導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內部會計控制論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

目前我國商業銀行內控系統建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責任制，各司其責，各負其責，分工協作，互相監督。

2.理出重點崗位，實施重點監控。

3.建立授權控制。

4.建立事前、事中、事后監督體系。

5.建立文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內控監督機構，加強內控隊伍建設。內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標準，在同一支行內實行統一標準。

8.建立科技監控系統。

（二）存在的問題

1.會計內控制度執行不嚴，貫徹落實流于形式

盡管我國銀行業在過去幾十年的業務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性。

2.內控機制不健全，缺乏動態的調整、充實過程

對商業銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規范化的商業銀行，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統、規范、有效的內控制度。

3.相互制約機制不健全

包括會計專業內部各個崗位、各個環節之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監督部門的地位不超脫，不能獨立行使監督職能，難于進行超前監督。

4.檢查輔導走形式，監督不力

會計檢查部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查。

隨著金融改革的深入發展和科技進步，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰二、如何強化會計內部控制

(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優先觀念

首先各級領導必須增強內控優先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內控的認識。

(二)加強賬務控制

進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符，加強賬務核對工作。

(三)設置科學的操作規程

根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

(四)建立嚴密的分級授權制度

對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

(五)加強重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(六)構建會計電算化安全控制體系

明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發人員介入實際會計業務操作。系統的設計開發是計算機控制的關鍵，軟件系統越完善，控制越有效。在計算機處理業務過程中，最容易出錯和作弊的環節是數據輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。

(七)強化內部檢查系統

監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。

(八)提高內控人員素質

人是實施內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內控制度的質量，因此，強化銀行內部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成激勵機制。

篇2

1.制度不健全。一是制度老舊、過時，出現滯后現象，現行制度中對業務規程的控制制度多，對人員的責任控制少，尤其是對管理層的控制更少，如有的高校制定的崗位責任制，只規定了工作范圍、職責權限，但沒有制定違反責任制的獎懲內容，這就起不到約束作用;二是內部會計控制制度的制定程序不規范，會計控制制度缺乏系統性、完整性，不同制度之間存在矛盾或重疊的現象。因此，內部會計制度不合理、不健全，會計控制形成盲區和死角，內部會計控制制度本身存在缺陷。

2.內部會計控制制度執行乏力。內部會計控制制度形同虛設，執行情況較差;內部審計缺乏獨立性，未能真正發揮監督作用，內部會計控制制度執行情況、考核和獎懲力度疲軟，人為削弱了執行內部會計控制制度的自覺性。因此，要加強對高校管理層的內部控制宣傳，提高他們自覺執行內部控制的意識。

(二)內部會計控制的監督力度不夠

一是有些高校的內部會計控制缺乏有效的監督機制。有些單位未設立專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己進行監督檢查，各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠等，導致監督力度的欠缺，影響內部會計控制制度在高校經濟工作中發揮重要作用。權利和責任要同時賦予，并要有監督的機制。二是高校內部審計有待加強，傳統的內部審計思路與市場經濟發展要求不相適應。在高校內部審計工作發展中，存在著對內部審計工作的重要性和作用認識不足的問題，反映在職責定位不清晰，工作制度不規范，審計觀念陳舊，審計方法和手段單一、落后、人員少，素質偏低等問題，甚至有領導認為，高校不是生產經營單位，內審作用不大，可能會阻礙高校改革并導致審計與其他相關職能部門的矛盾，會束縛財務部門工作的正常運行，在某種程度上，對傳統的簡單的“事后”審計監督思路提出了挑戰，因而導致高校內審思路狹窄，不能適應現階段高校經濟發展的需要。三是高校由于經費來源以財政為主，長期以來受計劃經濟影響和以往資金管理模式的影響，學校事業支出不要求對培養成本進行核算，也無需考核學校的辦學效益，經濟意識和防范意識不強，外來風險及財務風險加大，缺少防范措施。

二、高校內部會計控制的改善措施

(一)提高認識，高度重視，增強內部會計控制觀念

一是按照《行政事業單位內部會計控制規范》(試行)第六條的規定“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。單位負責人應當加強其內部控制知識的掌握，強調真實性意識;強調不相容職務分離的意識;強調授權審批意識，樹立內部控制意識。單位負責人在內部控制體系的建立、體系的運行和監督管理三個方面應當發揮領導作用、承擔總責任，只有領導層高度重視，才能從本單位的實際出發，制定出一套行之有效的內部會計控制制度，并認真貫徹執行。二是負責內部會計控制的高校財會人員，提高對會計內控制度建設的認識，轉變觀念，樹立正確的內部會計控制意識，要加強職業道德修養，增強工作責任心和使命感，履行崗位職責，帶頭建立與完善有效的內控制度，促進高校內控制度的建設，形成良好的運行機制，使內控制度能夠更好、更全面地得到貫徹與落實。

(二)建立健全和完善內部會計控制制度、加強執行力度

1.健全內部會計控制制度。《會計法》第二十七條規定“國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產安全穩定。”內控的對象是經濟活動，“以預算為主線，以資金為核心”結合高校的實際情況，制定出具體的標準，建立起涉及高校經營所有方面和所有環節的內部會計控制制度。要符合有關法律、行政法規、地方法規、規章、規范性文件以及內部制度。單位對會計控制的要求是:嚴格按照法律規定進行會計機構建立和人員配備，落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離;加強會計基礎工作管理，按法定要求編制和提供財務信息，建立財會部門與其他業務部門的溝通協調機制。

2.健全內部會計制度。一是預防控制為主，事后監督為輔。如機構組織控制、會計職責、崗位控制、會計單據憑證、簿記、報告控制、會計程序、政策準則控制等。二是注重內部控制方法。適合單位的內部會計控制方法有:不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、全面預算控制、內部報告控制。三是注重選擇關鍵控制點。可選擇貨幣資金控制、實物資產控制、工程項目控制、收支審批控制等關鍵點。

3.加強內部會計制度執行力。貫徹落實內部會計控制制度，要有專門機構及人員負責內部會計控制制度的執行情況的監督檢查，發揮紀檢監察審計的作用，建立財會部門與其他業務部門的溝通協調機制，通過制定完善制度、實施措施和執行程序，合理保證行政事業單位的經濟活動在法律法規允許的范圍內，進行確保內部會計控制制度的貫徹實施。

(三)加強內部會計控制的監督檢查，建立完善的監督和評價機制

單位建立健全內部監督制度，內部監督是單位對內控建立與實施情況進行監督檢查，評價內控的有效性，對于發現內控缺陷，及時加以改進。對會計監督的執行與否及執行的有效程度都對內部會計控制作用的發揮有著重大的影響。

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二、完善基層醫院管理內部會計控制制度的措施

1.強化基層醫院管理內部會計控制的意識

基層醫院要想完善內部會計控制制度的建設，首先要從醫院的管理人員開始，高度重視內部會計控制制度的重要意義，從而為醫院內部會計控制的編定、傳達以及落實而提供良好分為。基層醫院的內部會計控制制度需要包括對投資、貨幣資金、藥品采購、門診以及住院服務手續各個環節的控制以及詳細說明，同時根據基層醫院的自身情況，將內部會計制度同經濟責任制以及崗位責任制加以結合[3]，從而實現互相監督以及互相牽制，保證基層醫院會計內部控制的相關措施實現預期的效果。基層醫院需要通過各種形式的活動來保障內部會計控制制度的有效落實，要定期或者不定期地組織進行內部會計控制實施情況的檢查活動，從而監督、考核內部會計控制制度具體的執行和落實情況，同時制定針對性的獎懲措施以督促制度得到貫徹落實。

2.加快基層醫院管理會計電算化建設

會計電算化可以說是基層醫院會計發展的大勢所趨，所以基層醫院應當通過會計電算化以及信息管理系統的建設來逐步落實內部會計的控制制度。在制度方面需要加強對于會計信息的輸入、處理以及輸出等各個環節的控制以及管理，從而保證會計信息以及數據的準確性以及規范性，并且要嚴格執行用戶權限的分級授權制度，從而提高安全控制的標準。在具體操作的過程當中，需要實施網上公證，從而實現第三方的監督牽制，預防出現修改或者是偽造數字化原始憑證的問題。除此之外，基層醫院要做好軟硬件設施的維護工作，避免因為計算機故障而引發的會計信息丟失問題，同時在基層醫院的內部財務網絡以及對外信息網絡間設置技術屏障，做好內部會計信息的保護工作。最后是基層醫院要定期備份核心會計數據，并且對全部的訪問用戶實行口令控制甚至指紋識別等身份認證，通過密碼以及電子簽章等手段來強化電子化會計數據的防偽效果。

3.加強基層醫院管理藥品管理的會計控制

藥品可以說是基層醫院的重要資產，也是醫院與其他企業有所區別的特殊資產，因此完善藥品的采購、銷售、儲存等方面的記錄工作，同時做好同藥品相關的核算工作，可以說是基層醫院內部會計控制過程當中的核心內容之一，同時也是基層醫院實現生存發展的重要保障。基層醫院的會計部門需要制定藥品采購、儲存以及銷售等各個環節的管理、會計核算、財務分析以及表格填報等流程，同時在實踐的過程當中要逐漸的完善規范。例如在藥品采購的過程當中，需要將以銷定購、加速周轉、保證供應以及定額管理等原則作為基準，每個季度制定常規用藥采購計劃，同時每周制定零星藥品以及急需藥品的采購計劃。藥品會計如果發現藥物的滯銷以及脫銷品種，需要及時向藥劑科反應，從而便于基層醫院根據實際需求情況來調整采購計劃。此外，基層醫院還應當通過完善各種制度來明確各個部門的藥品使用管理，同時借助計算機技術以及網絡技術等手段來保證藥品領取數同庫房出藥數、處方消耗數以及藥品收入之間保持一致，從而避免兌換藥品或者貪污盜竊等因素而給基層醫院帶來嚴重的財產損失。

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(1)企業的組織機構設置很不合理。對于民營中小企業而言，組織機構設置不合理主要體現在以下兩個方面:其一，機構設置的比較復雜，并且還有一部分的部門沒有按照規定履行好自身的責任，這樣就使得民營中小企業組織機構的權利和責任比較模糊，并且內部會計控制的運行效率不是很高。其二，很多民營中小企業在進行內部管理的時候，企業對橫向間的協調不夠重視，而比較重視縱向間的權利與義務之間的關系，這樣就促使各個部門之間沒能進行很好的溝通，從而造成執行力不通暢的情況。

(2)企業內部控制意識薄弱，管理者素質較低，并且企業的管理對會計控制認識不足、重視程度不夠。現在很多民營中小企業的經營者沒有嚴格的按照有關的規章制度進行管理，而是過分的重視靈活性，這樣就使得內部會計控制制度沒有很強的獨立性。同時還要一些民營中小企業的管理人員，只看重個人利益，而對法律法規沒有引起高度的重視，這樣企業的工作人員和會計人員也就不重視內部會計控制，從而就很大程度的減弱了企業內部會計控制的作用。

2、預算管理方面

在企業經濟活動中，預算管理是其重要的組成部分，它能夠不斷的健全和完善內部會計控制制度。但是很多民營中小企業在實際的預算中，還存在著很多方面的問題:其一，在進行預算考核的時候會遭遇到很多阻礙，目前很多考核人員在進行預算標準考核的時候，經常加入一些個人感情，這樣就使得預算管理工作不能很好的控制，并且受到考核方過度的強調外部因素對績效產生的不利影響。其二，預算缺乏客觀性，并且脫離了實際需求。

3、審計監控方面

(1)內部審計監督不到位。現階段，我國內部審計有了快速的發展，但是很多審計都是依靠行政干預而建立的，針對這樣的現狀，就很難受到企業的高度重視，特別是民營中小企業，并且還有很多內部審計人員的專業審計知識不夠。其中絕大多數的審計人員都是外借的，并且沒有接受過比較系統的培訓，從而就使得內部審計的作用很難得到實施。

(2)外部的審計監督，過多的強調了形式，走了過程。對于外部監督而言，其以社會監督和政府監督為主。同時在當今時代，很多組織機構在進行審計監督的時候都是采用的社會監督，但是因為這些組織對民營中小企業內部會計控制的監督評價具有很大的限制作用，并且沒有有效的聯合政府來對各個部門進行監督，這樣就使得監督功能出現了交叉，并且沒有交流，從而就使得其不能夠很好的進行監督。

二、完善我國民營中小企業內部會計控制的對策

1、加強控制環境建設，構造良好的控制環境

(1)構建合理組織機構。對于民營中小企業而言，在進行內部會計控制制度設計的時候，一定要設置與企業相符合的組織機構，并且還要讓各個部門了解自身的責任。與此同時由于進行組織機構設計的時候，既受到企業性質和經營范圍的限制，并且還與企業經營人員的做事行為、執政觀念等有著密切的關系，所以一定要嚴格的根據法律法規來實施內部會計控制制度，并且還要采用切實可行的制度來進行員工的管理工作。

(2)對于民營中小企業來說，作為經營者一定要加強對會計法規的認識，并且還要高度的重視內部會計控制制度，例如:多開展一些關于法律法規的培訓，讓他們自覺的遵守法律法規，并且作為經營管理人員還要做好帶頭的作用。

2、完善預算管理制度，增強預算的約束力

民營中小企業在進行內部會計控制的時候，預算管理是非常重要的，所以一定要不斷的完善預算管理制度，從而才能夠不斷的增強預算的約束力。首先要建立比較健全的預算管理組織，組織主要是由董事會、經理層和預算管理委員會等組成的，并且要保證他們做好自己的本職工作、盡到應盡的責任。例如:作為董事會就必須要制定出科學合理的預算方案;作為總經理就要根據董事會制定出的方案制定相應的制度，并且將其實施下去;作為預算管理委員就必須要在具體的實施過程中，起到監督控制的作用。然后要進行有效的預算編制，并且要提前對其進行規劃以及對市場進行考察調研工作，這樣就可以制定出長期的發展目標，從而能夠有效的避免預算編制的盲目性，也能夠促使預算的指標更加客觀公正，也就與民營中小企業的實際情況更加符合。最后，要將預算出來的結果與預算之前的預測結果進行對比分析，倘若其出了問題，不僅要找出問題的所在，還要分析出來這些問題的原因，這樣就能夠為今后的工作做好鋪墊，也能夠促使預算對企業的行為進行約束。。

3、加強審計監督，促進內部會計控制不斷完善

(1)在對民營中小企業進行審計監督的時候，一定要將內部審計的作用有效的結合在一起，并且充分的發揮企業內部會計控制檢查評價與考核機制的作用、與此同時作為內部審計人員一定要了解和掌握企業的實際情況，倘若企業的內部會計控制制度存在缺陷，就要向有關部門提出寶貴的意見對其進行整治和改革，這樣就能夠不斷的完善內部會計控制。因此，在進行審計監督的時候，要在遵守獨立性的原則，并且要科學合理的進行內部審計機構的設置，從而能夠落實好內部會計控制工作。

(2)建立起良好外部監督氛圍。作為政府部門在進行審計監督的時候，一定要明確自身的職責、合理的劃分，并且還要加強各個部門之間的溝通，這樣就可以進行高效率的監督。與此同時還要發揮輿論監督的作用，例如:大力鼓勵電視、廣播等新聞媒體去公開企業違法違紀行為，這樣就能夠使人們對其進行充分的了解。此外，作為有關部門一定要加大執法的力度，并且還要提高注冊會計師審計和查看的力度，這樣就能夠充分的發揮注冊會計師的監督責任，也能夠不斷的完善和健全內部會計控制。

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1.成本最低原則成本最低原則，是企業籌資的重要方式，但是這種方式在使用的時候，具有一定的財務風險，因此，工作人員一定要將成本降低的程度，控制在最為合理，科學的范圍內。這樣才能夠實現挖掘企業潛在能力，提高企業工作人員主觀能動性的目的。

2.全面控制原則所謂全面控制，就是對所有參與到施工中的因素進行控制，其中包括對人的控制和資金的控制。它的綜合性很強，設計的內容和部門都有很多，這就是說，全面控制幾乎是針對企業每一個員工而言的，它也關系到每一個人的利益。因此，這是一個全體行為，需要企業全體員工共同努力，才能實現。

3.以施工過程為重點原則在施工企業進行施工的準備階段，其成本控制也是非常重要的，這個時候進行成本控制，最為主要的目的還是為了施工階段所服務，那么在施工結束之后所進行的成分控制，因為收益與否，已經揭曉，所以即便了解到成本控制工作出現了問題，在對其進行糾正也是無濟于事，所以說，在施工過程中的成本控制，是最為重要的。

4.責、權、利相結合的成本責任制原則要使成本控制方法真正發揮及時有效的作用，必須嚴格按照經濟責任制的要求，貫徹責、權、利相結合的成本責任制原則。在工程項目施工過程中，項目經理、工程技術人員、業務管理人員以及各施工隊和生產班組都負有一定的成本控制責任，從而形成整個項日的成本控制責任網絡。必須遵守“誰控制、誰負責、誰承擔、誰受益”的責任分解原則及“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監督機制。

二、企業成本費用內部會計控制的基本思路

1.內部會計控制有效性的特征

1.1內部會計控制要有標準性

企業成本費用的內部控制，是一個系統的，復雜的綜合體，它是企業內部各種因素的量化的總體體現。也就是說，為了能夠有效的實現企業內部會計的有效控制，我們首先需要建立的就是完善的，科學的定性指標。它包含的內容很多，這就需要我們進行綜合分析和考量，這樣才能夠是其標準更加科學。

1.2內部會計控制要有及時性

公路施工企業的內部會計控制受到很多因素的影響，其中包括，企業經營環境的改變以及其業務性質的變化等等。這就要求企業會計人員要不斷適應的變化的環境，不斷學習新的知識，與科學技術，并且還能夠與其它部門的工作人員團結合作，及時發展企業會計制度中存在問題，并采取措施進行及時的補救，進而是其制度能夠不斷完善。

2.公路施工企業成本費用內部會計控制重點

2.1材料費

施工材料要選擇性能強，但是成本有相對較低的產品，并且要做到物盡其用。對于這個方面，企業可以實行定額制度，這樣就能夠最大限度較少才材料的浪費。對于那些用料超額的個人或者部門，我們就要采取一定措施，對其行為進行引導和治理。使其能夠在以后的工作中，自覺遵守各項制度。2.2機械費。機械設備具有單價金額大的特點，因此對于企業那些不常用的機械設備可以采用租賃的方法來進行管理，以減少有關資金的占用用。

3.公路施工企業成本費朋內部會計控制方式

3.1賬務系統控制

在賬務處理的流程中，各有效單證都會有相應的編，內部會計控制人員可據此判斷完整性和準確性的控制；在賬務處理明細賬與總賬的區分，兩者是相互促進的，同時在總賬方向下呵根據明細賬提出的具體資料進行深入細致的分析，以細化出各詳細影響因素。

3.2實物資產控制

公路施中材料機械等實物資產是公路施工成本的重要組成部分，對其定期進行盤點，實行差異的追蹤控制是減少額外支出的有效方法。

3.3人員素質控制

企業內部會計控制，主要是從全體員工入手，只有將全體員工的素質都提高上來才能夠有效的實現企業的進步。企業相關的部分在負責員工招聘的時候，就要把好關，高素質的人才被選拔上來，要保障其在最為合適的位置，進行工作，這才能最大限度的發揮其能力。同時，還要定期開展員工技能的培訓工作。制定科學完善的施工制度。實行激勵政策，激發員工的主觀能動性。

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二、強化會計內部控制的措施

（一）完善內部控制制度

完善會計內部控制是出版社需要及時進行的強化措施，主要由以下三個方面，具體內容如下：

①理清出版流程,加強流程管理。大多出版社由于沒有自己的紙張、制版和印刷廠，所做的工作都集中在圖書編輯和圖書銷售環節，圖書的印制都有第三方完成。供、產、銷、倉儲和財務五個環節，需要相互配合，緊密協作，相互監督才能保證企業內部控制真正有效。因此必須針對流程設計內部控制制度，特別是采購與付款和銷售與回款環節要尤其重視；

②構建監管部門，強化監督。出版社內部需要構建相應的監督管理機構，逐步的完善內部會計控制機制。監督管理部門的主要工作是根據出版社內部的各種制度來審查核實每個部門的活動、績效等，及時發現內部控制的不足之處，或者人員操作中不規范的情況，及時提出來，并校正。該措施能夠改善財務部門工作質量評價標準不明確的現象，使得會計預算更加準確，工作效率更高；

③實施全面預算管理。全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。建立完善的全面預算體系才能使內部控制的作用發揮到最大，真正做到事前有計劃、事中有控制、事后能考評、追溯。好的內部控制預算管理一定也做的很好，由此建立內部控制制度必須要先建立全面預算體系。

④責、權、利要一致。出版社需要將各個流程，各個崗位的工作內容、職能、權利、責任范圍等明確的劃分出來，并構建相應的獎懲機制。對沒有按照規范工作而出現錯誤，造成損失的，需要根據該制度進行相應的處罰，而表現良好的人員則應予以一定的鼓勵，提高人員的工作熱情。

（二）合理利用資金

出版社需要在內部設置內審制度，并不斷對其進行完善，使得審計工作更加有力度，且有可靠的依據，更加適應出版社的發展及社會形勢的變化。財務監督方面不僅需要較為注重資金使用的合法性，也需要充分重視資金的使用的效果，即重視資金其是否能夠發揮出最大的效能，創造出更多的效益。在進行投資決策時，出版社要及時收集相關數據，對投資項目進行準確的評價，包括可行性、效益、風險、資金的利用率等，并結合單位的資金情況，選擇對單位最有利的項目。不僅需要在宏觀上整體把握資金的大流動方向，也需要在微觀方面把握細節。資金的使用程序也需要嚴格管理，在使用資金時需要填寫申請單，其中需要詳細說明資金的用途、金額、所屬部門、責任人等，相關管理部門對其進行審核，并按照相應的程序得到各個領導的批準，避免出現資金流失的現象，減少成本支出，使得資金的利用率更高。

（三）信息化核算方式

隨著現代信息技術的發展，計算機的普及，信息化技術已經滲透到了各個行業和領域，出版社也需要緊跟時代的步伐，并結合自身的實際情況，利用信息化技術來轉變會計核算方式，實現信息化核算。具體方法有以下幾種：

①硬件配套。首先需要出版社在硬件設置方面加大投入，構建計算機等設備，強化信息化建設工作，使得各項設備能夠適應現代化的會計核算工作；

②內部推行管理型會計核算模式。及時、準確記錄資金流動的各項數據，構建專門的數據庫，將整個出版流程各項活動的數據與會計核算結合起來。有條件的單位實行“ERP”管理，各個部門將各自的不同數據輸入數據庫，并及時更新數據，使得資金的流向等清晰明了，有效避免信息失真，實現信息共享。詳盡的數據庫又為績效考核、內部控制、投資決策等提供了依據。

③需要抽調專門的人員維護系統，保障其正常運行。使用資金時也能夠通過數據庫查詢到各類數據，賬目也十分清晰；

④做好人員技術平培訓。出版社需要積極組織人員進行技術培訓學習，培訓的內容包括會計電算化的技術、會計理論知識、計算機的使用方法、數據庫的利用及思想教育等，不僅使得人員能夠更好的正握各項信息技術，科學的使用計算機、數據庫等，不斷的提高工作效率及質量，也能夠充分的認識到會計工作的重要性，對工作更加認真負責。

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會計崗位設立必須嚴格按照相互分離的原則，從會計業務的角度出發，凡是屬于不相容的業務操作，必須由不同的人進行操作完成，以減少或是發生會計業務記錄錯誤的現象。

（二）事業單位會計業務記錄的控制制度

會計業務記錄的控制制度主要是為確保財務人員能就將事業單位的財務情況詳細、全面和準確的進行記錄，避免漏掉像固定資產定期盤點的記錄情況。此外還需嚴格按照財務流程進行工作，先是登記，再是核算和審計等環節，不能忽視和省略任一流程，最重要的是要做到賬單相對、賬物相對以及賬賬相對，已達到真實記錄事業單位會計業務，發揮內部會計控制作用的目的。

（三）事業單位內部會計責任控制制度

為健全制度的有效性，建立明確的崗位職責是必不可少的，讓經辦人在授權的范圍內從事本職工作，以減少挪用公款、貪污的行為發生。此外在會計工作流程中關鍵環節也需建立相應的責任制度，比如資產的入庫、領用、盤點的環節必須建立制度控制，以防止資產流失。

二、事業單位內部會計控制制度完善的措施分析

事業單位內部會計控制制度也就跟以往的其他工作規章制度一樣，屬于紙質的條文，但如果要想完善和發揮其應有的作用，還是依賴于如何將建立的制度進行地實施，并能從實施過程中發現問題，解決問題，這才是完善有效措施。

（一）構建事業單位內部會計控制制度實施的良好氛圍

制度建立的再完美，沒有人主動地、積極地去實施，也是一紙空文，因此最基本也是最重要的就是有實施內部會計控制制度的環境。依賴于事業單位人員對內部會計控制制度的認識和重視程度，需要對事業單位人員進行宣講和培訓，尤其是領導干部，如果連他們都采用忽視的態度，不帶頭實施和樹立榜樣，再完善的制度也發揮不了效果。另一方面來自于會計人員的地位，由于內部會計控制制度還包含監督成分，因此為營造良好控制環境，不僅需要有上級對下級的監督，而且還需要同等級之間，下級對上級之間的監督，讓事業單位內部的會計人員都處主動地位，這樣的良好氛圍才利于會計工作順利開展。

（二）建立和完善事業單位內部會計控制制度的反饋機制

制度的建立難免會存在缺陷，而建立反饋機制能有效彌補這一缺陷，比如在會計審計工作中，尤其需要注重對會計事務的事前和事中的審計，在這一制度的實踐過程中，如果還是出現事后批準的現象，說明問題并沒有得到解決，在實施的過程中，審計人員及時發現了存在的不足之處，并反饋給相應部門。此外事業單位中發生的會計風險，控制失效等問題的產生根源在于人的行為，因此在反饋機制中還需要注重會計人員思想狀況的反饋，及時了解會計業務人員的思想狀況，加強思想溝通，對他們進行職業道德培訓或是其他特定的教育，都是完善內部會計控制制度的體現。

（三）強化事業單位內部會計控制制度的管理

無論是營造控制制度的環境還是建立反饋機制都需要專門的人進行實施和管理，因此強化事業單位的管理水平是保障內部會計控制制度完善的后盾。主要分為日常管理，保障會計事務的各項工作都是符合要求的，像會計處理程序和核對制度的標準化；預算管理，保障預算的透明度和可操作性；會計人員能力和素質管理，加強事業單位會計人員的隊伍建設，培養高素質的會計人才；內部審計管理，設立獎懲制度，這些管理措施的強化都能促使會計工作人員認真實施這一制度。

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(二)內部會計控制的人員素質不高制定了完善的制度，但是沒能夠得到徹底有效地執行，很大程度上是因為人員的素質不太高，沒有意識到問題的嚴重性。目前我國會計人員數量越來越多，但素質卻參差不齊。而由于政策的不斷完善會計制度一直在更新，但有些會計人員卻不愿意繼續充電，不去鉆研和掌握新的會計知識，那么他們將慢慢地無法勝任本職工作。

二、交通運輸部門內部會計控制的強化

(一)建立健全內部會計控制制度一個企業想要正常滴運轉，必須要有嚴格而完善地內部控制制度，交通運輸部門也不例外。而內部會計控制制度的完善可以幫助交通運輸部門的經濟體制的改革進一步深化。交通運輸部門應該結合其業務特點，從相關的業務憑證、業務印章的種類、財務的核算系統、以及資金的管理機制等諸多方面來制定出一系列行之有效的內部會計制度，并對之前的制度進行修訂、完善或淘汰。

(二)重視審計的作用制度的執行力度欠缺很大程度上是因為監督的力度不夠，而對于內部會計控制制度，不管是內部的審計制度還是社會審計都應該得到足夠的重視和完善，才能確保會計系統的正常運行，控制企業內部的環境。所以按照交通部的《交通行業內部審計工作規定》以及《審計署關于內部審計工作的規定》的要求，建立健全各種審計制度，并貫徹落實審計的職責，使交通運輸部門的審計工作能夠有效地開展。

(三)提高人員的素質不管是企業的管理者還是內部會計控制人員，都要積極提高自身的素質。如果交通運輸部門的管理者的素質不夠高，那么肯定會對內部會計控制的執行力度產生影響。所以必須要求管理者提升自身的素質，才能保證各項制度能夠得到徹底地貫徹和落實。而財會人員的素質也影響著內部會計控制制度的功能的發揮，所以對現有的財會人員必須定期進行多方位多層次的培訓和教育，加強培訓財會人員的執業技能，提高他們專業方面的素質。與此同時要重視提高財會人員思想素質。針對財會人員，要求他們定期參加相關法律法規和職業道德的教育，形成自我約束的能力，提升思想道德境界。要及時掌握財會人員的思想行為動向，這樣能更快更及時地采取防范措施。

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二、會計控制與會計信息質量的聯系

（一）會計控制的內涵

企業進行會計控制的目的就是為了企業在充分的利用各種資源的情況下，能夠更好的對企業進行管理，從而達到企業所制定的目標。會計控制包含著內部會計控制、內部管理控制、內部審計控制三種情況。內部會計控制就是對企業內部進行有效的管理，并且可以及時準確的落實國家提出的相關規定。會計內部管理控制在各種行業中的運行模式是不一樣的，這是因為各個行業進行不同的經營項目。這個定義其主體就是單位內部的控制，在此同時加入其它會計相關控制。農業企業作為一個區別于常規社會型企業的產業類型，其發展的基礎就是種植以及養殖業等等，在運營過程中實施獨立核算。同時，農業企業其內部的控制，也要將此做為開展工作的標尺，但是可能由于相關主體的差別，也開始不斷出現形式上的變化。

（二）會計控制的目標

企業進行會計控制是為了企業在正常的運作過程中，其各項管理規定符合國家的法律法規的要求、企業資產的安全性、財務狀況的透明性。會計信息就是以上各項因素的真實完整信息。通過對以上會計信息的內部控制，可以使企業的各項經營效率有明顯的提高，并且為企業制定相關的發展戰略提供相應的依據。企業會計控制有著眾多的部分組成，其中占有主要地位的就是內部會計控制。這就表明，企業會計控制的目標與內部會計控制的是相同的。為了提高企業會計信息的質量，企業內部會計控制的體制也要進行相應的完善和提高。

（三）完善會計控制與會計信息質量的聯系

會計控制發展經歷較長的發展過程，它包括了會計內部控制過程中各個方面的牽制、會計與管理控制、內部控制結構和內部控制整體四個部分。在每個發展階段，對于會計信息質量的高要求都是會計控制的重要標準。會計控制可以促進會計信息質量的提高，會計信息質量的好壞也是會計控制目標完成程度的直接影響。

三、改善會計控制、會計信息質量核心內容

（一）改善控制環境和監督制度

在眾多農業企業中，存在著諸多上市以及股份類型的公司，需要對這樣的農業公司構建更為完善的管理結構，才能保證相關工作的有效開展。治理結構的完善可以表現為幾個方面，例如董事會的決策、監理會的監督以及具體的運行機制等等。但是對于一些經濟性的農業企業，需要根據自身發展情況構建治理結構，突出表現的是企業的決策權、經營權兩者之間關系的有效處理，既要實現分離又要實現制衡。在這方面，江蘇農墾集團有限公司有著很大的代表性，該集團建立于建國初期，當時的社會還是農業社會，對各項的經濟項目管理還不是很完善，在多年的發展中，該集團對自身的會計控制以及會計信息質量進行改進，設立了一系列的管理監督制度，從而企業得到快速的發展。

（二）設立控制評價指標

在企業進行會計控制的過程中，可以設定一定的評價指標，這樣體系的設立可以對企業的會計信息質量起到一定的控制作用。農業作為一種特殊的行業，在我國企業中會計控制方面所存在的問題也是相對特殊的。關于農業經濟活動中，很大一部分都與自然情況有著一定的聯系。首先農業生產活動中，影響其經濟效益的重要因素就是自然因素，因為自然環境中的降水量、溫度、蟲害等都可以直接影響到農業的經濟效益。其次就是由于農作物的生產周期不同，有的農作物從播種到收獲可能需要3—5個月，時間更長的需要6—8個月。由于以上兩方面的影響，農業企業就要根據自己的實際情況設定會計控制以及會計信息質量管理的指標，從而保證農業企業在運行的過程中可以實現自我調節。

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內控環境是有效實施內部會計控制的前提，而內控意識是內部控制環境的重要組成部分。只有衛生行政事業單位的工作人員具有內控意識，才能在實際工作中自覺遵守內部會計控制制度。但是實際上，衛生行政事業單位的很多領導缺乏內控意識，他們沒有認識到內部會計控制制度的重要性，只是看重任期內單位的發展、忽略效率的提高，甚至根本不了解內部會計控制。他們認為單位所需的資金主要來源于財政資金，只需要按照規定和需要編制預算，不需要進行內部會計控制，所以很多單位經費支出超過預算。而會計工作人員僅僅從事的是記錄、核算的工作，沒有參與到衛生行政事業單位的管理或者重大決策中，財務監督只存在于形式，并沒有得到落實和執行。

（二）衛生行政事業單位沒有健全的內部會計控制制度，職能分配和崗位設置不科學

國家正在對行政事業單位進行改革，編制內名額越來越少，所以很多單位在建立內部會計控制制度和內部會計控制部門時，監督的范圍沒有全部覆蓋單位生產經營過程的各項環節和所有崗位的工作人員，內部會計控制工作上人員的職能分配和崗位設置不科學，很多單位一人負責多個崗位的工作，甚至兼職不相容的崗位。例如，在個別單位會計和出納崗位由同一個人擔任。固定資產記賬人員和保管人員，業務的經辦人和決策人，這些崗位并沒有按照內部控制制度要求相互分離制約，導致了固定資產的管理很混亂，使用效率低，賬實不符、會計信息質量低等問題。

（三）預算管理薄弱，在進行內部會計控制時沒有充分利用預算控制

雖然目前衛生行政事業單位已經加強了預算管理，但是由于行政事業單位所需資金來自于財政撥款，預算管理仍然相對薄弱。首先，在預算編制階段，經常沒有對項目進行調研，而是簡單地依據之前的財務狀況和業務情況來申請財政資金，大部分資金沒有細化到具體的項目，導致后來實際辦理業務時資金收支不能按照預算進行。其次，單位內部沒有具體到人員的預算約束，缺乏明確的審批金額，難以控制資金的支出。最后，由于沒有科學地編制預算，因此實際執行時資金的收支情況和預算不符，頻繁地調整預算，預算控制喪失了約束控制力，內部會計控制難以利用預算管理達到內部監督控制的目的。

（四）內部審計部門形同虛設，缺乏外部監督

一些衛生行政事業單位沒有內部審計機構，或者雖然設立了內部審計部門，內部審計部門沒有得到單位的支持和重視，缺乏對整個單位財務工作和業務活動的監督與控制。而在外部監督環節，衛生行事業單位要受到財政部門、審計部門等政府監督機構的監督，但是這些部門缺乏相互的溝通和資源共享，沒有形成外部監督的合力。外部監督部門重點關注財政撥款的使用過程是否合法合規，忽略對被監督單位內部控制的運行狀況。甚至，如果外部監督部門查出問題，處罰往往看重人情，損害了法律的威嚴。衛生行政事業單位缺乏外部監督，同時內部監督又不完善，因此內部會計控制工作不能順利開展。

二、加強衛生行政事業單位內部會計控制的建議

是否建立并有效執行科學的內部會計控制制度，影響整個衛生行政事業單位的經營管理的效率和未來的發展水平。國家目前正日益深化財政改革，衛生行政事業單位需要不斷加強財務管理改革和內部控制制度建設，加快建立科學完善合理的管理模式，提高效率，更好地實現社會公共效益。針對目前內部會計控制工作中存在的上述問題，衛生行政事業單位可以參考以下建議，不斷改善內部會計控制工作。

（一）單位內部要加強內部會計控制的意識，培育良好的內

部會計控制實施環境單位領導和負責人在單位內部會計控制工作中負主要責任，對單位財務報告的真實性、完整性以及內部控制制度實施的有效性負責，所以，首先他們需要增強內部控制的意識，重視單位內部會計控制工作。而企業的財務人員作為內部會計控制工作的實際執行人員，他們具有了內部控制意識能夠使單位內部會計控制制度有效實施。提高財務人員的錄用標準，加強培訓和繼續教育，提高他們的理論基礎。財務人員需要熟悉本單位業務流程，熟練掌握會計核算工作，同時還要具有強烈的崗位責任意識，認真對待工作，履行崗位職責。在提高專業技能的基礎上，要對財務工作人員進行職業道德教育，提高他們的綜合素質，防范財務舞弊行為的發生，保證國有資產和財政資金的安全。

（二）建立科學合理的財務管理制度和內部會計控制制度

要加強內部會計控制，完善制度是保障和前提。衛生行政事業單位在遵守國家法律法規的基礎上，結合本單位的具體情況，逐步完善和強化內部會計控制，分析業務流程，加強重要環節和關鍵崗位的監督，細化崗位責任。根據企業內部控制制度的要求確定不相容的崗位，明確各個部門和崗位的責任，不相容崗位要互相制約和監督，形成約束制衡。衛生行政事業單位在進行內部會計控制工作過程中要重點關注重大對外投資、重要項目、重大資產處置和資金收支等經濟業務事項的決策和執行過程。在完善內部會計制度的同時，也要不斷改善企業的財務制度，規范衛生行政事業單位會計工作的同時也利于內部會計控制制度的有效實施，減少單位資產損失的風險。

（三）加強全面預算管理，強化預算的控制和約束作用

衛生行政事業單位為了實現其社會公共效益，根據其業務，二編制資金、財務的年度總體計劃就是進行全面預算。衛生行政事業單位的全面預算要求單位的全部生產經營活動都按照所編制的預算進行，這樣有助于實施內部會計控制。首先，要嚴格按照規定編制預算，細化預算，對預算金額和支出標準詳細說明，定員定額地分配單位的經費性支出。對于項目的專項經費，在預算約束的基礎上，結合未來發展需要，適當分配。而在預算執行階段，要按照預算實施計劃，準確詳細記錄項目和業務的實際情況，將工作落實到具體的部門和責任人，對于未能完成工作的部門和員工要進行適當處罰，分析原因，防止舞弊行為，全程監督預算編制和執行過程中的財政資金收支的情況。

（四）加強內部審計工作的效力，結合內部和外部監督

內部審計工作是衛生行政事業單位內部會計控制的重要內容。衛生行政事業單位不僅要提高內部監督的意識，還要加強內部審計工作。內部審計不能僅僅起到發現單位財務問題的作用，同時還要促進單位進行財務管理和內部控制的改進和完善。衛生行政事業單位要重視內部審計工作，保證其獨立性，提高內部審計部門的地位，分配專職人員才可以保證內部審計人員可以獨立進行審計工作，使得單位的內部控制和會計工作盡快實現制度化和規范化。對于衛生行政事業單位的管理部門來說，要充分發揮外部監督的作用，加強對衛生行政事業單位內部會計控制工作的監督，分析管理上存在的問題和漏洞，從而促使衛生行政事業單位不斷地改善內部會計控制工作。結合內部監督和外部監督，相互促進，這樣才能形成合力，充分發揮對衛生行政事業單位監督作用。