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稅法是一種常用的經濟調控方法，與財政、貨幣和價格等政策不一樣，主要具備穩定性、廣泛性以及指導性等優勢。稅法可以發揮經濟杠桿的作用，有利于市場經濟運行更加穩定，也促使各市場主體行為更加規范。在稅法實施中不僅促進資源分配更加科學合理，也與每個人的收入密切相關，主要反映在投資儲蓄、產業結構調整和各類資源配置等。稅法在宏觀調控中具有重要作用，主要對資源進行合理配置，國家能夠選擇增稅與減稅等手段，解決經濟發展中遇到的各項難度。當人們收入出現變化后，也不會導致經濟出現較大幅度的波動。同時稅法的作用還體現在宏觀經濟調控上，通過對稅種、稅率以及征稅范圍的合理設置，保證各項資源的配置更加科學合理，因此要不斷對稅法進行完善，真正在我國宏觀經濟調控中體現應有地位和作用。

一、稅法在宏觀經濟調控中的地位與作用

（一）稅收體制分權在宏觀經濟調控中的作用

第一，稅收分權能夠推動宏觀經濟調控發揮效果?，F行稅法內容具有綜合性與多層次性特點，在宏觀經濟調控中讓稅法可以通過多種形式，滿足市場經濟正常、有序發展的需求。在憲法與法律的基礎上，讓稅法在宏觀經濟調控中有了理論基礎和基本原則，在行政法規與政府規章方面，能夠結合各行業具體情況，通過稅收制度的有效實施，為資源調配創造條件。各地針對實際情況落實專門性法規，不僅在地位上與中央等保持獨立，且經濟措施上也表現出獨立性。這樣地方立法機關與行政機關能夠在市場調控、經濟生活等方面發揮應有作用，奠定良好的物質基礎。地方政府享有稅收立法權，既能夠讓當地群眾獲得權利與利益結合帶來的好處，也為地方經濟發展鞏固了基礎，在宏觀經濟調控中更加發揮稅法的規范作用。
第二，實現稅收分權后，可以有效符合公共物品方面的要求。由公共財政學能夠得出，政府負責供給物品，這是最現實和最有效益的方式。按照實際的受益范圍，公共物品主要包括全國性與地方性兩種。其中前者是中央政府提供，后者則由地方政府負責，單獨列入財政支出中。稅法作為公共產品，從需求上分析具有層次性特征，這要求政府利用好權力，在征稅過程中做到強制性。這樣可以解決壟斷問題，真正做到整個社會更加公平。按照分權的要求，政府部門必須負責當地的公共物品，用好手中的權力，合理選用立法手段，在公共物品上可以完成定價，將具體的稅率、稅基和稅種等確定下來。這樣在提供社會公共物品的過程中，既能夠達到降低成本、提升效益的目標，也保證了我國稅法更具效力與權威，在宏觀經濟調控中能夠滿足物品供給的各項要求。

（二）稅制結構在宏觀經濟調控中的作用

現行稅法采用了復合稅制，對促進國家運營、財政增收等方面具有重要作用，也有利于稅法在宏觀經濟調控中發揮最大作用。第一，商品稅。分析我國復合稅制結構可知，主要分為商品稅法、所得稅法和財產稅法等，其中商品稅由增值稅、消費稅、營業稅以及關稅等構成。商品稅與其他稅類不一樣，商品和勞務是主要征稅對象，商品流轉額為計稅依據，由于具有稅負極易轉嫁的法律特點，因此國家能夠利用商品稅在主體市場交易中分享流轉收益，保證財政收入的有效獲取。此外，商品稅包含對整個商品流通環節，也能有效體現稅收經濟杠桿功能，對經濟結構作出適當調整，實現資源的科學合理配置，促使企業盈利能力不斷增強，并營造公平、公正的市場氛圍。在增值稅實施過程中，可以保證稅負處于最佳水平，解決重復征稅的問題，可以經濟發展中各方面情況體現出來，也讓征稅更具有普遍性，為財政增收奠定基礎，是促進我國經濟發展的基礎。而消費稅的征稅范圍包括生非生活必需品、奢侈品以及高能耗消費品等，其主要特點是過度消費會影響人類健康、社會秩序以及生態環境，不僅能夠將國家宏觀經濟調控與社會政策反映出來，也能夠為財政收入增長的穩定性提供可靠保障。營業稅具有征收范圍大、稅負輕和征收成本不高等優點，能夠提高財政收入，推動產業結構不斷優化。在一系列扶持措施，為第三產業的興起奠定基礎，也有利于實現經濟宏觀調控功能。當前我國關稅種類較多，包括進出口稅、財政以及保護等關稅，通過采取進口許可制以及外匯管理制后，能夠促使貿易發展始終保持平衡狀態，既推動了經濟的增長，也加強了空管調控。

第二，所得稅與財產稅。所得稅與財產稅在現行稅制結構中占有重要地位，也有利于稅法在宏觀經濟調控中發揮應有作用。分析所得稅的計稅過程可知，主要由納稅人負責稅負，確保財政增收的快速與及時。如企業所得稅對企業稅后利潤與分配等造成了巨大干擾，也關系著最終利益分配，是社會經濟發展中需要關注的因素。對個人所得稅來說，不僅可以實現財政收入的大幅度提升，在資源配置上也有巨大作用，可以有效發揮稅收自動穩定機能，有利于社會的公平與公正。財政稅征稅對象具有部分財產性、稅負難以轉嫁性和稅種輔助性等特征，這讓財政稅在我國稅法中發揮著輔助功能。財政稅屬于地方稅范疇，在地方財政收入中的占比很大，如征收資源稅，既能提高財政的收入，還發揮著監督效果，保證資源的科學合理開發，在使用上也實現有償的轉變，能在資源開采條件存在差異的情況下，調節各企業之間的級差收入。這樣才能為企業提供公平的競爭環境，為社會與經濟發展有能產生帶動作用。在征收房產稅、土地稅、契稅、車船稅以及印花稅以后，通過稅收手段讓特殊財產、動態財產在穩定經濟發展中發揮輔助作用，確保我國宏觀經濟調控目標順利實現。

（三）稅收政策在宏觀經濟調控中的作用

隨著我國市場經濟的快速發展，在稅收政策上有一定調整，通過減免等措施，發揮稅收杠桿作用，保證法律及時得到調整與更新。在完善稅收體制的過程中，能夠有效規范市場主體各項經濟行為，推動經濟的快速發展，維護國家利益，也能避免資源出現浪費。

第一，解決稅法更新不及時的問題。在稅法的更新與完善過程中，需要由各相關部門共同完成，將民主的理念反映出來，保證能夠在實施中發揮最大作用，并嚴格按照設計的流程執行。然而缺點是稅法調整期會增加，需要付出高額成本，面對著不斷變化的國內市場，稅法秩序也將面臨較大威脅，無法保證規范性和穩定性。稅法執行流程非常簡單，能夠快速發揮效果，具有便捷性等特點，既減少了稅收立法所需時間和稅收成本，在面對不斷變化的市場經濟時也能形成較為穩定、規范的稅收法律關系。針對稅收法律滯后問題以及市場經濟發展的復雜多變特點，通過稅法的實施，可以解決市場經濟發展中遇到的困難，也有力維護稅法的權威性與效益。要想解決法律滯后性問題，要在法律法規中制定靈活性較強、有一定變化的政策性法律法規，讓政府結合政策性法規可以及時進行調整，充分體現法律的權威性效益。

第二，對宏觀經濟調控提供有效指引。由于各條法律法規在內容與要求上不同，所投入的成本與最終收益也有差異，針對收益不變的情況下，若是以強制性為手段，明確懲罰與禁止的內容，需要付出更多的實施成本。在稅法條款中部分規范具有獎勵的內容，能夠根據實際進行選擇，不僅在法律實施中減少了成本投入，各級政府也能結合地區現狀，合理采取稅收減、免、退等方式，充分激發當地經濟潛能，為各行業發展奠定基礎。在稅法中也能對各主體在市場中的行為進行規范，產生一定的引導作用，并讓其偏好發生變化，才能真正將稅法執行到位，在宏觀經濟調控中的作用。

第三，發揮對科學技術發展創新的促進作用。當前市場環境下，由于專業分工越來越細化，會帶來財富差距與交易成本等問題，需要通過相關法律進行約束，而我國在稅法的實施，既能夠帶來技術上的革新，也能獲得更多潛在利益。我國在2009年1月22日出臺《高新技術企業認定辦法及其配套文件》后，將“創新”作為了重點發展目標，而稅法的作用就是為創新提供正確指引，為產業結構進行優化奠定基礎。這樣企業才能主動投入到新技術研發中，組織創新與發展，相關產業的改造也創造條件，也有效落實各項稅收優惠政策。建立多環節、多層次的稅收優惠政策制度體系，有利于科技升級與產業結構優化，推動我國經濟增長方式盡快轉變，讓各項資源配置更加科學合理，從而有效帶動高科技產業的發展。

二、我國稅法的現狀分析

稅法主要在收入分配上體現作用，是國家宏觀經濟調控的一種有力舉措，關系著整個社會的和諧與穩定。稅法主要由國家頒布與實施，采取了稅收分配的方式，對每個人的收入進行調整，與企業、行為組織與個人都密切相關，能夠對社會經濟活動的改變產生較大的影響。但是隨著時代的發展與變化，很多稅法中內容與條款已經較為滯后，必須結合新形勢要求作出不斷改進與調整。稅法的缺陷主要反映在以下幾點。

（一）稅收調控法定位不準

在我國市場經濟發展過程中，面對著特殊的歷史背景，稅法運作機理不明確，缺少較為清晰的理念，在國民經濟運行中稅法的定位不準，很難發揮宏觀調控的作用。在實施稅法的過程中，政府利用國家權力，讓市場經濟發展中各方利益保持平衡，在稅法制定與執行中，需要有正確的稅法理念。要充分考慮到國家經濟變化情況，關注宏觀調控政策，有針對性對稅法進行完善，確保各市場主體可以體現強制的效果。在實施稅法過程中，經濟發展方向與目標能夠在整體上得到控制，結合具體的運行規律，為資源分配提供限制性條件，對市場主體來說也要嚴格落實稅法相關條例，反映出對市場交易中的部分利益進行了舍棄。由于缺少政府部門在宏觀調控中缺乏正確思想意識，導致稅法執行過程中不僅定位不夠清晰，對經濟發展的約束力也不夠強。

（二）稅法調控未體現理性層次

對這個問題來說，主要是我國現行稅法在面臨立法主體與相關利益矛盾以后，過于依賴于主觀意識，導致稅法調控顯得過于隨意。稅收調控法在實施過程中，通常采取宏觀調控的各種手段，對國民經濟進行宏觀調控。稅制結構不一樣，發揮的功能和作用也存在較大差異。從現行稅法來看，其存在內容不規范、機理不夠清晰等不足，在各行業發展中相關法律體系不完善，并存在一稅一法的現象。這樣各經濟領域發展不能做到相互協調，也很難解決各種的利益沖突，難以將稅收調控法分工協作的作用體現出來，也不能在宏觀上對國民經濟進行調控。這樣就顯得理性層次不足，不能真正達到市場經濟發展要求，在稅法各項條文補充與完善的過程中，要減少權力沖突，消除存在的摩擦，將稅法在宏觀經濟調控中的作用體現出來。

三、我國稅法的完善建議

（一）結合市場需求實施稅法制度

市場經濟運行過程中，也要在資源分配與經濟調控中體現市場功能，讓政府與市場主體都能自由進行選擇。在實施稅法的過程中，對于稅收干預權力也要進行確定，納入到相關法規體系中，在政府與行政上體現有效性原則。我國要通過稅收相關條例，保證規模效益得到凸顯，在立法方面也要達到規范性與統一性要求，對中央與地方稅收立法權限進行合理劃分。不僅如此，還應該在稅法立法中進行嚴格監督，保證稅法制度的實施不能超出規定范圍與空間。如此能夠有效消除以權謀私問題，避免國家稅收行政資源浪費，讓立法、司法成本得到有效控制，稅法在宏觀經濟調控中的積極效用。

（二）組織激勵措施，減少懲罰內容

以前稅法相關體系制度不夠完善，過于強調強制性與限制性措施，很難發揮稅法的鼓勵效果。若是企業等單位組織在納稅上影響了國家與社會的利益，重點是對其進行禁止，并采取嚴格的懲罰方法。長期下來，除了會影響法律規范的彈性以外，也會大幅度導致法律執行中成本的提升，特別是在稅法執行過程中，會經常引起企業等單位組織的消極應付，并采取了躲避措施。針對這種情況，在制定稅收法律法規的過程中，必須包括對納稅主體合法權益有效的保護性規定，合理確定納稅人各項實際權利與義務。特別是面臨不法侵害后也能及時得到幫助與救濟，多實施優惠稅法措施，對市場主體提供鼓勵。

（三）稅收立法成本效益論證

要將稅法在宏觀經濟調控中的作用最大限度體現出來，面對著我國立法的多層次性特點，應該注重對成本效益的合理評價，確定稅法相關的政策制度最終的效益和具體成本。在稅法立法的過程中，還要關注聽證與協商，為了保證權力的科學合理配置，各機關單位必須加強溝通，及時交流意見。對聽證制度來說，應該結合稅法要求，將具體綱要與立法意圖等公布出來，確定聽證的地點以及時間。在組織聽證會的過程中，需要與稅收相關各方參與進來，這樣才能保證稅收立法更加合規，也能達到完善稅法的目的，將稅法在宏觀經濟調控中的效益體現出來。

四、結語

總之，在當前市場競爭中，我國通過嚴格落實稅法，能夠與財政與貨幣等政策共同實施，有利于公共財政收入增加，為促進宏觀經濟的健康穩定發展著重要作用。稅法作為國家宏觀調控經濟的法律手段，在社會主義市場經濟體制建立與發展過程中，其中的重要改革目標就是由以往國家習慣于通過行政手段直接管理經濟，逐步轉變為利用法律、經濟等手段宏觀調控經濟。因此，在稅法的立法與改革階段，應該在宏觀經濟調控中體現稅法的具體功能，在不影響稅收效益的前提下，讓各項稅收法律制度得到調整與完善，解決實際執行中面臨的難題，也為稅法在宏觀經濟調控中發揮作用提供了基本保障。

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作者:吳方榮 單位:中共修水縣委黨校