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篇1

中圖分類號(hào)：TE08 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一.引言

英國(guó)石油(BP)的《世界能源統(tǒng)計(jì)年鑒》顯示，2010年，中國(guó)超過美國(guó)成為世界上最大的能源消費(fèi)國(guó)，中國(guó)的能源消費(fèi)量占全球的20.3%，超過了美國(guó)19%的占比。中國(guó)的人口是美國(guó)的4倍，消費(fèi)量大或許是情有可原，但從經(jīng)濟(jì)規(guī)模方面去比較，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模只是美國(guó)的三分之一。來自美國(guó)能源部的統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，中國(guó)的工業(yè)部門占能源總消耗量的70%以上。“全球第一大能耗國(guó)”的帽子雖然戴在了頭頂，卻未能做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。中國(guó)能源利用率僅為33%，每創(chuàng)造1美元國(guó)民生產(chǎn)總值，消耗的煤、電等能源是世界平均消耗的3-4倍。中國(guó)能源利用率過低，而由海外轉(zhuǎn)移來的大量的、低附加值、高消耗、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步造成中國(guó)的能源浪費(fèi)、緊張，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻。

要解決日趨嚴(yán)重的能源短缺問題，在注重尋找新能源的同時(shí)，要將更多的精力放在節(jié)約能源上面，在這種背景下，合同能源管理顯的越來越重要。

二. 對(duì)合同能源管理的認(rèn)識(shí)。

1.合同能源管理的含義及實(shí)質(zhì)。

合同能源管理，在國(guó)外簡(jiǎn)稱EPC，在國(guó)內(nèi)廣泛地被稱為EMC（Energy Management Contracting），是70年代在西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始發(fā)展起來一種基于市場(chǎng)運(yùn)作的全新的節(jié)能新機(jī)制。合同能源管理不是推銷產(chǎn)品或技術(shù)，而是推銷一種減少能源成本的財(cái)務(wù)管理方法。EMC公司的經(jīng)營(yíng)機(jī)制是一種節(jié)能投資服務(wù)管理；客戶見到節(jié)能效益后，EMC公司才與客戶一起共同分享節(jié)能成果，取得雙嬴的效果。

根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)合同能源管理技術(shù)通則，合同能源管理是以減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目成本的一種市場(chǎng)化運(yùn)作的節(jié)能機(jī)制。節(jié)能服務(wù)公司與用戶簽訂能源管理合同、約定節(jié)能目標(biāo)，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務(wù)，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤(rùn)，可以顯著降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。

合同能源管理是EMC公司通過與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供包括：能源審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目融資、設(shè)備采購、工程施工、設(shè)備安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)、節(jié)能量確認(rèn)和保證等一整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤(rùn)的一種商業(yè)運(yùn)作模式。在合同期間，EMC與客戶分享節(jié)能效益，在EMC收回投資并獲得合理的利潤(rùn)后，合同結(jié)束，全部節(jié)能效益和節(jié)能設(shè)備歸客戶所有。

合同能源管理機(jī)制的實(shí)質(zhì)是：一種以減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許用戶使用未來的節(jié)能收益為用能單位和能耗設(shè)備升級(jí)，以及降低目前的運(yùn)行成本。節(jié)能服務(wù)合同在實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目的企業(yè)（用戶）與專門的盈利性能源管理公司之間簽訂，它有助于推動(dòng)節(jié)能項(xiàng)目的開展。

近年來，我國(guó)政府加大了對(duì)合同能源管理商業(yè)模式的扶持力度，2010年4月2日國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》、財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》，從政策上、資金上給予大力支持，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。合同能源管理公司由2000年的3家，發(fā)展到現(xiàn)在的400余家。

2.主要類型。

（1）節(jié)能效益支付型。

客戶委托公司進(jìn)行節(jié)能改造，先期支付一定比例的工程投資，項(xiàng)目完成后，經(jīng)過雙方驗(yàn)收達(dá)到合同規(guī)定的節(jié)能量，客戶支付余額，或用節(jié)能效益支付。

（2）節(jié)能效益分享型。

節(jié)能改造工程前期投入由節(jié)能公司支付，客戶無需投入資金。項(xiàng)目完成后，客戶在一定的合同期內(nèi)，按比例與公司分享由項(xiàng)目產(chǎn)生的節(jié)能效益。具體節(jié)能項(xiàng)目的投資額不同節(jié)能效益分配比例和節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施合同年度將有所有不同。

（3）效果驗(yàn)證型。

節(jié)能改造工程的全部投入由公司先期提供，客戶無需投入資金，項(xiàng)目完成后，經(jīng)過雙方驗(yàn)收達(dá)到合同規(guī)定的節(jié)能量，客戶支付節(jié)能改造工程費(fèi)用。

（4） 運(yùn)行服務(wù)型。

客戶無需投入資金，項(xiàng)目完成后，在一定的合同期內(nèi)，我公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)行和管理，客戶支付一定的運(yùn)行服務(wù)費(fèi)用。合同期結(jié)束，項(xiàng)目移交給客戶。

三.供熱節(jié)能改造項(xiàng)目應(yīng)用合同能源管理實(shí)例。

1. 項(xiàng)目背景

某燃?xì)夤嵝^(qū)供熱面積100000㎡，建筑風(fēng)格主要是80年代的多層住宅，根據(jù)最新出臺(tái)的環(huán)保規(guī)章要求，于2000年改造為燃?xì)夤帷?003年冬季燃?xì)饽芎臑?3.33m³/㎡，2004年冬季燃?xì)饽芎臑?4.87 m³/㎡。

2. 鍋爐燃燒不充分。

鍋爐效率主要是分為兩個(gè)方面燃燒效率和換熱效率。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)，鍋爐排放出的煙溫度偏高,一般熱水鍋爐排煙低于160℃，冷凝式鍋爐排出的煙溫度低于100℃，換句話說，燃?xì)忮仩t排出的煙溫度每升高20℃，鍋爐效率就會(huì)降低1%。這個(gè)鍋爐標(biāo)稱為3.2MW，但是看起來體積小于同型號(hào)的鍋爐，所以感覺這個(gè)鍋爐是受熱面偏小，從而造成換熱效率偏低。

3. 管網(wǎng)設(shè)計(jì)理念陳舊。

大多數(shù)供暖管網(wǎng)普遍存在僅能提供單一供熱溫度的問題，與實(shí)際存在的不同區(qū)域、不同用戶、不同溫度所需要的供熱分區(qū)、分溫、分時(shí)段的運(yùn)行形式形成了矛盾。與早、中、晚及初寒、嚴(yán)寒實(shí)際天氣溫度不斷變化所需要的溫度跟蹤補(bǔ)償?shù)倪\(yùn)行方式形成了矛盾。有的單純靠司爐工的經(jīng)驗(yàn)控制的“看天燒火”的辦法，雖然有一定的節(jié)能效果，但與實(shí)際天氣溫度變化帶來的外界熱負(fù)荷的不斷變化所需鍋爐群控技術(shù)仍存在科學(xué)管理上的差距。

4. 鍋爐運(yùn)行人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致先進(jìn)的高新設(shè)備與原有司爐工及管理人員工作上的矛盾。

大多數(shù)司爐人員文化程度相對(duì)較低，尚不具備現(xiàn)代化設(shè)備所必須的文化素質(zhì)，沒有節(jié)能環(huán)保意識(shí)，操作能力仍停留在僅僅懂得“按電鈕”的水平。

5. 供熱質(zhì)量并調(diào)的問題沒解決。

由于水力失調(diào)造成供暖系統(tǒng)在正常運(yùn)行狀態(tài)下出現(xiàn)靠鍋爐近的樓室內(nèi)溫度超過用戶需求，而距離鍋爐較遠(yuǎn)的室內(nèi)溫度難以到達(dá)要求。為了解決好好這個(gè)問題，采用了大功率循環(huán)水泵運(yùn)行以及提高鍋爐出水溫度的方法來彌補(bǔ)外網(wǎng)水力失調(diào)造成的影響。

四.項(xiàng)目改造措施。

1. 分時(shí)分區(qū)分溫控制。

根據(jù)公共建筑的用熱規(guī)律，根據(jù)人們出行及辦公的規(guī)律集中時(shí)間供熱量，節(jié)約能源

2. 循環(huán)泵變頻調(diào)速。

根據(jù)熱用戶用熱需求設(shè)定循環(huán)水流量和水壓差，調(diào)節(jié)循環(huán)泵轉(zhuǎn)速，減少閥門截流損失，有效節(jié)約水泵電耗。

3. 有效控制供暖溫度。

根據(jù)室外溫度和室內(nèi)溫度的差距，系統(tǒng)監(jiān)控中心下達(dá)室外溫度值，就地控制換熱站二次網(wǎng)供水溫度或二次網(wǎng)回水溫度并進(jìn)行自動(dòng)控制，確保二次網(wǎng)的供水溫度或二次網(wǎng)的回水溫度在設(shè)定值上。根據(jù)二次網(wǎng)的流量和進(jìn)出口溫度計(jì)算供熱量，根據(jù)不同的氣溫設(shè)定不同的供熱量，通過一次網(wǎng)調(diào)節(jié)閥和二次網(wǎng)水泵變頻器調(diào)整供熱量以達(dá)到氣候補(bǔ)償?shù)哪康摹＿@樣就可以避免在供暖的初期和末期過高供熱，節(jié)約能源；能保證在室外溫度最低期間保證用戶取暖溫度，提高供熱質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。

4. 供熱計(jì)量

換熱站就地控制系統(tǒng)具備供熱計(jì)量功能。換熱站就地控制系統(tǒng)接收二次網(wǎng)進(jìn)出口的溫度和流量，計(jì)算換熱站的供熱量，并根據(jù)氣溫自動(dòng)調(diào)整供熱量。

五.項(xiàng)目改造成果

合同能源管理公司與業(yè)主共享節(jié)能效益，其中業(yè)主獲得節(jié)能效益的30%，其余的70%是有合同能源管理公司獲得。簽訂的能源合同管理的效益分享期限為5年，按照北京市冬季供暖燃?xì)鈨r(jià)格1.80元/ m³，平均電價(jià)0.7元/KW.h來計(jì)算，項(xiàng)目實(shí)施后五年內(nèi)，共計(jì)節(jié)約燃?xì)?050000m³保持現(xiàn)燃?xì)鈨r(jià)格和電價(jià)不變的前提下，5年效益分享期限內(nèi)，實(shí)現(xiàn)節(jié)電241萬元，實(shí)現(xiàn)節(jié)氣900萬元，實(shí)現(xiàn)總節(jié)能收益1141萬元。根據(jù)合同共享效益分配，小區(qū)業(yè)主在能源管理期內(nèi)，獲得了342.3萬元收益。合同能源管理公司總投資341萬元，在能源管理期內(nèi)，節(jié)能收益為798.7萬元，實(shí)現(xiàn)總收益457萬元。除了各項(xiàng)費(fèi)用大幅降低外，在運(yùn)行期間也對(duì)新改造的供熱系統(tǒng)做了測(cè)試，其效果反應(yīng)很好，由此說明了合同能源管理是一種行之有效的方式。

六．結(jié)束語。

合同能源管理機(jī)制被引進(jìn)國(guó)內(nèi)以后大大促進(jìn)了國(guó)內(nèi)節(jié)能企業(yè)的發(fā)展，很多節(jié)能企業(yè)有單純的制造節(jié)能設(shè)備，轉(zhuǎn)變?yōu)楣?jié)能投資，這在促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)展的同時(shí)也加快了節(jié)能企業(yè)本身的快速成長(zhǎng)，更有很多企業(yè)將企業(yè)的重點(diǎn)發(fā)展放在了合同能源管理上，使得合同能源管理在引入中國(guó)后逐漸的適應(yīng)了中國(guó)的能源環(huán)境，在運(yùn)營(yíng)上一步步的走向完善和合理，合同能源管理模式必將會(huì)在中國(guó)節(jié)能減排中發(fā)揮出更大的作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]丁琦 供熱節(jié)能改造項(xiàng)目應(yīng)用合同能源管理 [期刊論文]《建設(shè)科技》

篇2

合同能源管理是70年代在西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始發(fā)展起來一種基于市場(chǎng)運(yùn)作的全新的節(jié)能新機(jī)制。它不是推銷產(chǎn)品或技術(shù)，而是推銷一種減少能源成本的財(cái)務(wù)管理方法，是一種以減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目全部投資的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許客戶使用未來的節(jié)能收益實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目，客戶與節(jié)能服務(wù)公司之間簽訂節(jié)能服務(wù)合同，有助于推動(dòng)技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理的節(jié)能項(xiàng)目的實(shí)施。

合同能源管理模式

（一）合同能源管理模式的分類

節(jié)能效益分享型，即由EMCo提供項(xiàng)目資金與項(xiàng)目的全過程服務(wù)，合同期內(nèi)EMCo與客戶按照合同約定的比例分享節(jié)能效益，合同期滿后節(jié)能效益和節(jié)能項(xiàng)目所有權(quán)歸客戶所有。

節(jié)能量保證型，即節(jié)能服務(wù)公司或客戶提供項(xiàng)目資金，EMCo提供項(xiàng)目的全過程服務(wù)并保證節(jié)能效果。按合同規(guī)定，客戶向EMCo支付服務(wù)費(fèi)用，如果在合同期項(xiàng)目沒有達(dá)到承諾的節(jié)能量或節(jié)能效益， EMCo按合同約定向客戶補(bǔ)償未達(dá)到的節(jié)能效益。

能源費(fèi)用托管型，即客戶委托EMCo進(jìn)行能源系統(tǒng)的運(yùn)行管理和節(jié)能改造，并按照合同約定支付能源托管費(fèi)用；EMCo通過提高能源效率降低能源費(fèi)用，并按照合同約定擁有全部或者部分節(jié)省的能源費(fèi)用。EMCo的經(jīng)濟(jì)效益來自能源費(fèi)用的節(jié)約，客戶的經(jīng)濟(jì)效益來自能源費(fèi)用（承包額）的減少。

（二）合同能源管理模式的優(yōu)勢(shì)

專業(yè)化的EMC提供了節(jié)能項(xiàng)目的全過程服務(wù)，免除客戶在項(xiàng)目管理、技術(shù)、工程上的負(fù)擔(dān)。

EMC承擔(dān)節(jié)能項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)，包括技術(shù)和工程風(fēng)險(xiǎn)。

EMC豐富的節(jié)能項(xiàng)目操作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)節(jié)能技術(shù)、設(shè)備的熟悉，使得能夠準(zhǔn)確找出客戶的節(jié)能潛力點(diǎn)并設(shè)計(jì)更合理的技術(shù)改造方案，選擇高性價(jià)比的設(shè)備，加之豐富的 項(xiàng)目運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，可有效地降低實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目的成本。

合同能源管理流程及環(huán)節(jié)

合同能源管理是EMC公司通過與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供包括：能源審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目融資、設(shè)備采購、工程施工、設(shè)備安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)、節(jié)能量確認(rèn)和保證等一整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤(rùn)的一種商業(yè)運(yùn)作模式。EMC公司服務(wù)的客戶不需要承擔(dān)節(jié)能實(shí)施的資金、技術(shù)及風(fēng)險(xiǎn)，并且可以更快的降低能源成本，獲得實(shí)施節(jié)能后帶來的收益，并可以獲取EMC公司提供的設(shè)備。具體流程如下：

能源審計(jì)（節(jié)能診斷）

能源審計(jì)階段包括能效診斷、節(jié)能潛力評(píng)估和節(jié)能措施的可行性研究。是合同能源管理的重要基礎(chǔ)。即完成：查清能源使用情況；分析能源使用中存在的問題；找出節(jié)能潛力點(diǎn)，提出對(duì)策；對(duì)擬采用的節(jié)能措施進(jìn)行可行性分析。

節(jié)能改造方案設(shè)計(jì)

這一階段由EMC按照與客戶商定的擬改造對(duì)象進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方案設(shè)計(jì)。具體確定改造的規(guī)模、實(shí)施地點(diǎn)、設(shè)備的選型、工藝改造技術(shù)、工期進(jìn)度等。并預(yù)測(cè)能達(dá)到的節(jié)能量和由該節(jié)能改造項(xiàng)目帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

3.能源管理合同的談判和簽署

EMC與客戶雙方在完成的節(jié)能改造方案基礎(chǔ)上談判，并可對(duì)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方案進(jìn)行反復(fù)修改，達(dá)成一致時(shí)即可簽訂節(jié)能服務(wù)合同。

項(xiàng)目投資

投資按合同能源管理的不同方式有所不同：

節(jié)能效益分享型投資―由EMCo先期提供全部項(xiàng)目投資，當(dāng)節(jié)能項(xiàng)目投入使用并滿足合同約定的節(jié)能效益時(shí)，客戶按合同約定分期向EMC支付效益款。

節(jié)能量保證型投資―由EMCo先期提供全部項(xiàng)目投資，當(dāng)節(jié)能項(xiàng)目投入使用并滿足合同約定的節(jié)能率時(shí)，客戶按合同約定一次性向EMC支付效益款。

能源費(fèi)用托管型投資―由客戶按照合同約定按期支付能源系統(tǒng)托管費(fèi)用，EMCo自負(fù)盈虧負(fù)責(zé)能源系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)。

施工、設(shè)備采購、安裝及調(diào)試

節(jié)能改造項(xiàng)目的設(shè)備和材料采購、施工、設(shè)備安裝調(diào)試均由EMC負(fù)責(zé)組織完成，客戶僅需配合和提供必要的條件。

節(jié)能、效益產(chǎn)生及監(jiān)測(cè)

節(jié)能改造項(xiàng)目完成后進(jìn)行驗(yàn)收，可通過實(shí)際測(cè)量結(jié)果以檢驗(yàn)項(xiàng)目是否達(dá)到合同約定的技術(shù)要求，節(jié)能量是否達(dá)到合同約定。

雙方簽署驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后，改造后的設(shè)備即交由客戶使用，EMC按合同約定向客戶提供人員培訓(xùn)。

節(jié)能效益分享

在效益分享期內(nèi)客戶按合同約定向EMC支付效益款。客戶按合同支付完全部效益款后，設(shè)備所有權(quán)歸屬客戶，項(xiàng)目結(jié)束。

合同能源管理案例分析

（一）案例過程

項(xiàng)目簡(jiǎn)介：某大樓空調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行綜合節(jié)能改造，根據(jù)EPC項(xiàng)目活動(dòng)的基本程序，首先由某節(jié)能服務(wù)公司為客戶開發(fā)一個(gè)技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理的節(jié)能項(xiàng)目，選擇技術(shù)，提供融資；其次與該賓館客戶就該項(xiàng)目的實(shí)施簽訂一個(gè)節(jié)能服務(wù)合同，采用新型節(jié)能機(jī)制，確定基準(zhǔn)線；而后履行節(jié)能服務(wù)合同中規(guī)定的義務(wù)：采購、安裝、運(yùn)行、管理；保證項(xiàng)目在合同期內(nèi)產(chǎn)生合同中規(guī)定的節(jié)能量，監(jiān)測(cè)并確認(rèn)節(jié)能量；最后，享受合同中規(guī)定的權(quán)利，在合同期內(nèi)收回用于該項(xiàng)目的資金及合理利潤(rùn)，分享效益。

項(xiàng)目實(shí)施：該項(xiàng)目的技術(shù)方案是采用冰蓄冷技術(shù)對(duì)空調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行改造，并通過系統(tǒng)整體優(yōu)化，改善循環(huán)泵和主機(jī)的匹配度，從而提高空調(diào)系統(tǒng)整體運(yùn)轉(zhuǎn)效率，節(jié)約空調(diào)用電。

項(xiàng)目成效：經(jīng)改造后，空調(diào)系統(tǒng)做了整體優(yōu)化，三臺(tái)空調(diào)主機(jī)平均能耗下降30%，循環(huán)泵平均能耗下降40%，年節(jié)約電費(fèi)約253.6萬元。

項(xiàng)目投資：約400萬元

節(jié)能分享：合同期內(nèi)(3年)，EMCo分享節(jié)能效益的80%,該賓館客戶分享節(jié)能效益的20%，合同期滿后所有收益及設(shè)備歸該賓館客戶。

案例分析

篇3

合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未對(duì)合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實(shí)際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實(shí)務(wù)上加強(qiáng)對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會(huì)計(jì)核算工作。

一、合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析

目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：

（一）存貨準(zhǔn)則核算模式

即認(rèn)為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實(shí)質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。筆者認(rèn)為：就“實(shí)質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實(shí)質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（二）BOT項(xiàng)目核算模式

此種模式即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定參照BOT項(xiàng)目處理方式進(jìn)行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認(rèn)為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營(yíng)――轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定相符。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營(yíng)―移交）項(xiàng)目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資模式。政府就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與非政府部門的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項(xiàng)目的融資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和維護(hù)的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過向設(shè)施使用者收取費(fèi)用，來回收項(xiàng)目投資、經(jīng)營(yíng)和維護(hù)成本，并獲取合理回報(bào)；同時(shí)，政府部門擁有對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目無償?shù)匾平唤o政府部門。可見，BOT項(xiàng)目與合同能源管理項(xiàng)目?jī)烧咴谶\(yùn)營(yíng)模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。

（三）融資租賃核算模式

此種模式認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。且資產(chǎn)多為專用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認(rèn)為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，而用能企業(yè)無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計(jì)提該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運(yùn)營(yíng)的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價(jià)值。合同能源管理項(xiàng)目的合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護(hù)費(fèi)用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個(gè)節(jié)能額的分成百分比，而不是一個(gè)絕對(duì)額。對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講也是一種未來的不固定的服務(wù)收入，對(duì)客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動(dòng)性。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計(jì)算最低付款額和最低收款額。

（四）經(jīng)營(yíng)租賃核算模式

此種模式認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費(fèi)（即租金）通常按直線法計(jì)入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營(yíng)租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對(duì)節(jié)能服務(wù)公司在運(yùn)營(yíng)設(shè)備期間的服務(wù)類型、服務(wù)對(duì)象、服務(wù)價(jià)格進(jìn)行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實(shí)際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。

綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營(yíng)租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營(yíng)租賃核算方式更加簡(jiǎn)單、直觀。在此，筆者認(rèn)為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時(shí)雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈(zèng)予與受贈(zèng)的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價(jià)值幾乎為零，只需做簡(jiǎn)單的資產(chǎn)清理；對(duì)用能企業(yè)來講，不需另行支付資產(chǎn)價(jià)款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時(shí)增加固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項(xiàng)目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

二、完善合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的制度性考量

（一）從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，應(yīng)加快制定出臺(tái)合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則

加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場(chǎng)機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國(guó)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對(duì)合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)單獨(dú)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。為此，財(cái)政部及其他有關(guān)部門應(yīng)組織相關(guān)專家和實(shí)務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和會(huì)計(jì)核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則X號(hào)――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺(tái)并實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則X號(hào)――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)需要，促進(jìn)我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。

（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

在目前財(cái)政部尚未出臺(tái)合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，可先通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的方式，對(duì)合同能源管理項(xiàng)目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。現(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

三、規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法的具體建議

根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)規(guī)定，對(duì)現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：

（一）項(xiàng)目前期階段

項(xiàng)目前期階段主要包括項(xiàng)目拓展階段、項(xiàng)目方案階段以及項(xiàng)目合同階段。項(xiàng)目前期階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算，用來歸集相關(guān)的前期費(fèi)用。在項(xiàng)目前期階段發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、聘請(qǐng)專家的勞務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項(xiàng)目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場(chǎng)營(yíng)銷部）發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”。即相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段

項(xiàng)目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購原材料、設(shè)備，組織項(xiàng)目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購建的資產(chǎn)，以及開發(fā)和購置的無形資產(chǎn)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，項(xiàng)目建設(shè)階段應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求采購原材料、設(shè)備，組織項(xiàng)目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。

為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，核算時(shí)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”二級(jí)科目；應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”二級(jí)科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：

1.購入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.購入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時(shí)，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費(fèi)用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目進(jìn)行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：

（1）項(xiàng)目建設(shè)階段購入設(shè)備、材料時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費(fèi)用支出時(shí)，借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（3）項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目。

3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目符合增值稅免稅條件的，購入設(shè)備、材料等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

合同能源管理無形資產(chǎn)購置的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（三）項(xiàng)目實(shí)施階段

項(xiàng)目實(shí)施階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)行管理，操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織安排好項(xiàng)目資產(chǎn)的管理、維護(hù)和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測(cè)和確認(rèn)節(jié)能項(xiàng)目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。項(xiàng)目實(shí)施階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用，并確認(rèn)節(jié)能效益分享收入。項(xiàng)目實(shí)施階段的具體賬務(wù)處理如下：

1.按合同約定的效益分享期計(jì)提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目。

2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產(chǎn)時(shí)：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷――XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”科目。

3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算。

（1）發(fā)生的管理、維護(hù)和檢修費(fèi)用等費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)收入”科目。

（3）收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)偅陂g費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售（營(yíng)業(yè)）收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤瑑蓚€(gè)因素的權(quán)重各為50%”。

（四）項(xiàng)目期滿移交資產(chǎn)階段

合同能源管理項(xiàng)目合同期滿后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無償轉(zhuǎn)移到用能單位。項(xiàng)目期滿移交資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”等科目，核算移交過程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈(zèng)處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈(zèng)與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2.移交無形資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)合同能源管理無形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”科目、借記“累計(jì)攤銷――XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目無形資產(chǎn)”科目。

參考文獻(xiàn)：

[1]張明賢.論合同能源管理模式及節(jié)能效益分配型財(cái)務(wù)核算方法[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2011（5）.

[2]楊仁標(biāo).效益分享型合同能源管理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理初探[OL].浙江電力優(yōu)秀管理論文大賽，2013-9.

[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn).

[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃.

篇4

合同能源管理（EPC或EMC）是由能源服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能服務(wù)合同，向用能企業(yè)提供節(jié)能診斷、融資、節(jié)能改造、運(yùn)營(yíng)維護(hù)、培訓(xùn)等服務(wù)，并通過與用能企業(yè)分享項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的節(jié)能效益實(shí)現(xiàn)獲利的一種節(jié)能投資方式。合同能源管理是20世紀(jì)70年代中期以來在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中逐步發(fā)展壯大起來的，它是運(yùn)用市場(chǎng)手段促進(jìn)節(jié)能的服務(wù)機(jī)制。這種機(jī)制降低了用能企業(yè)節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)用能企業(yè)節(jié)能改造的積極性，是一種行之有效的節(jié)能措施。目前全世界已有40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)將合同能源服務(wù)行業(yè)作為提高能源利用效率、節(jié)約能源的重要產(chǎn)業(yè)加以積極推動(dòng)。我國(guó)自引進(jìn)合同能源管理機(jī)制以來，通過示范、引導(dǎo)和推廣，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司不斷增多，服務(wù)范圍已擴(kuò)展到工業(yè)、建筑、交通、公共機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域。

一、節(jié)能效益分享型合同能源管理的特征

根據(jù)節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂的具體協(xié)議內(nèi)容，合同能源管理項(xiàng)目有多種類型。目前成熟的模式主要有節(jié)能量保證型、能源費(fèi)用托管型與節(jié)能效益分享型。但在國(guó)家政策支持層面和實(shí)務(wù)操作層面，基本以節(jié)能效益分享型合同能源管理為主。2010年底的《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅［2010］110號(hào)）指出，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同的格式和內(nèi)容需要符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。《合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》也明確，該辦法支持的主要是節(jié)能效益分享型合同能源管理。

節(jié)能效益分享型合同能源管理的運(yùn)作模式是在項(xiàng)目期內(nèi)用能企業(yè)和節(jié)能服務(wù)公司雙方分享節(jié)能效益，期間節(jié)能改造工程的投入和風(fēng)險(xiǎn)由節(jié)能服務(wù)公司承擔(dān)，項(xiàng)目建設(shè)施工完成并投入使用后，節(jié)能效益首先保證節(jié)能服務(wù)公司收回投資成本；然后雙方按比例分享節(jié)能效益。項(xiàng)目合同結(jié)束后，節(jié)能設(shè)備無償移交給用能企業(yè)使用，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸客戶享受。

節(jié)能效益分享型合同能源管理具有以下特征：

一是用能企業(yè)在零投資、零資金風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)節(jié)能效益，以節(jié)約的能源費(fèi)用在合同期內(nèi)分期支付節(jié)能改造項(xiàng)目的建造和服務(wù)成本。

二是節(jié)能服務(wù)公司先墊付資金為用能企業(yè)進(jìn)行節(jié)能改造，承擔(dān)資金使用成本和投資可收回性方面的風(fēng)險(xiǎn)，但可以取得較高的投資收益，因?yàn)樵诤贤茉垂芾砟Ｊ较碌耐顿Y收益遠(yuǎn)高于僅建造（出售）節(jié)能設(shè)備或提供相關(guān)節(jié)能技術(shù)所獲取的利潤(rùn)。

三是由節(jié)能服務(wù)公司投資建設(shè)的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)其所有權(quán)屬于節(jié)能服務(wù)公司，使用權(quán)屬于用能企業(yè)，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)和使用權(quán)是分離的；在合同期滿后，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司取得該節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)。

二、節(jié)能效益分享型合同能源管理相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》規(guī)定，“企業(yè)采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費(fèi)用列支，能源管理合同期滿，用能企業(yè)取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈(zèng)處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈(zèng)與處理。”盡管上述規(guī)定對(duì)合同能源管理會(huì)計(jì)處理作了一定的規(guī)范，但遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)進(jìn)行合同能源管理業(yè)務(wù)的需求。這導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)較大差異。部分企業(yè)按照融資租賃的方式進(jìn)行核算，部分企業(yè)則按照建造—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)移（BOT）模式進(jìn)行核算。目前用能企業(yè)對(duì)節(jié)能設(shè)備的會(huì)計(jì)處理主要有以下幾種方法：

（一）作為分期付款方式購入的固定資產(chǎn)處理

有些企業(yè)認(rèn)為，節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能設(shè)備，可以看成是一種銷售活動(dòng)，即節(jié)能服務(wù)公司將其控制或擁有的節(jié)能設(shè)備出售給用能企業(yè)，其價(jià)款在整個(gè)合同期間予以分期收回。因此，這些企業(yè)將節(jié)能設(shè)備作為分期付款方式購入的固定資產(chǎn)。

（二）作為租入的固定資產(chǎn)處理

有些企業(yè)認(rèn)為，在合同能源管理中，節(jié)能改造需依賴特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，在合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備由用能企業(yè)使用和管理，但所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)公司，盡管合同能源管理的合同條款表現(xiàn)為效益分成，而不是租金的收付，在某些情況下企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言屬于租賃業(yè)務(wù)。因此，這些企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中對(duì)租賃業(yè)務(wù)的解釋，按照租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）采用建造—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)移模式處理

建造—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)移（BOT，build-

operate-transfer）是指政府通過合同授予企業(yè)以一定期限的特許專營(yíng)權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)；特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。有些企業(yè)認(rèn)為，合同能源管理業(yè)務(wù)有著明顯的建造—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)移這一過程，與上述建造—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)移模式具有一定相似性，因此參照建造—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)移對(duì)合同能源管理業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（四）作為長(zhǎng)期攤銷的費(fèi)用處理

篇5

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)，首先是進(jìn)行建造活動(dòng)，然后在合同期內(nèi)提供運(yùn)行維護(hù)服務(wù)，最后是將項(xiàng)目資產(chǎn)無償移交于客戶，“建設(shè)——經(jīng)營(yíng)——移交”這一模式類似于BOT業(yè)務(wù)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解釋公告第12號(hào)——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC12）規(guī)定的BOT模式一致，因此認(rèn)為合同能源管理業(yè)務(wù)應(yīng)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：分別確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入及運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)收入。由于節(jié)能總收入不能可靠地預(yù)計(jì)，因此在預(yù)計(jì)成本可彌補(bǔ)的前提下，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的建造成本金額（節(jié)能資產(chǎn)金額）確認(rèn)建造業(yè)務(wù)收入。按用能單位合同期內(nèi)累計(jì)支付的不受節(jié)能效益額影響的固定金額部分（如有），按照現(xiàn)值確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，建造服務(wù)收入額扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款的差額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如果沒有固定金額部分，則將建造服務(wù)收入額全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)。節(jié)能效益額影響的變動(dòng)金額于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為運(yùn)行管理服務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)各期運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用及無形資產(chǎn)的攤銷成本。筆者認(rèn)為，合同能源管理業(yè)務(wù)參照BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在形式上與實(shí)質(zhì)上差異。在形式上，首先，合同的當(dāng)事方不同。BOT合同的當(dāng)事方包括政府和投資方，而合同能源管理的當(dāng)事方通常為節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)。其次，收入來源方不同。BOT合同中的投資方收入主要來源于工程運(yùn)營(yíng)期間的收費(fèi)收入，而在合同能源管理業(yè)務(wù)中，節(jié)能服務(wù)公司的收入來源方主要是用能企業(yè)。在實(shí)質(zhì)上，首先，用能單位無法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。如果節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，那么意味著用能單位相應(yīng)要將節(jié)能資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但由于在合同期內(nèi)主要是節(jié)能服務(wù)公司享有節(jié)能資產(chǎn)帶來的相關(guān)收益，并承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬在合同期內(nèi)并未從節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)移至用能單位，故用能單位無法確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。其次，業(yè)務(wù)收入與成本不匹配。節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)在合同期內(nèi)各期攤銷金額是固定的，而其運(yùn)行管理服務(wù)收入即節(jié)能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基數(shù)不同，導(dǎo)致收入與成本的嚴(yán)重不匹配。一般情況下，節(jié)能效益前期分享比例高，如此會(huì)造成整個(gè)合同期營(yíng)業(yè)收入的前高后低，致使各期經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)。

(二)按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為節(jié)能服務(wù)公司雖然在合同期內(nèi)對(duì)節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，但合同期滿后該資產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)由用能單位所有，且節(jié)能資產(chǎn)是專為用能單位設(shè)計(jì)和建造，具有專用屬性，這說明合同能源管理業(yè)務(wù)具有融資租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，因此在條件具備情況下應(yīng)對(duì)其按照融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：如果每年得到節(jié)能收益是固定金額的（實(shí)際案例不多見），或者節(jié)能分成收益能夠可靠估計(jì)，則可以按照“融資租賃出租人會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按預(yù)計(jì)的全部節(jié)能收益作為最低租賃收款額確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，按節(jié)能項(xiàng)目實(shí)際建造成本結(jié)轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)，將兩者之差(即最低租賃收款額與其現(xiàn)值的差額)確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照融資租賃會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下局限性：第一，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍歸屬于節(jié)能服務(wù)公司，沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)維修、運(yùn)行等費(fèi)用均由節(jié)能公司承擔(dān)，即租賃期發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)用由出租方而不是承租方承擔(dān)，這與融資租賃“實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的規(guī)定不一致。用能單位合同期內(nèi)并不承擔(dān)與節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，無法視同自有固定資產(chǎn)入賬。這與融資租賃業(yè)務(wù)是有本質(zhì)差別的。第二，基于能源管理合同的規(guī)定，雙方約定的能源節(jié)約收益分成，因每期節(jié)能收益基數(shù)以及分成比例的變化，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司來講是未來不固定的服務(wù)收入，這與融資租賃各期確定的租賃收入金額是不一致的，節(jié)能服務(wù)公司很難按照融資租賃的核算要求合理計(jì)算最低收款額。第三，從事融資租賃業(yè)務(wù)需要經(jīng)銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部等監(jiān)管部門批準(zhǔn)，節(jié)能服務(wù)公司從事融資租賃應(yīng)屬于超越經(jīng)營(yíng)范圍。

(三)按照分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

該觀點(diǎn)認(rèn)為合同能源管理實(shí)質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)混合銷售，這包括節(jié)能設(shè)備的（含安裝）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和能源管理的后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是節(jié)能設(shè)備的分期收款和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。節(jié)能資產(chǎn)所有權(quán)在合同期滿后轉(zhuǎn)移給用能單位，因此應(yīng)將合同能源管理業(yè)務(wù)視為商品銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)商品銷售收入。由于用節(jié)能服務(wù)公司延后分期收取的款項(xiàng)具有融資性質(zhì)，所以應(yīng)按分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理方法為：將節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)預(yù)計(jì)收取的所有節(jié)能收益確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款，收入以長(zhǎng)期應(yīng)收款折算現(xiàn)值確定，差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益；節(jié)能設(shè)備按照存貨進(jìn)行核算。用能單位對(duì)于該節(jié)能設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，合同能源管理按照分期收款銷售商品進(jìn)行賬務(wù)處理存在如下弊端：第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合同能源管理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是提供節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司確認(rèn)的收入是能源管理收入，應(yīng)屬于服務(wù)收入，而節(jié)能設(shè)備購置及安裝本質(zhì)上是一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，并非商品銷售收入。第二，節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的所有權(quán)仍歸節(jié)能服務(wù)公司，并且保留了與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并對(duì)節(jié)能設(shè)備行使有效控制；用能單位在合同期內(nèi)只擁有部分收益權(quán)，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給用能單位，因此不具備商品銷售收入的確認(rèn)條件。第三，合同能源管理業(yè)務(wù)主要為節(jié)能設(shè)備投資與后續(xù)運(yùn)營(yíng)服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，整個(gè)合同期需要不斷提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生成本，相應(yīng)取得節(jié)能分成收益，因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在整個(gè)合同期內(nèi)確認(rèn)，如果按照分期收款銷售商品方式一次性確認(rèn)收入，就無法公允反映經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。

篇6

2010年4月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)展改革委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見》的通知([2010]25號(hào)，下簡(jiǎn)稱25號(hào)文)，意見提出了一系列完善和促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，其中包括完善會(huì)計(jì)制度。

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度暫未對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行明確規(guī)范。近年來關(guān)于合同能源管理會(huì)計(jì)核算的理論研究也有不少，而在實(shí)踐中，不同的節(jié)能服務(wù)公司及用能單位、或合作方式不同的合同能源管理業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理也是方法各異。在此筆者想結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算提出自己的一些看法。

一、合同能源管理的概念及特點(diǎn)

所謂合同能源管理，就是由能源服務(wù)公司與用戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，向用戶提供節(jié)能診斷、設(shè)計(jì)、融資、改造、培訓(xùn)、維護(hù)甚至節(jié)能量監(jiān)測(cè)等一條龍綜合，并通過與用戶分享項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來回收投資成本及取得利潤(rùn)的一種商業(yè)運(yùn)作模式。

合同能源管理具有以下主要特點(diǎn)：

1.用能單位在零投資、零資金風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)節(jié)能效益，以減少的能源費(fèi)用支付節(jié)能改造項(xiàng)目成本，合同期滿后可免費(fèi)獲得該節(jié)能設(shè)備；

2.能源服務(wù)公司先墊付資金為用戶進(jìn)行節(jié)能改造，因此承擔(dān)了資金使用成本和投資回收的風(fēng)險(xiǎn)，但合同能源管理模式下投資的收益往往比節(jié)能設(shè)備即時(shí)賣斷方式的利潤(rùn)空間要大。

3.節(jié)能設(shè)備由能源服務(wù)公司投資建設(shè)，在合同期內(nèi)設(shè)備的所有權(quán)屬于能源服務(wù)公司，使用權(quán)屬于用能單位。合同期滿，節(jié)能設(shè)備一般無償贈(zèng)送給用能單位。

二、合同能源管理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用

合同能源管理主要依賴于特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，因此合同能源管理會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵是節(jié)能設(shè)備的核算，而會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用。在理論研究和實(shí)際工作中，根據(jù)不同的合同條件，對(duì)節(jié)能設(shè)備的會(huì)計(jì)核算主要有以下觀點(diǎn)或方法：

1.適用存貨準(zhǔn)則

節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)采用合同能源管理模式向用能單位提供自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備及節(jié)能服務(wù)，并分享節(jié)能效益，這種情況下，節(jié)能設(shè)備作為存貨核算，其實(shí)質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能服務(wù)的混合銷售。

2.適用租賃準(zhǔn)則

認(rèn)為合同能源管理適用租賃準(zhǔn)則的理由是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》的解釋：確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包括租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)，二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。合同能源管理中，節(jié)能改造需依賴特定的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行，在合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備由用能單位使用和管理。可見，合同能源管理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于租賃的規(guī)定。雖然。合同能源管理的合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是租金的收付，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》亦提到：某些情況下企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言屬于租賃業(yè)務(wù)。因此，合同能源管理適用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，也有不同觀點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營(yíng)租賃：

(1)在租賃期屆滿時(shí)。租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值。幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊。如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項(xiàng)特點(diǎn)，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。

另有觀點(diǎn)則認(rèn)為合同能源管理下未來的節(jié)能收益并不能確定，且在合同期內(nèi)節(jié)能效益由雙方共享，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能單位，再者合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，因此，建議按經(jīng)營(yíng)租賃核算。

3.采用BOT處理

BOT(buiId－operate－transfer)即建設(shè)―經(jīng)營(yíng)―轉(zhuǎn)讓，是指政府通過契約授予私營(yíng)企業(yè)以一定期限的特許專營(yíng)權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)；特許權(quán)期限屆滿時(shí)。該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。認(rèn)為合同能源管理可采用BOT處理的理由是：該項(xiàng)業(yè)務(wù)有著明顯的建造一經(jīng)營(yíng)一轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》規(guī)定的BOT模式一致，因此，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》進(jìn)行處理。

4.作為長(zhǎng)期攤銷的費(fèi)用處理

又有觀點(diǎn)認(rèn)為由于未來的節(jié)能收益不能準(zhǔn)確確定，每期的節(jié)能收益都不相同，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，則按合同期平均計(jì)提的折舊與每期的節(jié)能收益不配比，因此可考慮把節(jié)能設(shè)備投資作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在合同期限內(nèi)按與確認(rèn)收入相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ绕涫窃?5號(hào)文未前，相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策不明確，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，考慮到加速折舊及合同期滿節(jié)能設(shè)備無償移交給用能單位的涉稅問題，在實(shí)務(wù)中不少能源服務(wù)公司采用此種處理方法。

三、合同能源管理會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用

前述的幾種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用，就形式特征而言。似乎適用租賃準(zhǔn)則的理論依據(jù)比較充分，在理論研究領(lǐng)域傾向于適用租賃特別是融資租賃準(zhǔn)則的觀點(diǎn)也比較多。但筆者在實(shí)際工作中接觸到的能源服務(wù)公司，特別是非上市的小型能源服務(wù)公司卻絕大部分將節(jié)能設(shè)備投資作為待攤銷的費(fèi)用處理，在合同期內(nèi)進(jìn)行攤銷；個(gè)別上市的、或納入上市公司報(bào)表合并范圍的、或規(guī)模較大的能源服務(wù)公司則把節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，按直線法以合同期為限計(jì)提折舊；銷售自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品同時(shí)提供節(jié)能改造服務(wù)的生產(chǎn)型能源服務(wù)公司則將節(jié)能設(shè)備作為存貨核算；按融資租賃或BOT處理的極少，甚至可以說是零個(gè)案。

因此。筆者認(rèn)為，在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)的前提下，結(jié)合我國(guó)能源服務(wù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀，本著簡(jiǎn)化核算和便于操作的原則，可根據(jù)不同情況對(duì)合同能源管理業(yè)務(wù)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)核算處理：

1.節(jié)能設(shè)備作為特殊的固定資產(chǎn)核算

節(jié)能設(shè)備作為能源服務(wù)公司一類特殊的自有固定資產(chǎn)核算，既不作融資租賃處理，也不完全等同于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)椋贤茉垂芾硐挛磥淼墓?jié)能效益只是一個(gè)理論上的預(yù)期值，每期的實(shí)際收益一般不能在合同明確，也不會(huì)規(guī)定一個(gè)利率。但在融資租賃的會(huì)計(jì)

核算中。需要確定租賃內(nèi)含利率和最低租賃收、付款額，從而計(jì)算資產(chǎn)及融資費(fèi)用或融資收益的入賬價(jià)值；再者，合同期內(nèi)與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有完全轉(zhuǎn)給用能單位，所以從可操作性的角度看，不主張采用融資租賃的處理；而如果作為經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)處理，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)合理確定資產(chǎn)的折舊年限并預(yù)計(jì)凈殘值，按稅法規(guī)定生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限是+年，為了使會(huì)計(jì)與稅法處理趨同。企業(yè)往往按稅法的規(guī)定制定折舊年限，并預(yù)留殘值。但合同能源管理下，合同期一般都遠(yuǎn)短于上述規(guī)定的折舊年限，目前實(shí)際工作中合同能源管理的合同期多為五年左右。因此，筆者認(rèn)為節(jié)能設(shè)備可按合同期為折舊年限進(jìn)行平均攤銷。又因合同期滿時(shí)節(jié)能設(shè)備一般會(huì)無償贈(zèng)送給用能單位，對(duì)于能源服務(wù)公司而言預(yù)計(jì)殘值的意義不大，建議殘值預(yù)計(jì)為零。相應(yīng)地用能單位按合同約定比例實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的節(jié)能效益分成建議作為費(fèi)用列支，不再區(qū)分購建資產(chǎn)和接受服務(wù)的支出。合同期滿用能單位接受無償移交的節(jié)能設(shè)備時(shí)，將其作為已提足折舊的固定資產(chǎn)入賬。筆者認(rèn)為這樣處理與25號(hào)文的精神也是一致的，據(jù)25號(hào)文的意見：能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按捐贈(zèng)處理，稅務(wù)上按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行處理，并免征增值稅；節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起。企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三半”；對(duì)于用能單位支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出，如果用能單位是政府機(jī)構(gòu)或事業(yè)單位，該支出作為能源費(fèi)用或相關(guān)支出列支，如果是企業(yè)，其購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能合理區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)分別核算，不能合理區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量的，作為費(fèi)用列支。

至于現(xiàn)階段實(shí)際工作中，很多能源服務(wù)公司通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或直接在“在建工程”進(jìn)行核算，一定程度上是考慮了節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算時(shí)計(jì)提折舊以及合同期滿設(shè)備轉(zhuǎn)交用能單位時(shí)的涉稅問題，隨著25號(hào)文的公布及具體實(shí)施辦法的陸續(xù)出臺(tái)，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策得以明確，節(jié)能設(shè)備如按前述作為特殊的自有固定資產(chǎn)核算，其實(shí)質(zhì)與按“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理并無太大差別。

2.采用BOT處理

對(duì)一些政府招標(biāo)的公共基礎(chǔ)設(shè)施節(jié)能改造項(xiàng)目，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》采用BOT處理，但這種情況下能源服務(wù)公司可能要確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)一能源服務(wù)公司可以無條件地從合同授予方收取的確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)；或者確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)一合同授予方授予能源服務(wù)公司的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)力，即用基礎(chǔ)資產(chǎn)向第三方提供服務(wù)并向其收取服務(wù)費(fèi)用的權(quán)力。如果由能源服務(wù)公司確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則要由合同授予方確認(rèn)固定資產(chǎn)。如前述在合同期內(nèi)與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移給用能單位，因此筆者認(rèn)為采用BOT的處理不如按能源服務(wù)公司自有固定資產(chǎn)核算恰當(dāng)。

3.節(jié)能設(shè)備作為存貨核算

能源服務(wù)公司用自產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品為客戶提供節(jié)能改造服務(wù)，屬于正常的銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)，設(shè)備部分按產(chǎn)品銷售處理則可，在此不贅述。

4.后續(xù)服務(wù)支出計(jì)入當(dāng)期損益

能源服務(wù)公司在合同期內(nèi)為用能單位提供的設(shè)備維護(hù)、技術(shù)咨詢等后續(xù)服務(wù)支出，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

按照“十二五”規(guī)劃，我國(guó)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的任務(wù)是難巨的，但同時(shí)節(jié)能的潛力也是巨大的，節(jié)能產(chǎn)業(yè)將迎來歷史性發(fā)展的機(jī)遇。在此背景下如何本著創(chuàng)新和扶持的原則完善、細(xì)化合同能源管理的會(huì)計(jì)核算制度以及財(cái)稅優(yōu)惠政策，切實(shí)推動(dòng)合同能源管理的發(fā)展有著更大的現(xiàn)實(shí)意義。而對(duì)這些問題進(jìn)行一點(diǎn)思考，亦是筆者擬寫本文的初衷。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào)2006年2月15日

[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》，人民出版社，2008年12月第1版

篇7

隨著國(guó)務(wù)院關(guān)于合同能源管理指導(dǎo)總方針的推出,我們預(yù)計(jì)發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局,將于近期聯(lián)合落實(shí)《加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)業(yè)發(fā)展的意見》,在稅收、融資渠道、補(bǔ)貼方面進(jìn)行改革,包括將合同能源管理項(xiàng)目明確納入服務(wù)稅范疇,制定稅收鼓勵(lì)政策和細(xì)則,鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠利率信貸、產(chǎn)品合作等多渠道對(duì)合同能源管理進(jìn)行扶持,以及節(jié)能服務(wù)補(bǔ)貼政策。政策推動(dòng)下的節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè),有望迎來新一輪增長(zhǎng)高峰。

合同能源管理,即工業(yè)節(jié)能+建筑節(jié)能新模式。合同能源管理,簡(jiǎn)稱EMC,起源于上世紀(jì)70年代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,經(jīng)過幾十年發(fā)展,在美國(guó)、加拿大,EMC已發(fā)展成為一個(gè)新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。合同能源管理機(jī)制的實(shí)質(zhì),是一種以減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能投資方式。這樣一種節(jié)能投資方式,允許用戶使用未來的節(jié)能收益為工廠和設(shè)備升級(jí),以及降低目前的運(yùn)行成本。

工業(yè)節(jié)能和建筑節(jié)能是合同能源管理模式主要應(yīng)用領(lǐng)域。節(jié)能服務(wù)項(xiàng)目分布在工業(yè)、建筑、交通等各個(gè)領(lǐng)域,涵蓋鋼鐵、石化、建材、交通、電力、建筑、水泥等各行各業(yè)。合同能源管理適用于合同金額較大、能源計(jì)量便利的用電大戶和用能大戶,在工業(yè)高低壓變頻器、工業(yè)余熱回收利用、工業(yè)鍋爐、建筑HVAC、配電系統(tǒng)、LED路燈系統(tǒng)等領(lǐng)域,都是合同能源管理推廣的重點(diǎn)領(lǐng)域。2009年全國(guó)能源消費(fèi)總量為31.0億噸標(biāo)準(zhǔn)煤,比上年增長(zhǎng)6.3%,單位萬元GDP能耗為1.08噸標(biāo)準(zhǔn)煤,比上年下降2.2%。“十一五”期間,雖然我國(guó)萬元GDP能耗下降10%,但與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)仍是日本、美國(guó)的4-5倍,減排任務(wù)艱巨。而合同能源管理機(jī)制有望成為推動(dòng)工業(yè)節(jié)能和建筑節(jié)能的有效手段。我們預(yù)計(jì)鋼鐵和石化等高能耗行業(yè),有望率先成為合同能源管理業(yè)務(wù)推進(jìn)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

篇8

一、概念

合同能源管理是指節(jié)能服務(wù)公司通過與用能單位簽訂服務(wù)合同，約定給用能單位提供節(jié)能改造等相關(guān)服務(wù)，并從改造后的節(jié)能效益中收回投資成本并獲得額外收益的一種能源效率改進(jìn)機(jī)制。它是一種能給合同雙方都帶來能效提升利潤(rùn)的契約機(jī)制。

二、我國(guó)合同能源管理存在的主要問題

我國(guó)是在20世紀(jì)90年代末引入合同能源管理機(jī)制，目前節(jié)能產(chǎn)業(yè)已初具規(guī)模，但仍存在許多問題亟需改進(jìn)。

(一)市場(chǎng)問題

市場(chǎng)從業(yè)主體———節(jié)能服務(wù)公司實(shí)力弱小。合同能源管理雖然被引進(jìn)中國(guó)有二十多年的時(shí)間，但很多企業(yè)對(duì)這一機(jī)制的認(rèn)識(shí)程度并不高，很多甚至沒有聽說過。由于現(xiàn)階段我國(guó)合同能源管理的節(jié)能服務(wù)公司還沒有成長(zhǎng)起來，多是小公司，資金實(shí)力弱小，導(dǎo)致一些企業(yè)對(duì)該制度項(xiàng)目管理模式持懷疑的態(tài)度。而市場(chǎng)行業(yè)的發(fā)展變化又會(huì)出現(xiàn)很多不確定的因素，致使用能企業(yè)不敢冒風(fēng)險(xiǎn)將節(jié)能改造項(xiàng)目交給節(jié)能服務(wù)公司。市場(chǎng)認(rèn)識(shí)程度低及風(fēng)險(xiǎn)的不確定性制約了合同能源管理的發(fā)展。

(二)項(xiàng)目資金短缺

任何項(xiàng)目的成功實(shí)施最重要的就是資金的支持，融資困難也成了合同能源管理的最大障礙。

1、中小企業(yè)，資金實(shí)力弱，無可擔(dān)保物，使得銀行等金融機(jī)構(gòu)覺其信譽(yù)低，不愿貸款給他們。

2、合同能源管理項(xiàng)目是先投巨資后回報(bào)，且短期內(nèi)看不到收益，但負(fù)債卻很高，存在很大的風(fēng)險(xiǎn)性。

3、即使在合同期內(nèi)產(chǎn)生了收益，銀行等金融機(jī)構(gòu)根本無法查實(shí)其真實(shí)性，所以更不愿為其提供貸款。

(三)法律法規(guī)、政策扶植不健全

1．賦稅沉重是導(dǎo)致合同能源管理發(fā)展滯后的重要原因之一。雖然我國(guó)在2010年4月2日，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)，規(guī)定了將合同能源管理及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展納入國(guó)家能源發(fā)展政策，但對(duì)于該《通知》，各地方還沒有制定與之相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，所以該《通知》并沒有起到所期望的作用。

2．法律法規(guī)及相關(guān)政策不健全。缺乏對(duì)節(jié)能服務(wù)和用能單位的法律法規(guī)及政策激勵(lì)機(jī)制，如缺乏對(duì)節(jié)能服務(wù)公司市場(chǎng)準(zhǔn)入的法律規(guī)定;對(duì)節(jié)能服務(wù)公司的服務(wù)水平、能耗改造缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及能耗檢測(cè)制度，致使其經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，影響行業(yè)的健康發(fā)展。

(四)技術(shù)不成熟

合同能源管理技術(shù)要求相關(guān)管理技術(shù)人員對(duì)該項(xiàng)目的整個(gè)節(jié)能產(chǎn)品的技術(shù)問題及項(xiàng)目實(shí)施過程中的管理問題進(jìn)行全方位的了解。

1、我國(guó)很多節(jié)能服務(wù)公司本身企業(yè)弱小，自己又缺乏相關(guān)的技術(shù)，大多沒有經(jīng)驗(yàn)，能源管理合同周期長(zhǎng)，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不夠。

2、我國(guó)現(xiàn)在的合同能源管理市場(chǎng)還缺乏權(quán)威的能效檢測(cè)機(jī)構(gòu)，這使得那些用能企業(yè)很難相信節(jié)能服務(wù)公司的技術(shù)水平。

三、解決對(duì)策

(一)市場(chǎng)問題的解決

1．完善節(jié)能服務(wù)公司的市場(chǎng)準(zhǔn)入。通過《公司法》、《能源法》等以法律法規(guī)形式確定能源服務(wù)管理行業(yè)的資金條件、技術(shù)條件、人員要求、市場(chǎng)準(zhǔn)入及行業(yè)規(guī)章。讓有資質(zhì)的節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)行企業(yè)備案，以方便管理和加強(qiáng)企業(yè)信用監(jiān)督。

2．建立第三方審核認(rèn)證制度。在節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之外委托第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)節(jié)能進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，該機(jī)構(gòu)也要對(duì)其所評(píng)估鑒定的機(jī)構(gòu)和結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第三方認(rèn)證評(píng)估機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展不僅可以打消用能企業(yè)的質(zhì)疑，消除能源效益確認(rèn)方面的不確定性，也為銀行貸款融資準(zhǔn)備了基礎(chǔ)。

3．提高信用評(píng)價(jià)和企業(yè)認(rèn)知程度。制定節(jié)能服務(wù)公司信用評(píng)價(jià)制度，制作信用記錄，提高其信用等級(jí)，為用能單位接受施工項(xiàng)目和金融機(jī)構(gòu)提供融資參考。加強(qiáng)宣傳，提高合同能源管理的認(rèn)知度。

(二)完善融資渠道，規(guī)范融資環(huán)境

我國(guó)的節(jié)能服務(wù)公司的融資主要靠商業(yè)銀行的貸款，但銀行又因企業(yè)信譽(yù)低不愿意給付貸款。為此，國(guó)家要不斷地為能源管理帶來項(xiàng)目融資提供“福利”政策，我們也要不斷創(chuàng)新融資渠道，搭建融資交易新平臺(tái)，開拓節(jié)能服務(wù)公司融資向國(guó)際支持、融資租賃、股權(quán)融資方面發(fā)展。

(三)完善相關(guān)政策法規(guī)

1．通過運(yùn)用法律手段建立合同能源管理法律制度，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展;規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn);可以學(xué)習(xí)國(guó)外，即在我國(guó)《能源法》中規(guī)定相關(guān)合同能源管理的法律規(guī)范，明確其市場(chǎng)準(zhǔn)入、項(xiàng)目模式及合同方的法律責(zé)任，

2．完善政府政策指引，國(guó)家提供專項(xiàng)補(bǔ)貼基金、獎(jiǎng)勵(lì)措施對(duì)合同雙方進(jìn)行扶持;加強(qiáng)節(jié)能政策宣傳和政策引導(dǎo)，擴(kuò)展多領(lǐng)域的合同能源管理項(xiàng)目，使用能單位都能認(rèn)識(shí)合同能源管理項(xiàng)目并應(yīng)用該項(xiàng)目進(jìn)行能源改造。

(四)完善技術(shù)措施，培養(yǎng)相關(guān)人才

1．完善能效檢測(cè)，建立權(quán)威的能效檢測(cè)機(jī)制，培養(yǎng)專業(yè)的第三方能效檢測(cè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行權(quán)威檢測(cè)，并對(duì)檢測(cè)結(jié)果負(fù)責(zé)。

2．培養(yǎng)大量的相關(guān)技術(shù)人才;同時(shí)，還要不斷地吸引外資，學(xué)習(xí)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的合同能源管理技術(shù)和有效的管理經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能不斷創(chuàng)新合同能源管理在我國(guó)的發(fā)展。

作者:蔡志麗 畢曉博 單位:河北大學(xué)政法學(xué)院

篇9

一、引言

合同能源管理是70年代由西方國(guó)家發(fā)展起來的一種基于市場(chǎng)運(yùn)作的節(jié)能投資服務(wù)管理機(jī)制，其實(shí)質(zhì)就是用能單位通過節(jié)省的能源耗費(fèi)支出來支付節(jié)能改造項(xiàng)目成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，在北美及歐洲已經(jīng)逐步發(fā)展成為一種較為成熟的新興節(jié)能產(chǎn)業(yè)。

近年來，我國(guó)政府大力推行節(jié)能減排政策，倡導(dǎo)企業(yè)走綠色發(fā)展之路，逐步加大了對(duì)合同能源管理商業(yè)模式的政策扶持力度。2010年4月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》、財(cái)政部也出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》，從政策、資金兩方面給予了大力支持，以促進(jìn)我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

二、合同能源管理類型

目前，合同能源管理項(xiàng)目按商務(wù)運(yùn)作及管理模式，主要分為三個(gè)類型：

（一）節(jié)能效益分享型：在該種模式下，由節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能項(xiàng)目所需全部資金，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位按照合同約定在合同期內(nèi)分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后節(jié)能設(shè)備和節(jié)能效益全部歸客戶享有。

（二）節(jié)能量保證型：在該種模式下，由用能單位提供全部或部分項(xiàng)目所需資金（含節(jié)能服務(wù)公司的合理利潤(rùn)），節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)節(jié)能項(xiàng)目的設(shè)計(jì)及實(shí)施，如項(xiàng)目實(shí)施后沒有達(dá)到承諾的節(jié)能量，節(jié)能服務(wù)公司要賠付全部未達(dá)到的節(jié)能量的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）能源費(fèi)用托管型：在該種模式下，由節(jié)能服務(wù)公司為用能單位改進(jìn)和管理能源系統(tǒng)，節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)濟(jì)效益來自能源費(fèi)用的節(jié)約，客戶的經(jīng)濟(jì)效益來自能源費(fèi)用的減少。

三、合同能源管理項(xiàng)目的特點(diǎn)

合同能源管理項(xiàng)目前期投資總額一般較大，大部分項(xiàng)目實(shí)施中會(huì)形成有形資產(chǎn)（節(jié)能設(shè)備或系統(tǒng)），但其與公司日常設(shè)備資產(chǎn)投資相比，存在以下特點(diǎn)：

（一）投資目的（需求方）不同：日常設(shè)備資產(chǎn)投資一般是為滿足或擴(kuò)大公司生產(chǎn)能力或規(guī)模而預(yù)先計(jì)劃；合同能源管理項(xiàng)目的投資則是根據(jù)客戶的需求而發(fā)生。

（二）折舊期限及政策不同： 通常來講，公司自有資產(chǎn)折舊期限及政策由企業(yè)按照法律法規(guī)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況自主決定；合同能源管理項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)則是根據(jù)雙方合同約定，在合同期限內(nèi)計(jì)提折舊，不留殘值。

（三）受市場(chǎng)因素影響程度不同：公司自有設(shè)備投資計(jì)劃著眼于公司長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)能力而制定，受市場(chǎng)因素影響較小；合同能源管理項(xiàng)目的投資是為了滿足客戶的節(jié)能需求，受市場(chǎng)因素影響較大。

（四）資產(chǎn)最終處置方式不同：公司自有資產(chǎn)在折舊期滿后，經(jīng)技術(shù)部門鑒定后進(jìn)入資產(chǎn)處置程序，其凈值要轉(zhuǎn)如營(yíng)業(yè)外收支；合同能源管理項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)在合同期滿后，其所有權(quán)一般都轉(zhuǎn)交到客戶一方。

四、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（一）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理原則

目前，國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中尚未對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，各企業(yè)處理方法不同，既有參照融資租賃處理模式的，也有參照經(jīng)營(yíng)租賃模式的，本文中對(duì)合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理采用以下原則：

1、業(yè)務(wù)操作簡(jiǎn)便、清晰、易于掌握。

2、符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則要求，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，滿足收支配比的需要。

（二）項(xiàng)目初始投資額的歸集

對(duì)節(jié)能服務(wù)公司而言，節(jié)能項(xiàng)目初始投資額應(yīng)包括：購買的節(jié)能設(shè)備，經(jīng)建造加工而形成的有形設(shè)備或系統(tǒng)、在項(xiàng)目實(shí)施過程中，為使項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或效果所發(fā)生的項(xiàng)目設(shè)計(jì)、系統(tǒng)改造、安裝調(diào)試等全部初始費(fèi)用。

初始投資會(huì)計(jì)核算科目的選用：如項(xiàng)目實(shí)施完畢后能夠形成一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，且同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)先在“在建工程”科目進(jìn)行歸集，項(xiàng)目決算后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-合同能源管理資產(chǎn)”，在合同收益期限內(nèi)計(jì)提折舊，不留殘值。如項(xiàng)目實(shí)施完畢后未形成實(shí)物資產(chǎn)，同時(shí)也不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可先在“在建工程”科目進(jìn)行歸集，而后轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在合同收益期限內(nèi)攤銷完畢。

（三）一般情況下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

1、節(jié)能服務(wù)公司會(huì)計(jì)處理方法

節(jié)能服務(wù)公司可按收到的節(jié)能分配收益確認(rèn)為當(dāng)期的收入，在合同期內(nèi)分?jǐn)偣?jié)能項(xiàng)目投資額，項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)凈殘值為零，合同期內(nèi)如發(fā)生運(yùn)維服務(wù)等相關(guān)后續(xù)支出時(shí)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，在成本費(fèi)用中列支。

（1）采購、建造節(jié)能設(shè)備及發(fā)生安裝、調(diào)試等初始直接支出時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 在建工程—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

在建工程—建造、安裝調(diào)試支出/其他支出

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-供應(yīng)商

核算依據(jù)：合同、采購發(fā)票、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

（2）節(jié)能項(xiàng)目驗(yàn)收合格，形成固定資產(chǎn)時(shí)（如不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則確認(rèn)為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”）

賬務(wù)處理：

借： 固定資產(chǎn)/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：在建工程—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)/安裝調(diào)試支出/其他支出

核算依據(jù)：項(xiàng)目竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等

（3）收到客戶支付的節(jié)能服務(wù)費(fèi)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—節(jié)能收益分成

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等

（4）節(jié)能服務(wù)單位發(fā)生日常運(yùn)維服務(wù)等支出時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用-修理費(fèi)/差旅費(fèi)…

貸：銀行存款/現(xiàn)金

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、內(nèi)部費(fèi)用核銷審批手續(xù)等

（5）會(huì)計(jì)期末（月度、季度、年度）

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—折舊/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：折舊計(jì)算表、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表等

（6）折舊（攤銷額）計(jì)算方法

年折舊（攤銷）額=固定資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）原值/合同年限

月折舊（攤銷）額=年折舊（攤銷）額/12

（7）合同期限屆滿，設(shè)備資產(chǎn)轉(zhuǎn)交用能單位時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 累計(jì)折舊—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：合同、資產(chǎn)交接單、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

2、用能單位（客戶）會(huì)計(jì)處理方法

①支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用-節(jié)能服務(wù)費(fèi)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、銀行回單、內(nèi)部審批手續(xù)等

②合同期滿，接收節(jié)能設(shè)備資產(chǎn)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 固定資產(chǎn)—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：合同、資產(chǎn)交接單、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

注：①如用能單位與節(jié)能服務(wù)單位為關(guān)聯(lián)方單位，處于同一企業(yè)集團(tuán)合并范圍內(nèi)時(shí)，為保證整個(gè)集團(tuán)公司合并報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性，設(shè)備資產(chǎn)接收方應(yīng)按接收時(shí)資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的賬面累計(jì)余額同時(shí)入賬。

②如用能單位與節(jié)能服務(wù)單位為非關(guān)聯(lián)方時(shí)，設(shè)備資產(chǎn)接收方則無需進(jìn)行賬務(wù)處理，待資產(chǎn)接收后做好備案登記實(shí)物管理即可。

（四）特殊情況下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

1、特殊業(yè)務(wù)情況及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理案例

在合同執(zhí)行過程中，合同約定收益分享方式可能會(huì)存在以下情況：

①用能單位各年度能源耗用情況穩(wěn)定，但合同規(guī)定每年的收益分享比例不同。

②合同規(guī)定每年的收益分享比例固定，但用能單位各年度的能源耗用變動(dòng)較大。

在以上兩種情況下，節(jié)能服務(wù)公司每年實(shí)際取得的收益都不相同。但一般情況下，節(jié)能服務(wù)公司對(duì)于項(xiàng)目投資都按直線法進(jìn)行折舊或攤銷，年度間數(shù)額一致，因此會(huì)造成單個(gè)合同項(xiàng)下的年度經(jīng)營(yíng)損益出現(xiàn)較大波動(dòng)，在單個(gè)合同經(jīng)營(yíng)損益對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)成果影響較大的情況下，為保持公司經(jīng)營(yíng)成果的客觀及均衡反映，可采取以下核算方式確認(rèn)收益：

針對(duì)情況①，節(jié)能服務(wù)公司可結(jié)合該項(xiàng)目年度成本費(fèi)用發(fā)生情況，在保證年度收支配比及合理體現(xiàn)項(xiàng)目效益的情況下，可計(jì)算確定一個(gè)固定收益分享比例，以該比例乘以合同金額確認(rèn)年度收入，合同約定的分享比例超過該固定比例的部分可確認(rèn)為遞延損益，轉(zhuǎn)入以后年度的當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。

例：假定XX合同能源管理項(xiàng)目的合同期為三年，合同約定每年收益比例分別為80%、70%、60%，節(jié)能服務(wù)公司按三年平均計(jì)算確定的固定收益比例為70%。

（1）節(jié)能服務(wù)單位賬務(wù)處理

第一年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（80%部分）—用能單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（70%部分）

遞延損益（“80%-70%”部分）

第二年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（70%部分）—用能單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（70%部分）

第三年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（60%部分）—用能單位

遞延損益（“80%-70%”部分，第一年確認(rèn)的遞延收益）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（60%部分）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10%遞延收益轉(zhuǎn)入）

（2）用能單位賬務(wù)處理

第一年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（70%部分）

預(yù)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（“80%-70%”部分）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（80%部分）

第二年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（70%部分）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（70%部分）

第三年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（60%部分）

成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（60%部分）

預(yù)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（“80%-70%”部分）

針對(duì)情況②，節(jié)能服務(wù)公司需計(jì)算確定一個(gè)固定分享金額，在合同期內(nèi)每年以該金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，其會(huì)計(jì)處理原則和方法與情況①類似，可參照處理，不再贅述。

2、固定分享比例和固定分享金額計(jì)算方法及核算應(yīng)用前提：

年固定比例=Σ各年度分享比例/合同期

年固定分享金額=Σ各年度分享金額/合同期

特殊情況下業(yè)務(wù)處理方式一般在以下情況出現(xiàn)時(shí)可考慮應(yīng)用：

①單個(gè)項(xiàng)目合同金額較大，對(duì)公司整體的收入、利潤(rùn)均產(chǎn)生重大影響。

②單個(gè)項(xiàng)目整體盈利/虧損，但在合同期內(nèi)如按合同約定分享比例或分享金額確認(rèn)收入會(huì)導(dǎo)致各年度間該項(xiàng)目損益出現(xiàn)前盈后虧或前虧后贏的情況，不能均衡、真實(shí)、客觀地反映該項(xiàng)目實(shí)際效益狀況。

③固定分享比例及固定分享額可根據(jù)每項(xiàng)合同實(shí)際情況單獨(dú)確定，一經(jīng)確定，在合同期內(nèi)必須嚴(yán)格遵守，沒有特殊情況不得變更。

對(duì)單個(gè)項(xiàng)目合同金額較小，且對(duì)公司整體產(chǎn)值、利潤(rùn)均不產(chǎn)生重大影響的，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則，節(jié)能服務(wù)公司可依據(jù)合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、合同能源管理項(xiàng)目涉稅政策運(yùn)用

根據(jù)財(cái)稅[2010]110號(hào)《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》的文件精神：對(duì)節(jié)能服務(wù)公司從事節(jié)能減排項(xiàng)目給予一定稅收優(yōu)惠扶持。節(jié)能服務(wù)公司在具體稅務(wù)操作時(shí)應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)。

（一）涉及減免的稅種

營(yíng)業(yè)稅減免：對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

增值稅減免：節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

企業(yè)所得稅減免

1、對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2、對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。

（2）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（3）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

（二）享受減免稅政策需滿足的條件

節(jié)能服務(wù)公司需同時(shí)滿足以下條件，方可享受相關(guān)優(yōu)惠政策：

1、具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；

2、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

3、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；

4、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；

5、節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%；

6、節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。

（三）減免稅政策運(yùn)用注意事項(xiàng)

1、文件對(duì)優(yōu)惠的對(duì)象進(jìn)行了限定，即節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂的合同必須是《節(jié)能效益分享型》合同。

2、節(jié)能服務(wù)公司簽訂效益分享合同后應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案審批，獲批后方可按減免稅項(xiàng)目操作。

3、節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)按項(xiàng)目記錄、統(tǒng)計(jì)享受到的減免稅情況和實(shí)際減免的稅款。

4、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。

5、用能企業(yè)對(duì)從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。

6、節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

六、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理

由于合同能源管理項(xiàng)目在我國(guó)尚屬新興的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，目前在相關(guān)管理體系及操作經(jīng)驗(yàn)上仍相對(duì)不足。為降低或避免公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司效益，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)從以下幾方面著手建立和完善項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，。

（一）項(xiàng)目可行性分析

項(xiàng)目合同簽訂前，必須進(jìn)行充分的項(xiàng)目可行性分析，在自有人員技術(shù)、業(yè)務(wù)能力不足時(shí)，可借助外部專家，確保項(xiàng)目收益水平不低于公司預(yù)期。

（二）項(xiàng)目合同評(píng)審工作

必須做好項(xiàng)目合同評(píng)審工作，確保合同條款符合法律、法規(guī)要求，同時(shí)，在合同條款中應(yīng)該建立對(duì)用能單位的相關(guān)約束性條款，以避免節(jié)能服務(wù)公司利益遭受損失。

（三）客戶資信評(píng)估工作

項(xiàng)目合同簽訂前要做好對(duì)用能單位的資信評(píng)估工作，以降低或避免我方項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）政策法規(guī)運(yùn)用

加強(qiáng)對(duì)合同能源管理相關(guān)政策、法規(guī)的研究與學(xué)習(xí)，與政府相關(guān)主管部門保持有效溝通，避免政策運(yùn)用失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目過程管理

在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中，各業(yè)務(wù)部門要充分發(fā)揮職能作用，做好事前計(jì)劃、事中控制、事后總結(jié)，做到責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合，確保公司效益。

參考文獻(xiàn)：

篇10

建筑能耗，是指建筑物內(nèi)各種用能系統(tǒng)和設(shè)備的運(yùn)行能耗，主要包括采暖、空調(diào)、照明、家用電器、辦公設(shè)備、熱水供應(yīng)、炊事、電梯、通風(fēng)等能耗。從能源消耗領(lǐng)域看，主要包括商業(yè)建筑、公共建筑和居民住宅中各種用能設(shè)備的運(yùn)行能耗。在發(fā)達(dá)國(guó)家，建筑能耗一般占全社會(huì)總能耗的30%～40%。在全國(guó)能源形勢(shì)嚴(yán)峻的大背景下，建筑領(lǐng)域的節(jié)能減碳日益重要。合同能源管理運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制，為建筑領(lǐng)域尤其是商業(yè)建筑和公共建筑的節(jié)能改造工作提供了一條切實(shí)可行的途徑。

2、合同能源管理概述

2.1 概述

合同能源管理（即Energy Management Contracting簡(jiǎn)稱為EMC）是國(guó)際上一種先進(jìn)的基于市場(chǎng)的、新型的節(jié)能項(xiàng)目投資方式，是節(jié)能技改、擴(kuò)建等項(xiàng)目市場(chǎng)化運(yùn)作的新機(jī)制，它是以減少的能源費(fèi)用來支付節(jié)能項(xiàng)目成本的一種新型市場(chǎng)化運(yùn)作的節(jié)能機(jī)制。節(jié)能服務(wù)公司（即Energy Management Company簡(jiǎn)稱為EMCo）與用戶簽訂能源管理合同，約定節(jié)能目標(biāo)，為用戶提供節(jié)能診斷、改造等服務(wù)，并以節(jié)能效益分享等方式回收投資和獲得合理利潤(rùn)，可以顯著降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。

我國(guó)自上世紀(jì)90年代末引進(jìn)合同能源管理機(jī)制，通過示范、引導(dǎo)和推廣，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)企業(yè)不斷增多，服務(wù)范圍已擴(kuò)展到工業(yè)、建筑、交通、公共機(jī)構(gòu)等多個(gè)領(lǐng)域。截至目前，通過審批并取得資質(zhì)的節(jié)能服務(wù)企業(yè)已達(dá)3000家。通過專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司以合同能源管理機(jī)制為客戶實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目，可以克服目前眾多業(yè)主在實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目是所遇到的障礙，諸如技術(shù)和方案選擇、項(xiàng)目融資困難和管理風(fēng)險(xiǎn)等。

2.2 合同能源管理模式

合同能源管理的商務(wù)運(yùn)作模式有很多種，通常分為節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型和能源費(fèi)用托管型等，其中節(jié)能效益分享型是全國(guó)政策重點(diǎn)支持的運(yùn)作模式。不同的合作類型，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上具有以下區(qū)別：

類型

內(nèi)容 節(jié)能效益分享型 節(jié)能量保證型 能源費(fèi)用托管型

資金來源 ESCo提供項(xiàng)目的全部資金 客戶提供全部或部分項(xiàng)目資金 ESCo為客戶管理或投資改造能源系統(tǒng)，承包能源費(fèi)用

服務(wù)內(nèi)容 ESCo提供項(xiàng)目的全過程服務(wù) ESCo提供項(xiàng)目的全過程服務(wù)，特別承諾節(jié)能量（率） 合同約定能源服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)方法，不達(dá)標(biāo)時(shí)，ESCo按合同給予補(bǔ)償

運(yùn)營(yíng)管理 一般由用戶運(yùn)營(yíng)管理 一般由用戶運(yùn)營(yíng)管理 一般由ESCo運(yùn)營(yíng)管理

節(jié)能量檢測(cè) 合同規(guī)定節(jié)能指標(biāo)及檢測(cè)和確認(rèn)節(jié)能量（或節(jié)能率）的方法 合同規(guī)定節(jié)能指標(biāo)及檢測(cè)和確認(rèn)節(jié)能量（或節(jié)能率）的方法 一般不對(duì)項(xiàng)目本身進(jìn)行節(jié)能量檢測(cè)

利潤(rùn)來源 合同期內(nèi)ESCo與客戶按約定分享節(jié)能效益；合同結(jié)束后設(shè)備和節(jié)能效益全部歸客戶所有，客戶現(xiàn)金流始終是正確的。 客戶向ESCo支付服務(wù)：如果在合同期項(xiàng)目沒有達(dá)到承諾的節(jié)能量，ESCo賠付全部未達(dá)到的節(jié)能量的經(jīng)濟(jì)損失。 ESCo的經(jīng)濟(jì)效益來自能源費(fèi)用的節(jié)約，客戶的經(jīng)濟(jì)效益來自能源費(fèi)用（承包額）的減少。

3、合同能源管理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析

3.1 技術(shù)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)

用能單位和EMCo按照EMC模式實(shí)施節(jié)能改造可帶來的技術(shù)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)十分明顯，歸納起來表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（1）用能單位不需要承擔(dān)節(jié)能項(xiàng)目實(shí)施的資金、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施降低用能成本的同時(shí)，獲得實(shí)施節(jié)能帶來的收益和獲取EMC提供的設(shè)備。

（2）節(jié)能效率高、投資回收期短。EMC項(xiàng)目的節(jié)能率一般在5%～40%，EMC項(xiàng)目的投資額較大，但投資回收期平均只有3～6年。

（3）節(jié)能更專業(yè)、節(jié)能更有保證。由于EMCo是全面負(fù)責(zé)能源管理的專業(yè)化“節(jié)能服務(wù)公司”，所以能夠比一般技術(shù)機(jī)構(gòu)提供更專業(yè)、更系統(tǒng)的節(jié)能技術(shù)。

（4）對(duì)EMCo實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。

（5）可獲財(cái)政補(bǔ)貼力度大。按照中央財(cái)政每噸煤補(bǔ)貼240元，地方財(cái)政補(bǔ)貼60元的標(biāo)準(zhǔn)。補(bǔ)貼力度相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)煤煤價(jià)的30%，補(bǔ)貼力度大。

（6）可獲財(cái)政補(bǔ)貼范圍廣。按照要求，工業(yè)節(jié)能在500～10000t/a即可以獲得補(bǔ)貼，而其他節(jié)能形勢(shì)下線可以放寬到100t/a，補(bǔ)貼范圍非常廣。

可見，合同能源管理模式實(shí)現(xiàn)了參與各方的多贏格局，是行之有效的節(jié)能投資新機(jī)制、新模式。

3.2 合同能源管理經(jīng)濟(jì)回收期分析

按改造前年采暖能耗為30kgce/m2計(jì)算，改造成本：圍護(hù)結(jié)構(gòu)改造成本約為200元/m2（門窗50元/m2，外墻100元/m2，屋頂50元/m2）；供熱系統(tǒng)節(jié)能改造成本約為50元/m2（溫控計(jì)量20元/m2，二次網(wǎng)及可能的熱源30元/m2）。節(jié)能改造效果：僅改造圍護(hù)結(jié)構(gòu)可降低30%采暖負(fù)荷，節(jié)約采暖能耗9 kgce/m2；僅供熱系統(tǒng)，可直接降低30%采暖負(fù)荷，節(jié)約采暖能耗9 kgce/m2（含通過溫控裝置減少房間溫度過熱形成的節(jié)能量）；如果圍護(hù)結(jié)構(gòu)和供熱系統(tǒng)都改造，可降低約50%采暖能耗，節(jié)約采暖能耗約15 kgce/m2。

節(jié)能改造形成1噸標(biāo)準(zhǔn)煤節(jié)能能力的成本：圍護(hù)結(jié)構(gòu)、供熱結(jié)構(gòu)和圍護(hù)結(jié)構(gòu)+供熱系統(tǒng)分別為28000元、5500元和17000元。直接節(jié)能效益：圍護(hù)結(jié)構(gòu)、供熱結(jié)構(gòu)和圍護(hù)結(jié)構(gòu)+供熱系統(tǒng)改造帶來的直接節(jié)能效益分別為7.2元/ m2、7.2元/ m2和12元/ m2。按照煤炭?jī)r(jià)格800元/tce計(jì)算節(jié)能效益和投資回收期。投資回收期：圍護(hù)結(jié)構(gòu)、供熱結(jié)構(gòu)和圍護(hù)結(jié)構(gòu)+供熱系統(tǒng)改造分別為35年、7年和21.3年。

3.3 合同能源改造工程——威海匯泉服裝公司節(jié)能改造

威海匯泉服裝公司用“LED綠色照明”取代傳統(tǒng)的高能耗日光燈照明，通過提高照明效率來減少用電量。項(xiàng)目初期的改造費(fèi)用由專業(yè)節(jié)能公司承擔(dān)，通過項(xiàng)目實(shí)施后節(jié)約的電費(fèi)折算來逐步收回投資。威海匯泉服裝有限公司不僅零投入進(jìn)行照明裝置升級(jí)，而且還從節(jié)能費(fèi)用中分享收益。