導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇成本核算制度論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

成本本身是一個多維的概念，不同學科基于自身視野有不同的理解。如西方新古典經濟學派的代表人物薩謬爾森將成本概念等同于機會成本，認為“生產產品X所費成本，就是為了生產出該產品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產品的生產。簡言之，生產出X產品所費成本即是它的機會成本”；西方新制度經濟學派的代表人物科斯將成本視為交易費用；勞動價值論則認為成本的經濟內涵是指生產經營活動中耗費的個別物化勞動和必要勞動的價值補償。即便從會計計量的角度看，以對外公開為目的的財務會計和以對內分析為目的的管理會計，其成本界定與內涵亦存在差別。為此，著名會計學者楊紀琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

與成本概念的多樣性相比，教育成本的概念界定爭議更大。約翰•維澤1958年首次提出了教育成本這一概念，他將教育成本等同于教育經費。此后，學術界對教育成本內涵的認識不斷深化，但是仍難以形成共識。教育成本分擔理論的提出者布魯斯•約翰斯通將教育成本分為“教學成本、學生生活成本、學生機會成本”等三項。以色列的艾德里安•齊得曼對此并不認同，他在約翰斯通的基礎上進一步提出了管理成本。薩卡羅普洛斯和伍德豪指出，“各種劃分教育成本的方法存在很大差異，世界銀行和聯合國教科文組織試圖將教育成本的定義和方法規范化，但還是未能成功”。

（三）相關領域專業準則的構建

在紛繁蕪雜的現實經濟活動中，各類經濟主體成本構成的巨大差異是客觀存在的，不承認甚至試圖抹平這種差異是不理性也不現實的。如何在認可差異的前提下形成廣為接受的成本計量屬性呢？這有賴于“公認會計準則”的構建。也就是說，盡管各類市場主體所處行業、自身規模、產權結構千差萬別，但是通過公認會計準則的規范，可以消弭不同經濟主體間的巨大差異，使其選用廣為認同的會計政策和會計處理方法，并基于統一的會計假設和信息公開框架，對外充分公開其成本費用方面的信息。這一信息公開制度成為現代市場經濟有序運行的重要基石。就教育領域而言，隨著高等教育市場化傾向的加深，政府、產業界、受教育者、投資方等利益相關者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日漸迫切，對教育成本進行確認、計量與公開的必要性亦隨之凸顯。從方法論上看，借用經濟領域市場主體一貫的思路來構建統一的公認準則與信息公開框架存在很大困難，其緣由在于理論預設的不足以及高校特殊的組織屬性。從理論預設看，遷移自市場領域的方法論不夠適切：作為市場主體的各類企業，其投入、產出均可以通過貨幣計量予以確認并進行配比，進而生成一系列成本利潤指標來評價組織績效，并使其具備相關、可比的質量屬性；高校是從事人才培養及學術研究的非營利組織，其產出相對模糊，所培養的人才不是物化的產品，基于文化傳承所塑造的學術聲譽也很難用經濟價值予以估計，這與依據貨幣計量這一會計基本假設來確認教育成本并進行投入產出配比，存在很大沖突，背離了高校的文化屬性。為此，構建符合高校組織屬性的公認準則及信息公開框架，關鍵在于方法論的修正與創新。

二、理論進展與實務推進

（一）理論進展

我國學術界對教育成本具體應由哪些項目構成分歧極大，可謂眾說紛紜。如：王耕認為教育成本應涵蓋11個項目，分別是：工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、助學金、公務費、修膳費、業務費、差額補助費、折舊費、其他費用；肖玉秀認為教育成本應涵蓋3個項目，分別是：直接費用、輔助費用、管理費用；王善邁亦認為教育成本應涵蓋3個項目，分別是：人員成本、公用成本、固定資產成本；袁連生認為教育成本應涵蓋5個項目，分別是：工資、公務費、業務費、修膳費、折舊費；柴效武認為教育成本應涵蓋9個項目，分別是：工資、職工福利費、社會保障費、學生獎助學金、公務費、業務費、折舊費、修膳費、其他費用；范先佐認為教育成本應涵蓋6個項目，分別是：工資、行政事業費、教學業務費、固定資產折舊費、用于人才教育培養的科研費、與學生有關的費用；郭化林亦認為教育成本應涵蓋6個項目，分別是：工資、公務費、業務費、修繕費、折舊費、其他費用。再從計量的方法論上看，袁連生提出了統計調查法和會計調整法，范先佐則歸納了匡算法與實算法，郭化林提出了作業成本法。由于理論層面遠未形成被廣為接受的共識，所以實踐層面進行教育成本核算時亦缺乏公認準則的規范指導。

（二）實務推進

從實踐層面看，隨著我國高等教育規模的快速擴張以及教育投入的不斷增加，要求對教育成本進行準確核算并對外公開這一問題越來越受到關注。為此，近年來中央相關部委圍繞這一主題頒布了數個文件，但是這些文件在核算原則及具體方法方面差異極大。

1.《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》（以下簡稱《監審辦法》）《監審辦法》由國家發展與改革委員會于2005年頒布，該辦法界定了“生均培養成本”這一概念，規定培養成本由“人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產折舊”等四部分構成。按《監審辦法》所核定的培養成本，是對省區內選定高校依據專業大類進行的，這不是對各高校自身實際成本的核算，其目的在于向社會各界公布一個基準成本以確定學費收取標準，從而為受教育者按一定比例分擔教育成本提供依據。這種核算方法口徑非常粗糙，沒有體現區域內不同高校及具體專業之間培養成本的實際差異，因而這一成本不是嚴格意義上的實際成本，而是物價管理部門為確定學費標準向社會公開的基準定價依據。

2.《普通高等學校學生標準培養成本計算辦法（初稿）》（以下簡稱《計算辦法》）《計算辦法》由教育部于2007年頒布，該辦法界定了“學生標準培養成本”這一概念，規定培養成本由“標準教職工人員成本、標準學生資助成本、標準日常教學維持成本、標準土地和固定資產使用成本”等四部分構成，與《監審辦法》的界定相比，雖然兩者對成本概念的表述基本相近，且成本構成項目均規定為四項，但是各項目的具體內容則完全不同。該成本雖然帶有具體高校的實際成本屬性，但是一定程度上存在高估自身培養成本、凸顯財政困難的傾向。如上例對安徽師范大學的成本核算中，“標準教職工人員成本”中并沒有剔除離退休人員費用等與學生培養沒有直接關系的開支。另外，其“標準土地和固定資產使用成本”項目下的“土地成本”、“儀器設備成本”等明細，是經一次性購置后逐年計提折舊予以確認的，正常使用后并不需要每年再支付現金成本，所以其研究結論得出的年度資金缺口為1.2億元并不是真實的現金流量缺口。概言之，其標準培養成本并不“標準”，一定程度上有失客觀公允。

3.《關于報送有關調查數據的通知》（以下簡稱《通知》）《通知》由教育部于2008年印發，與前述《監審辦法》和《計算辦法》的成本核算均采用四個成本項目正向相加的方法不同，《通知》沒有具體規定成本的構成項目，而是采用倒算法進行匡算。即依據學校上報的財務報表決算數據，分學科大類在支出總額扣除科研、創收等無關費用后，得出學生培養成本總額。問題在于《通知》僅是針對教育部直屬高校，這類高校財政基礎遠比一般地方院校要好，依據財務決算支出數據扣除科研、創收等項目費用倒推得出的培養成本與地方院校相比會高出不少，所以這一成本核算方法不具備普遍性。此外，由于不是依據成本項目正向相加而進行的準確計量，這種方法實際上是一種大致的匡算，所以其成本信息在客觀性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。

三、制度建設現狀與不足

在制度建設方面，目前實施的《高等學校財務制度》“高等學校應當根據實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學校成本核算實施細則由國務院財政部門會同教育主管部門制定。實行內部成本費用管理的高等學校，應當建立成本費用與相關支出的核對機制，以及成本費用分析報告制度”。但是，這一原則性規定，并未在稍后頒布的《高等學校會計制度（2013）》中得到切實體現。

（一）會計要素的劃分不適應成本核算的需要

《高等學校會計制度（2013）》在其第5條規定，“高等學校會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出”等5項。與企業相比較，《企業會計準則》所規定的會計要素為“資產、負債、凈資產、收入、費用、利潤”等6項。成本核算的過程，其實就是對費用進行歸集與分配，并和收入進行配比的對象化過程?！陡叩葘W校會計制度（2013）》5項會計要素的劃分，僅是籠統地規定了“支出”這一要素，并沒有清楚厘定支出與成本、費用的概念邊界，更無法與產出進行相應配比，因而無法適應成本核算的需要。

（二）沒有設置具體的成本費用類會計科目

《高等學校會計制度（2013）》雖然設置了“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等5個一級會計科目，從而更清晰地反映了支出類別，但由于沒有設置具體的成本費用類會計科目，亦沒有就教育成本的具體構成項目予以明確，所以無法真正開展教育成本的確認與計量。如新引入的固定資產“累計折舊”、無形資產“累計攤銷”等科目，由于未就折舊與攤銷設置對應的成本費用類科目，這樣計提的折舊與攤銷，實際上是“虛提”，其作用只是更公允地反映長期資產的凈值，但未能充分考慮核算教育成本與費用的現實需要。

（三）未能對我國重大現實問題作出積極回應

在高等教育大眾化迅速推進的背景下，一些重大現實問題亟待得到回應并形成共識。如：同一地區斥巨資購買土地建設新校區的高校與僅僅依托原有校區辦學的高校，前者取得土地使用權及基建的支出在資本化以后，后續逐年計提累計折舊的過程會對教育成本的確認與計量產生重大影響，這必然導致同一地區不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且對學費議價產生極大影響，如何調整至可比？某一年度為應對教育部本科教學評估或申報博士點的巨額專項支出，扭曲了當年的成本信息，如何遵循一貫性原則？較長時期就業壓力很大的背景下，就業率明顯偏離均值的高校，表明產出了大量不被社會認可的“次品”，能否比照企業計提“存貨跌價準備”計入“資產減值損失”作類似處理，以體現謹慎性原則？高校為廣大貧困生群體獲取國家助學貸款所提供的風險補償金是一項或有支出，如有學生還貸違約會面臨風險補償金被罰沒的情形，這樣的或有支出如何按概率及比例確認并計入成本？諸如此類的問題，都需要基于中國的現實國情，構建公認的專業準則并在統一的公開框架下公允公開，以避免各行其是。

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二、成本核算管理的發展情況變化

（2012年新醫院財務制度前成本核算管理簡稱“舊”，2012年后簡稱“新”）

1.核算對象范圍的發展

舊：核算對象簡單分為院部成本和科室成本。醫院成本核算僅限于院級成本及臨床、醫療技術等科室級成本。新：隨著成本核算的精細化發展需求，根據核算對象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對象為基礎進行成本核算的同時，開展醫療全成本核算，將財政、科教項目補助支出所形成的固定資產折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財政、科教等專項補助支出并未納入。醫療服務項目成本核算是以各科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室的醫療成本向其提供的醫療服務項目進行歸集和分攤，分攤參數可采用各項目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。

2.科級對象類別劃分的發展

舊：臨床服務類、醫療技術類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫療輔助類科室、藥品供應類科室成本。臨床服務類科室指直接為病人提供醫療服務，并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室；醫療技術類科室指為臨床服務類科室及病人提供醫療技術服務的科室；醫療輔助類科室是服務于臨床服務類和醫療技術類科室，為其提供動力、生產、加工等輔助服務的科室；行政后勤類科室指除臨床服務、醫療技術和醫療輔助科室之外的從事院內外行政后勤業務工作的科室。

3.科室成本的歸集形式的發展變化

舊：直接成本一般是指科室直接發生的成本費用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫技成本等轉移成本；新：直接成本除科室直接發生的成本費用外，能耗類如水、電、氣等日常運行費用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發生的分攤成本等。成本核算部門按照規定標準、格式及報送程序要求，各成本統計科室及時報送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫療服務活動而發生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫療服務活動而發生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。

4.科室成本的分攤模式的發展

舊：原科室成本分攤采用二級分攤模式，管理科室向醫技分攤，醫技再向臨床科室分攤，最后形成科室及院級全成本。新：新醫院會計制度的管理費用不向臨床醫療進行分攤，但在成本核算制度中，管理科室成本、醫輔成本、醫技成本等各類科室成本本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室，也稱“四級分攤法”。先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤，再將醫療輔助類科室成本向臨床服務類和醫療技術類科室分攤，最后將醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

5.間接成本分攤方法的變化

舊：原有管理科室成本分攤一般是以人數作為分攤標準，醫技科室以其臨床在醫技科室的執行收入作為基數。如某臨床科室分攤醫技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分攤方法更具體化、更多樣化。管理科室向醫輔類科室、醫技科室、臨床服務類科室分攤參數可采用人員比例、內部服務量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數”分攤到臨床科室；醫療輔助類科室成本向臨床服務類和醫療技術類科室分攤，分攤參數也可采用人員比例、內部服務量、工作量等，如住院結賬部門成本，可根據出院病人數或床日數分攤、如中央空調成本可根據房屋占用面積分攤；醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤參數可采用工作量、業務收入、收入、占用資產、面積等，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

6.成本核算系統與財務管理系統的相關性情況

舊：原有成本核算管理軟件是以財務管理系統數據產生后月末一次導入成本系統。新：新成本核算系統解決財務系統的信息孤島問題，通過建立成本核算明細收支項目與會計科目的對照關系，實現會計核算與成本核算并軌作業（由成本核算系統生成記賬憑證底稿供會計核算調用），確保成本核算與會計核算數據的一致性，實現授權范圍內數據資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫院管理信息系統）對接，能夠對成本數據進行實時監管分析。

7.意義與作用的升級發展

舊：原來醫院成本核算為“核算”而核算，院級和科級成本只涉及人力成本、藥品、衛生材料成本等直接成本，管理費用只進行簡單分攤，其成本無法真實反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項目成本、病種成本進行結構等趨勢分析、保本分析，在項目成本核算的基礎上按規范的臨床路徑和實際路徑歸集單病種成本，進行單病種的收支余分析，為單病種收費提供依據，找到開源節流的著力點，進而為醫院整體發展、決策提供有力的參考數據。⑵利用成本核算的成果建立優化醫院的績效考核方案和流程，實現績效核算的流程化和程序化。⑶以醫院全成本核算基礎數據為起點，通過經營分析系統向醫院管理者和相關管理人員提供實時的經營分析查詢和分析。⑷成本核算與醫院預算管理、內控管理相結合，促進醫院財務管理從事后核算向事前預測和預算，事中監督和控制，事后分析與考核的全面科學管理的轉變。

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二、新會計制度下醫院成本核算工作存在的不足

醫院新會計制度不但能加強醫院的內部管理和提高經濟效益，對于改善醫療服務和增加社會效益也具有重大的意義。但目前醫院的成本核算工作仍然存在一些問題，筆者認為這些問題關鍵在于以下幾個方面：

（一）成本核算意識還不夠強

由于公立醫院的正常運營長期都是依靠政府的財政資金支持，所以成本核算意識薄弱，沒有對醫院內部的成本核算工作引起重視。醫院的管理人員將關注點放在了醫院的整體效益和短期發展，注重醫療服務的深入改革，但是正是因為這樣，卻忽略了成本核算工作的重要性，認為成本核算只是財務部工作的一部分。正是因為醫院的成本核算意識不強，所以常常導致重復投資和浪費資源的想象，這樣必然嚴重影響醫院的可持續發展。

（二）成本核算方法制度未得到全面的完善

由于成本核算意識有待加強，因此造成成本核算方法制度也不夠完善。醫院往往是事后再進行成本核算，使得成本核算工作具有滯后性，其收集的資料也不夠全面、科學。醫院也未對成本核算的數據結果進行全面的分析，僅僅把它當作一項任務完成，沒有為醫院長遠的發展進行籌謀。

（三）實物的資產核算不到位

目前，新會計制度醫院對于固定資產的管理還不夠完善，對于固定資產的日常管理維護以及核算物資占用資金工作還不夠到位，僅僅做一些固定資產日常拆舊與清理工作，因此造成醫院實物資產賬面價值與實際價值嚴重不符的后果。

（四）信息化管理系統不完善

新會計制度下，醫院的成本核算工作變得越來越復雜，不僅需要財務人員投入更多的時間和精力，更需要醫院信息化管理水平的提升，通過完善的信息化管理里系統，不但能精確的進行醫院的成本核算工作，還能通過一定的數據對比得出管理成本的好方案。

（五）未與績效考核緊密相聯

新會計制度下，醫院的成本核算工作需要各個部門、各個科室的積極參與，共同為創造醫院的經濟效益與社會效益做出貢獻。雖然如此，但是由于成本核算尚未與各部門、各科室的績效考核相關聯，使得員工參與成本核算的積極性還不夠高。

三、加強醫院新會計制度下的成本核算工作

（一）提高醫院的成本核算意識

要想更佳準確和快速的進行醫院的成本核算工作，就必須先提高醫院全體人員的成本核算意識，所有醫務人員應堅持醫療服務的成本效益原則，積極參與成本核算工作，為提高醫院的財務管理水平做出貢獻。根據醫院新會計制度的要求，醫院應該從自身的實際經營情況出發，制定嚴格的成本核算制度與成本控制目標，以實現可持續發展為目標，規范化、科學化醫院相關成本核算流程，提高員工成本核算工作的效率，做到有效的控制成本，促進醫院醫療改革。

(二)深化醫院內部成本核算方法與制度建設

為了更好的促進醫院成本核算工作的規范化與科學化的發展，醫院應該形成以財務部門為中心，各科室相互關聯、相互協作的組織結構，并健全成本核算體系，準確核算各個科室的收支項目。同時，醫院還應制定嚴格的成本核算管理制度，明確約定成本核算方法、流程以及各科室職責，并要求各科室人員嚴格履行此制度約定。

(三)健全成本分析評價指標體系醫院新會計制度下，應健全醫院內部成本分析評價指標體系，使其規范化、科學化。完善的成本分析評價指標體系應包含產出分析以及投入分析，新會計制度下的投入分析應從勞務資源、人力資源和財力資源等三方面考慮，而產出指標主要分為社會效益和經濟效益。健全成本分析評價指標體系不但可以強化成本核算以及成本分析管理工作，還能使成本核算體系規范化與高效化。

（四）善于使用信息化管理系統進行成本核算工作及分析

醫院新會計制度下，必須要依靠先進的信息管理系統來對成本核算進行管理，還應嚴格其使用流程及使用規范，對于醫院中所有的支出與收入都應該準確填入其中，以便定期對收入支出進行分析匹配，實現醫院的可持續發展。

（五）加強成本核算的全程控制

準確的成本核算對于日常工作起著良好的監督與控制作用，因此醫院在事前應加強事前預算，細化具體項目成本，還要加強事中控制，進而根據預算有效的進行成本控制，事后也要具體對預算與實際支出是否匹配進行具體分析，分析結果既可以作為績效考核的參考數據，又可以作為經驗指導下一個相關項目的成本預算工作。

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獨立學院是在利用其校（院）本部的各種辦學資源，借助社會資金而發展起來的一種新型辦學模式。獨立學院的最大特點是沒有國家財政撥款，靠自收自支來維持其辦學過程中所需各種經費需求的一種新型高校。為使獨立學院的發展空間有足夠的財力保證，實行辦學成本核算，注意辦學資源的合理利用，加強辦學成本的有效控制十分必要，對獨立學院今后的長期穩定發展有著重要意義。

一、獨立學院辦學成本概述

獨立學院的辦學成本，是指學校在培養學生知識、技能、技巧以及各種綜合素質過程中所發生的各種耗費。具體包括學院教職員工的工資性支出、學院各部門的行政事業經費支出、學院保證教學活動的正常進行所需要的各種業務支出、校園校舍維護修繕支出、固定資產購建與使用費等內容。對辦學成本進行適當的分類，一方面可以為辦學成本核算提供具體的成本核算指標要求，另一方面也為對辦學成本進行全面系統的有效控制提供更為有用的信息指標體系。

二、獨立學院的辦學成本核算

獨立學院具有企業和高校的雙重性質。獨立學院可以參照企業會計制度和高校辦學的具體業務情況實行辦學成本核算。獨立學院只有建立起完整的辦學成本核算體系,才能為成本控制提供其所需要的數據參考。獨立學院辦學成本核算體系的具體內容包括：

（1）確立辦學成本計算對象。獨立學院應以各系、部、處、室來匯集辦學費用，以各系各屆各專業的畢業生為成本計算對象。也就是說，在進行成本核算時，要以專業年級來開設成本明細賬，歸集各專業各學年的辦學費用，把公共性的費用采用適當方法分配計入各成本計算對象，先計算出各級各專業各學年的辦學費用，在各屆各專業畢業時將其4年的辦學費用匯總就可以計算出辦學成本。（2）以學年度為成本計算期。根據學校的工作和業務特點,應以每年的8月1日到次年的7月31日作為一個成本計算期比較合適。學院管理部門根據學年度報告資料，更有利于各項工作的安排和布置，而年度會計報告是國家有關管理部門要求必須要上報的會計資料。

（3）以成本的經濟內容作為辦學成本的核算項目。按照辦學成本的經濟內容有工資、公務費、業務費、折舊費和修繕費。這樣設置成本項目，與我國高?，F行的會計制度規定的預算科目相吻合，可以提供便于辦學成本分析和控制的信息，合理調配學院有限的辦學資源，提高資源的利用效率。

（4）要正確處理好預算會計與企業會計關系。筆者認為獨立學院實際上就是投資者在投資辦教育，很大程度上具有企業性質，應該根據學校的業務特點和企業會計制度來進行會計核算。如計算辦學成本，核算辦學利潤；采用權責發生制原則核算辦學成本；在權責發生制下預提、待攤費用，還要計提固定資產折舊；還有各種費用的歸集與分配，也得參照企業會計方法來進行。

（5）設置辦學成本明細賬，計算辦學成本。以專業、年級開設辦學成本明細賬，按月編制經費開支明細表，年末根據各月明細表和賬簿資料編制高校會計制度規定的報表資料。

三、獨立學院辦學成本有效控制的途徑

（一）編好預算，制定辦學成本定額。在當前業已形成的辦學規模和辦學收入相對穩定的情況下，編好獨立學院的財務計劃，制定出科學合理的成本定額，是有效控制獨立學院辦學成本的重要內容。獨立學院的預算包括綜合預算、部門預算和分項預算；各種預算的編制，可采用零基預算法進行細編；各類支出數據定額的確定，可以參考過去年度的歷史數據，取消過去那種簡單的“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的預計變化情況以及輕重緩急程度來重新測算各項目或指標的支出需求。學院的財務預算和定額一旦確定，原則上不能輕易變更；對于計劃列支之外的項目，為保證計劃的嚴肅性和有效性，必須經過院辦公會討論，院領導集體研究且批準同意以后，方能列支；不斷完善學院的預算、跟蹤、分析和評價系統，形成獨立學院財務管理、成本控制的有效管理機制，提高資金使用效率，優化經費支出結構。根據預算和成本定額，對每月各職能部門經費開支的實際情況實行跟蹤，一方面可以檢查、分析和評價各職能部門預算定額的執行情況，另一方面還可以起到很好的警示作用，增強學院各部門、階層的成本管理和控制的理念，同時對日常經費開支所出現的偏差及時予以調整。

（二）獨立學院辦學成本控制的有效途徑。辦學成本的有效控制，應按照辦學成本的結構特點來區別對待：第一，控制人員工資費用。人員工資費用是辦學成本的重要組成部分，占日常經費支出的半數以上。加強對人員工資費用的控制，得從人員的調入、使用和工資分配制度等方面入手。獨立學院的人事制度、分配制度，都是在市場機制的條件下進行的，有相當的自主性和靈活性。加強人員工資費用的控制，主要是由學院的勞動人事工資部門來具體實施。人員調入是學院根據各職能部門未來教學、管理、科研及其他需要，先編制人員調入計劃，由學院人事管理部門負責組織招聘而引進既符合要求又能勝任工作崗位，且將成為學院正式教職員工的行政行為。獨立學院長期穩定的發展，尤其需要高素質高學歷的優秀人才，而人員工資的控制，則要求人員越少越好、所支付的工資越低越好，兩者之間成反比例關系。這就要求獨立學院的機構設置要精簡高效，所引進的也必須是勤快能干的優秀人才。只有在一支精簡高效、勤政愛校的領導班子的帶動下，才能擁有一心為學校的前途發展而奉獻各自才干的教職工隊伍。此外，還可以借助其校本部的人力資源，這是獨立學院人員工資控制的優勢所在。筆者認為，獨立學院的長期聘用人員應占崗位所需人員的80%左右為宜，其余的20%，可以聘用部分臨時性的校本部教學能力強的在職老師和短期性的已退休人員來兼職，這既可充分利用教學資源，同時又是節約人員工資成本的一條重要途徑。與此同時，還要不斷完善學院的人事考評機制。表現好的，要有具體的事跡，評為優秀，再給以適當的獎勵；表現相對較差的，要有事實，給人以一定的表現空間，提高教職員工的積極性，從而使其工作效率，降低人員工資成本。工資分配制度是人員工資費用控制的重要內容，關鍵是要解決好工資增長的剛性與學院可用于工資開支的空間之間的關系。在創辦初期，學院師資結構是以青年教師為主，隨著青年教師職務職稱的提升以及國家工資政策的調整，人員工資總額的增加是必然的，也即工資增長的剛性。而學院招生規模的形成以及學生收費的規范化，學院辦學收入基本穩定的情況下，學院工資分配制度的設計就必須留有一定的工資增長空間，采取總量控制與學院機構設置、人才結構體系的控制相結合的原則，形成獨立學院人員工資控制的系統工程。第二，控制公務費、教學業務費。對獨立學院的公務費、教學業務費可采用預算控制的方法，按部門、分項目責任落實到人。每月各部門責任人在收到費用開支明細表時，應通過逐項對比分析，把成本控制在整個辦學的全過程；要充分利用好網絡通訊，盡量做到無紙化辦公，可以節約大量的紙張、墨筆和電話費等。獨立學院應將公務費、教學業務費與學院的目標管理、年度考核掛鉤，形成一個人人講節約，事事求效益的良好氛圍。第三，控制修繕費和固定資產使用費。影響修繕費和固定資產使用費的最主要因素是固定資產的投資規模，規模越大所需要的這些費用就越高。加強對其控制的最基本方法包括以下幾方面：一是控制固定資產的投資規模。新辦學院不應該建造講排場的超豪華的樓、堂、館、所，也不應該添置可有可無、使用效率不高、圖于形式、可用可不用的機器設備和儀器儀表等固定資產，應本著學院的發展規模與實際需要，在不影響學校辦學條件的情況下，從嚴控制固定資產投資。只有控制好固定資產的投資總額，修繕費和固定資產的使用費才可以得到更好的控制。二是提高教室、儀器設備的利用效率。為使學院固定資產得以充分利用，具體需做好如下幾方面的工作：

（1）在購建新的固定資產時必須經過多方面論證，對其可行性方案進行深入細致的研究，確定購建固定資產的最佳時機，進行成本與效益評價，避免無謂的重復和低效。

篇5

伴隨著衛生體制改革的不斷深入和完善，我國在2012年制定了新醫院會計制度，并且在全國范圍內開始了實施，對醫院成本管理提出了進一步的要求。醫院是否能夠真正的利用科學管理的手段，做好精細化成本核算，成為了醫院管理的重點。就此，本論文結合新醫院會計制度中對醫院成本管理的要求，針對醫院成本管理提出相關的建議。

一、新醫院會計制度對成本管理的要求

首先，確定適用范圍。新醫院會計制度適用于各類獨立核算的公立醫院，包括綜合醫院、中醫院、?？漆t院、門診部等，但不包括城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。這是因為各類醫療機構在社會職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。

其次，完善收支科目。新醫院會計制度中所體現的成本核算更加合理，能夠適應藥品零差價的發展方向，取消了藥品進銷差價的會計科目。并且規定了不再將藥品支出和藥品收入等項目單獨性的列出，將醫療收入和藥品收入合并在一起，統稱為醫療收入。規定了各項支出的范圍和名稱，加強了對固定資產折舊制度，能夠全方位的反映出醫療服務成本的狀況。更適用于我國醫院醫療成本管理工作的開展，有效的實現了我國醫院成本管理和績效管理工作。

最后，完善成本管理體系。在新的會計制度中指出了要求醫院進行全面性的成本管理，要針對各項成本進行全面性的考察、針對其過程進行全面性的監督和控制。在核算范圍上將醫療過程的各項勞動和物化勞動的總費用融入到核算內容中，針對各個核算對象實施責任分攤制度。與此同時，保障醫院材料報表的真實性，將藥品收入和醫療收入結合在一起，將其合并成醫療收入，將藥品支出合并成醫療支出，從而完善新醫院會計改革。

二、完善新醫院會計制度下醫院成本管理策略

（一）完善成本管理組織機構

從醫院本身的經營特點和醫療狀況構建完善的成本管理組織機構。實行部門負責人機制，完善醫務、藥劑、后勤、人力資源等多部門的協同配合體系，以成本控制和管理和核心，對各個部門實施分工合作，實現相互協作，實現全員覆蓋各級科室的成本核算組織結構。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標準化、科學化、規范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質量，實現醫院成本管理工作目標。

在全院進行成本績效管理。在實施這項策略的過程中，需要廣大同事的積極配合和領導的高度重視。將醫院成本管理的思想深入到企業文化當中，堅持醫療服務的成本效益原則，從而發揮出醫院成本管理的優勢，完善成本管理的相關規定，促進人員增加成本管理的控制意識。在健全組織結構的同時，充分調動員工的創作性和工作積極意識。

（二）將預算管理和成本管理有機結合在一起

將預算管理和成本管理結合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠對預算管理工作進行控制和監督，發現在成本核算過程中存在的不足，并針對其不足采取相對應的措施進行改進，達到有效控制經營成本的目的。因此，在對成本管理的過程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問題和控制手段，還應該在事前和事中進行合理的控制。就此，將成本管理和預算管理結合在一起，進行定期的檢查，根據實際的支出情況進行預算調整。

（三）構建完善的成本核算評價體系

構建完善的成本核算評價體系能夠提高醫院績效管理工作效率，提升醫院成本管理力度。在進行構建成本核算評價體系的過程中，要依據國家法律法規，集合醫院自身的請款，保障成本核算評價體系的實用性、有效性、合理性。這一項措施的實施，必然會將醫院的業務通過規范化工作流程納入到成本核算中，實現對醫院全部經營業務活動成本的全方位控制盒管理，降低醫院運營成本。

（四）加強成本控制

醫院在采購醫療設備、定價的過程中應該通過成本核算進行分析，發揮成本管理在決策中的指導作用，減少決策人員的主觀性。通過成本核算的分析結構，準備把握和成本管理制度相關聯的業務流程、財務管理制度、會計核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實現成本最低化，服務最優化，質量最高化的目的。

結語：

總而言之，在新醫院會計制度的下加強醫院成本管理制度，監理健全的成本核算組織機構，完善成本核算評價體系，將預算管理和成本管理相結合，通過分析成本核算結果，強化成本控制。這一系類措施的提出，必然會提高醫院成本管理的力度。從總體上改變醫院成本管理所存在的問題，為醫院實現低成本，優服務，高質量的目的奠定了基礎。

篇6

我國高等教育發展迅速，本科生與研究生招生人數逐年遞增，一些高校研究生招生人數增長高于本科生，形成了高校教育資源的共享狀態，研究生教育成本概念凸顯，成為本科生教育成本討論之后的另一個焦點問題。界定高校教育成本，將本科生與研究生教育成本進行比較，分析其共同點和差異性，可以改變目前高等教育中的“大鍋飯”現象，對于科學核算教育成本，制定不同的收費標準，改革高校財務核算制度有著重要意義。

一、高校本科生與研究生教育成本的特征

（一）關于培養目標

盡管各高校的培養目標不盡相同，但是對于本科生和研究生的培養目標是有區別的。一般而言，本科階段的培養目標定位在寬口徑、厚基礎，培養“通才”，在一定程度上強調專業專項性，主要培養社會實用性人才。碩士學位則是一個過渡性學位，是從“通才”通向創新型、專業型人才培養的中間階段，在培養目標上主要突出表現在：學科知識的深入系統性；了解本學科發展的現狀和趨勢，具有獨立從事科學研究的能力；是學術型和高層次應用型人才。

與本科生培養目標相比，研究生教育在橫向上具有明確的學術型和應用型指向，在縱向上是介于本科和博士之間。兩者培養目標不同、層次不同而導致成本信息不同，因此教育成本核算的內容是不同的。

（二）關于教育成本概念

早期對教育成本的研究大多集中于把經濟學中一整套成本概念和成本分析方法移植到教育領域中來，得出經濟學意義上的國家教育成本、家庭教育成本和學校教育成本概念。近期的研究以務實的態度從會計學的角度出發對教育成本進行考量，因而本文所指的高校教育成本是以高等院校為會計主體的教育成本概念，不包括經濟學意義上的機會成本，也不包括社會教育成本及家庭教育成本等。

由于普通高校擔當著培養本科生和研究生的任務，本文將基于兩者共同耗用高校教育資源上進行比較，即高校教育成本是指高等學校這個主體在教育活動中為培養高校教育產品所消耗的能以貨幣計量的物化勞動和活勞動的價值總和，是狹義的教育成本，也就是說教育成本概念是相同的并在此基礎上展開論述。

（三）關于教育成本核算基礎

基于相同成本概念的基礎，對于成本核算基礎有以下特征：

1.兩者作為成本核算對象是相同的

由于教育成本的支付目的是為了培養一定數量和質量的人才，因此，教育成本的計算、歸集應該以學生為對象。

根據教學活動的特點，在計算教育成本時應該按不同專業、類別、層次的學生作為成本計算對象，并全面反映各部門的成本，各類學生的教育總成本和單位成本。所以本科生和研究生分別作為成本核算對象，這樣不僅可以比較實際地反映每個學生的培養成本，還可以使教育計劃與會計核算保持一致。

2.兩者的成本計算期是一致的

高等學校培養一名本科生需四至六年時間，培養一名研究生需二至三年時間。每年新生入校開始，作為一屆學生的教育周期，以學年為成本計算期，歸集一學年發生的各種教育費用，確定該學年的教育成本。因此本科生與研究生的成本計算期是一致的，不同的是計算時間的長短。

3.都應該以權責發生制為核算基礎

在學生培養期間，教育投入與受益對象的培養進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內，均為一次性投入，這些投入可以培養很多期學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按比例計入當期和以后各期教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去，無論是本科生教育成本還是研究生教育成本，都應該本著權責發生制原則確認應計入本期教育成本的耗費。

（四）關于教育成本內涵

盡管本科生與研究生教育成本的概念是相同的，教育成本的內涵也有相似之處，如本科生教育以課堂學習為主，因此所有為本科生教育教學而發生的耗費即為本科生教育成本的構成內容。研究生教育按在校教育進程分兩個階段來歸集教育成本即課程學習階段和論文寫作研究階段，課程學習階段的教育成本與本科生教育成本內涵大致相同。而正是因為研究生教育方式的不同，也帶來了教育成本內涵的特殊性，即研究生論文寫作階段教育成本的確定。

在進行分階段費用歸集時應關注幾個問題：其一，區分好課程學習階段和論文研究階段。一般而言，研究生的教學環節是先完成課程學習再進入論文研究，但也不排除二者交叉進行。因而二者的區分不應該以學習和研究的時間來劃分，而應該遵循實質重于形式原則來劃分。其二，在歸集研究生教育費用時應剔除非教育耗費的內容，如校辦企業、附屬醫院、已社會化的后勤集團等的開支與費用。其三，對于不容易劃分清楚的費用，如導師、任課教師的工資應在本科生和研究生之間按一定比例進行估算分攤，以使歸集的費用更加合理。因此，研究生教育成本不同于本科生教育成本的是研究階段的成本歸集，此階段的成本具有確認時間上的不確定性和列支項目的不確定性。

綜上分析，高校本科生教育成本與研究生教育成本具有以下特征：兩者關于教育成本的概念及核算基礎是一致的，但由于擔當著不同的培養目標和不同的教育方式，其具體的核算內容及成本核算項目是存在差異的，因而兩者教育成本計量的結果應該是不同的。

二、高校本科生與研究生教育差別成本分析

2005年出臺的《高等教育培養成本監審辦法》明確規定，高等教育培養成本由人員支出、公用支出、對家人和個人的補助支出以及固定資產折舊四部（下轉第81頁）（上接第79頁）分組成。但具體到實際業務上，由于在教育過程中本科生與研究生耗費資源的側重點不同，即支出范圍不完全一樣。當本科生教育成本由上述四個部分構成時，研究生教育成本與本科生教育成本存在以下差異：

（一）人員經費

首先，在課程學習階段由學校集中授課，這個階段的教師工資應該在研究生與本科生之間進行分配；在論文寫作階段，研究生一般都作為導師的科研助手參與導師的科研項目，此時的研究生已經不是單純消耗學校的教育資源，而是利用資源創造價值的過程，因此在這一階段的研究生教育成本一般不再分擔教師的工資。另外，普通高校為了更好地管理和協助研究生完成學業，都設有研究生部，那么該部門人員經費應該全部計入研究生教育成本，而不再分到本科生教育成本中。

（二）科研經費

研究生教育是培養學生進行科學探索和創造研究的重要階段，這個階段不是進行機械的教學訓練，而要重點引導學生開發智力潛能。研究生教育就是培養學生在科學探索上的能力，科學研究是教學的先導，科研能力往往體現了研究生的實際水平，論文寫作體現了這一階段的研究成果，因而研究生教育的研究階段時間占了一半甚至三分之二（課程學習階段一年至一年半，論文階段一年至兩年）。因此，以科研為主的論文寫作階段的研究生教育成本主要項目應該是學校投入的科研經費。

相對來說，本科生一般較少參與教師的科研活動，所以本科生不直接分擔科研經費。

在實際操作時，對于科研經費還要本著誰受益誰負擔的原則，與培養學生相關的科研支出計入教育成本，與培養學生無關的科研支出如橫向科研、有經費來源的政府科研任務等不納入教育成本的范圍。

（三）獎學金

在高校對研究生逐步實行收費以來，作為對學費的一種補償，一些高校加大了對研究生獎學金的獎勵力度。根據我國現行的獎學金制度，國家設立的研究生獎學金分為兩種：研究生優秀獎學金和普通獎學金。普通獎學金獎勵面廣，主要目的是保障研究生基本生活而設立的資助項目，是國家計劃內研究生每人享受一定的生活補助費，只能起到“助學”而不能起到“獎學”的作用，作為對繳費上學的一種補償，所以這部分獎學金不宜計入研究生教育成本。

（四）固定資產折舊

高等院校固定資產可分為房屋建筑物、教學設備、一般設備、圖書和其他固定資產。從形成來看，有國家投入、社會捐贈、學校自籌及科研項目構建等，對固定資產計提折舊，首先應分部門設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡”，正確評估其損耗程度和實際價值，然后按照國家統一制訂的固定資產折舊年限，采用一定方法計算提取。

將固定資產折舊計入教育成本時，應區分固定資產的不同來源：對于專為研究生建立的實驗室、機房、圖書等提取的折舊就直接計入研究生教育成本；對于有經費來源構建的固定資產及接受捐贈的固定資產不計提折舊，不計入教育成本；對于共用的房屋建筑物、教學設備、一般設備、圖書和其他固定資產，計提的折舊在本科生與研究生教育成本之間選擇一定方法進行分配。

三、結束語

高校本科生與研究生教育成本之間存在差異，是由于兩者不同的培養模式造成的。對于兩者的教育差別成本，首先考慮研究生的教育特點，對于能直接區分用于研究生培養過程的，就直接計入研究生教育成本，對于不能劃分清楚的，則在研究生與本科生之間進行分配，分別計入研究生教育成本和本科生教育成本。

當然，本科生與研究生教育成本核算尚屬理論探索階段，如何在實踐中實施和完善還有待于進一步努力。

【參考文獻】

[1] 劉榮. 對高校教育成本核算問題的分析與思考[J].財會研究，2005（7）.

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醫院成本核算是指在醫療服務過程中，對產生的勞動消耗進行完整的記錄和系統的分析，并加以考核與控制，從而能夠正確且完整地計算出醫院的總成本以及單位成本。成本管理不是靜態的、簡單的進行成本核算，而是全方位地對各種成本實行全面考察，實現全過程控制?？傊杀竟芾淼哪康氖强刂浦С?，降低服務成本，低耗、高效。

一、加強醫院成本管理的必要性

醫療成本是醫院在提供各種醫療服務過程中發生所支出的各種費用和發生的各種勞動消耗的總和。它主要包括工資、職工福利和補助、藥品費、公務費、原材料費、折舊修理費和業務費等。根據《醫院財務制度》有關醫療成本費用開支范圍的規定，核算醫院在醫療服務過程中所發生的物質消耗、勞務報酬以及有關費用支出數額、構成和水平，是對醫療服務過程中的費用發生和醫療服務、藥品銷售、制劑生產成本所進行的核算，醫療成本核算的目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成本。

1、加強成本管理是醫院性質的要求

隨著醫院之間競爭的日趨激烈，醫院面臨著更加嚴峻的挑戰。要想保持醫院的穩定，以及長期、可持續的發展，一個很重要的方面就是確立 “以成本核算為核心的經營管理方式”，處理好經濟與醫療服務的關系。醫院實行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能夠有效調動廣大職工的積極性，另一方面能增強他們的經營意識，使醫院能夠組織好人力、物力、財力，以低消耗獲得高效益，全面提高醫院的技術水平、醫療服務水平。

2、加強成本管理是醫院優化管理的基礎

醫院的成本核算應該在講求社會效益的前提下，追求自身的經濟效益。醫療服務是一種特殊的經濟活動。它是通過特殊的手段和方式向社會提供服務的。而與此同時，既然它是一種經濟活動措施，那么它在生產過程中的各種消耗，都受到市場客觀規律的制約，例如醫療設備的和各種物資財料的采購等。醫院的成本核算不僅要融入一般市場活動中，還必須參與醫療服務這個特殊市場的競爭。加強醫療成本核算，不但為醫院降低運營成本，而且為患者減輕費用，可以提高醫院競爭力，逐步實現“優質、高效、低耗、價廉”的目標，提高患者就醫的滿意度，建立起良好的醫療信譽，實現經營成本的最優化管理。

二、目前醫院成本管理中存在的問題

我國醫院成本費用一直處在比較高的水平，醫院對成本的核算長期以來并不受重視。醫院在服務質量、收費標準相對穩定的前提下，加強對成本的管理，節約不必要的開支和浪費，是提高醫院經濟效益的重要途徑之一。

1、對實行成本核算的目的認識不夠

“一切以病人為中心”的思想并沒有真正樹立起來，醫療服務質量沒有保證、病人住院天數長，診斷率低，無效護理多，從而提高了整個的醫療成本。

2、醫院成本管理工作不規范

大多數醫院成本管理內容差別比較大，成本管理目的也各不相同，對國家規定的開支范圍標準執行不夠嚴格，各醫院的數據無法進行比較，成本管理和控制工作十分不規范論文的格式。并且，有很大一部分醫院開展的成本管理只是對科室收入和支出的核算，并非真正意義上的成本管理。而進行成本核算的目的也大多僅限于通過發放獎金刺激員工降低成本，效果十分有限。這導致了“低價格實現高質量服務”難以真正實現。

3、醫院成本控制滯后、片面

當前醫院的成本核算和管理，很大程度上只是對成本數據的收集，成本控制停留在事后，有明顯的滯后性，未能制定計劃和標準，沒有達到預期的期望值。沒有實施頂算管理制度，對各科室的考核沒有按一定期間的實際發生成本與預定的尺度進行對比，剖析差異形成的原因和責任等。

三、加強醫院成本管理的措施

1、提高認識，增強成本效益意識，提高運行效率

醫院的成本控制由于其涉及面廣，所以這就需要全體人員共同參與。推行全面成本核算不只是領導、機關和經管部門的事，也需要患者參與其中，提高患者的成本意識對實施醫院全面成本管理至關重要。有些患者在看病就醫的時候，一味追求好藥新藥，并不從自身的病情出發，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現全面成本管理的目標。在市場經濟條件下，實行績效管理，降低不必要的開支，是廣大職工和患者根本利益的要求，對醫院生存和發展起著關鍵性作用，為醫院可持續發展提供了保障。

2、制定科學合理的成本管理辦法

重視提升會計的素養，并可配備成本管理、控制人員，專門進行醫療成本的核算、控制、統計工作措施，為成本管理提供準確的資料與統計數據。同時，還可以安排對醫院的財產物資進行一次全面徹底的盤點與清理。

進行成本控制后，醫院在各科室通過事前的成本分析、預測，降低了投資的風險性，避免了盲目的決策帶來的成本浪費，推動醫院整體良性運轉，使醫院在發展、建設、規劃、決策更具有科學性，使各科室的業務發展更趨于合理化，優化醫院衛生資源配置，提高衛生資源利用效率。這些都能使醫院經營管理更加規范化，提高了醫院總體經營管理水平。

3、實行全方位成本管理，實現低消耗高效益

全方位成本管理是指從不同的出發點和角度，運用各種手段對成本進行全方位管理，實行全過程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，減少消耗，降低服務成本和運營成本。成本管理不只是為管理資金，更重要的是合理運用這個手段，為醫療服務全過程和醫院各部門提供全方位的成本信息，并進行成本的分析、評價、控制，達到優化醫療服務流程的效果，構建低成本運營優勢。

四、小結

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目前，我國在企業成本會計的領域內未設立專門的制度和準則，只是在會計準則以及其他相關制度中體現了成本核算的信息。2010年召開的會計管理工作計劃，財政部下發了《關于調研報送企業產品成本核算與成本管理有關情況的通知》，從而制定出全國范圍內適行的《產品成本核算制度》。這項舉動意味著我國將出立的成本會計準則，以此規范企業的成本核算體系。

一、企業成本會計準則的概念界定

因為我國目前并未制定企業的成本會計準則，因此在開始研究這個議題前應當對成本會計準則這個概念進行清晰和準確的界定。在會計準則、會計標準、會計制度等概念的基礎上，可將企業成本會計準則界定為：以企業內部的成本核算工作為對象，以準則作為基礎，規范并標準化企業成本要素以及其他相關事項的計量、分派和確認等工作，其目的在于為企業提供準確的成本核算信息、指導企業的會計實務工作開展。

二、構建企業成本會計準則的必要性

1、規范企業的成本核算和成本管理制度的需要

一直以來，沒有直接準則制度的企業成本核算僅僅靠會計準則、行業會計制度和稅法等相關制度中的有關信息進行成本核算工作。因為沒有系統而獨立的成本會計準則，不同的企業會計人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統的成本管理環節。隨著市場經濟的深入發展以及全球化程度的日益加深，企業面臨著成本核算和成本管理環節提出的高要求挑戰。我國在2006年頒布的《企業會計準則》已基本做到了與國際相關規定的統一，特別是在產品的成本構成方面，但關于成本核算的規定仍然過于模糊和分散。因此，構建企業成本會計準則有利于企業成本核算和成本管理工作的更加科學、嚴謹開展。

2、國家進行成本管理和監控的需要

因為我國的行業類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進行成本管理和監控的特殊行業以及領域。例如，國有企業、政府采購、公共事業、BOT項目和軍事采購這些行業均采用成本加成的方法進行定價，因此國家必須對這些領域的成本進行合理的監控。另外，對于具有壟斷性質的企業而言，企業成本會計準則顯得更為重要。

三、我國企業會計準則的構建框架

因此，在目前我國已有成本會計準則和相關制度的基礎上，筆者認為現階段在構建我國企業成本會計準則框架時，可以將以下內容納入其中：

1、成本核算的目標與一般原則

這一項內容應當包含成本會計目標、成本核算的目標、在成本會計準則中常用的基本概念以及使用成本會計準則的條件和范圍規定等。

2、成本會計制度

一項制度的制定應當考慮到最大程度的適用性和實用性，因此在構建企業成本會計準則的過程中應當充分考慮到企業在管理水平和生產特點上的差異性。制定出可供不同企業進行選擇的成本會計制度，并且為企業的不同成本會計制度操作提供有針對性的指導。例如，標準成本的制定、定額成本在各項差異上的分配、定額成本的制定、責任成本的界定等

3、成本計算的主要方法和輔助方法

企業在進行成本管理的過程中需要根據現實的生產組織類型、產品種類以及生產特點等因素，對產品成本的計算方法進行選擇。因此在構建企業成本會計準則時，需要對成本的技術方法進行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標準成本、分類法和法定額成本法等。

4、成本管理

這項內容主要包括企業在可行的范圍下進行成本的預測、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會計制度相銜接。

5、成本報表的編制、呈遞和披露

主要產品單位成本報表和全部產品的生產成本報表是兩大主要的成本報表，企業應當仔細對其進行編制。詳細周全的成本報表有利于企業進行各項內部管理工作，企業要積極響應相關部門要求呈報其產品成本報表的規定，同時也要主動向相關的監管部門披露相關的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學準確的決策，更有利于杜絕腐敗現象的產生。

6、成本資料的保存

對于企業經營和生產環節中產生的各項費用，應當設立相關的費用賬冊和明晰賬戶。經過原始憑證的齊全手續和無誤審查為前提，對費用項目、成本項目、車間部門等成本核算隊形進行準確、及時和完整的核算工作。建立健全不同產品環節的各項財物的收發、報廢、轉移和領退等盤點制度，完善明晰與成本核算相關的原始記錄。使得能夠對成本資料進行審計審查。

總而言之，構建企業成本會計準則是一項較為復雜的系統工程，需要構建作為企業成本會計準則構建基礎的理論體系。在制定企業成本會計準則的過程當中，應當在我國現有的企業會計準則制定模式的基礎上，以政府的主導力量為主，充分進行實踐調研，并在采取各方專家意見的基礎上，形成尊重我國國情的科學、合理的成本會計準則。

參考文獻：

[1]文孟嬋.制定我國成本會計準則的必要性和框架探討.[J].商業會計，2010，（20）

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隨著中國職業教育的迅速發展以及高等教育收費制度的全面實行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學生對教育成本知情權的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學效益和實力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學校(包括高等職業院校)歸屬于非營利的事業單位，目前高職院校在進行成本核算中還存在諸多理論和實踐方面的障礙，還沒有形成一套科學的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業產品成本核算原理和方法，在與高校現行會計制度相協調的基礎上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現狀

1．現行高職院校會計制度的核算基礎不科學，影響高職院校成本核算的真實性。按照中國現行高校會計制度規定，“高等學校會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制”，但是，現行的收付實現制基礎給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認和計量問題，成本是對象化了的費用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯系的。高職院校必須將為提供教育服務而發生的耗費，根據配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據成本核算的配比原則和費用發生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費用的預提和待攤問題。而收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用的，反映的是高職院校現實的收支情況，不存在費用預提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準確性。因此，現行高職院校會計制度的核算基礎問題是高職院校要進行教育成本核算必須重點解決的問題。

2．高職院校定資產的折舊方法不合理，影響高職院校會計核算的完整性。按照現行高校會計制度規定，高校當年購置的固定資產直接計入當年的設備購置支出，在使用的收益年限內不計提折舊，因此，高職院?，F有的會計數據中都無法反映固定資產新舊程度和已耗損價值。在辦學過程中，房屋、建筑物、圖書、教學儀器設備等固定資產購置支出在高職院校經費支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學條件，提高辦學水平進行的重要投入，與學校的教學活動密切相關，因此，高職院校固定資產的損耗成本應是高職院校教育成本的一項重要內容?，F行高職院校會計制度不反映固定資產在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

3．現行高職院校會計科目的設置單一，弱化了高職院校會計核算的目標，不利于實行成本核算。現行的高職院校會計制度中會計科目體系的設置，主要考慮的是政府部門預算管理的需要，重點反映學校教育經費的收支情況，沒有考慮到高職院校進行成本核算的需要。如現行高職院校會計制度對于高職院校支出是按支出性質分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業支出分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內容分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用和業務招待費等，這給高職院校實行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進行教育成本核算，就必須按支出功能對現有支出數據進行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計科目細目數據按功能進行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點在于比較粗略，難以提供準確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進行教育成本核算就必須對現有的會計科目體系進行改革。

4．高職院校經費使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費性，忽視其投資性，導致對高職院校經費使用效益考核評價的片面性，往往只側重評價經費使用后體現出的事業效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學的定量指標體系，結果造成高職院校經費運行中投入產出相脫節，社會效益與經濟效益相脫節。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學水平和辦學效益的高職院校教育成本指標的需求拉動，導致高職院校現行的會計核算體系中高職院校教育成本核算機制的軟化。

二、構建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策

高職院校會計環境的諸多變化，已使現行高職院校會計制度已難以適應高職院校發展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學實施高職院校會計成本核算，必須借鑒企業會計的成熟做法，彌補和完善高職院校會計制度，進而針對高職院校會計成本的特點，構建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關者提供真實、可靠的信息，推動高等職業教育事業健康有序的發展。

1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學生數的轉換，因此可以認為，高職教育成本核算的對象就是按專業分類的全日制高職生。成本核算周期應以一學年為一個計算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。

2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應遵循：(1)權責發生制原則，指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準。即根據收入和費用之間的權責關系確定。(2)配比原則，指成本費用與其相關的收益相配合．即將某一會計期內的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收人或產出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計人資產的價值。

3．設置高職院校教育成本核算的具體項目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據高校教育活動的特點和高校教育成本的內涵，可將教育成本項目設置為：人員工資、公務費、業務費、助學金、折舊費、間接教育成本等六項，各個成本項目歸集的費用內容如下：

人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學服務的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發放給教職工的工資、津貼、獎金，計提的職工福利贊、工會費以及學校為教職工負擔的公費醫療、養老金、失業金、住房公積金等內容，但不包括離退休人員的離退休金和補助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。

公務費，指高校用于教學和管理方面的日常公務活動支出，包括辦公費、郵電費、水電費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費等。

業務費，指高校為完成教學業務活動所發生的費用和購置教學耗用品的開支，包括教學差旅費、資料印刷費、生產實習費、軍訓費、招生費、教學(實驗)材料費、資料講義費等。

助學金，指高校按照規定給在校學生發放的各類獎學金、助學金、貸學金、勤工助學酬金、困難補助、學生公費醫療、生活補助等學生事務的支出。

折舊費，是高校教學所用的固定資產耗費的價值，是教育成本的重要內容。

按照現行的會計制度，學校的固定資產不計提折舊，現有的賬簿記錄不能反映固定資產的新舊程度及已經損耗的價值。為了進行教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費計入教育成本。

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一、變動成本法和全部成本法的概念

在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。

二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。

三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式

1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性

通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置

一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。

4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理

在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。

5．兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結

現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。

所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。

四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。

（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。

（3）對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。

（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。

2.改進建議。

（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3．需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。

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