導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經濟會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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二、基于低碳經濟的綠色會計存在的問題

(一)綠色會計的相關法律法規不健全。

低碳經濟背景下，綠色會計的發展存在的最主要的問題是其相關的法律法規不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會計作為一門新興的學科，對其研究有待于進一步深入，其不同于傳統的企業會計，這對我國進行相關法律法規的頒布實施帶來了一定的困難;其次，綠色會計因其實施的效果需要在相當長的時期內才能顯現，我國絕大多數企業都是以追逐利潤為主要目的，其不惜以資源耗費和環境污染為代價換取經濟利益，很多企業并沒有真正實施綠色會計的計量與評估，這給相關法律法規的實施帶來了困難;最后，低碳經濟下的經濟總量仍然是目前衡量我國各級政府績效的重要標準，地方政府為了實現經濟效益的增長，往往忽視低碳經濟綠色會計的作用，一味追求經濟增長，其制定相關法律法規的動力很小。基于以上幾方面的原因，我國綠色會計在發展與應用過程中存在著很大的困難。

(二)綠色會計重視程度不夠。

綠色會計以宏觀經濟作為發展理念，對企業的經營活動產生的社會影響進行綜合評估，其本質是以環境保護為視角實現經濟的健康發展，而不是主要計量企業的經營績效。其在關注經濟發展的同時更加注重環境保護，目前對綠色會計的重視程度不夠的原因主要來自政府和企業兩個方面，我國經濟在取得如此高的成就的同時是以能源消耗和環境污染為代價的。長期以來，政府和企業并沒有真正轉變經濟發展方式，一味追求經濟的高效增長而忽視環境保護，綠色會計更加注重環境效益，在保護環境的同時必須要使得政府和企業支出額外的資金，這是企業和政府不愿看到的，兩者并沒有真正地將綠色會計運用到經濟發展上，對其沒有真正的重視。

(三)綠色會計的實施缺乏規范與完善。

我國目前對綠色會計的研究遠遠落后于先進國家，在相關制度設計與實施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會計實務中沒有完全對綠色會計的要素進行規范，相關的制度與準則很不到位，其實施存在一定的困難。首先，企業的會計行為具有信息不完全性，沒有對外披露所有的會計實務，這就很難對其行為進行約束和規范;其次，目前相關性的法律法規還處在醞釀期，沒有完善的法律法規保障綠色會計的實施，保障力度不夠也是其難以全面實施的重要原因;最后，在現有的法律基礎上，很多企業往往忽視環境效益而只追求經濟利潤，其在一定程度上漠視與綠色會計相關的法律法規，這也給綠色會計的推行帶來了一定的困難。

(四)綠色會計的信息披露缺乏監督。

對綠色會計信息的披露進行嚴格的監督是保證其順利實施的重要方法，但是目前我國相關的監督機制很不健全，企業出于自身的經濟利益，在進行會計信息的披露時缺乏一定的科學性、真實性與公允性。由于信息不完全性，社會大眾與政府部門很難對其披露的信息進行深入地有效監督，使得很多企業能夠隱瞞會計信息，給企業帶來了一定的操作空間，綠色會計的信息披露監管的失效，導致綠色會計的發展受阻。

三、推行綠色會計的措施

(一)完善綠色會計相關的法律法規。

法律法規的完善是保證綠色會計順利實施的重要保障。因此，在全面推行綠色會計的同時必須要進一步完善相關的法律法規。各級政府部門要通力合作，將綠色會計的核算與監督機制納入《會計法》當中，以法律的形式來確定和鞏固綠色會計的作用和在經濟發展中的重要地位。同時，要進一步制定和實施綠色會計準則和相關的法律制度，將經濟發展過程中與環境相關的因素全部列入會計要素中。設立專門的相關性的綠色會計制度，對相關的法律制度進行一定的拓展，確保綠色會計在實施過程中有強有力地法律法規作為保障。

(二)加大綠色會計的宣傳、執法力度。

綠色會計作為新興科學，還沒有在社會中被廣泛地運用，人們對其的認識度有待于進一步提高，其執行力度較一般的企業會計較小。在推行綠色會計的過程中必須要注意加強對綠色會計的宣傳與執法力度。一方面，要通過對政府、企業和社會大眾進行綠色會計知識的普及，使其充分認識到經濟發展帶來的環境問題的嚴重性，以及綠色會計實施之后對于經濟發展和環境保護的綜合效益，使得全社會增強對綠色會計的認可度;另一方面，在既有的相關法律制度的前提下，要加大綠色會計實施的執法力度，要以嚴格的法律保障其順利實施，對于沒有實施綠色會計核算的高污染、高耗能企業進行嚴格的處罰，使其充分認識到實施綠色會計的重要性。只有從宣傳和執法兩個角度共同出發，才能使綠色會計得以快速的推行。

(三)逐漸統一綠色會計的實施規范。

我國各地區的經濟發展水平具有很大的差異，各企業在生產過程中的資源消耗和環境污染指數也具有很大的不同性，這使得我國在實施綠色會計核算時的難度進一步增加，其實施規范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經濟發展與環境效益的基礎上逐漸統一綠色會計的實施規范，在全國各地區各企業實行統一的綠色會計實施規范，比如在對企業的經濟效益與環境效益進行對比分析時要參考統一的標準，依據統一的原則，在相關的政策法規的指引與保障下逐步全面開展綠色會計，以保證經濟社會與環境保護的協調發展。

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知識經濟，通俗地說就是“以知識為基礎的經濟”，知識經濟是一個新興的產業，是一個經濟時代的標志，是一種新型的富有生命力的經濟形態，是工業經濟高度發達的產物。隨著知識經濟時代的到來，無形資產已成為企業的一項重要資源，擁有無形資產就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產將成為企業21世紀核心競爭力的主要源泉。無形資產作為最活躍的因子，在企業資產中的比例在快速地增長。從會計學角度來看,知識經濟的最大特點是企業擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大。會計所處的環境隨著知識經濟的到來已經發生了重大變化，經濟的快速發展對傳統的無形資產會計提出了新的挑戰。傳統會計核算以有形資產為核心,不確認無形資產或雖確認但低估無形資產,而在無形資產占主導的知識經濟時代,若仍以有形資產的會計處理方法去套用無形資產,將會導致決策失誤。如何能夠在適應知識經濟的條件下，對日漸增多的無形資產作出準確的確認、計量、報告對確定企業價值具有重大意義。

一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展

（一）知識經濟特點

知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產轉向無形資產。（3）生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類性化。（4）國民經濟可持續性發展。（5）經濟文明的標志發生根本性變化。知識經濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化。

（二）無形資產概念的拓展

在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。雖然有關無形資產，世界上目前尚無統一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進步、科學技術的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產――無形的長期資產――非貨幣性固定資產――非貨幣性資產――非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”“、密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。

二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件

（一）無形資產的地位

21世紀，人類進入了知識經濟時代，無形資產在經濟發展中，在企業的收益實現過程中發揮著關鍵作用。無形資產的管理是企業管理的重要內容。企業的生產經營除了必須依托有形資產外，也離不開無形資產。“無形資產的積累被看作是維持企業競爭優勢的根本”。以美國為例，很多企業中的無形資產的比例已經高達50％－60％。微軟公司對應用軟件作出的重大貢獻使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產是當今社會的主要生產力要素。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。

（二）無形資產的確認條件

知識經濟時代，無形資產如何確認并記入有關賬戶呢？這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業無形資產人賬。國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。

1.產生的經濟利益很可能流入企業

資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項資產產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。對無形資產的確認而言，如果某一無形資產產生的經濟利益不能流入企業，就不能確認為企業的無形資產；如果某一無形資產產生的經濟利益很可能流入企業，并同時滿足無形資產確認的其他條件，企業應將其確認為無形資產。例如，企業外購一項專利權，從面擁有法定所有權，使得企業的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業能夠控制該項無形資產所產生的經濟利益。在實際工作中，無形資產是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素，作出合理估計，并且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，相關硬件設備等來配合無形資產為企業創造經濟利益。最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術，新產品與無形資產相關的技術或利用其生產的產品的市場等。

2.成本能夠可靠的計量

成本能夠可靠的計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。

三、知識經濟下無形資產計量范圍的擴展及成本特征

（一）無形資產計量范圍的擴展

知識經濟條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產品的計量納入到無形資產的計量問題中來，而不管確認結果如何。對于智力資源和智力產品來說，其計量問題正如自創商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產品計量的困難主要有以下三個方面：其一，企業為獲取智力資源和智力產品(尤其是自創的或經營中逐步形成的)所發生的耗費難以辨認和計量。這主要表現在：（1）企業給予管理人員和工程技術人員的勞動報酬及獎勵數額常常不能真實反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養和成長過程中的成本；（2）列入確認范圍的人員界限劃分無明確的標準；(3)智力產品創造中發生的耗費常常很難與企業日常經營活動的耗費相區分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據從而帶有主觀隨意性；(4)智力產品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計量問題。退一步講，即使可以計量其消耗，又該如何把握計量尺度以保證計量結果的可靠性呢?現行會計實務中，將研究費用直接計入當期費用而不是予以資本化、對企業的專有技術不予確認和對自創商譽不予確認等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產品成本確定的困難并不意味著對其無法計量，在會計的發展歷史上，人們創造并使用了包括歷史成本、現時成本、可變現價值和現值在內的多種計量屬性，以便對會計要素依照不同的目的和要求進行計量。資產的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產品的價值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經濟利益的能力大小。因而，根據其未來提供收益或現金流量的現值作為入帳價值，應為理想的選擇。但如何對其產生的未來收益或現金流量的數額及期限進行確定，實在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計量的難度和計量結果的不可靠性。其三，對于企業會計期末擁有智力資源和智力產品的再計價困難。知識經濟條件下，科學技術日新月異，新知識、新發明和新技術層出不窮，智力產品的種類不僅繁多，而且其更新換代速度的加快，導致智力資源和智力產品價值易變性極大，今天對企業非常有用的生產技術可能會隨著新技術的出現而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業擁有的智力資源和智力產品的價值及其變動也將是會計工作面臨的一項新的課題。同時，由于智力資源和智力產品的差異性大，計價時往往缺乏必要的參考依據，這又增大了其計量的難度。鑒于智力資源和智力產品成本或價值計量中存在的諸多困難，對現行的計量方式和計量手段可能需要作革命性的變革，方能適應智力資源和智力產品計量的需要。

（二）無形資產計量的成本特征

無形資產計量，在理論上應包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征:首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化后，方能計入無形資產，因而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產，使得無形資產反映支離破碎，不少的無形資產被排除在外。再次，無形資產成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產成本的外在形式只具有象征意義，例如商標權，其成本占含有其注冊登記等相關費用，并非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業遭受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下，企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。

四、知識經濟下無形資產信息的披露

在知識經濟時代，無形資產地位急劇上升，生產經營以消耗知識資本為主，無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性的作用。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的，因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。

（一）無形資產信息在資產負債表中披露

現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。

（二）無形資產信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如，對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；又如，對于某些無形資產，如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要么通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

（三）無形資產信息在有關附表中披露

為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業根據內部管理與外部需要，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。

（四）無形資產信息在會計報表附注中披露

盡管以上正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但企業無形資產相關業務千差萬別，數量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經濟時代尤其如此；加上正式報表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附注的形式加以披露。

作者:雷超 單位:西安外事學院

【參考文獻】

[1]于玉林.21世紀會計之光[M]．上海：科學技術文獻出版社，1998．

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二、推動經濟轉型升級時期我國管理會計創新與發展

為適應當前經濟轉型時期的要求，必須發揮會計在經濟建設中的基礎性作用，特別是發揮在企業經管活動中起基礎支持、戰略支撐的管理會計的功效。以下針對管理會計觀念、管理會計內容、管理會計研究方法的創新和發展三大方面進行分析。

(一)經濟轉型時期現代管理會計觀念創新

1．整體、動態管理觀念的更新企業的日常管理活動基于一套相互關聯、相互協調的管理系統，從不同管理層面出發，又可具體分為若干個不同的子系統。各子系統目標不盡相同，但總體上服從于整體目標。若相互之間發生不可調和因素，企業必須站在整體管理的角度，客觀合理地分析評價經管活動，以保持內部目標的一致性，增強各系統的協調運作。同時，科技的迅猛發展使企業會計信息處理能力日益強大，信息在各系統、部門與外界環境之間的傳播、處理愈發便捷，企業可隨時依據內外環境最新動態作出相應決策。管理會計作為企業管理的決策支持和控制系統，必須從整體觀念出發，與其他系統相互配合、協調以滿足企業管理活動的需要，樹立動態管理觀念，在變化著的環境中不斷分析、抉擇，尋找動態中的最佳平衡點。

2．人本、智本管理觀念的更新傳統的管理會計是基于非人性化的物本管理背景下產生的，那種將人視作只會打工掙錢、養家糊口的“經濟人”的想法如今已不合適。在21世紀的知識年代里，人們愈發認識到在生產管理實踐中，起主導作用的并非機器設備，而是人的智慧、才能和技巧。人作為是經濟活動的主體，是一切資源中最重要的資源。現代企業管理的任務在于激發人潛在的才智和能力，最大限度地調度人們的積極性，釋放其潛在的能量。唯有人的智能得以充分展示，物的價值才能深度開發，人盡其才是物盡其用的基礎。在此新環境下，管理會計的系統設計也應更多的考慮到人的因素，推動人本觀念乃至更高層次的智本管理的觀念。

3．戰略導向、可持續發展觀念的更新新的經濟形勢下，企業面臨內外部復雜環境的嚴峻挑戰，不斷提升自身競爭優勢和創造市場價值方能立足于整個行業。以往那種僅為追求短期經濟利益，不惜犧牲長遠發展的狹隘觀念已不適應當前形勢的要求。現代管理會計要求企業需站在戰略的高度，時刻關注內外部環境的變化，及時獲取競爭對手的信息，深入分析自身所處地位，協助管理當局確立戰略目標、進行戰略規劃以取得競爭優勢;在追求利益最大化目標的同時，努力維護生態平衡，灌輸可持續發展的觀念，積極履行社會責任，協調環境、經濟和社會三者的協調發展。

(二)管理會計內容新領域的擴展

1．培養戰略管理意識，構建網絡價值流戰略管理會計系統傳統管理會計僅重視企業內部管理而忽視外部環境信息，在很大程度上使得決策失去戰略相關性，已不適合現代企業發展的要求。戰略管理會計是傳統管理會計在當前新市場環境和企業管理環境下的發展;作為外向型的綜合信息系統，它避免了傳統管理會計因忽視外部環境所帶來“目光短淺”的缺陷，積極關注企業外部環境的變化，及時反饋外部市場和競爭者的信息，并用戰略觀點來看待內部信息，綜合利用財務與非財務信息，以更廣闊的視野來觀察和分析問題，協助管理者制定合理戰略的規劃，因此符合企業戰略發展的要求。就目前我國企業的ERP、電子商務和IT的發展，企業未來可在網絡價值流基礎上，將企業網絡信息系統、網絡價值流系統與戰略管理會計系統集成構建一個更高層次、復雜的新型戰略管理會計系統———網絡價值流戰略管理會計系統，對企業的健康發展和長遠利益有著重要意義。

2．堅持以人為本，朝高層次智本管理會計轉變當前高層次的腦力勞動者作為企業發展知識經濟的重要資源和核心要素，在企業經管活動中的主體地位日益提升。唯有充分發揮人的智能，物的潛在價值才能被深度挖掘，企業能創造的價值也就越大，由此形成了以人的智力乃至智慧為核心的智力資本管理。但與精確化、規范化、定量化的物本管理系統不同的是，智本管理認為管理系統是一個涉及人的心理、社會層面、豐富情感世界和人際關系的復雜社會系統，由于是動態的有機體，難以用精確的數據來表現。正是由于智本管理的靈活性、非規劃性和不確定性，衡量和報告智力資本成為管理會計面臨的新挑戰。為了真實公允的反映企業價值，管理會計所提供的信息新型智本管理信息應打破傳統財務信息的界限，融合數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息等多維度信息于一體。智本管理會計通過量化企業智力資本，為智本管理提供存量和流量信息，考核和評價智力資本投資效率，利用智力資本為企業創造價值。

3．普及生態保護意識，推動環境管理會計創新近年日趨增多的生態環境事故給人們敲響了一次又一次的警鐘，企業在發展過程中不應以破壞生態環境為代價換取經濟利益，而要考慮到以維持良好生態環境的可持續的發展。環境管理會計系統的建立，能克服傳統成本核算方法的主觀性和分攤標準單一的不足，將與環境相關成本單獨核算以量化企業經管活動對環境的影響;它不僅提供了管理決策所需要的成本與收益等財務信息，也提供了污染排放等非財務信息，從而有效抑制企業短期行為，促使管理者從社會和企業雙重角度出發，做出符合生態發展的科學管理最優決策;環境管理會計的環境績效評價體系有助于環境資源所有者和管理者了解環境資源的存量和流量，以及資源資產的分布和變動，及時反映企業履行環境責任、預防和治理自身所產生環境污染的資源投入與績效信息，通過對各個環節的具體實施行為的監控，發現不足，尋找差異，分析原因及改進，從而保證企業減少環境風險的威脅，提高企業經濟效益和環境業績。

4．積極履行社會責任，注重企業多方協調發展當前企業在快速發展中面對諸多機遇和挑戰，壓力日益凸顯，競爭格局多變，在為社會創造巨大財富的同時也成為社會財富的破壞者。經濟可持續的發展成為現展的必然要求，社會責任更多地滲入經管活動中。從管理會計視角出發，企業社會責任是企業在創造利潤的同時、所承擔對股東、員工、供應商、消費者那種社區和社會環境的責任;其基本要求是以法律責任為底線，依法經營、安全生產、遵守環保要求、維護勞動者合法權益等，更高層次則包括關心員工健康發展、主動參與環境治理、捐助社會公益和慈善事業等。企業社會責任難以用技術性指標和原則去規范，其發展依靠自身經濟行為和經營行為的道德約束。社會責任管理會計就是將企業和社會之間的相互關系作為社會責任并以此為中心而展開的會計;它通過會計特有的方法和技術測定，計量和揭示一個企業的經濟行為對社會環境的影響，促使企業在追求經濟效益的同時爭取社會效益最大化，最終實現人類資源、經濟和社會多方協調發展。

三、管理會計研究方法創新

(一)研究視角更加廣闊，交融多學科理論發展

傳統單一學科研究方法已無法滿足當前理論研究和實踐應用的需求，倡導跨學科研究已成為現在管理會計研究發展的重點。如經濟學研究中的“交易成本經濟學”與管理會計有著較好的內在一致性，其中企業縱向一體化理論為解決戰略成本和戰略管理會計研究問題提供分析框架;心理學研究的認知、動機、社會心理子領域理論對管理會計實踐的動機效應和信息效應研究發揮重要作用;社會學研究中的權變理論不僅涉及到管理控制系統，還利用交互項檢驗了其業績后果，豐富了管理會計研究內容;運籌學、數理統計學的許多方法被引入管理會計決策和控制模型的構建中，促使管理會計研究朝精密的數理化方向發展。管理會計在現代管理方法基礎上，整合原有理論并吸收其他學科的精華，使研究成果更具有廣泛應用能力。

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二、網絡會計的特點

（一）會計信息處理具有實時性在網絡技術下，企業各業務部門的會計信息可以及時的傳送到財務部門，財務部門將其存入到相應的服務器中，使得各個部門都處于隨時的信息溝通之中。同時,會計信息系統還可以授權各級管理人員了解本單位運行的情況，為本單位預測、決策提供準確的信息。

（二）原始憑證電子化，數據傳遞網絡化網絡會計通過電子系統實現快速準確的雙向式數據信息交流，商品交易的資金支付、結算通過網絡系統完成，資金活動實際上轉變為信息的流動。

（三）低成本化是網絡會計區別于傳統會計的一大特點網絡會計能夠幫助企業降低信息收集成本，使企業決策部門隨時了解和使用各種相關信息，提高決策的準確度；降低營運成本和交易成本，節約市場調研費用，實現資源的優化配置。

三、網絡會計發展中存在的問題

（一）實務操作上的挑戰網絡會計的運行平臺是發達成熟的網絡環境，它的實務操作需要理論上的支持，也需要工作中的摸索探討。隨著網絡會計的推廣應用，要在發現問題、解決問題的過程中，不斷總結經驗，盡快探討出一套切實可行的網絡會計實務操作程序，建立會計信息系統數據采集的有效方式。

（二）安全問題亟待解決現代網絡是一把雙刃劍，企業在利用互聯網的同時，也將自己暴露于巨大的風險之中。網絡會計中，一切操作均在網絡會計信息系統內進行，其安全問題不僅影響到是否能及時地為決策者提供他們所需的信息，還會影響到企業的整個循環經營。因此，如果安全沒保障，網絡會計的應用效果就會大打折扣。

（三）網絡會計人才匱乏網絡會計實施效果如何，關鍵在于網絡會計人才。目前在會計教育方面，側重點仍然在會計財務專業知識的培養上，而對網絡會計人才的培養還存在很大的空缺。同時，網絡會計要求會計人員掌握計算機網絡知識，能夠熟練地運用網絡會計軟件，隨時分析判斷處理計算機、網絡中出現的問題，降低企業可能面臨的風險。

四、問題的相關對策

（一）為網絡會計的發展提供理論上的支持網絡經濟的發展必然對傳統會計所依存的會計環境帶來不可忽視的挑戰。會計理論的研究必須適應這種挑戰，不斷進行深化、發展和創新。同時拓展傳統會計目標，利用互聯網使會計信息的供需雙方能夠實現及時的雙向交流，提供適用于不同決策模型的專用財務報告，對會計假設進行新的認定和闡述,合理設定會計核算的時間和空間范圍。

（二）在實務上為網絡會計的發展提供保障首先，網絡會計的具體操作運行是通過計算機網絡實現的，這需要各部門的協作，各個部門的業務人員在自己的業務發生時，及時地將各項原始數據填充到相應的項目中，并通過網絡把這些信息傳遞到企業中心數據庫，對信息進行分類存放，以便信息的采集與檢索。其次，網絡會計的實務操作離不開完善的網絡信息系統和健全的網絡會計軟件，根據各個行業的不同特點，開發有針對性的網絡會計軟件，以提高網絡會計實務操作質量。

（三）增強網絡會計的安全性會計信息安全問題是網絡會計發展中面臨的重要問題，所以，必須建立起一個安全、可靠的網絡信息系統，加大網絡技術的研究開發力度，采取多種防范措施來預防網絡風險。對于會計業務的內部安全問題，我們要充分考慮網絡信息系統的特點，借鑒傳統會計內部控制措施和辦法，制定嚴格規范的網絡會計內部控制制度。

（四）培養高素質的網絡會計人才人才是網絡會計發展的第一資源。由于網絡會計出現的時間較短，專業的會計人才比較稀缺，這也是我國現階段網絡會計發展緩慢的一個重要原因。網絡會計人員不僅要具備基本的財會知識和較強的網絡會計實踐能力，還要求他們對計算機網絡技術和相關的商務、管理、法律等方面的知識有很好的掌握和運用能力。此外，會計人員還應該努力學習網絡安全知識，對網絡上的會計信息能夠進行有效的過濾，幫助企業降低風險，防止非法訪問和惡意攻擊，保護本企業的會計信息。

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1.2政府對了解社會人力資源狀況的需要。政府通過對人力資源會計所提供的信息，就可以及時了解和掌握存在社會上的人力資源的維護和開發狀況，并且通過手段和辦法，政府還可以控制和鼓勵企業對人力資源的扶植力度為經濟發展提供充分動力。

1.3財務會計核算原則的要求。從會計核算原則方面來看，現行會計對人力資源的處理存在著兩方面突出問題。一是當期費用中包含了人力資源投資，這樣也就是違背了權責發生制的原則，先應與資本化是權責發生制的原則，而企業在人力資源投資者以方面上甚至其收益期往往被超過一個會計期間，而這就屬于資本性支出。二是導致企業各期虧損報告失實、決策失誤、裁員減薪、人才流失的重要原因就是將人力資源的投資支出被費用化，并被計入當期費用。而現行的會計無法對其損失進行反映，這就必然會造成經營者決策失誤。所以實行人力資源會計是具有非常重要意義的。

2實行人力資源會計的重要意義

2.1建立和發展人力資源會計是我國經濟發展和宏觀經濟管理的需要。21世紀是人才資源需求到來的時代，企業的發展和生存離不開人才，而人才就是本文所討論的人力資源，企業在這個時代只靠傳統的會計是無法滿足自身發展需求的，因此，人力資源會計的引入迫在眉睫。同樣在我國，人力資源豐富，如何有效的開發利用，合理的實現人力資源優化配置是決定是否使我國經濟和社會保持健康發展的重要問題。

2.2推廣人力資源會計是企業加強內部經營管理的需要。

（1）提高人才使用效率促進人才合理消費。造成企業嚴重的人才浪費、人力資源反而成為企業負擔的原因是沒能把人力資源的投資所帶來的效益放在第一位。所以要抓好人力資源會計的核算，只有在結合人力資源利潤率、人力資產比率的基礎上，結合本單位實際數據，做出正確選擇，使一切因素達到優化配置，從整體上提高企業的效益。

（2）有利于健全對經營者的激勵機制。現代企業的一個重要特征是所有權與經營權相分離。企業的興衰成敗是與經營者的管理和創新能力密不可分的。同時，經營者與所有者的經濟目標之間難免出現矛盾分歧，經營者有可能為了實現個人效用最大化與所有者的利益相矛盾。所以，企業所有者必須重視經營者的人力資源價值，健全激勵機制。

（3）促進科學化人事管理。決策者如果想了解和掌握人力資源重要信息，就必須要合理運用人力資源的資產檔案，幫助企業決策者制定與員工適當的合同期限。同時，為了彌補員工違約所給企業帶來的損失，企業內部的人力資源會計所提供的信息就會提供制定違約處罰的金額，用來以補償。

2.3推行人力資源會計是人力資源轉化為財富的需要。我國人口眾多勞動力豐富，使之眾多的人口成為福利，是一項艱巨任務。世界各國都已經開始了人才爭奪戰，人才是未來發展最重要的資源，誰贏得了人才，也就贏得了未來。雖然我國人力資源豐富，但文化素質水平比較起發達國家還有一定差距，因此在一定程度上來說，我國還是處于人力資本比較匱乏的國家，中國人力資源豐富與人力資本稀缺的矛盾，決定著經濟增長的物質基礎。人力資源豐富這一現象又是一把雙刃劍，一方面可以在勞動密集型產業方面有較大優勢，另一方面卻又造成就業壓力大的難題。為緩解就業壓力，只能放慢物質資本的積累和重進程。同時由于多方面原因所至，這些豐富的勞動力又很難“開發升級”為高水品人力資本，最后導致很多先進管理辦法和科技文化難以實施和普及。更難轉化為生產力。因此，我國當下最需解決的問題就是如何把“過剩”的人力資源轉化為具有一定知識水平和生產能力的高級“人力資本”，從而達到化劣勢為優勢，最終到達推動整個中國經濟快速增長的目標。

3在我國建立人力資源會計面臨的突出問題

3.1理論研究的局限性。任何一種理論研究，都必須緊密依靠現實來聯系，而目前我國的想要建立起完善的會計體制這一目標還尚未具備充分條件，很多理論來源還是靠一些西方著作來支持，在這方面上，可以說是影響人力資源會計發展的重要問題。

3.2人力資源法制不完善。由于我國整體法制體系不夠完善，人力資源就會缺少確認依據和相關的法律保障，使得企業對擁有人力資源這一方面還不能用法律法規加以確認，對其交換也缺乏一定的法律規范，導致不能確保企業所雇傭的勞動者的勞動所有權，對其違約的勞動者不能有效處罰，難以確保企業人力資源的相對穩定性。

3.3人力資源核算問題。人力資源會計必須要面對的問題是勞動者權益確定是人力資源會計的核心和本質所在。從投資者立場看似應屬于企業所有者，但人力資產上的那部分支出恐怕并不足以說明所有權的歸屬。另外人力資源會計并未突破傳統會計的范圍，對“人力資源”的歸集和分配，只是做了原有會計的改革，因為賬面上人力資產的價值并不代表人所創造出的價值。以現時重置成本計價，出現了重置標準和不同企業的可比性問題。與財務會計的結合問題也沒有得到很好的解決。

3.4人力資源會計如何量化和計量。搞清人力資產是相對于物質資產而言的這一前提，是正確提供人力信息的基本前提。企業一旦擁有某種物質資產后，企業就會享有對其所有和控制的權力，但人這一特殊資產卻不可與物同等對待，企業不可能對其擁有和控制，所以在計量人力資產時，如果把人本身作為計量對象是有所不妥的。因此，在在人力資源的確認與計量問題上。至今還仍未做到與傳統財務會計較好的融合，只作為管理會計的一個組成部分來提供信息阻礙了會計整體功能的發揮。

4人力資源會計在我國建立的對策

4.1加強理論研究。明確人力資源、人力資本、人力資產各概念的特點范疇及其相互間的聯系是人力資源會計的基礎，人力資源成本項目及資本化、人力資源價值計量模式是人力資源會計的核心。人力資源能否被視為一項資產，是人力資源會計能否成立的關鍵。

4.2建立我國人力資源會計理論和制度。我國的會計界要努力出去實地考察，不要停留在書本中，只做一般性的了解，因地制宜努力為我國企業的人力資源會計打下基礎，通過與實際相結合建立包括會計核算原則。報告準則、會計核算需設置的賬戶等內容的人力資源會計制度。

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(二)人力資源會計的計算方法目前,對人力資源的計算方法主要有兩種:第一種方法就是采用成本法,指的是對人力資源應該根據它取得、開發、使用過程中的全部使用的花銷計入賬目中,這些花銷就是很樸實、平常的,根據這個來人賬,不但是分得公平,而且非常的合理;還有一種方法,使用的是對人的價值進行計算的方法。區別于上一種方法,這種方法是根據人的本身價值進行計算。以上兩種方法,在現如今不斷的發展變化,運用于公司的發展建設中。1、人力資源成本會計。人力資源成本會計的成本計算的范圍為取得成本、開發成本和使用成本。人力資源成本會計的主要計算方法主要有歷史成本和重置成本以上兩種。開發成本中包括定向成本、在職培訓成本和脫產培訓成本。使用成本中包括維持成本、獎勵成本、調劑成本。2、人力資源價值會計。人力資源價值會計是根據人力資源所產生的價值對其進行計算的,公司的人力資源的價值一般都是職工的技能掌握情況。在計算員工的價值的時候比較復雜。所以,采用貨幣性價值計量為主,非貨幣性價值計量為輔二者相結合的方法,這樣能夠更全面的反映人力資源價值。

二、知識經濟條件下人力資源會計的新特點

(一)人力資源價值會計作用日漸明顯隨著經濟的發展,科技水平的進步,在現在的社會中僅僅是對知識的簡單計算提供一些簡單的數據是不能夠滿足當前的發展需求的,現在的人力資源信息趨于多元化的趨勢。

(二)人力資源會計的空間范圍有了拓展在現代的經濟發展飛速的時候,每個企業都開始逐漸的重視起人力資源的重要性,人力資源系統逐漸成為了企業重要的因素,不再是一個單一的效的資源。這在很大程度上擴展了人力資源的空間范圍。

(三)人力資源價值會計的內容將偏重于其所掌握的知識的價值的計量由于受到了傳統的會計計算方法的限制,人力資源會計核算方法依然是占據主流信息,主要通過未來工資報酬折現、企業未來收益折現以及非購入商譽的計算和弗蘭霍爾茨的隨機報償價值的計算等方法來反映人力資源單個或整體的價值。

(四)人力資源成本和價值構成具有特殊性企業的組織方式與管理手段,對于企業的人力資源成本與價值,在其構成與發揮上會產生某些影響作用:第一,企業管理手段與組織形式上,對于廣大員工的價值認同感、技能培訓水平與合理的人員崗位調配,對于充分挖掘職工人力資源價值,必定具有深遠影響;第二,宏觀角度上,社會上的政治形勢、經濟形態與文化意識等綜合因素,均對人力資源的價值形成、成本計量產生一定的作用,以上因素均對人力資源會計的核算工作,有著區別于其他的會計計算的原則。

(五)人力資源會計計量方式的轉變在當今新經濟時代前提下,企業管理的核心應放在運營,運營的核心為決策,決策的科學與否在于會計核算信息的優劣與信息的剖析,因此若僅按照傳統貨幣計量方式,衡量個人與資源間的隸屬范疇,用工資來計量人力資源成本與價值,顯然是片面的、不合理的;在人力資源核算時,不但采用傳統貨幣核算,也要引入非貨幣化方式,表述人力資源價值信息,為企業決策與管理者遞交科學的數據分析。

(六)人力資源會計的確認與計量學術界對于人力資產的認識,具有兩種觀點:一類觀點是判斷其隸屬于無形資產的范疇,原因在于它區別于勞動對象的貨幣表現(即流動資產),并且還不同于企業的固定資產。另外的一種說法認為,人力資源并不屬于企業的虛擬資產,是因為人是一個真實存在的個體可被多家企業在同一時刻共同占有、創造價值。筆者認為,人力資產是一個十分復雜的概念,它具有自己的特點。人力資源可以給企業長期帶來利潤,在這一點上與企業的無形資產類似。人力資源的會計核算,作為這一工作的重中之重,一直以來致力于對人力資源的計算和考核。其經濟價值的核算可按照他所能夠制造的價值為條件,并且可以分為多種模式。我國的成本法長期以來受到企業的青睞,這主要是由于成本法與公司財務計算的方法和原則有著很大的相似之處。筆者在文章中注重把人力資源同實物資源對比,存在完全迥異的特性,人員的勞動力成本與價值情況,并非由其所接受的教育成本與管理成本所決定與反映的。企業內部對于員工資源的投入同人力資源在價值的增長量方面的關聯程度不顯著。同時,人力資源特性上還有再生與進行超額收益的性質,在實際工作之中,人力資源不但未向設備那樣消耗遞減,卻積累了生產經驗迅速增值,帶來超額的價值收益,當然知識經濟下,人力資源的價值量也應技術的革命與發展,而逐漸的退步,不能跟上時代的潮流,所以并不能準確的計算出企業的真實的水平和情況。關于人力資源的成本與價值核算計量上,成本法側重于基于歷史成本方面的投入核算,而價值法卻更加注重人力資源對于企業產出與創新價值的計量與核算,以企業內職工所具備的綜合能力當做企業掌握的具備相當價值的配置資源,依托職工的綜合素質、業務能力、培訓技能,形成關于企業創新價值能力的考察計量內容,明晰從業人員綜合資源價值評定的主要途徑。此類價值的核算與計量以估算方式為主,無法絕對契合的進行預測,因此在估算其貢獻率時,數學模型與參考因子盡量做到客觀、公正、嚴謹,否則若主觀因素過強,容易導致數據分析失真,喪失核算計量的科學性與嚴謹性。

三、施行人力資源會計的必要性

(一)需施行人力資源會計是知識經濟發展的必然要求當下,世界經濟以知識為前提,不斷發展。知識經濟構建在生產,使用與分配經驗與知識的基礎上,而客觀的經濟環境狀況則決定了會計,會計不能脫離經濟環境而獨立存在。當今時代,知識經濟的作用越來越顯著,它所反映出的一定有知識擁有人的價值與成本,所以,人資會計的施行便不在話下了。

(二)施行人力資源會計是我國宏觀調控的客觀需求根據人資會計所披露的會計信息,政府部門能夠對所有的人資開發和維護狀況進行詳細了解,國家也可借此來進行宏觀調控,科學指引人力資源良性發展,讓人力資源產生更多有力作用。此外,因為人資的使用和維護通常與國家大計密切相關,政府能夠憑這些會計信息,獎勵那些先進單位和指導那些人資管理做的差的企業,充分發揮出每個人才的才能。

(三)施行人力資源會計是企業內部經營管理的需求人資會計提供的各種信息,包括工資薪酬,協調分配,人員培訓,員工招募等相關決策,能夠讓決策者從長遠出發,綜合考慮,更加注重人資投入和人資管理,進而讓人力資源的效能更加理想,讓企業獲得更多競爭機會。由此可見,實行人力資源的必要性,主要有6種。由此可以得出,人力資源的主要意義。首先,在我國實行人力資源會計管理是經濟不斷發展的必然趨勢。實行人力資源管理可以有效的提高企業的管理情況,滿足不斷發展的經濟需求。并且,對人力資源進行有效的管理對我國的公司人員的管理還有開發的工作提供了必要的信息。進行人力資源會計核算,有利于我國經濟建設中合理的規劃相關的資源配置和資源使用的大體情況。為企業管理人員提供人力資源的相應情況。可以有效的減輕我國相關部門的主要負擔,并且進行合理的宏觀調控。有利于反映企業的真實財務狀況和經營成果。

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（二）生產要素的擴展對成本內涵的影響馬克思一百多年前在資本論中提出著名公式W=C+V+M，即商品價值=不變資本+可變資本+剩余價值。此公式在工業經濟時代無疑發揮了重要的作用，而在知識經濟時代，在生產要素的配置上是以人的智力資源為第一要素，在商品價值的構成中，知識資源的含量越來越大，所以產品成本構成中必須包含知識資源消耗這一要素，因此商品價值個構成公式應該寫為：W=C+V+I+M，其中產品成本=C+V+I。

二、知識經濟對成本會計環境的影響

（一）知識成為生產要素的重要組成部分在知識經濟環境下，知識也成為了產品生產要素的一個重要組成部分，知識資源已經取代資本資源成為企業之間競爭成敗的關鍵性因素，與之相對應，知識資源也將取代有形資產成為企業資產的主體。因此企業必須適應新的知識經濟的要求，改進產品成本的計算方法。

（二）改變了成本會計核算的前提條件在知識經濟環境下，一批新產業興起，例如網絡公司的出現。這些公司只是虛擬公司，不存在傳統意義上的成本核算實體，而且對于現行的制造成本占全部生產經營成本的比重會越來越小，而知識資源的消耗比重會越來越大。成本內容和成本結構發生了變化，必然要求與之相適應的成本核算方法體系隨之發生變化。

（三）“零存貨”成為可能在知識經濟環境下，企業的生產和營銷過程將普遍的融入先進的計算機技術和網絡技術，企業的整個生產經營系統將完全實現自動化，在這種情況下，原材料的供應、前后工序的相互銜接都將趨于協調，原材料、半成品、產成品等庫存就將消失，實現“零存貨”。（四）新的制造環境將對成本會計產生巨大的影響面對企業新制造環境的影響，傳動的會計成本技術與方法如果繼續使用，將會造成產品成本計算不準確的問題，使成本控制也可能產生反功能行為。為了適應新的制造環境，成本會計核算也必然發生一系列變化。（五）引起生產方式的改變在知識經濟環境下，消費者的社會需求將會多彩多樣，企業生產將強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。

三、知識經濟對成本會計核算的影響

目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現行的經濟環境相適應。但是知識經濟時代的到來，對于現行成本核算環境發生了一定程度的改變，具體表現在以下幾個方面。

（一）逐步拓寬成本核算的內容在知識經濟環境下，知識已經成為了生產的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產品成本的主要構成部分。在知識經濟環境下，對知識資源的投入和消耗應作為自創的無形資產進行準確的計價和核算，并將該無形資產的價值攤入產品成本。因為在知識經濟環境下，有形資產價值在產成品中的比重會越來越小，如果無形資產不計入產品成本，則產品成本會嚴重失真。在知識經濟環境下，人力資源是企業的一項重要資源，人的能力的充分發揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業的效益，而這些又取決于人力資源的素質。企業對人力資源的培訓支出在目前核算體系下計入費用，這樣會低估產品的成本，所以在知識經濟環境下，人力資源成本應該計入產品成本。

（二）改進制造費用的分配方法，引進作業成本計算法在知識經濟環境下，制造費用的內容和金額發生了很大變化，由于技術的發展，固定制造費用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產品生產工時或者生產工人工資比例對制造費用進行分配，就會造成知識含量高、工藝復雜的產品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產品成本偏高，造成產品成本失真。作業成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結合。作業成本法引入了作業、作業中心、作業動因、資源動因、成本動因等多個新概念，顯示了作業成本計算中各個概念之間的關系。作業成本法將資源按資源動因分配到各個作業或作業中心，然后將作業成本按作業耗用資源的情況，將資源耗費分配給產品。因此，對制造費用的分配使用作業成本法，這樣使得計算出來的產品成本更接近于真實成本。

（三）以產品成本中知識資源的消耗作為間接費用的分配標準在知識經濟環境下，由于勞動力結構發生了巨大的變化，直接從事生產的勞動力大大減少，而從事知識生產和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業經濟時代那些直接從事產品生產和制造的勞動者，在知識經濟時代將逐漸由掌握科學知識和技能的高素質的勞動者或者由他們所操控的機器所替代。因此，在工業經濟環境下選擇以工人工資或工時作為間接費用的分配標準是合理的，但是在知識經濟環境下，產品成本的高低已經不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經濟環境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時作為間接費用的分配標準。

（四）用分批法替代分步法、品種法的核算在知識經濟環境下，強調產品的個性化，生產企業根據消費者的不同需要進行生產和經營。產品的主要生產特點是“小批量的單元生產”。以前適用于大量、大批生產工藝特點的品種法已經很難在知識經濟環境下發揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發揮分批法核算的特點，體現知識經濟對成本核算要求。

（五）改變成本會計計量模式在知識經濟環境下，隨著技術的進步和市場環境的成熟，公允價值的獲取手段和獲取途徑呈現多元化的趨勢，這樣就可以使公允價值計量具有較高的可靠性。這時應當改變傳統的歷史成本計量模式，采用適應知識經濟的成本計量模式，以反映各類資產的公允價值。

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選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經濟環境越來越具有不確定性。作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業語言，會計信息全面、系統、正確地反映企業的實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業的經營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。

謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業可能發生的損失和費用做出合理預計。在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業破產、固定資產因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業做出正確的經營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經營者，有利于提高企業在市場上的競爭力。

國內外研究現狀及發展趨勢：謹慎性原則起源于中世紀財產托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現為對資產的低估；經濟危機之后，謹慎性原則所體現的內容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環境的變化，會計目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業會計準則》中規定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用；在《企業會計制度》中規定：企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：

(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是“可能發生”的事項。

(二)對各種可能發生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，對可能發生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業判斷。

(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：

一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業會計核算應當遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發生的損失和費用。同時，在行業會計制度中主要體現為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產折舊采用加速折舊法。

二)1998年至2000.1998年陸續頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；

1、在1992年會計準則和行業會計制度的基礎上，擴大了資產項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對固定資產折舊方法--加速折舊法的應用條件有所放松。

3、對無形資產、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調整為“不超過10年”、“不超過5年”.

4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規范，規定或有資產或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。

5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產，只能在表外予以披露。

6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經濟利益流入企業、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內容。

三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則；2001年2月頒布了《企業會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現為：

1、全面計提資產減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外，新的企業統一會計制度和《無形資產》準則規定還應計提固定資產減值準備和無形資產減值準備。

2、在《企業會計準則--借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以“固定資產達到預定可使用狀態”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產價值虛計。

3、改變了融資租賃固定資產入賬價值的確定方法，規定“租賃開始日租賃資產原賬面價值與租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值”，改變了以租賃協議確定的設備價款、發生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出確定租入固定資產價值的方法。同時，租賃過程中發生的或有租金一律計入當期損益。

4、在《無形資產》準則中，要求企業管理部門在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出謹慎的估計。

二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標

在市場經濟條件下，企業面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經濟業務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經濟條件下企業的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統、正確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質，加強其職業道德修養，加強企業在會計核算中的專業判斷，防止濫用謹慎性原則。

主要內容：

1.引言

2.謹慎性原則的含義及其必要性

2.1謹慎性原則的含義

2.2謹慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性

2.2.2謹慎性原則的提出及研究意義

3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用

3.1謹慎性原則在資產減值中的應用

3.2謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用

3.3謹慎性原則在企業投資中的應用

3.4謹慎性原則在會計計量中的應用

3.5謹慎性原則在財務分析中的應用

4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題

4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹慎性原則與稅法政策不能協調一致

4.3謹慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約

4.5謹慎性原則導致企業的會計信息橫向不可比

5.合理運用謹慎性原則的措施

5.1增強謹慎性原則的確定性和可操作性

5.2縮小稅收政策與會計政策的差異

5.3完善市場信息報價系統

5.4對謹慎性原則的應用進行必要的約束

5.5提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力

5.6加強審計監督，強化內在約束機制

5.7將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來

6結論

參考文獻

預期目標：

畢業論文預期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色；2016年4月12日前根據指導老師的修改意見，完成畢業論文第二稿，交指導老師審閱；2016年4月26日前根據指導老師的修改意見，完成畢業論文第三稿，交指導老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數達到學校所規定的字數。并按學校統一規格打印成文。

三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)

研究方法：在導師的指導下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數據庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。

2.分析法對國內外就該論題的主要研究成果、現狀及最新進展、研究動態等進行比較全面的、深入的、系統的綜合分析，對這一領域研究現狀做到充分了解。

3.比較分類法對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內容，不斷創新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發現新的理論價值。準備工作：已大量閱讀了與本論文有關的國內外參考文獻。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。

四、主要參考文獻

參考文獻：

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[2]WattsR.L……ConservatisminAccountingPartI：ExplanationsandImplications[J].AccountingHorizons，2003，17，(3)

[3]陳今池。現代會計理論[J].立信會計出版社，1998，45-176

[4]陳瑋。充分應用穩健原則提高會計信息質量---一份穩健原則問卷調查表的啟示[J].會計研究，1995，3

[5]范宏浩。《謹慎性原則在應用中應注意的問題》。遼寧財稅，2001年9期，-35-35頁

[6]費倫蘇。關于我國會計信息質量特征若干問題的思考[J].財會通訊，2006年03期

[7]何光明。淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].交通財會，2009，07.

[8]李軍。略談<新企業會計制度>中的謹慎原則[J].武漢工程職業技術學院學報

[9]李娜。淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].財經論壇。

[10]馬文娟。會計實務中的謹慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期。

[11]馬義華。淺議謹慎性原則在會計實務中的幾點應用[J].商場現代化，2010年4月期刊。

[12]潘娜，朱衛東。《對謹慎性原則的思考》。財會月刊(理論版)2007年10期

[13]湯云為。實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001，(5)

五、論文(設計)研究工作進展安排

2015年9月28日畢業論文動員會。

2015年10月10日前確定論文題目和提綱。

2015年10月12日上交論文選題。

2015年10月20日之前接受導師下達的《畢業論文(設計)任務書》。

2015年10月25日前完成文獻綜述。

2015年10月29日前完成開題報告填寫。

2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。

2016年3月29日前完成論文初稿。

2016年4月12日前完成論文二稿。

篇10

關鍵詞：工業企業 綠色會計

在競爭日益激烈的今天，管理層的任何一項戰略都將直接決定企業的成功與否。隨著可持續發展的理念的提出，企業將戰略的重點逐步轉移到如何增加企業可持續競爭力上來，尤其是一些工業企業。我國是一個資源相對欠缺的國家，環境治理一直比較落后，在工業企業大規模、高速度發展的背后往往蘊藏著高污染、高成本的隱憂。作為會計的一個分支，綠色會計的興起與發展為工業企業解決環境問題提供了新思路。本文將從綠色會計發展的角度，討論工業企業如何在有限的資源環境中運用綠色會計進行發展的。

一、綠色會計概述綠色會計也被稱作是環境會計，它是將環境科學、資源條件、統計分析和會計等多學科有機統一，相互結合的新興學科。它是以自然環境資源和社會環境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業經濟效益和社會效益的一門新興會計專業科學。綠色會計的核算范圍不同于傳統會計，而是將周圍的空氣、水等環境資源劃入計量范圍，并從企業的發展中尋求一定的價值補償，從而真正體現出社會成本的或者社會效益。

二、工業企業實行綠色會計的必要性

1.實行綠色會計是我國現階段發展的必然要求我國目前正處于轉型期間，是社會發展的重要歷史階段，而且是以經濟的發展和環境的和諧作為轉型基礎。工業企業作為經濟發展的支柱行業，但同時也是污染嚴重的行業，兩者只有有效協調，才能為我國經濟的發展做出貢獻。因此，只有將周圍環境和資源列入我國經濟核算體系才能真正體現我國經濟發展的社會成本和社會效益。

2.綠色會計是工業企業發展的必然條件工業企業作為我國經濟發展的支柱產業，其污染性也不能忽視，我們應該持有可持續發展的理念，不僅在當前獲得前所未有的發展，也應該為后代創造繼續發展的條件。因此，工業企業應該重視環境和資源的保護，一方面，可以增加投資者和消費者關注看好企業的程度；另一方面，可以為工業企業減少環境治理成本，增加企業的競爭力。

三、我國工業企業推行綠色會計所面臨的挑戰

1.指導方針不健全我國的環境會計還處于摸索階段，更多的是照搬國外的現有成果，于我國的現實國情連接不完善。而且一些重點環節與國外的差距較大，沒有達成一致。因此，我國的綠色會計現階段還沒有完善的指導方針政策，國家雖然支持鼓勵企業推行環境會計，但是沒有完整的方針政策，企業不敢貿然采用，一旦實行，一方面是成本較高，另一方面企業沒有系統的綠色會計準則和會計制度作為指導，這使得企業面臨兩難的選擇。

2.對綠色會計的重視還不夠綠色會計或者說是環境會計，對于我國企業特別是工業企業來說，都沒有引起足夠的重視。實施綠色會計要求會計主體具有高度的環保意識和資源節約意識，但是我國的工業企業只顧眼前的利益，盲目擴大生產規模，造成了周圍環境的惡化。而且，我國企業的道德責任較差，沒有意識到環境責任與企業利益的直接利害關系。雖然2005年，國家統計局和環保總局要求各省市要研究《中國環境經濟核算體系框架》，提出完善建議，并建立適合本地區的環境經濟核算體系，并且開展污染損失調查和環境核算，但是這是我國進行的為數不多的大范圍環境核算的活動。這些足以證明，我國的工業企業對環境會計學科沒有充分的重視。

3.綠色會計的理論體系不健全任何一個學科的實踐都需要完整的相關理論作為支持論據，綠色會計的實施同樣如此。我國的學者引進綠色會計概念后，雖然進行了一些探討，但是不夠深入，對于一些理論細節問題做得還不夠好。比如，綠色會計的實施與我國目前資源耗費量大的矛盾如何解決，企業進行綠色會計的成本相當大等問題。再者，學者進行研究的時候一味的翻譯造成理論不能聯系實際，而且只注重綠色會計單一方面的研究，而沒有將綠色會計作為一個系統整體進行探討，致使我國在推行綠色會計時缺乏有效地理論支持。

4.相關的法律法規有缺陷我國的會計工作通常是由財政部制定的會計準則和會計制度來規定和指導的，但是會計準則只涵蓋了會計工作的問題，沒有涉及到環境等專業會計問題。《中華人民共和國環境保護法》自從頒布實施已經經歷了二十年，在日益進步的今天，配套的相關法律沒有進一步頒布實施，無疑為進行環境會計設置了障礙。

5.綠色會計專業人才缺乏綠色會計是一門新興學科，而且綜合了環境科學、會計科學、統計學、經濟學、社會學等多種學科的相關知識，這大大增加了國家對綠色會計人才的培養難度。現階段，工業企業的會計人員一般都是傳統會計核算人員，專門從事環境會計的人才為數不多，企業也不愿意花費高額的成本進行培養。國家也沒有專門定期的培養綠色會計人才的計劃，這大大制約了綠色會計在我國的發展 腳步。

四、工業企業推行綠色會計的建議對策

1.加強綠色會計的理論研究我國的會計學者應該加大對綠色會計的理論研究，盡管綠色會計相對來說比較冷門，但是學者應該秉承應有的學術風范對綠色會計進行系統的研究。首先應該建立綠色會計理論體系，然后在理論的研究基礎之上，進行實踐與理論的結合，并且要積極借鑒國外的先進工作經驗，為我國工業企業推行綠色會計做鋪墊。

2.加大綠色會計人才的培養力度對于人才的培養，首先應該做到積極宣傳，將綠色會計的理念通過各種媒體普及的社會中去。這樣一方面使會計人員可以建立對綠色會計學科的興趣，也可以使企業關注環境保護知識，建立良好的社會責任感，給綠色會計人員更大的發展空間。其次，國家應該建立綠色會計人才培養計劃，定期進行培訓，積極選拔具有綜合文化知識的人才進行會計方面的培養，還可以設立等級考核制度，通過評定職稱等方式增加會計人員的積極性，爭取建立一支系統的綠色會計師隊伍。最后，在某些地區先行試點，特別是以社會各界關注的環境保護問題為主要內容，加大宣傳報道力度，發現問題，及時研究解決，最終逐漸推廣、普及完善的綠色會計制度準則。

3.完善相關法律法規建設我國的工業企業應該在現有的制度下進行發展，綠色會計同樣也應該在相關制度下進行建設和發展。財政部應該盡快推出綠色會計的相關準則和制度，建立健全《環境保護法》、《會計法》、《稅法》等相關法律，使綠色會計能夠有章可循、有法可依，而且應該堅決落實制度和規定的實施。按照規定，上市的工業企業應該披露關于環境的會計信息，但是大部分工業企業沒有按照規定披露。這樣的現象應該堅決打擊，加大處罰力度，增加監督治理環節，一定要讓違法的成本大于獲得的利益，只有這樣才能杜絕此類現象的發生。

4.建立環境審計制度，

--> 加強監督職能目前我國的相關審計機構的審計工作還停留在傳統的審計職能上，并沒有進行環境會計的審計，這不利于對工業企業的環境會計進行監督。我國應該建立環境審計制度，將工業企業的環境會計納入審計的范圍，加強外部監督治理，有效約束企業的經濟活動，督促企業及時進行整改和對環境污染的治理。此外，建立民間環境審計組織，配備環境審計人員，以利于做好環境審計工作，發揮審計監控作用。

參考文獻：

[1]楊威,張英.淺談綠色會計[j].地方財政研究,2008,(10)

[2]杜德春.對實施綠色會計的研究及分析[j].改革與戰略,2007,(02)