導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計項目總結，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、2012年度參加的審計項目

（一）整體情況

2012年，除完成非現場預警信息排查，所轄分行非現場分析報告等日常工作外，我本人參加的審計項目共計28項。

在參加的20項離任審計中，我撰寫了5份離任審計報告，擔任公司業務小組組長。

在參加的7項專項審計中，我撰寫了樂收銀業務專項審計大連分報告，并在沈陽分行內控有效性檢查中擔任公司條線小組長，并撰寫了公司條線檢查總結。

在參加的總行公司銀行部牽頭組織的不規范經營工作推動與輔導工作中，8天時間共計覆蓋六家分行，我負責小組工作日志和分行總結的撰寫，在檢查結束次日便完成了8份工作日志和5份分行總結，同時準備了一份向行領導匯報的總結ppt。

（二）審計成效

在各項工作開展過程中，我本人充分利用非現場監控手段，時刻保持對風險業務的敏感性，對風險類事件進行及時了解、跟蹤與反饋。

第一、在2012年的各項審計工作中，共計發現重要缺陷16個，內容涵蓋小微授信資料真實性、樂收銀商戶審批準入、對公授信貸前調查、信貸資金流入房地產市場等方面。

第二、離任審計過程中，結合之前非現場排查信息，發現存在個別小微受托支付資金歸集使用的情況，為后期通過非現場方式開展全面小微授信資金歸集使用項目提供了有效線索，并根據關于非現場排查情況及現場結果，撰寫了《關于商貸通業務信貸資料虛假及受托支付資金歸集使用現象》的重大事項報告。

第三、在濟南分行擔保公司保證金被扣劃事件發生后，根據事件成因分析事件蘊含的潛在風險，從司法實踐、物權法和擔保法相關角度出發撰寫了管理建議書上報總行。

第四、在青島分行楊軍離任審計過程中，針對抵押土地上在建工程未一并抵押的情況，從授信審批法律依據不足、房地未同時抵押存在的風險、政府承諾效力、貸后監控措施幾個角度出發撰寫風險提示。

第五、切實履行好對分行的監管職責，對重大事項即時上報，在所轄分行未主動報告情況下，對鐸瑞汽車銷售有限責任公司和鐸瑞煤炭銷售有限責任公司的銀承墊款事件進行了即時匯報與跟蹤。

二、加強自身要求，切實做好日常綜合工作

在處室工作中，除全力做好各項審計項目之外，我主要側重做好處室的部分文字工作，以強化自身寫作能力的鍛煉與提升。2012年上半年我一直負責處室周報工作，并撰寫了非現場處2012年上半年工作總結和2012年度工作總結，并撰寫了“以特別之為，深入踐行六個提升”的非現場處優秀團隊事跡材料。我本人撰寫審計創新論文正在進行論文印刷成書工作。

篇2

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）35-0017-02

基本建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律、法規和程序規范，采用一定的審計技術和方法，對建設項目從投資立項到竣工交付使用整個經濟活動過程的真實、合法、效益情況進行審查、監督、分析和評價的行為。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，實現了事前審計、事中審計和事后審計的結合，對于有效控制和真實反映工程造價，維護投資者合法權益，完善建設項目管理，保障建設資金合法、合規、有效使用，預防和抵制腐敗具有重要意義。近年來，國家審計署對一系列重大投資建設項目開展了跟蹤審計，各行業、各系統的審計部門也在不斷探索實施基本建設項目的跟蹤審計工作，并取得了很多成效。然而，一方面，由于目前這方面的法律法規相對滯后和欠完善；另一方面，由于審計部門自身力量、手段方式等諸多因素限制，所以，審計部門在開展跟蹤審計方面還有諸多困難和障礙，很多經驗還需要不斷總結和探索。筆者結合自身工作經驗，就如何把握好基本建設項目跟蹤審計的幾個關鍵環節，談幾點粗淺認識：

建設項目跟蹤審計一般分為開工前審計、施工期審計和竣工決算審計三個階段。每個階段都有跟蹤審計的關鍵環節和控制點。

1 開工前審計關健環節的把握

理論上講，跟蹤審計越早介入越好，但往往由于審計人員在評價前期決策是否科學合理方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計任務；其次，由于國家現行經濟管理體制原因，一個基建項目從科研、立項到初設、概算批復，經歷的周期較長，審計部門參與項目前期工作也是不太現實的。筆者認為，該階段的主要審計任務是對項目建設程序的合法、合規性等進行審計。主要對項目審批程序、招標投標、合同簽訂等環節進行把握控制。

1.1 項目審批程序審計

主要是審查項目建議書、可行性研究報告、初步設計審批情況，項目法人組建及控制制度建立健全情況，規劃和建筑許可證審批情況，資金來源和落實情況，土地征用及移民安置情況，設計變更程序和手續履行情況等。

1.2 招標投標審計

在招標投標審計環節，審計人員應在工程開標前介入，提前對招標方式、信息方式、招標文件、評標辦法等內容進行審查。工程開標時，審計人員應全程列席開標會，監督檢查開標、評標過程，確定招標投標是否合法、合規。招標投標審計應關注的內容有：①符合國家招標范圍和規模標準的建設項目，是否按規定進行了招標，招標范圍、招標方式、招標組織形式等是否經有關部門審批核準，是否存在規避招標、虛假招標、串通投標等突出問題。②招標文件是否按規定要求編制，是否符合項目特點和實際需要。工程量清單是否準確、完整，有無多算、少算、漏項，甚至大量的活口和暫定項目。③需要編制標底的，其標底編制是否可靠合理，標底編制過程和標底是否嚴格保密，有無標底泄露的問題。④對潛在投標人或者投標人的資格審查是否客觀公正，是否存在以不合理的理由或條件限制、排斥潛在投標人或者投標人的現象。⑤開標和評標是否合法、合規、公平、公正。

1.3 合同簽訂審計

在合同簽訂審計環節，審計人員應在合同已經形成初稿但尚未正式生效前介入，審查應訂立合同的經濟事項是否都訂立了合同；簽訂合同的，人是否取得委托人的授權委托書，并在授權范圍內簽訂。審查合同及補充協議內容是否完整、嚴謹，是否與概算批復、招標文件、投標文件等一致，有無有實質性背離；關于工程范圍、材料和設備供應、工程造價、工程質量、建設工期、結算方式、竣工驗收、質量保修、違約責任等主要條款是否明確；與工程價款結算相關的條款，是否完整、清晰、準確。對于專業性較強的條款，審計人員可以借助專家進行咨詢或論證。

2 施工期審計關鍵環節的把握

工程施工階段，需要審計的關鍵環節和內容有施工和進度、工程質量、隱蔽性工程、材料及設備價格、工程變更、資金使用管理等。

2.1 施工和進度審計

對于施工和進度審計，審計人員應采取現場審計的方式進行，可采用觀察、詢問、檢查等多種審計方法。施工和進度審計應關注的主要內容有：①檢查施工單位的資格資質，看是否與投標書和合同相符；有無轉包工程或違法分包工程的情況。②檢查施工單位派駐現場的主要管理人員、技術人員數量及資格，進場施工設備及設施、原材料、構配件的數量、規格、性能，質量保證體系、施工安全、環境保護措施等是否符合施工合同約定要求，是否與投標書施工組織方案相符，是否符合有關規定要求。③檢查工序簽證單的監理簽證情況，看監理單位是否進行了嚴格的工序審核簽證。④檢查工程施工的內容、標準和規模，看是否與合同、概算批復一致，有無超標準、超規模、超概算內容建設問題。⑤檢查施工單位的施工進度計劃，看其施工進度計劃是否科學合理、切實可行。檢查施工進度計劃的實施情況，對實際施工進度進行分析和評價，看是否與施工進度計劃相符，如不相符，找出影響工程進度的干擾因素，并檢查施工單位是否制定了切實可行的進度調整方案。

2.2 工程質量審計

對于工程質量審計，審計人員應采取現場審計的方式進行，可采用觀察、詢問、測試等多種審計方法。工程質量審計應關注的主要內容有：①檢查建設單位、施工單位、監理單位的質量管理體系是否建立健全并有效運行，有無質量隱患和質量事故。②查閱進入施工現場的原材料、構配件和工程設備的出廠證明，施工方的自檢報告，以及監理單位對原材料、構配件和工程設備的抽檢結果，看質量是否合格，有無不合格的原材料、構配件和工程設備進場。③檢查施工過程中的現場簽證、材料改代等程序是否合規，簽證是否真實。④對在建或完工工程質量進行抽查測試，審計人員可自行委托或要求施工單位委托檢測單位進行檢測。

2.3 隱蔽性工程審計

隱蔽性工程對工程質量及工程造價影響很大，也是最難監督、容易產生爭議和滋生腐敗的地方，所以對隱蔽性工程的審計應列為跟蹤審計的重點。一般來說，隱蔽性工程涉及內容廣泛、環節較多、環境復雜，審計人員要深入施工現場，全面掌握了解情況，并對各個環節進行關注，做好隱蔽工程記錄。審計人員對各道工序的施工過程、材料使用情況等要有詳細的記錄，對工程進度進行復核，對工程款的投入使用進行復核，并積極參與每一隱蔽部位的驗收及完工驗收。審計部門可采用記錄、計算、丈量、拍照、錄像等方法，和建設單位、監理單位、施工單位共同對隱蔽工程量進行現場取樣和印證，并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄，涉及造價增減的，要做到圖片、文字資料齊全，及時辦理確認手續并存檔。

2.4 材料及設備價格審計

一般來說，材料及設備是構成工程成本的主要組成部分，因此跟蹤審計應特別關注對材料及設備價格的審計監督，尤其是主要材料及重要設備。對材料及設備價格的審計，要依據合同約定，有區別進行。如果合同約定為統包價，跟蹤審計則主要審核材料及設備規格、型號、性能、參數、質量等是否與合同約定一致；如果合同約定以最終決算審計為準，則要對進場材料及設備的規格、型號、質量、價格等進行審核，同時，要進行必要的市場詢價；材料及設備若為建設方自行購買，則要對材料及設備購買的關鍵環節進行審計監督，以確保材料及設備的價格和質量真實可靠、符合要求。

2.5 工程變更的審計

工程變更主要包括工程設計變更以及建設單位提出的工程變更建議。工程變更對于工程造價的控制起著重要作用，也是容易出現問題的地方。有些施工企業為了能夠中標，在投標時盡量壓縮利潤，報低價，然后在施工過程中，再企圖通過虛假設計變更來適當增加企業利潤；有些施工企業，往往通過虛假設計變更來動用預備費及消化竣工結余資金。跟蹤審計中，審計人員應對施工過程中的變更工程、追加工程進行嚴格審核把關，首先要確定變更是否合理、可行，審核變更的實施程序和手續是否完備，其次要做好對變更工程的現場審計監督和工程量的核實工作，審核工程變更報價，確定工程變更引起的工程造價費用變化。

2.6 資金使用管理審計

主要是審計建設資金是否專款專用、專戶存儲，是否合法、合規、有效使用；檢查工程預付款、工程進度款、竣工結算價款、質保金的結算支付，以及工程變更等引起的工程價款調整與結算是否符合合同約定，憑據資料和手續是否齊全完備，工程進度款的支付是否與工程實際進度配比；有無擠占挪用、滯留不用或者外借使用建設資金的問題。此外，還要關注大額往來掛賬及清算，預備費動用等問題。

3 竣工決算審計關鍵環節的把握

竣工決算審計，主要是在充分利用施工期對材料設備價格、隱蔽性工程量、工程變更等跟蹤審計成果的基礎上，最后對決算工程量、定額套用、工程取費及材料價差等進行詳細審查，鎖定工程造價，合理確定工程建設成本。

另外，在竣工決算審計階段，還要關注未完工程及預留費用，交付使用資產，基建收入及竣工結余資金的審計。

參考文獻：

[1] 王永流.淺談國家建設項目跟蹤審計[J].經營管理者，2011，（12）.

[2] 金漢權.建設項目跟蹤審計的重點[J].中國審計，2010，（6）.

篇3

（一）設計審計設計階段是控制投資規模和工程造價的關鍵，審計設計質量是基建工程審計的關鍵環節之一。初步設計階段對工程項目投資的影響占75%以上；技術設計階段的合理性、可行性對工程項目投資影響占35%以上。因此，充分挖掘設計潛力，合理、完善的設計方案將大幅降低工程造價，這是控制建設工程造價的關鍵所在。

（二）招投標審計招投標階段是發包單位確定項目承包單位的重要階段，很多項目都是在這個階段出了問題，工程的標的沒有設計好，保密工作沒有做好，或故意泄漏關鍵信息，或者惡意串標，導致招投標流于形式；也有部分工程，招投標程序完善，但是最后合同簽訂時沒有把好關，造成項目結算時造價失控。更為重要的是，參與工程建設過程的主要參建單位如設計、施工、監理等等都是通過招投標方式確定的。因此，這個階段的審計工作非常重要，應當進行招投標審計。

（三）工程變更及現場簽證審計在項目實施階段，因工程建設的不確定性，容易出現與合同約定的施工條件、施工工期、工程量等發生變化的情況，這些情況的出現都將影響約定的合同工期和工程。價款，這就是工程的變更。而現場簽證就是在出現這些工程變更的情況下，現場由業主代表、監理公司代表、施工單位負責人三方共同簽署的，用以證實施工活動中某一些特殊情況的一種書面手續，即達成的補充協議。由于建設工程建設周期長，投資規模較大，材料設備型號、規格較多，同時受施工客觀環境、市場環境影響，如地下地層結構、材料市場價格等影響，工程招標階段和合同簽訂時無法對可能出現的全部情況做出完全準確的預見和約定。所以工程變更和現場簽證是建設施工中經常發生的，既有材料價格方面的調整也有工程量的增減。在一些工程變更中存在三方人員為謀取私利，人為增加工程量的現場簽證，因此，工程變更和現場簽證是控制工程造價的一個重要環節，審計人員要特別關注現場簽證的真實性。

重要參建單位跟蹤審計

作為直接見證建設過程的工程監理和投資造價控制咨詢機構，是作為中介機構，站在獨立第三方的立場，作為一個裁判員的角色，客觀公正地評價和評估工程質量、工程造價。所以有必要對這兩個獨立中介機構進行審計。

（一）對工程監理單位的審計根據國家有關規定，對大中型公用事業工程、國家重點建設工程、項目投資3000萬元以上的工程實施強制性監理制度。隨著建設工程監理法規的建立，工程建設監理在保證建設工程質量和現場安全施工等方面起著越來越重要的作用。由于很多客觀原因和人為因素，監理制度一直沒有形成真正獨立于業主和承包商之外的“社會監理制”，沒能成為獨立的第三方，從而根本上失去了監理單位需具備的客觀、公正、獨立的特點。一方面監理單位拿著建設單位給的服務費，責任感、義務感不強，行為不規范、工作不到位、把關不嚴等問題普遍存在；另外一方面，監理單位同時收了施工方的好處“，吃、拿”現象的存在。這些都導致了監理單位在現場計量、變更申請等方面放松了要求，甚至出現監理單位與施工單位惡意串通的情況。對不應該簽證的項目盲目簽證，或故意加大簽證的工程量，對工程的質量把關不嚴，這樣不僅加大了投資、也使工程質量得不到保障。

（二）對造價控制咨詢單位的審計對工程造價的審計一直是基建工程審計的最基本也是最關鍵的內容。在建設單位自身人員力量有限的情況下，目前很多政府投資基建工程都聘請造價咨詢單位控制工程造價。但是在實際過程中，出現一些和監理單位類似的問題，一邊拿著建設方的服務費，另一邊拿著施工方的好處費，對施工單位的報價“睜一只眼，閉一只眼”，甚至讓施工單位故意虛報高價，套取工程款。因此，通過對本項目聘請的造價咨詢單位的審計，進而對本項目的造價有更加深入的了解和認識。

重要單項工程跟蹤審計

在整個基建工程的建設過程，有些單項工程因為臨時需要而建設，工程尚未結束就被拆除，或者建設完后需隱蔽起來，這類單項工程如果等到基建工程全部完工再進行審計，可能就難以實現，甚至無法驗證，所以對這類單項工程需提前了解，把握節點，在臨建工程拆除前，隱蔽工程被隱蔽前進行審計。

篇4

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0172-02

近年來，企業由于工程建設投資規模大、自有資金不足、工期要求緊張，內審力量較為薄弱，大多采用了“借助外力”的審計模式。那么工程項目建設有了專業工程造價咨詢機構的跟蹤審計，企業內部審計部門如何發揮“免疫系統”的職能作用？怎樣有效地組織完成跟蹤審計任務？筆者結合集團內部審計近幾年來工程項目建設工作的實踐，就此問題進行了一點探析。

1 內審部門在跟蹤審計中面臨的困擾

1. 1 企業為加強工程建設的管控，需要內審部門開展跟蹤審計

由于基建項目的投資規模大，又具有工程內容多、結構復雜、建設周期長等特點，若在建設的各個環節中稍有管控不嚴，將會給企業帶來較大的投資損失和經營壓力。而內部審計部門作為企業內的監督管理職能部門，有著其他管理部門不可替代的作用。內審在工程項目建設的跟蹤審計中將監督關口向事前、事中、全過程延伸，使整個工程實施處于受控狀態，可以規范工程建設成本控制和財務管理工作，及時糾正項目建設中存在的問題，提高建設資金的使用效益。并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，對企業構筑廉政建設的防火墻產生積極的作用。

1. 2 內審部門開展工程建設跟蹤審計的專業力量不足

建設項目跟蹤審計專業性很強，但企業內部審計力量不足，除人員配備不到位外，人員配置結構也不合理。現有人員大部分從事財務審計工作，主要由財務專業人員組成，較多企業（特別是非專業建筑業企業）內審部門缺乏工程技術、造價咨詢審計人員，同時也缺少基建工程跟蹤審計工作的經驗。

1. 3 內審部門服務對象的特定性決定了不能獨立開展工程建設跟蹤審計

工程項目跟蹤審計涉及多方利益的調整，而內部審計是企業內設的職能管理部門，工作的出發點就是要為維護企業自身利益服務，因此在涉及調整外部利益時，內部審計因權威性、公正性不夠，對外不具有足夠的說服力和強制約束力。

1. 4 跟蹤審計完全依賴社會中介，易產生審計風險

企業跟蹤審計所涉及的范圍不僅僅是工程技術和工程管理問題，還涉及產業規劃、市場策略、工藝布局、決策程序、資金來源，政治影響、社會效益等方方面面，外審人員很難對這類問題發表恰當的審計意見。如果跟蹤審計全部依賴外部審計，在工程管理的一些環節中會存在局限性，容易產生審計風險。

2 準確定位，內外結合，形成有效的跟審機制

企業采用“內外結合”的工程審計模式，可以充分發揮內審、外審各自的優勢，但企業內審部門不能碌碌無為，應定位于“主導”的角色，形成“以我為主”，中介機構具體實施，“既合作又監督，既分工又制約”的有效跟審機制。重慶機電控股（集團）公司的做法是以下三個方面。

2. 1 選好造價咨詢機構

內審部門要全面審查投標人的資質、信譽、業績狀況，通過公開、公平的招標方式選擇好的審計隊伍。在選定中介機構時，不能單純以收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構的唯一標準，對于資質達不到要求和信譽較差的堅決不予委托。

2. 2 監督中介機構的審計行為

內部審計要對跟蹤審計機構的監督。雙方既是一種合作的關系，也是一種監督與被監督的關系。應在招標文件和合同中明確，中介機構的審計底稿要交內審部門和建設方審查，與施工方核對工程量時，必須要建設方、承建方和內審人員同時在場，如初步審核結果有差異，必須說明差異的原因。

2. 3 內審要行使好初審權、復核權

內審部門要行使好對企業建設管理部門的監控職能，對各種送審計資料前應提前初審把關，起好“閥門”作用。內審人員要核實經建設管理部門和監理公司同時簽字認同的全部原始資料。特別是在工程結算中，要根據實際情況重點審查審減資料，再送外審以節約資金。另外，內審部門還要對社審機構的工作進行監督，必要時可對中介機構的審計結果進行抽檢復核，做到“胸中有數”。

3 堅持到位，把握重點，充分發揮內審的作用

在跟蹤審計中，企業內審部門不能“一委了之”，要基于自身力量，針對基建審計需要，充分地發揮好內審優勢，深入一線將自身工作重點放在內控、把關、審核上，最大限度地提升內部審計效能。可以從以下幾個方面著手。

3. 1 筑牢工程建設的制度基礎

健全有效的內部管理制度是工程建設順利進行的前提和保證，才能保證跟蹤審計 “有法可依”。內審在工程建設伊始，首先要建議企業建立工程管理的一系列規章制度，并嚴格督促執行。要從管理責任制度、建設程序制度、現場管理制度三個層面審查基建內控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。

3. 2 加強對工程招投標過程的監督

建設項目招標投標是規范建設工程管理的重要環節。內審部門要對建設項目招投標過程進行全面、全方位的監督。確保招投評標過程的客觀、公正，不存在投標單位圍標等違法、違規行為，達到招標擇優選擇的目的。

3. 3 深入一線監督隱蔽工程的簽證驗收

隱蔽工程是難以事后檢查的環節，內部審計部門作為企業派出的監管方，應堅持深入一線，對隱蔽工程的驗收及簽證加以監督。一是重點關注隱蔽工程驗收記錄是否完善、真實。二是督導企業建設管理部門避免重復簽證。三是制約設計、監理、社審機構的執業行為。四是從設計、施工、材質、用量等一系列環節，保證工程設計變更和現場簽證嚴格遵循審批程序。

3. 4 質、價、量齊審，把好材料進出口關

在工程建設中，材料設備的質、價、量對工程造價都有直接影響。內審部門在跟蹤審計中對工程材料及設備的審計，首先是核對材料的質量與規格、型號、性能是否符合設計和合同的規定。其次是加強對材料的價格和用量的監控。

3. 5 重點關注工程資金的籌、管、撥

資金管理是內審人員應高度關注的環節，必要時經企業授權可以行使審后核聯簽權。一是檢查資金到位的情況，資金是否按籌集計劃與投資進度相互銜接。二是審查資金的財務管理是否專款專用。三是防止各種預付款、進度款的超付。

3. 6 工程結算階段跟進督導

工程竣工驗收后，內審機構要嚴把審核質量控制關，用好社會中介在工程造價中的專業能力，重點關注是否有效履行職責。內審部門也要跟進，查看工程結算流程；爭議費用的溝通和公正處理；審查施工方竣工結算資料的完整性、真實性進行等。

總之，企業內部審計部門在建設項目跟蹤審計中可以充分發揮“免疫系統”功能，對保證工程質量、減少損失浪費、提高資金效率、促進廉政建設等有著積極的意義。幾年來，我們通過內外結合，實施工程項目建設跟蹤審計的路徑，這既為內審人員提供了一個施展才華的舞臺，又為企業節約了建設資金數千萬元，使企業健康、持續發展。

參考文獻：

[1]曹慧明. 建設項目跟蹤審計[M]. 北京：中國財政經濟出版社，2005.

[2]李三喜. 建設項目審計精要與案例分析[M]. 北京：中國市場出版社，2006.

[3]代偉. 建設項目跟蹤審計價值及其影響因素[J]. 財會月刊，2013（18）.

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[5]房維磊. 建設項目跟蹤審計的方法與關鍵風險點[J]. 中國審計，2013（14）.

[6]楊賀，郭帥. 政府審計整改實施機制分析[J].中國市場，2014（12）.

篇5

一.我國工程項目風險成本現狀

工程項目建設從確定設計任務書、初步設計、技術設計、施工圖設計、工程施工到竣工驗收的具體過程，經歷了從起初的被認識到被實踐，由粗到細、由淺到深的變化，由于種種影響項目實施的客觀條件和主觀因素，包括項目設計、施工材料、設備、地質條件、定額費用標準、人工工資費用等在內的眾多的變化，項目成本具有很強的不確定性和風險發生的隨機性。如果不能很好的管理這些風險，就會引起各種各樣的損失。這種損失的表現之一就是項目成本的增加。目前我國存在的“三超”現象有著嚴重的危害性，主要通過以下幾個方面體現： （1）由于成本超支，資金難以及時到位，從而影響工期；（2）增加項目直接投入，增加建設期利息以及資金成本從而增加項目總成本；（3）影響項日運營各項經濟指標，包括產品成本增加、利潤降低、投資回收困難、資產負債率居高不下等。能清楚的把握項目成本風險可以便于管理者能根據自己的資金實力和承受范圍，在項目早期更準確的把握投資決策，在項目實施過程中能充分利用成本風險的信息來更好的進行風險管理，從而防止“三超”現象的發生，為建設項目成本計劃的順利完成提供堅實的保障。

一、工程項目跟蹤審計內容

工程成本管理審查：通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本五大要素的逐一審查，找出薄弱環節，提出對策和建議。

（1）人工費的審查：審查工時統計資料是否真實、準確，是否按勞動定額核算人工費，工資、獎金是否與效益和勞動生產率掛鉤，有無不按規定多發工資，巧立名目發獎金，有無違反規定將其他費用列人人工費，使人工費超支加大。

（2）材料費審查：材料費是工程成本的主要組成部分，控制了材料支出，就有效控制了成本。審查材料物資消耗是否按定額控制，實行限額發料，材料實際消耗與預算定額的差額是否合理，材料的采購、管理、消耗手續是否齊備，有無損失浪費現象，余料是否盤點，料差和周轉材料是否按規定分攤。

（3）機械使用費的審查：機械臺班統計資料是否完整、真實，機械使用是否充分，有無因操作失誤而造成機使費超耗浪費，費用分攤是否準確、合理。

（4）直接費和間接費的審查：審查直接費、間接費的開支是否有嚴格控制，有無違反規定隨意擴大開支范圍，提高開支標準，亂擠亂列成本的現象，費用攤銷是否合理；安全、質量、工期的審查：審查施工進度是否按計劃進行，是否存在只抓進度而放松工程安全和質量管理，有無違規操作而導致安全質量事故的發生，造成經濟損失；內控制度的審查：審查各項內控制度是否貫徹實施，有無流于形式而造成管理失控，對分包工程是否進行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現象，有無因管理不善而造成返工窩工等現象，影響工期和效益；對工程結算、會計核算的審計：工程價款收入支出是否真實，工程結算是否符合規定，驗工計價是否及時，手續資料是否完備，有無拖欠工程款現象，成本核算是否符合會計制度。

二、如何做好跟蹤審計工作

建設項目跟蹤審計是指審計部門對建設項目從前期決策到竣工決算及項目后評價階段進行的全過程的動態的跟蹤過程。審計部門通過提供合理化建議、造價專業咨詢等方法，控制建設項目投資。跟蹤審計的目的是通過跟蹤審計達到規范管理、控制工程造價、節約投資。因此，審計工作必須緊緊圍繞投資控制這個主線，在項目實施過程中應該集中力量抓好以下幾個重要環節：

1、招投標階段

（1）審核工程招投標文件，重點是對招標文件中合同主要條款、工程量清單的編制質量和精確度、工程結算原則等內容進行審計。

（2）審查項目是否進行了招標，是否有肢解項目規避招標的行為。

（3）全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學 ；程序是否合法；甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員對商務標部分出現的一些超低或超高價應進行對比分析，找出原因。

（4）審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律 、法規；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確，以防理解歧義產生索賠問題；合同條款是否完整；合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統一。特別是一些投標時不考慮，在決算時需調整的項目如：趕工措施費、優質工程獎等該如何計取；在履約過程中出現的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。

2、施工階段

一是做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數建設單位與施工單位、監理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監督、最容易產生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經建設單位、監理單位、設計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。

二是審查現場簽證和工程變更。建設項目的生產周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數業主代表和監理職業道德低下，為了一己之利，相互勾結，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設計變更和簽證的審計要重點關注，主要是審查變更手續是否合理、合規、及時、完整、真實，是否做過技術經濟分析比選等。

三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規格型號繁雜，材料的質量與價格差異很大，因此應在滿足結構設計要求的前提下，在市場調查的基礎上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規格型號等。

3、工程決算審核階段。

此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內容有：

（1）竣工決算的編制依據是否符合規定、資料是否齊全、手續是否完備。

（2）通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；

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1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設前就要參與其中，針對工程建設中的關鍵節點進行全程監管，但不得干涉施工、監理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設過程中應該扮演監督者的角色，不能直接干涉建設項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的，工程造價審計與財務審計存在著很大的區別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經濟和技術；財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設項目審計不留死角，審計過程中不會出現問題。

1.4相關配套法律規范、行業規定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務更加艱巨，所以一套完善的法律法規作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規，但是這些規定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當中介機構犯了錯誤，但是也沒有國家規定進行責任界定，從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機構的選擇方法：招投標委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機構與基建及各方監督部門的溝通協調的關系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設單位的審計部門進行完美的配合，同時建設單位還需要聘請專業的社會審計、財務監理、工程監理等專業機構和人員進行全過程的監督。國家審計部門與這些專業監督單位或機構之間需要相互配合，需要審計部門對專業監督單位進行再監督的工作，主要是對過程中的各個環節進行監督，同時，在對這些專業監督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓，在項目上配備足夠的專業人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關鍵環節的直接控制把關，包括工程量清單審計、招標控制價審計、投標報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結算審計等。

2.5建立健全相關法律法規。跟蹤審計是建設項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質量，為工程建設與工程管理提供客觀依據，應該建立一套相對嚴謹的制度體系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權操作、越界操作，杜絕違規操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。

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政府投資項目投入資金量大、建設周期長，而且多數對經濟和社會的影響大，為群眾所關注。若資金使用不當、管理不嚴、監督缺位或監督流于形式，都極易成為“腐敗”滋生和蔓延的土壤。

審計機關作為政府財政資金的重要監督機關，長期以來，對政府投資項目的的主要監督形式是概（預）算執行情況和竣工決算審計，屬于“事后審計”。事后審計往往存在弱效性問題，經常找到了管理漏洞，可問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。為了加大政府投資項目審計監督力度，審計監督必須介入事前、事中，做到及時發現并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。因此，全過程跟蹤審計應運而生，它將事前、事中和事后審計有機地結合起來，使審計監督貫穿于政府投資項目的全過程，經過幾年的實踐和試點，績效比較顯著。

《2008至2012年審計工作發展規劃》中，中國審計署明確提出的任務：今后5年，對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施的執行將試行全過程跟蹤審計。如何在現有審計力量不足、審計經費有限的情況下，高效、保質完成日漸增多的工程跟蹤審計項目？緊緊圍繞工程建設過程的關鍵環節開展全過程審計，從事無俱細到有的放矢，從而達到事半功倍的造價控制效果。

我國的建設項目管理實踐表明，影響項目建設目標實現的根本要素是工程設計、招標投標及合同管理等相關工作。由于受諸多要素的影響，多年來，我們一直把建設項目審計的重點放在了項目的實施階段，忽視了上述關鍵控制點。本文從以下關鍵控制點進行探討：

一、設計概算階段

設計工作在項目建設中占有重要地位。有資料顯示，設計投資占整個建設項目投資的30%左右，但對建設項目投資的影響達到75%，設計質量的優劣直接影響項目建設效益目標的實現。設計概算階段，審計關注的重點是概算。審查工程概算的內容：審查編制方法、計價依據和程序是否適合規定；審查工程量是否正確；審查材料用量和價格；審查建筑安裝費的記取是否符合國家或地方有關規定；審查工程建設其他費用；審查項目的“三廢”治理；審查技術經濟指標；審查投資經濟效果；審查建設規模、標準。

對當前設計界存在的過度保守設計現象，通過概算在一定程度上來控制設計方案的經濟性，概算超估算10%以上的應查明原因，必須按照規定重新上報批準。通過概算審計，關注設計方案的績效性。

二、招投標階段

（一）審查標底

標底（預算控制價）是招標文件的主要組成部分，通過預算控制價審計，一是可以控制建設工程投資。在當前招標投標市場管理還不規范的情況下，各種包標、圍標的情況普遍存在，對于政府投資項目而言，一個合理準確的預算控制價可以直接起到控制政府投資的作用，同時也避免了由于包標、圍標等違法行為給政府投資帶來的損失；二是為確定工程合同價格提供參考依據；三是它是評標環節衡量和評審投標報價是否合理的尺度和依據。

目前我國已經推行工程量清單計價招標投標模式，這種模式下投資項目的“量”、“價”和“費”是分離的，即工程量不參與競爭，競爭僅僅限于“價”和“費”。

1、工程量審計。準確無誤的工程量，不但可以防止投標人在投標報價中的不平衡報價行為的發生，防范投標活動中出現的投機行為，而且可以控制工程結算造價，有效防止三超。

2、材料價格審計。目前建筑材料市場價格主要由建設行政主管部門，但實踐證明其價格與真正的市場價格有一定的差距。加強對預算控制價中主要材料價格的審計，要通過采用市場調查、市場詢價的方法，修正價格與市場價格的差異，實現預算控制價中的材料價格與現行市場價格的相對一致，防止價格差異導致投資造價的失真。

3、措施費用審計。在現行的工程量清單招標法下，預算控制價中的措施費用是一種競爭性費用。投標人可以根據自身的技術力量、施工方法進行權衡報價。審計控制的原則必須是高于社會平均水平的先進水平，達到擇優選擇價廉質優的施工隊伍的目的。

（二）審查招標文件并全過程參與工程招標

對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否；程序是否合法；甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質量、價格等要求是否明確，違約責任是否制訂完整。審計人員參與招標過程，便于對評標過程有全面的了解，特別是商務標部分，常常出現一些超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現場答疑及承諾，審計人員應要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。

三、審查施工合同

合同是施工結算的主要依據，把好合同關，能有效防止結算過程的爭議發生。依據目前我國建筑工程施工合同都要求采用格式化合同，但合同基本由3部分構成，即通用條款、專項條款和補充條款。無論建筑工程施工合同的形式如何，其中有關造價、價格、工程款支付等是構成合同的實質性內容，同時合同價的執行與監督管理也是承包方和發包方進行工程造價管理的重要環節。

從控制造價的角度出發，一是要加強合同簽訂的審計。審計施工合同的簽訂過程是否完整、手續是否齊全；合同是否以招標文件和投標書為依據，合同的內容是否與招標文件和投標書相一致，要防止簽訂“陰陽合同”；合同的基本內容是否完整、規范，合同條款是否符合規等國家規定要求，合同中責任和獎罰是否明確。二是要審計合同外價款的結算的條款是否清楚，防止竣工決算爭吵不休、扯皮不下的問題發生。三是要把好甲、乙雙方履約關。要從維護合同的嚴肅性出發，監督甲、乙雙方是否嚴格貫徹經濟合同“實際履行和適當履行”的原則，全面履行合同內容，有無違法分包，層層轉包問題。

四、施工階段

（一）做好隱蔽工程驗收記錄

由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此是最難監督、最容易產生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，做好取證記錄，如路基基礎工程：每一結構層是否與施工圖紙一致，厚度、壓實度是否達到設計要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數量、直徑是否與設計吻合以及管道回填材料等等；如施工技術措施費：按施工設計中確定的施工措施和方法產生的建安工程費用比較高，所以施工單位容易采取比較簡易的施工方法，不僅會對工程質量和施工安全帶來隱患，而且施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。審計人員一定要深入施工現場，將實際情況記錄下來。

（二）審查現場簽證和工程變更

現場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因。工程建設的生產周期比較長，在此期間常會出現一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數甲方和監理職業道德低下，為了一己之利，相互勾結、捏造事實、弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對變更和簽證的審計是跟蹤審計工作的重中之重。對此應主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。審計人員務必堅持原則，對弄虛作假、高估冒算行為堅決抵制。

五、決算審核階段

跟蹤審計到決算階段，其審核時間較傳統審計模式會縮短，縮短的程度取決與跟蹤過程中審核到位率。跟蹤過程中工作越細致，決算效率越高。

工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應根據合同約定，現在一般大都采用標底+變更的。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場有關資料，審核工作量是否準確，與現行有關規定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算。材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告書和決定。

六、結束語

建設項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調事先的預防和控制，具有監督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現行建設項目審計領域中比較推崇的審計方式。為了使建設項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須控制建設項目的關鍵環節，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設項目管理，提高投資效益。

參考文獻：

1、俞懷風.政府性投資項目的全過程跟蹤審計[J].財會通訊,2007(5).

2、熊煒.建設項目全過程跟蹤審計措施淺探[J].財會通訊,2007(1).

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【中圖分類號】：【文獻標識碼】：

1 前言

所謂建設項目跟蹤審計是指獨立的審計機構和審計人員接受業主委托，依據國家相關法律法規和制度，對建設項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動，進行連續、全面、系統的審查、監督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資，幫助建設部門糾正偏差，及時提出審計意見和建議，維護合法權益，有效控制工程成本和投資規模，完善建設項目管理，保障建設資金的合理使用，提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監督，它一改過去工程由竣工后集中一次結算審計的傳統模式，是現代審計制度的創新。它在優化投資決策、規范建設行為、促進項目管理以及加強黨風廉政建設等方面均發揮著積極的作用。

2 建設項目跟蹤審計內容

全過程跟蹤審計是一種動態的管理，由過去定期、不定期的審計發展到駐場實時審計，這種“貼身”的審計模式使審計監督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設計、變更、設備材料的采購、隱蔽工程等，直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設工程審計分為事前、事中、事后三個階段，審計人員參與各個環節，全過程進行深入了解。項目建設中設專職審計人員駐扎現場，對隱蔽工程、現場變更、簽證進行詳盡把握，避免結算時產生矛盾，減少審計風險，從源頭上控制工程投資。[1]

3 跟蹤審計在建設項目管理中的具體應用

某建設單位為實施其擴建工程成立了建設指揮部，下設規劃設計部、工程部、監審部、財務部等保障機構，其職責分別為：規劃設計部負責設計管理和設計聯系；工程部負責工程招投標準備工作和施工現場管理；監審部負責監督管理基本建設程序、黨風廉政建設和投資效益；財務部負責資金籌措和會計核算。項目實施過程中，規劃設計部委托有資質的設計單位完成方案設計、初步設計、設計概算編制、施工圖設計；工程部委托有資質的造價咨詢公司負責編制招標文件和工程量清單；監審部委托有資質的造價咨詢公司負責跟蹤審計，要求駐扎現場的專職審計人員按月提供審計報告。為提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資的最佳化，該建設指揮部制定了跟蹤審計在項目管理過程中的工作流程。

3.1 全過程跟蹤審計的流程圖（如圖1）

圖1跟蹤審計的流程圖

3.2跟蹤審計在幾個關鍵控制點的介入流程

根據圖1跟蹤審計工作流程，該建設指揮部選取了工程變更、支付工程進度款、工程索賠三項作為關鍵控制點。

3.2.1 工程變更時跟蹤審計介入流程

工程變更是造價變化的主要根源，對工程造價的影響是復雜和多方面的。實質影響工程造價的階段，即項目決策階段、項目設計階段、項目實施階段，而項目設計階段是造價控制的關鍵。據統計，在項目決策及初步設計階段，工程設計影響工程造價的可能性為30%~75%，但是工程設計對工程造價的影響并不因為設計階段的結束而結束，施工階段的工程設計變更對工程造價的影響更大。為了在施工過程中更好地控制工程設計變更，該建設指揮部制定了如下設計變更、技術核定及其造價變動審核流程（如圖2）。

圖2 設計變更、技術核定及其造價變動審核流程

3.2.2 支付工程進度款時跟蹤審計介入流程

為保障建設單位合理安全支付工程進度款，現場專職跟蹤審計人員應做好基礎工程、隱蔽工程的現場記錄，參與驗收，做到由建設單位、審計、施工、監理四方會審會簽后才能加以封閉，使工程成本更加切合實際。根據合同當建設單位支付工程進度款項時，跟蹤審計介入流程如圖3。

圖3 工程進度款審核流程

3.2.3 工程索賠審核流程

工程索賠是指建設項目合同履行過程中，合同當事人一方因對方不履行或未能正確履行合同或者由于其他非自身因素而受到經濟損失或權利損害，通過合同規定的程序向對方提出經濟或時間補償要求的行為。工程索賠是一種正當的權利要求，實質是建設單位、承建單位之間一項正常的、大量發生而普遍存在的合同管理業務，是一種以法律和合同為依據的行為。工程索賠審核是涉及法律、經濟、技術等方面綜合性強的系統工程，要從三個層面審核，并結合運用反索賠準確把握審核工程索賠。所謂三個層面，即法律、法規層面；招投標文件及合同約定層面；工程量、價層面。工程索賠審核必須建立在以上三個層次上展開工程索賠的審核認定，具體流程如圖4。

圖4 工程索賠審核流程

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1、超概算投資較為突出。這一問題的產生主要是由于某些項目設計本身深度不夠、概算粗略、項目內容中途變更頻繁，而某些項目建設單位人為的少報批多建設，擅自提高裝修標準，擴大建設規模的情況更是直接導致項目建設資金來源不足，形成大量資金缺口。

2、招投標不規范。一是應招標而未招，尤其是勘察、設計、監理、材料采購等單位的確定不依照有關規定進行招標。二是未在規定媒體和網站上招標公告或公告內容不全。三是招標資格預審流于形式，不按有關強制性規定對投標單位進行資質審查。重程序而不重實際，重證件而不重人員，使一些不具備資質、不符合施工要求的單位通過借用資質的方式參與招標。如我局在對某公路工程審計時發現，建設單位在該工程確定中標單位之后才發現中標的施工方無瀝青路面施工能力，從而不得不將占工程造價50％以上的瀝青路面工程項目進行分包。四是部分標底編制粗糙，項目內容不完整，存在漏算、多算現象，對一些建設項目關鍵數據在招標時未能確定，暫定價項目較多，為日后工程決算埋下紛爭隱患。五是內定中標人，評標流于形式。

3、中標單位違法分包轉包問題突出。在一些工程建設項目中某些中標企業違規將工程轉包或分包給無資質施工企業，從而形成了當前工程建設中“高資質中標、低資質進場、無資質施工”的現象，直接影響了工程建設質量。

4、建設項目施工過程中管理不到位。一是未聘請獨立的監理單位或聘請的監理單位不負責，默許施工單位在未經設計部門和建設單位同意的情況下，擅自變更工程內容。二是工程變更聯系單簽證不規范，如簽證內容不全，僅對變更的工程量進行簽證而未對變更的項目價格進行確認：簽證不及時，未進行現場簽證而事后補簽。這些問題的存在在很大程度上影響了工程變更聯系單的真實性和有效性。三是有些建設項目使用材料無出廠合格證或不按規定送檢、隱蔽工程無記錄或記錄不全、缺少相應環節的驗收記錄、施工日志及監理日志記錄不詳，從而導致工程質量難以有效控制。四是建設工程計量不及時，存在集中計量、重復計量的現象，致使有些工程計量不夠準確。

(二)積極探索全過程跟蹤審計模式

1、建設項目開工前，對項目的各項前期準備工作，如立項批復情況、項目設計方案的經濟性、項目資金來源是否得以足額保證等進行綜合分析審核項目的招投標程序是否公開、公平、公正并符合國家及各地政府的相關規定，有無不招標、圍標、串標等情況發生；中標單位是否達到相關法律法規的要求，有無借用資質的情況存在；主要設計人員、監理工程師及施工單位項目經理和主要技術人員是否具備相應職業資格。

2、建設項目建設過程中，應重點對項目建設管理、質量控制及項目資金使用情況等進行審計。核實建設單位有無未按相關財務管理規定支付現金的情況；中標施工單位是否違規將工程分包或者轉包，是否嚴格按照項目設計方案施工、有無偷工減料等工程質量問題：建設項目使用材料是否具有出廠合格證并按規定送檢；施工日志和監理日志記錄是否及時、完整、準確、詳細：對工程量的計量是否存在集中計量、重復計量的現象，尤其是對隱蔽工程的計量，要充分發揮跟蹤審計的優勢，減少日后因核減工程量與建設單位發生矛盾的情況。

3、建設項目竣工決算后，除按照傳統審計模式對建設項目的概算執行、財務收支及竣工決算進行審計外，還要針對前面兩個階段審計中發現問題的整改情況進行復查，對整改情況做出綜合評價。

(三)開展跟蹤審計過程中需要注意的幾點問題

1、處理好審計監督與項目管理的關系。作為獨立行使審計監督職能的國家審計機關，可以幫助建設單位提高管理水平，但決不能代替建設單位行使管理職責，務必要使跟蹤審計到位而不越位，提建議而不代替管理，既不能以審計的身份代替管理者，又不以專業人員的能力代替監理服務，始終保持自己的獨立地位，依法履行審計監督職能。

2、處理好事前介入、事中控制與事后監督的關系。跟蹤審計作為關口前移的一種審計監督方式，其目的是為了通過及時準確的掌握建設項目各個環節的情況而更好的將審計的監督職能落到實處，充分發揮其“免疫系統”功能。要根據不同項目的具體情況，制定有針對性的審計實施方案，合理分配審計資源，既不能因為提前介入而忽視事后監督的作用，也不能單純回到傳統事后監督的老路上。對在項目建設過稱中發現的明顯與法律法規不符的行為，要及時提出審計建議，促其整改，并在后續的審計過程中予以適當關注。

3、提高審計風險意識。由于跟蹤審計的特性使得審計人員往往在項目建設的每一個關鍵環節都參與其中，從而容易使項目建設的法人單位產生僥幸心理，將其管理責任推給審計部門。我們在實踐過程中必須時刻保持審計風險意識，及時準確做好審計取證工作，嚴格區分建設單位的管理責任與審計責任，切實減少審計風險。

二、基層審計機關參與跟蹤審計的幾點建議

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中圖分類號：E271文獻標識碼： A

在工程項目施工建設的過程中，跟蹤審計是確保其有效運行的關鍵，建設工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環節繁雜等特點，因此說在整個工程項目建設的過程中，一定要采取跟蹤審計的方法，強化事前預防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設工程項目的順利完成。在應用跟蹤審計方法的過程中還存在著一定的問題，下面本文就對這些問題和解決措施進行分析。

一 工程項目跟蹤審計過程中存在的問題

工程項目的跟蹤審計是一種經濟控制機制，有效應用這一機制，能夠提升工程項目資金的使用效率，優化審計資源的配置，并且有效的防范審計風險，這一方法有著較強的優勢，但是在實際應用的過程中依然存在著不可忽視的問題，具體表現在以下幾個方面。

首先，缺乏較強的審計力度。工程項目的跟蹤審計是對項目整個建設過程的監督和控制，這個過程中不僅具有較大的資金投入，涉及到的環節和專業也較多，需要具有較強專業技能水平的人參與完成。但是從當前的情況來看，無論是從審計部門本身來說，還是從建設單位以及地方政府來講，對現有跟蹤審計工作的投入力度不夠，審計機關內部的人員有限，審計力量明顯跟不上工程建設的需要，因此存在著較為突出的矛盾。

其次，缺乏系統完善的跟蹤審計制度。從目前的情況看，我國工程項目的審計工作基本上是事后具體方面的靜態審計，這樣就不能夠及時發現過程中存在的問題，而跟蹤審計則是動態的審計方式，是一種新型的能夠承擔風險的審計方式，由于其形式新，當前建設工程項目的審計人員不能夠對其做出統一且準確的判斷，所以在應用的過程中就缺乏系統的制度支撐。盡管我國頒布了《招投標法》、《建筑法》等相關法律法規，也出臺了一系列建設項目審計準則，但是在具體應用的過程中缺乏針對性，也沒有制度的支撐，很難發揮起作用。

最后，工程項目跟蹤審計過程中存在一些細節性的問題。工程項目的跟蹤審計工作是一項系統性的工作，動態性較強，并且涉及的專業較多，其中必然會存在著一些審計者忽視的細節問題。例如審計人員在實地取證和記錄方面不夠積極。審計人員已經習慣了傳統的審計模式，在進行跟蹤審計的過程中會一時改正不過來，忽視了時間概念，缺乏了積極性和主動性，施工過程中使用定額之外的新技術時，審計人員不能夠詳細的計算出人工、材料以及機械等因素的成本，也不能夠根據工程的需求補充好必要的資金，這樣將會影響到工程項目的順利進行。再如，審計人員在定額使用方面缺乏靈活性。當前情況下，審計人員在開展工作的過程中不能夠根據具體的問題靈活使用定額，對于類似于精裝修這樣的項目，在審計的過程中需要采取不一樣的定額，而審計者忽視了這一問題，進而影響了審計工作的正常運行。

二 工程項目跟蹤審計過程中問題的解決措施

跟蹤審計工作的有序開展，對于推動工程項目的順利施工起到了關鍵性的作用，同時也能夠及時發現工程項目建設過程中存在的各種問題。實際審計的過程中存在著一定的問題，上文中對這些問題進行了分析論述，下面本文就結合工作實際，對具體的解決措施進行討論。

首先，要強化審計力度，科學安排審計工作。跟蹤審計工作具有復雜性的特點，且其設計的內容較為廣泛，在這種情況下，必須要強化審計力度，并提升設計者的綜合素質，合理安排工作，才能夠推動這一工作的順利進行。具體說來，要形成多部門的配合，將審計工作貫穿到工程項目施工的全過程中。審計部門需要擴大自身影響，更好的發揮審計監督的服務作用；建設部門則需要進行全過程的服務，通過和審計部門的共同合作解決棘手的問題；政府部門則需要通過自身的調節作用，及時的解決審計過程中的問題，并要對整點的工程強化審計力度，并增加審計資金的投入，提升審計工作的整體力量。

其次，建立完善的跟蹤審計制度體系。科學完善的跟蹤審計制度能夠更好的推動工程項目的建設實施，為此，審計人員在開展工作的過程中需要結合地區實際和工程項目的施工特點建立起完善的跟蹤審計體系。如相關人員可以根據當地的特點，確定好跟蹤審計的綜合目標，并對跟蹤審計的介入時間、方案準備、審計實施、審計意見以及竣工決算報告出具相應的規程，并明確潛在的風險問題，以確保整個跟蹤審計過程在執行過程中能夠有制度體系的支撐。

在具體開展審計工作的過程中，還需要制定和跟蹤審計向協調的管理舉措，并注重審計的可行性和科學性，提升跟蹤審計的效率。具體來講，需要科學的把握好跟蹤審計工作的介入點和切入點，在制定跟蹤審計方案的過程中需要以工程項目的建設周期作為中心，并綜合的考慮各方的影響因素，這是確保跟蹤審計工作高質量完成的關鍵。除此之外，要強化跟蹤審計工作的階段性，根據項目的施工重點和難點制定不同的審計方案，或者以組合型的方式開展跟蹤審計。

為了更好的實現跟蹤審計工作的作用，還需要逐步完善事前預防、事中控制和事后解決的跟蹤審計體系，合理整個資源，科學安排審計工作。如在事前預防階段，需要確定好項目審計負責人，并配置專業的審計人員，制定明確的審計方案，同時需要和各相關部門做好溝通工作，在事中控制控制階段，則必須要緊緊的圍繞經濟活動這一核心開展有效的跟蹤審計工作。如在招投標階段，需要審查工程量清單并且要參與標底答疑工作，并審查招標文件和施工合同。在施工階段，需要做好隱蔽性工程的驗收記錄，并監督現場簽證和工程變更情況等。事后解決階段，則需要審計人員結合工程項目的實際情況，發揮審計經驗的作用，合理解決各種存在的問題。

最后，解決好跟蹤審計過程中的細節性問題。細節決定成敗這是不變的真理，對于跟蹤審計工作來講，同樣不能夠忽視細節問題。上文中一定從多個方面對這些存在的細節問題進行了分析，下面本文就提出幾點解決措施。第一，要提升審計工作者的積極性和主動性。傳統的審計機制制約了審計人員積極性主動性的發揮，這樣同樣不利于該工作的有序開展，在這種情況下，相關部門則需要制定獎懲機制，充分的調動起審計人員的工作積極性，增強其時間觀念，打破傳統的審計模式給工作帶來的束縛。第二，要提升審計人員的實際經驗。實際審計經驗的提升將會更有利于跟蹤審計工作的開展，及時的解決工程項目建設過程中存在的問題，為此，相關部門需要積極的為審計人員創建實踐環境，增長實踐經驗。第三，審計人員需要根據具體的情況靈活的應用定額，準確合理的反映出定額中的各種問題。這些細節問題的改進是提升跟蹤審計效果不可忽視的問題。

結束語：跟蹤審計是現代化的審計方式，在工程項目建設中應用較為廣泛，其能夠明顯的提升管理效益，促進企業的良性發展。本文就以跟蹤審計問題為中心，對其實施過程中存在的問題和解決措施進行了詳細的論述，以便為今后的跟蹤審計工作提供借鑒。

參考文獻：

[1] 李婕 工程項目跟蹤審計存在的問題及控制分析 經濟視野，2013年第15期

[2] 張洪利 工程項目跟蹤審計存在的問題及對策 價值工程，2012年第23期