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引言

早在1985年，我國高校的內部審計工作就正式開展。2009年，中國內部審計協會又根據高校發展的實際情況出臺了《高校內部審計準則》，其中對于高校的內部審計進行了明確的表述，即高校內部審計是由高校內部審計機構人員負責，依據相關的法律法規、政策、制度等對高校的財務收支、經濟活動的真實性、合法性、合理性等進行審查、監督與評價的一系列活動，其目的是更好地保障高校發展教育事業目標的實現。同時，伴隨著時代發展，我國高校的內部審計工作的水平持續提高，為高校的運行與改革發揮了重要作用，但由于一些高校對于內部審計不重視、內部審計方法不科學、內部審計制度不完善等原因，導致高校的內部審計工作存在嚴重的問題，這使得高校面臨的一些風險難以得到控制，由此就造成了一些高校管理存在一定的混亂、學術及科研體制不規范、學校發展目標不明確等問題，極大地影響了我國高校教育事業的全面發展。例如，某大學通過內部審計發現多年來科研費用報銷違規、內部資產使用不規范等問題，并且“屢審屢改”，這些問題難以根治。換言之，一些高校的內部審計偏重于“查錯”，而不注重“改錯”，導致內部審計難以發揮其增值功能。

一、高校內部審計的作用

（一）營造良好的高校文化氛圍

高校的內部審計體系建設對構建民主、和諧的校園文化具有積極的作用。伴隨著我國社會法治化、民主化建設的持續推進，高校的廣大教職工希望獲得對于高校的教育事業發展的知情權、監督權與參與權。而高校的內部審計活動正是對高校的內部的相關會計資料、資產項目以及財務收支等情況進行全面的梳理與審核，對上述活動的合法性與效益性進行全面評價，從而明確高校運行過程中的管理效果。因此，通過內部審計，高校建立起領導層與教職工之間監督學校運行的橋梁，在和諧的校園管理氛圍中構建融洽、良好的校園文化，如此有助于高校的穩定發展。

（二）推進高校制度的完善與執行

國家出臺的一系列內部審計相關的法律法規賦予了高校內部審計對高校運行情況監督的職能，在有力的內部審計政策環境下，高校的一系列制度是否合理、是否完善、是否行之有效、是否需要改進等成了內部審計所關注的問題。內部審計的實施推進了高校相關制度的有力落實，保障高校制度得以有效貫徹、執行，并且通過對發現各類問題明確對應制度實施的不足，而后以審計結果為依據建立與完善相關制度，從而使得高校的管理更加規范與有序，促進高校的經濟活動在合法合規的框架內開展。

（三）保障高校資產的完整與安全

高校的資產是高校保證日常運行的物質基礎，是高校從事教育事業的有力支撐。高校內部審計的主要目標之一就是要保障高校資產的完整與安全。一般來說，具有價值的資產都具有一定的變現能力，但由于高校資產管理相關制度不全面、資產管理的落實不嚴格，導致高校一些人員通過不法手段竊取、挪用或浪費、貪污高校資產，使得國有資產蒙受損失。因此，建立與完善高校內部審計機制，可以強化對相關人員與國有資產的雙重管理，對國有資產的使用、保管等環節進行全面監控，從而保證高校資產的完整與安全。

二、當前制約高校內部審計的“瓶頸”

（一）內部審計的環境條件不佳

1.高校領導對內部審計的認識不足

高校內部審計是相關法律法規、制度規章所要求的，其具有一定的外部強制性，因此許多高校領導沒有較為深入地接觸過內部審計，沒有形成對內部審計重要性的明確認識。同時，一提到審計，一些高校的領導及教職工想到更多的則是監督與審查高校的經濟活動，而沒有將內部審計真正看作是高校日常管理的重要內容。甚至有一些高校的領導與教職工認為，內部審計就是“查賬”，就是“找毛病”“找麻煩”，忽略了內部審計對于高校服務與管理的監督、改進作用。對于有的高校來說，沒有內部審計機制則不符合相關部門的要求，建立起內部審計機制則不能夠有效實施，如此就陷入了內部審計建立但不發揮全面作用的尷尬境地。

2.內部審計機構設置不規范

在相關部門的要求下，高校設立了內部審計機構并開展內部審計工作，但由于一些高校對于內部審計不重視，加之缺少內部審計經驗，導致當前內部審計的機構設施仍不完善、不規范。這主要表現于以下三個方面：首先，有的高校的內部審計部門與其他部門合署辦公，甚至是內部審計部門由其他部門代管，導致內部審計部門的獨立性受到嚴重影響，其組織結構不健全、不完善，內部審計工作的人員配置不足，內部審計自然就難以發揮全面的作用。其次，高校內部審計工作人員在開展審計工作時受到較多的干預。一是高校的內部審計部門在分管領導的管理下開展工作，審計工作人員不能違背領導對于審計工作的管理及決策；二是高校的其他人員由于工作需求或利益關系等，會采取一定的手段影響審計工作的獨立進行；三是高校內部審計人員的人事關系屬于學校，學校為其開展工作，對其工作進行考核，因此內部審計工作在很大程度上受到學校的制約。最后，高校對于內部審計工作的經費支持有限，這直接影響了內部審計工作的獨立開展。高校的資金有限并且側重于將更多資金投入較為重要的方面，而在內部審計方面投入的資金較少，如此導致內部審計工作在一定程度上缺乏資金的支持，從而影響內部審計的效果。

（二）內部審計隊伍建設不足

1.內部審計人員的專業素養有限

當前，我國高校的內部審計人員專業性缺乏，主要承擔內部審計工作的是財會人員、管理人員，其中審計人才較少，導致內部審計人才隊伍的審計工作能力不足，不能夠全面、高效地勝任內部審計工作。具體而言，審計工作涉及財務與經濟、制度與責任、預算預決算、監管與改進等多元內容，而財會與管理人員的綜合性審計能力不足，導致內部審計工作難以有效推進，甚至造成審計工作存在疏漏、錯誤，并由此引發較大審計風險，嚴重影響高校內部審計的質量。

2.內部審計人員的年齡職稱不合理

根據國家內部審計協會的調查，我國高校內部審計的年輕人員較少，中年及快退休的人員較多，這說明高校對于內部審計的重視程度不足，因此安排一些工作能力與專業素養比較一般的人員從事內部審計。這些人員整體年齡偏大、有中高、級職稱的較少，開展內部審計的經驗與能力整體不足，如此在很大程度上制約了高校內部審計的質量與效率。

（三）內部審計的方法手段落后

從目前來看，在傳統的審計模式下，高校偏重于事后審計，即在對審計內容的結果進行評價，而不是將審計工作貫穿到各審計環節的事前、事中、事后的全過程中。長期以來，高校的內部審計對于學校的財務收支、工程管理、經濟責任等方面的事前與事中審計有所不足，不能有效預防分析，導致高校內部審計的質量難以提升。究其原因，主要是高校過于注重內部審計的評價作用，而忽視了內部審計的管理、監督與服務作用。對于高校而言，通過內部審計發現問題固然重要，但如果能夠防患未然，內部審計則必然發揮更為積極的價值。伴隨著信息網絡技術的發展，高校內部管理體系已經基本形成并處于逐步完善之中，但內部審計仍然是以傳統的手工審計為主，不能借助先進的信息化手段展開全面高效的審計工作。同時，在高校內部審計的過程中，存在財務審計偏重于合法合規審計而忽略合理性與效益性審計的問題，如此的審計方法難以保障高校的利益。

三、突破高校內部審計“瓶頸”的策略

（一）營造內部審計的良好環境

強化高校全體人員內部審計意識。高校任何工作的開展都需要相關人員樹立科學的管理意識并且在有力的領導下開展。因此，高校領導要強化自身對于內部審計的認識，通過學習與調研形成一套具有高校個性化的內部審計機制，并且通過高校文化建設、培訓、舉辦活動等方式使得全體教職工接觸與了解內部審計，持續深化其對內部審計的認識，在高校全面樹立內部審計的形象，讓每個領導與教職工爭做高校內部審計的參與者、謀劃者、實施者。同時需要指出的是，高校內部審計環境的構建不僅是高校自身的責任，政府部門、全社會都是內部審計活動環境構建與優化的主體，只有通過內外并舉的方式，高校在法律環境、政策環境、經濟環境與社會環境、自身教育環境及管理環境的共同作用下營造良好的內部審計氛圍，促進內部審計工作有序推進、穩定實施。內部審計的制度建設與實施是營造高校內部審計環境的重要手段之一。高校要建立健全內部審計制度，以制度的實施優化內部審計工作所需的各項資源配置，強化內部審計的責任落實與監督改進，從而不斷剔除內部審計體系中的不利因素，使得內部審計體系更加完善。

（二）建立高素質的內部審計隊伍

1.提升內部審計人員的專業素養

高校內部審計工作是依賴于內部審計人員開展的，內部審計隊伍的整體素質決定著高校內部審計工作的質量。只有提升內部審計人員的專業素養，高校的內部審計工作才能有效落實。因此，為了保證高校內部審計的效率與質量，高校必須注重內部審計人才隊伍的建設。第一，高校可通過招聘引進專業的內部審計人才，將具有內部審計工作能力與工作經驗的人才納入內部審計隊伍；第二，高校要通過培訓的方式提升內部審計人員的審計觀念與工作能力，并通過績效考核、激勵機制等促進內部審計人員全面落實好內部審計工作；第三，高校的內部審計人員要持續強化自身專業素養的提升，通過不斷的學習與實踐增強自身的內部審計工作責任意識與內部審計工作能力，并且在長期內部審計工作中探索出一套高效的內部審計工作方法，從而提升高校內部審計工作的效率與質量。

2.優化內部審計隊伍人才結構

在新形勢下，內部審計已然成為高校內部管理的重要手段，而非可有可無的表面管理形式。高校的領導必須認識到這一點，通過人員的招聘、選派與調動促進內部審計隊伍的年輕化，持續優化高校內部審計人才隊伍結構，從而使得更加具有信息化工作能力與專業審計素養的年輕工作人員為內部審計隊伍注入新的活力。同時，為了有效推進內部審計工作的有力開展，高校還要以在薪酬機制、晉升機制等對工作成效優異的內部審計人員進行獎勵，提升內部審計隊伍的支撐，形成全校重視審計事業、重視審計人才的局面，從而推動內部審計質量的不斷提升。

（三）創新內部審計工作的方式方法

1.變更內部審計工作的觀念

高校內部審計工作的有效開展需要高校領導與教職工樹立正確的內部審計觀念，清晰地認識到內部審計對于高校運行與管理的重要性，改變高校管理理念。增強自身在高校內部審計中的責任意識，為高校內部審計的組織、規劃與實施奠定基礎。同時，高校要進一步完善內部審計的思路，充分調動內部審計的管理、服務與預防功能，以事前、事中、事后的全過程為內部審計的基本思路，將內部審計的工作內容適當前移。通過事前審計，高校可提高有關管理活動的規范化，提前消除風險；通過事中審計，高校可對各方面實施監督與調整，保證運行目標的思想；通過事后審計，高校可對各方面的問題進行分析與改進，促進內部審計體系不斷完善。

2.創新內部審計工作方法

為了滿足新時代高校審計的需求，構建信息化、專業化、高效化及科學化的內部審計體系，高校必須持續創新與改進內部審計的工作方法。例如可建立高校內部審計信息管理系統，通過該系統高校各部門可將工作材料上傳保存，內部審計部門通過信息系統與各部門聯動并共享內部審計資料，從而提升內部審計工作的實效性與準確性。同時，內部審計部門也可通過信息管理系統將內部審計的結果下發給各個部門，督促其整改并定期將整改結果上傳至系統審查。需要指出的是，采用內部審計信息管理系統只是高校內部審計工作中的一部分，為了保證內部審計工作的全面性、可靠性，高校應當構建“線上+線下”的內部審計模式，以此提升內部審計的效率與質量。另外，高校領導與教職工應當認識到內部審計工作是動態發展的，因此不能拘泥于固定不變的工作模式，而是要根據時代的發展、政策的變化及高校內部管理的需求適時改進內部審計體系，從而使得高校的內部審計工作與高等教育的發展相匹配。結語綜上所述，在新形勢下，高校開展內部審計是其規范化管理、完善內部控制機制、規避運行風險的必然要求。因此，高校領導者與廣大教職工應當樹立正確的內部審計意識，通過營造良好的內部審計基礎環境、建設高素質的內部審計隊伍、改進內部審計工作思路與方法，持續完善內部審計體系，從而使得內部審計工作為高校在新時代的發展發揮有力的保障作用。財

參考文獻

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作者:張麗 單位:安徽大學