導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇金融會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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現代會計是隨著經濟形式的發展而不斷變化的,現代會計隨著經濟的發展而不斷更新。會計的發展還會受到經濟發展條件的要求和技術條件的進步的影響和制約。隨著我國現代計算機技術、網絡技術、通訊技術的不斷發展,我國網絡金融技術和條件發展迅速,迅速擴散至金融行業的各個領域。隨著傳統銀行業的業務處理活動也都將在網上進行,會計工作的重點也隨之進行轉移，并由此促成了網絡金融會計的產生和發展。

1.2現代網絡金融會計的優勢

（1）網絡金融會計最核心的優勢就是它主要針對的是會計信息資源的共享。現在的網絡金融立足于金融大數據分析，涉及的會計信息非常全面和復雜，這也是現代金融機構開展網絡經營的重要資源和調節器，也是網絡金融各層次的管理及決策依據的重要參考。對次，在對網絡金融會計信息達到充分共享的基礎上，可極大的發揮網絡金融會計信息的使用效果，也大大降低了金融企業搜尋、等待、聯絡會計信息的成本。

（2）網絡金融會計是網絡金融系統與會計方式相結合的產物。它實現了在現代化的無線網絡客戶平臺上，記錄、計量、反映網絡金融交易的可行性，基于無線網絡平臺的數據交換，及時反應有關會計要素的變動情況。再傳統的會計處理工作中，對企業所有的財務處理活動均需要從取得會計憑證、填制會計表單到調整賬項結構，再到最終統計出會計報表，這些活動繁雜而容易出錯。在網絡金融的平臺上，可以將會計人員從繁忙的手工記賬系統中徹底獨立出來，依托于網絡信息的強大處理能力處理會計信息，生成會計數據信息。這樣的方式可以更加快速、準確、及時的獲得會計信息，也可以從大數據中得網絡金融會計安全瓶頸及解決的路徑文／謝文景到充分的會計信息，保證了會計信息的及時性和有效性。

（3）網絡金融會計的發展主要是通過創建公共網絡金融服務平臺，用網絡化的虛擬世界實現傳統的金融商務營運，通過對金融網絡會計數據的處理，提高金融會計核算的處理效率，強化了商務會計的公用型和指向性。同時也加大了對會計報告實時系統的使用效果，提高了會計端口對會計賬務處理的速度，大大的縮短了對網絡金融有關的財務數據的處理、報表生成的周期。通過網絡平臺的大數據支撐，可實現對日常金融會計采集工作中的速度和針對性，可以實現隨時根據需求指令采集和計算會計資料，并及時保存相應的會計報表、財務報告要素，徹底實現了對網絡金融會計信息的全天候追蹤和收集，便于我們的財務端口及財務數據的需求者及時掌握和了解有關金融機構的第一手會計信息和相關憑證資料，為會計崗位理性、客觀、真實出具財務報告提供方便。

（4）網絡會計信息的通過網絡后臺處理數據，由于網絡信息系統具有強大的數據存儲、處理和識辨能力。會計崗位在對會計信息做處理時，可查詢各種類型的會計信息,以便更加全面滿足網絡金融時代信息用戶對財務數據的需求。網絡金融系統既可以提供一般的財務信息,也可提供非財務數據;既為財務人員提供金融機構內部經營的數據信息,也可為金融機構提供整個供應鏈端口或者社會其他經營部門的經濟數據信息;既可為使用者提供歷史方面的數據信息,也可提供現時性的信息和未來數據信息;既提供絕對意義上的指標類數據信息,也提供相對指標或其他分析性信息不是很重要的佐證數據。網絡金融機構既可在一定的期限內記錄和保存會計信息數據，也可以按月、季、年提取會計數據信息,還可隨時根據需求提取會計信息;網絡金融機構既可以直接通過系統平臺向用戶傳遞數據信息,也可經過授權在線向數據需求方提供最新的數據信息:網絡金融機構既可以向需求端提供數字化的集成數據信息,也可以提供生成后的圖像化信息與語音化信息數據信息。

2、網絡金融會計安全問題的主要原因

2.1金融行業的信息管理落后于金融無線網絡系統的需求

目前，我國金融業的網絡信息安全管理工作還存有不少的缺陷，從我國網絡金融的決策體系來看，網絡金融系統內部的安全管理制度以及網絡技術的安全管理規范仍然需要進一步的加強和改善。對于網絡金融會計數據的處理，曾有網絡金融界的專家認為，根據我國現在的金融網絡信息安全管理現狀，最重要的是“信息資產風險監管是金融監管體系的核心理念。”而這句話的信息風險資產是指在網絡信息化進程中，信息資產的設計、規劃、服務、運用、監管以及操作等過程中可能產生的業務風險。從當前我國整體金融發展的形勢來看，金融會計系統的安全管理制度都已具備比較完善的體系，但依然缺乏有效的上級機構對下級機構的監管和指導上還處于一個較初級的階段。因為我國網絡金融的發展較短，往往缺乏比較完整的信息收集和處理意識，信息處理機制缺乏統一的平衡目標，也缺乏上下級之間監管的運作機制，從而造成上下級監管不到位，就在不同程度地減弱了我國網絡信息安全管理的實際效果。

2.2我國境內或者境外的網絡違法犯罪活動呈快速發展的趨勢

特別是網絡金融會計網絡信息系統面臨著越來越嚴重的網絡技術挑戰。金融會計網絡信息系統和其它的重要信息系統正成為國內外不法分子惡意攻擊和破壞的重要目標，他們喜歡利用自己高尖端的網絡信息系統技術對我國金融系統進行違法犯罪活動，一旦出現失誤就會造成不可挽回的損失，給國家和集體的金融資產造成非常大的損失。不法份子利用他們所擁有的高科技，在整個網絡金融無孔不入地進行破壞活動，從現有的情況來看，目前已有不少的金融會計信息系統受到網絡黑客的攻擊和損害，并給我們的金融業造成了非常大的危害。2012年國防科技大學的曾做了一項調查表明，我國與互聯網相連的網絡管理中心95%都遭到過境內外黑客的攻擊和侵入，其中以銀行、金融和證券機構為其攻擊的重點。

3、解決網絡金融會計發展瓶頸的新思路

3.1建立健全網絡金融會計風險防范意識。在網絡金融的大數據快速處理信息的背景下,對我國的網絡金融機構的財務人員提出了更高的要求，應建立起比傳統會計更高的風險防范意識,加強對會計信息安全的主動保護,除了加強風險防范意識外,更重要的是建立起更加安全可靠的網絡金融會計處理系統,這也是當代網絡金融發展的重要環節，是網絡金融會計充分發展的關鍵因素。對于網絡金融企業而言，要建立一個安全完善的網絡金融會計系統1應由以下元素構成：

1、必須建成一個基于大數據的安全可靠的網絡金融通信網絡，在網絡系統中應積極采用先進的反病毒技術和軟件。注重在主動和被動防御的基礎上，在會計數據的處理運行與維護過程中應高度重視計算機及手機客戶端病毒的防范及相應的技術手段與措施。通過對傳統網絡金融數據信息的分析技術手段以保證財會數據信息安全、迅速的傳輸。

2、及時的做好金融會計數據信息備份工作，建立災備防護體系。備份是防止網絡財務系統意外事故最基本也是最有效的手段，它包括對信息系統的硬件備份、系統數據備份、財務軟件系統備份和數據備份四個方面。

3、金融機構應該根據具體的數據安全及會計處理特點，建立信息安全的預警機制，應根據系統重要程度確定相應的安全保護級別，并針對相應風險級別進行設計建設。

3.2培育和建設一支網絡金融會計安全專業人員隊伍

因我國的金融會計網絡系統安全問題事關重大，組建一支專業的網絡信息安全人才隊伍是非常重要的。對于網絡金融機構而言，專業的安全會計從業人員應是專門負責信息網絡方面安全保障、安全監管、安全應急和安全威懾等方面的工作的。在網絡金融會計安全的基礎上，要根據隨時有可能發生的一些安全問題，制定出對關鍵設施或部位繼續完善的應急預案，讓每一個會計崗位人員都牢記在心，防患于未然。才外，還要對金融會計的專業安全人員進行定期的、有目的的業務和技能培訓，讓這些專業人員真正具備隨時變化的網絡金融環境所需要的專業安全管理人員的思想素質和各項主動和被動防范技能，隨時隨地應對可能發生的一些突發安全事件。如上面所述，多管齊下，多渠道實施綜合防范，真正建立起網絡信息系統的安全保障體系，實現對金融機構信息安全風險的全方位、各角度、大環境下的安全管理。

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二、金融會計風險成因

管理層決定了企業對待風險的態度，以下從內部管理不完善造成的風險分析金融會計風險成因。

1.會計隊伍整體素質不高

企業會計風險的第一個把關口就是會計人員，倘若他們清晰認識到自身對企業風險的影響，那一定要端正態度，嚴格要求自己，但是從實際情況來看，部分企業會計人員卻成了金融風險的成因。一些未經專業訓練、缺乏會計基本知識和技能的人員在會計崗位上就會因玩忽職守降低企業機制的制約作用。會計隊伍的素質的高低決定了金融會計風險的大小，因此，加強會計隊伍建設，對金融有著不可忽視的作用。

2.會計制度不完善

隨著企業業務發展的不斷擴大，企業會計人員所承擔的工作也逐漸增加，這使得會計人員原本工作的工作效率降低。企業的規章制度逐漸完善，但是會計制度沒有跟上步伐，這就在中間產生了分歧，此時的會計風險最容易出現。會計制度的不完善，必然導致有不良心思的人乘虛而入。

三、金融會計風險的防范與化解

1.構建完善的金融監督體系

金融監督體系是金融會計風險防范與化解的一個大平臺，主要分為社會監督和國家監督。社會監督具有權威性、中立性和公正性，是對企業經濟活動的客觀評價。國家監督是政府部門的職責范圍，具有強制性。我國建立的金融監督體系對我國金融市場的蓬勃、穩定發展有巨大作用，使各類經營機構業務更加專業化，這利于內部管理，有助于企業及時發現問題，進而提高機構管理的效率，降低金融風險。但對于金融會計監督體系來說，在企業內部加強監督是最有效的方式，但目前會計監督頻頻出現問題，這就需要監督體系的進一步完善。構建完善的監督體系，需要決策者和所有工作人員的參與，只有決策者參與，勢必會提出片面的、不完善的方案，各部門的相互督促和支持，才能使會計風險減小，即便出現風險，也利于找到原因，迅速化解。

2.強化內控制，實行集中核算

內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。實現內控目標的重要保證是建立相關的內控制度和健全有效的內控運行機制。企業結合自身經營的規模和業務特點，制定適應自身發展的內控制度，并把內控制度實施細則制定出來，使內控制度形成一個體系。有效的內部控制體系實際上是金融機構從決策到實施，再從實施到管理、監督的一個完善的運行機制，其中核算體制是其基本要求之一。從業務方面來說，金融會計人員只接受會計主管的領導，從賬務處理來說，會計人員進行賬務處理的唯一依據是有效的會計憑征。為了提高會計信息的真實性，會計資產負債表、財務報表由系統自動生成匯總上報，防止和杜絕造假信息出現。至于其他有關會計信息報表，應當由專業會計人員獨立編制，任何人無權任意調整。銀行各種會計業務經辦人員在辦理每筆業務及核算的全過程中,必須嚴格執行各項會計核算、結算制度,資金清算等安全控制制度,此外，還要注重重要業務審批制度和計算機操作安全控制制度等一系列制度，杜絕任何條件下違章、違紀行為的發生,使潛在的防范會計風險機制變為現實的、有效的防范措施。

3.加強企業會計隊伍業務水平

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互聯網金融模式下，金融企業內部財務組織已改變傳統記賬方式包括傳統會計電算化處理方式，交易信息錄入和傳輸、會計憑證及檔案的產生和保管、會計操作流程和處理方法依托專業的會計信息處理系統高度自動化、標準化處理，大都由所反映的業務聯動或觸發,減少了人為干預。業務規則和會計政策與系統設置高度結合，并須遵循相關的外部監管要求，可以隨時根據需要生成會計報表和業務數據，滿足內外部使用和監督管理要求，從而提高財務會計信息處理的效率和工作的質量。

(二)對財務會計環境的影響

現代金融服務業與市場各方的交易活動和互相滲透隨著資金流、信息流以及物流等項目的流動日益頻繁和加深，財務會計與業務經營的關系已無法固守事后反映的傳統模式。依靠和適應網絡經濟、緊隨日新月異的互聯網技術，顛覆性改造財務會計管理和作業流程，在監管許可范圍內改革內控管理措施，實施從上到下不同層次的管理結構，以此保證企業的競爭力。如對于銀行來說，客戶資金轉賬業務以往須由客戶前往網點柜面填寫支付憑據經銀行審核通過后由經辦、復核甚至主管授權后才能操作完成，耗時耗力還可能存在客戶身份存疑、支付憑據造假等風險隱患。而互聯網技術可以由客戶簽約網上銀行后足不出戶自行開展資金轉賬活動，客戶某種程度上“參與”了銀行內部財會業務，大大提高了資金效率和客戶體驗。發展勢頭猛烈的第三方支付平臺如支付寶等則完全借助互聯網技術提供便捷、全面的金融服務，給傳統金融機構和業務帶來極大的挑戰。這種行業格局的變化和內部資源的優化配置使得財務會計必須適應形勢改革數據獲取和使用方式并采取有效措施保證數據質量和安全性，同時也因財務會計等內部數據和交易的開放性、及時性為企業贏得更多發展的機會。

(三)對財務會計報告的影響

傳統按月、季、年度編制財務報告帶有內部規范和行業準則的色彩。在網絡經濟時代下，財務報告及相關信息不僅是滿足會計規范，而是企業的展示形象和社會責任的行為。通過互聯網技術，企業可以及時根據信息使用者的要求優化信息服務手段和內容，為會計信息需求者提供不同類型的決策方案以及相關的財務報告。如一級法人商業銀行對轄屬內部層級和機構的績效考核不僅僅依靠經營單元的會計報表，還需通過具體交易提取的內部往來流水、報表收支和利潤等進行調整、細分后形成更為合理的“管理駕駛艙”報表。對外部披露，則更需配套提供非表內信息便于投資者和監管機構客觀了解銀行業務狀況全貌，財務報告的真實性和擴展性成為基本要求。

二、金融會計適應金融互聯網發展的有效對策

(一)提高會計從業人員綜合素質水平

會計人員擁有會計從業資格和財務軟件操作技能是當前工作基本要求，但網絡經濟時代下業務創新、管理創新、流程創新和監管升級對會計人員的學習能力和應用能力提出更高要求。對于金融機構而言，企業會計準則每年都有更新，金融產品創新層出不窮，內部流程和系統功能不斷優化，監管措施逐步跟進，雖然會計核算主要依托系統完成，但系統交易邏輯設計、會計要素管理如科目設置和憑證優化等還是需要會計人員具備相當的專業素質，甚至技術缺陷導致的錯賬、缺陷等必須依靠會計人員參與解決。因此，必須加強會計人員綜合能力培養，及時掌握新興業務規則和技術開發需求，配套會計核算規則和操作流程，同時了解內部信息使用需求和經營模式，避免囿于既定“規定”，充分利用信息技術優勢體現財務會計的先進性。

(二)加強管理和安全防范的意識

互聯網技術是一把雙刃劍，助力發展的同時也給企業帶來巨大風險，如內部信息泄露、系統資源和性能限制、計算機病毒以及內部人員道德等風險。特別是金融機構案防內控始終需要保持高壓態勢,會計操作風險往往是重中之重。安全運營，合規操作是財務會計工作開展的前提條件，須建立完善章證、現金、重要物品、自助設備、網絡安全等資產安全措施，同時也完善人員職業操守和道德風險管理，加強培訓、檢查、監督、問責全流程控制，針對互聯網的風險特點從系統防控和操作權限等方面減少風險隱患。

(三)加強規章制度的建設與網絡經濟相適應的規章制度

已有一定的完善，如《中華人民共和國電子簽名法》和新《民事訴訟法》正式將“電子數據”規定為法定證據種類之一對互聯網在金融活動的應用是極大的觸動。對于金融機構，會計信息主要是反映與客戶相關的交易往來，互聯網金融勢必導致海量電子數據的發生、使用和保存，會計憑證、會計賬簿、印鑒簽名、會計檔案等管理模式的更新和完善是財務會計管理的重要課題，關系到財務會計工作的正常運行及對外維護權益、主張權利的有效保障。目前在金融業相應制度完善多數還在探索和試行中，如央行推廣使用電子商業匯票、部分銀行建立了電子會計檔案在線查詢流程等，但紙質商票、實物檔案仍并行，從法規到內部制度的建設都尚有更多的路要走，而互聯網技術不可逆轉的發展趨勢和應用將促使這個進程必須加快。

(四)會計核算流程的重建市場經濟和網絡經濟的作用

促使金融機構必須以客戶需求和企業戰略目標為核心，以信息科技為依托重塑內部管理和作業流程，包括財務會計板塊。財會人員首先要有創新理念，掌握新興技能，與企業各條線配合優化業務流程，將會計核算流程“嵌入”交易過程，減少交易信息的重復錄入以及后續的人為核對環節。因此，財會人員應接受業務信息本身就是財務數據的來源之一，業務交易與核算規則的有機組合即形成有效的賬務信息的觀念。互聯網技術提供了這種前提，但是又要求財會人員嚴密設計系統內的核算規則確保符合會計核算規范，并實施有效的控制措施，防止交易信息被篡改或不真實等違反財經紀律的情況發生。財會工作人員從傳統的憑證制作、登記賬簿、編制報表等工作內容轉移至設計和完善系統內會計處理規則、監控系統交易和數據、分析財務數據，為決策者提供管理支持，財會工作的效率和檔次也將大大提升。

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（一）《金融會計》案例教學過程的主體是學生

《金融會計》案例教學中，學生是課堂的主體，是主導因素。教師的作用是組織課堂、引導討論并進行分析和總結。教師在進行案例教學前應該事先向學生布置題目，要求學生閱讀具體的金融公司的會計案例，讓學生在討論和分析案例中學到知識、鍛煉才干。同時教師可以通過點名提問具體的會計操作，引導學生發現會計操作背后隱含的東西，使學生能夠用簡練通俗的語言總結相應的會計學和金融學理論知識和基本原理。

（二）《金融會計》案例教學教師應該布置任務，引導學習積極主動學習

《金融會計》案例教學法實際上是讓學生積極參與到金融企業實際的會計處理中去。要求學生真正從一名金融企業會計人員的實際工作的角度來思考問題和解決問題。這種教學法重視學生的參與過程，啟發學生運用理論知識去解決實際問題，而不是單純地進行金融會計理論講授。《金融會計》案例教學中把學生發言和表現也作為學生學習效果的一個方面，從而最大限度地調動學生學習《金融會計》課程的積極性和主動性。

（三）《金融會計》案例教學中教師應該激發學生的潛能，促使其提高會計處理能力

《金融會計》案例教學法要激發學生的潛能。通過對金融企業實際的會計案例分析，和會計處理，促使學生在案例分析中能鍛煉自己的思想，增強分析和解決實際金融會計問題的能力，提高獨立思考能力，運用會計學知識解決實際金融企業會計問題的能力等。（四）《金融會計》案例教學立體透視案例，體現因材施教《金融會計》案例教學中，重點在于提高學生的解決金融企業會計處理的能力，培養的學生要符合廣州工商學院的辦學宗旨———培養應用型人才，這就要求教師培養的不是金融專業的“知識分子”，但必須是“能力分子”。在教學中，教師要因材施教，根據工商學院學生的特點，運用不同的方法來發揮學生的動手能力優勢，挖掘他們的學習潛能，從而達到使學生具有在進入金融企業后立即就能動手處理會計業務能力。

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二、金融會計信息處理模式架構

（一）消滅信息孤島，實現信息集成

基于視圖驅動的體系結構，使金融會計信息系統自我封閉。系統設計者通過為每個職能部門的視圖建立一套信息系統，來解決信息用戶需求多樣性的問題。各個信息系統之間相互獨立，互不相容。它們根據各自的用戶需要，分別采集、存儲和報告業務事件數據中的一個子集。這種交叉重疊、缺乏溝通的傳統構建模式，既增加了組織營運成本，又降低了信息處理效率，惡化了數據的不一致和信息隔閡。在這種體系結構下構建的金融會計信息系統，既缺乏與內部其它信息系統的融合，又無法及時汲取企業外部的信息資源。成了一個封閉的“信息孤島”。金融機構決策者無法從一個“信息孤島”中獲取決策所需的完整信息資料。當某項決策所需要信息部分來自于會計信息系統，部分來自于其它信息系統時，就可能降低最終所需信息的可靠性，導致決策失誤和工作效率低下，并且增加收集信息的成本。因此，消滅信息隔離、實現信息集成是當今金融信息管理的必然趨勢。

Internet/Intranet網絡技術的應用，使金融會計信息系統與管理信息系統的各個子系統集成為一體，并通過公共接口，與有關外部系統(如銀行、稅務、供應商、經銷商等)相聯結，使金融會計信息系統不再是金融企業內部的“信息孤島”，絕大部分金融業務產生的原始數據能夠被實時地采集和處理，直接生成金融會計信息，金融會計數據處理呈集成化之勢。實現信息集中管理，金融會計信息的傳遞方式將由附層型變為水平型，新的矩陣型網絡組織結構將逐步取代傳統的金字塔型的組織結構。金融機構內部相關部門可將各類信息存儲于數據庫中，授權的信息使用者可隨時獲取所需信息。金融機構的財會部門也可通過網絡把會計信息向本企業的內部和外部網頁上，并把有關信息向外傳送，利用網絡發送取代傳統的紙質或軟盤報送方式，金融會計信息的時效性和實用性將大大提高；金融會計可以實現財務信息的即時報告和定期報告，信息使用者可以隨時在網上查閱有關信息，并獲取金融會計分析的資料，提高金融決策的正確性。同時，在這一過程中，金融會計信息也將接受來自于外部使用者的監督。網絡交易的形成對金融機構內部信息化的發展提出了更高的要求，尤其是要求大型集團制企業必須建立高度柔性、擴充性強的網絡會計管理系統，以實現對集團總體資源和會計信息的全面管理。如果將金融會計系統融入到網絡化管理的集成系統中，那么金融機構所有信息系統的信息初次采集功能也就完全分散到各個業務流程中去完成，通過各業務流程上的端口進入到整個系統中去，這樣所有與財務活動相關的部門也就自然而然地成為金融會計信息的采集部門。金融會計信息的采集、加工和輸出系統也就成為一個完全自動化的系統。

（二）重構金融會計模式

以編制財務報表為目標，限制了金融會計信息系統所提供信息的類型范圍和數量，難以滿足網絡環境下金融機構內部管理者和外部會計信息使用者的信息需求。單一的編制財務報表的目的，使金融會計信息系統只記錄符合會計事項定義的業務事件，因而較多地重視了內部財務信息的采集，忽略了外部環境信息的吸取；較多的重視了對有形資源的相關信息的存儲和報告，忽略了知識經濟時代中更重要的財富來源——技術資源和人力資源，較多地重視了對已發生經濟交易或事項歷史性的信息的反映，忽略了對未來事件、不確定性風險因素的披露。一方面，在復雜多變的網絡環境下，金融機構內部管理者越來越需要組織外部的信息來制定經營戰略，同時也更多地依賴非財務度量來綜合評價經營業績。而幾乎完全反映金融機構內部經營狀況的金融會計信息系統，在提供非財務信息和組織外部信息上幾乎無能為力。另一方面，全球化資本市場的形成和融資方式的擴展，使金融機構外部的會計信息使用者在類型上和規模上都急速上升。不同類型的會計信息使用對信息的需求日漸多樣化。然而現行的金融會計系統是以符合公認會計原則的方式處理和報告會計信息，因此只能向信息使用者提供單一模式的信息。如此等等，都對現有金融會計模式提出了挑戰，惟有審時度勢，重構金融會計模式方為上策。

（三）實現金融會計與管理會計集成

網絡技術的飛速發展，現有金融會計模式面臨著諸多挑戰，為了應付這種挑戰，金融會計一直處于修修補補的變革中。耗時耗費的局部改革，始終難以獲得最佳效應。因此，應打破當前金融會計軟件對手工會計的仿真，從根本上消除信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節，利用同一基礎數據實現信息的多元重組。未來的金融會計信息系統應是核算和管理共享同一個數據庫，將金融會計與管理會計集成，以金融會計信息使用者的決策為導向，確定需要的信息。在金融會計理論方面主要應趨向于：金融企業資源計劃系統（ERP）將使金融企業會計與金融企業經營管理密不可分，金融會計的目標應不僅僅局限于滿足外部信息使用者對財務信息的需求，還應考慮滿足用戶廣泛的非財務信息需求，并直接參與金融企業的數據分析、預測、計劃、管理決策和控制。金融會計確認的時間基礎應由過去延伸到未來，而確認的空間范圍則應由貨幣性信息向非貨幣性信息擴展，在確認金融企業經營的交易和事項時，不僅重結果而且重影響，即以該交易或事項是否對金融企業的現金流量造成影響作為衡量標準，會計計量將由貨幣計量向著貨幣與非貨幣計量并存的方向發展。信息時代的會計報告，將向多元化方向發展，向適需組合報告模式發展，向實時與定期會計報告相結合的模式發展，會計信息的處理方式應突破傳統會計的局限，系統信息收集和報告的實時性，與傳統會計信息處理相關的一整套憑證、賬簿體系將逐步走向解體，實現會計和其他管理信息系統的集成處理，應探索建立一套適應信息技術時代需要的新型金融會計模式，采用真正意義上的網絡系統結構，在內是一個與經營管理及各種業務活動緊密聯接的內部網絡子系統，對外則與各種對外業務的處理及特定目的相聯系，通過與多種公用系統的多極鏈接融入整個社會網絡系統。內部會計系統將是一個完全網絡化的計算機系統。

（四）打破金融會計處理流程

打破傳統金融會計流程，將控制機制嵌入金融企業經營過程中，按照模糊或跨越組織界線的方法再造流程。按照一般控制審計和應用審計重新構造金融審計系統。通過建立起一整套的金融會計條件下的控制制度，加強信息化條件下的金融會計檔案的管理工作和其他市場環境的改善推進金融信息化進程。通過研究網絡環境下金融會計實時控制的理論模型、研究實時控制的網絡環境、方法和模式，研究金融會計組織架構設計和控制系統的方法重新打造金融會計理論。通過網絡會計信息系統安全網的建設，確保金融會計信息系統從封閉走向開放，由靜態走向動態，由單一系統走向網絡系統互聯。

（五）引入事項會計

事項會計的思想，為金融會計的反映范疇留有充分的拓展空間。可以說，金融會計中，對期匯合同的會計處理就表明了金融會計對事項的取舍范圍正在擴展的一種趨勢。在“會計是一個信息系統”的前提下，事項會計有望統一金融會計數據處理理論。作為信息系統，只有其加工處理對象才有可能貫穿從輸入到輸出的全過程；而根據對理論體系邏輯起點的一般要求，它必須是對象的最簡單、最基本的本質規定，成為構成這一個體系的基本單位，并且包含對象發展過程的矛盾，會計的純技術理論體系的起點也就非“事項”莫屬了。

事項會計是在數據處理中低度加總而不是高度加總，以便讓使用者總有未加權的原始數據可用。用計算機關于數據文件組織方式的劃分，傳統的金融會計數據處理程序是以處理為中心的，每個程序都有自己固定的數據文件的傳統方式，因為，以“會計分錄”為主要儲存內容的數據庫實際上是只為編制資產負債表和損益表所用，雖然號稱數據庫，卻有新瓶裝舊瓶之意；而根據事項會計的思想，“未加權的原始數據”方式才是以數據為中心的，獨立于應用程序的先進的數據庫方式。金融企業的整體經濟活動實質上表現為一系列的“事項”或“作業”。從理論上說，以“事項”信息為核心的數據庫組織方式有助于解決MIS的集成化設計問題。簡言之，除金融會計信息子系統之外的其他業務處理子系統無非是根據“事項”以及“事項”相互之間的邏輯關系進行處理的，以這一數據流為主線，各個模塊在全系統中的地位、作用及其相互聯系和交互作用便已確定；同時，對于金融會計信息系統來說，也解決了其兩大分支即“財務會計”和“管理會計”在手工環境中難以整合的傳統難題。使他們成為“同源分流”的，即起點相同而又具有不同服務對象的兩大模塊。近幾十年來，信息技術的發展對金融會計的技術性研究帶來機會，更產生了壓力。

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一、修訂、完善金融會計核算辦法與管理制度

改進呆賬準備金計提方法。可以考慮采用按照貸款的風險程度計提呆賬準備金，進一步放寬呆賬準備金計提范圍，放寬對呆賬確認的條件限制。簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權。改進現行壞賬準備的計提方法。要求銀行采用“賬齡分析法”來計提壞賬準備，并按應收賬款賬齡和性質確定不同的計提壞賬準備金的比例。改進資產期末計價方式。應允許銀行對長期持有的金融資產與一些非金融資產采用成本與市價孰低的原則計價。健全銀行業內外會計信息披露制度。要求所有的貸款企業必須提供資金流量表，并應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核，轉變為對現金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。除要求企業報送主要會計報表以外，還應要求企業提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。從銀行內部會計信息來看，應加強和改善金融會計的信息揭示與披露。要求銀行在現有會計報表的基礎上，編制一張“表外業務情況表”。實現責任會計制度與會計核算電子化的有機結合。推行責任會計，使責、權、利在小范圍內的充分結合，有助于及時發現問題、解決問題。通過電算化會計核算系統的開發和運用，完善現有的金融會計管理核算體系，不斷提高會計核算水平和會計核算質量，努力實現防范與化解金融會計風險的技術進步。

二、構建全方位的風險監督保障體系

金融會計風險的監督保障體系應包括事前、事中和事后監督三個部分。事前監督應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。事中監督主要應包括對銀行穩健經營的動態監控。會計部門要與其他職能部門一道建立起對金融風險實施動態監控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系進行監督和修正。事后監督主要應通過對各種報表的檢查分析，對銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，切實防范金融風險。強化金融風險監控機制的建立。要建立獨立的會計核算體制。積極推行統一的核算軟件，實行賬務集中核算，資產負債表、財務報表應由系統自動生成匯總上報，防止和杜絕銀行“三假”的產生。強化重要風險環節控制。要遵循“雙人、雙崗、雙職”的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算。針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，對會計風險和經營風險進行全面防范和有效控制。建立合理的授權分類和擔保業務的會計控制制度，健全完善各種審批手續，嚴格各項程序，增強內部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風險。

作者：劉濤單位：中國人民銀行太原中心支行

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20世紀70年代以來，金融工具及衍生產品的交易得到了快速發展，期權、期貨、互換等業務的活躍對銀行業產生了深遠影響。新型金融工具的出現，使資本流動在數量和速度上都有了空前提高，市場逐漸規范、更嚴格的金融監管、定價方法透明度增強以及日益熟練的風險管理技術等，使市場上的衍生金融工具由數量型增長逐漸轉向質量型增長。在這一發展過程中，國際先進的商業銀行在多年的金融衍生交易過程中，也形成了相對完善的防范各種風險的管理技術和方法。

在此前提下，國際會計準則委員會（IASB）于1984年開始探討金融工具的確認與計量問題，后經過多次補充和修訂，最終于2004年對IAS39“金融工具的確認與計量”做了大幅修改，采用完全的公允價值（FullFairValue），并于2005年1月1日起正式生效。對于金融工具的披露與列報，IASB從1991年開始探索，后經過多次補充和修訂，最終于2003年做了大幅修改，采用完全的公允價值（FullFairValue），并于2005年1月1日正式生效。2005年8月18日，IASB又了“IFRS7—金融工具披露”（2007年1月1日生效），該項準則將替代IAS30和IAS32中涉及金融工具披露的內容。

隨著我國商業銀行市場化、國際化程度的加深，近年來也越來越多地使用金融工具來防范和應對風險。有鑒于此，我國財政部于2005年8月了《金融工具的確認和計量暫行規定（試行）》，引入了完全公允價值的理念，并規定從2006年1月1日起在上市和擬上市的商業銀行范圍內試行。同時，我國已在境外上市和擬在境外上市的商業銀行，也要按照國際會計準則編制財務報告。

在上述大背景下，遵守國際會計準則是大勢所趨，但中國的商業銀行必須認識到：會計準則是對銀行戰略和業務的經濟實質的反映，有關金融工具的國際會計準則就是對國際先進商業銀行使用金融工具防范風險的戰略理念和實務操作的反映。對國際會計準則的遵守不但不會對國際先進商業銀行造成大的負擔，而且還有可能通過遵循達到相互學習促進的作用。我國的商業銀行如果不仔細研究國際先進商業銀行對使用金融工具不斷進化和發展的戰略理念和最佳實務（bestpractice），只是單純地強調對準則條文的遵守，則不但要承擔很大的遵循成本，而且只是“形似”，離“神似”可能越來越遠。

本文擬就國際先進商業銀行對金融工具使用的戰略理念和最佳實務做一些探討，以期為我國商業銀行從風險管理戰略高度把握金融工具的使用、確認、計量、列報與披露提供一些有益的參考。

國際先進商業銀行使用金融工具的戰略理念與最佳實務

現代全能型商業銀行的顯著特征是傳統商業銀行業務和投資銀行業務的組合。傳統商業銀行主要是在貨幣市場和資本市場作為資金借貸者之間的中介。銀行通過活期存款、儲蓄存款、定期存款和發行債券收取資金，然后向顧客提供貸款。投資銀行則為顧客提供咨詢并為顧客執行買賣債券、股票、外匯和衍生品。大的全能型商業銀行還會有自己的交易部門，向顧客提供它們自己的投資銀行產品并從事自己的賬戶交易。

全能型商業銀行根據市場價格風險、信用風險、利率風險和流動性風險的分類進行風險管理。對風險管理的基本理念是，一定要從整合的觀點由專業人士承擔相應的風險管理的職責。因此，這些風險都是由特定的專業部門管理。

銀行傳統的信貸業務記錄一般被稱為銀行賬簿（bankingbook）。信用風險由發放貸款的信貸部門管理。傳統上，信貸部門是根據對單個交易對象、行業和地理區域發放貸款的限額采取“買并持有”的政策。但金融市場的最近發展，特別是資產證券化和信用衍生工具的發展，使銀行能夠更為積極地管理它們的貸款組合和整個信用風險的暴露。

銀行參與金融市場交易的記錄一般被稱為交易賬簿（Tradingbook）。由于債券、股票和衍生工具交易導致交易賬簿的市場價格風險和流動性風險由交易部門管理。

銀行賬簿頭寸（即貸款和發行的債券）的外匯、利率和流動性風險則由資產負債管理（AssetLiabilityManagement，ALM）機構管理（包括資產負債管理委員會的決議及實際操作的交易部門根據資產負債管理委員會的指示進行交易），從而使得貸款組合只有信用風險的暴露（這種內部風險的轉移則主要是通過由不同部門根據市場，比如LIBOR等，商定內部轉移價格實現）。資產負債管理機構在保持整個銀行利率和流動性風險管理的透明度上發揮著中心作用。

假設一家銀行當前正保持著它期望的風險暴露。現在，這一銀行涉及兩筆新的客戶驅動的交易。第一筆交易是1億元年利率6％的5年期貸款。第二筆交易是6個月5000萬元的存款。這兩筆交易將在三個方面增加銀行的風險頭寸。貸款意味著額外的信用風險；同時由于存款與貸款在期限和數量上不配比，從而導致額外的流動性風險和利率風險。

如果這家銀行想重新建立它所期望的（先前保持的）風險頭寸，則它可以發行與這一貸款有相似結構的債券，購買利率互換或賣出利率期貨。雖然發行債券可以對利率和流動性風險進行套期保值，但利率衍生工具（即互換）只能對利率風險套期保值，不能提供流動性（即資金）。

ALM可能根據單個業務做套期保值交易，從而使套期保值工具與被套期保值的金融工具之間聯系起來（微觀套期保值[MicroHedges]）。ALM通常只對有較高市場風險暴露的大的交易、有嵌入期權的交易，以及會計部門事前確定的交易采用微觀套期保值，從而反映特定的套期保值關系。一般來說，ALM是從組合的角度管理風險（如采用套期保值，則為宏觀套期保值[MacroHedges]）。風險暴露可以用外匯、利率、信用和流動性風險的因子來表示。

在ALM的銀行實務中，對一個組合所決定的現金流的外匯、利率和流動性風險的分析，通常是通過對這一組合中所有交易聚合的現金流構建時間區間（TimeBucket）來分析，通常還會區別幣種。根據對組合的利率風險的分析，ALM選擇具有恰當的數量和期限的套期保值工具以維持組合期望的風險暴露。與微觀套期保值相比，宏觀套期保值的意圖并不是直接與某一特定的套期保值工具聯系起來。

總的來說，商業銀行恰當使用金融工具的前提是：（1）有確定的風險管理目標及相關戰略；（2）存在高效的ALM，從總體上把握銀行的風險暴露，從而實現預定的戰略目標；（3）交易部門和非交易部門的界限清晰；（4）在交易部門和非交易部門之間有恰當的轉移價格和信息交流；（5）交易部門和非交易部門都具有對風險進行分析并根據分析結果向ALM管理層提供恰當意見，并根據委員會的指令采取恰當行動的較高水平的專業人士。

金融工具會計準則的發展及主要內容

上述對國際先進商業銀行使用金融工具的戰略理念和最佳實務的介紹，我們可以看出使用金融工具的主要目的是防范風險。商業銀行也可以替客戶在金融市場從事金融工具的交易，但在這種交易中，商業銀行承擔的是中介作用，自身并不承擔風險。

但是，衍生工具是一把“雙刃劍”，運用得當可以有效地管理風險，有助于資源配置效率的提高，對于金融市場的發展也具有重要意義；而如果運用不當，則可能釀成大禍。

會計準則努力反映經濟業務的實質，也必須跟上金融工具的發展。從國際先進商業銀行對金融工具的使用來看，衍生工具的使用并不單純是衍生工具自身，它實質上涉及整個商業銀行的各種業務。因此，對金融工具的確認與計量、列報與披露也就并不僅僅是單純的金融工具問題，它實質上涉及到商業銀行的風險管理戰略所確定的目標、期望的風險暴露、資產負債的配比，以及由此導致的金融資產與金融負債的確認與計量。

IASB從1991年開始頒布有關金融工具會計準則的征求意見稿。1995年6月，征求意見稿中的“金融工具的披露與列報”正式成為IAS32，并于1996年1月正式生效。至于金融工具的確認與計量問題，國際會計準則理事會從1984年就開始探索。

國際先進商業銀行在對金融工具的確認和計量方面，傳統上采用的方法是對銀行賬簿的資產和負債采用歷史成本，對交易賬簿的資產和負債采用公允價值。這一般被稱為混合模式。而準則制定機構則希望對所有的金融工具全部采用公允價值。這一般被稱為完全公允價值。

隨著新的國際會計準則的出臺，完全公允價值基本得到確立。現行國際會計準則中，涉及金融工具業務的主要有三項，即“IAS30——銀行和其他類似金融機構在財務報表中的披露”、“IAS32——金融工具列報和披露”和“IAS39——金融工具確認和計量”。2005年8月18日，IASB又新公布了“IFRS7——金融工具披露”（2007年1月1日生效），該項準則將替代IAS30及IAS32中涉及金融工具披露的內容。

現行國際會計準則涉及金融工具的主要內容有：

1．關于金融資產四分類

根據IAS39的規定，金融資產應劃分為四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。對第（1）類，要求按公允價值進行計量且其變動計入當期損益；對第（4）類，也要求按公允價值進行計量，但公允價值變動計入權益；對第（2）類和（3）類金融資產，則要求按實際利率法（而非名義利率法）攤余成本進行計量。這是金融工具國際會計準則的基本要求。

2．關于衍生工具

衍生工具包括衍生金融工具和其他衍生工具，主要是改變衍生工具僅在表外反映可能帶來風險披露不充分、盈虧反映不及時的狀況，使表外業務表內化，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益，改變了長期以來衍生工具僅在表外披露的做法。這樣做將有利于及時、充分反映企業的衍生工具業務所隱含的風險及其對企業財務狀況和經營成果的影響。

3．關于金融資產減值

除交易性金融資產外，其他金融資產均應在期末進行減值測試。金融資產減值有其特殊性，通常采用未來現金流量折現法。相對于我國商業銀行目前采用的計提貸款減值準備“五級分類法”，未來現金流量折現法可以提供更準確的信息，從而真實地反映貸款的價值。

4．關于金融資產轉移和終止確認

金融資產轉移所涉及的終止確認是會計實務中的一個難點。隨著企業結構化融資交易（比如資產證券化、信托、債券買斷式回購等）創新步伐的加快，這方面的問題顯得更為突出。美國會計準則中有專門準則對金融資產終止確認作出規定，現行國際會計準則也用了較大

篇幅對金融資產終止確認作出規范。

5．關于套期會計方法的運用

企業為規避匯率風險、利率風險、股票價格風險等金融風險，通常開展套期保值業務。套期會計方法是緊密結合企業的套期保值業務形成的一種會計處理方法。IAS39要求，企業如開展套期保值業務可以選擇使用套期會計方法，但前提是要符合嚴格的條件。這也是國際上比較成熟的做法。

6．關于金融工具披露

金融工具披露是金融工具會計準則應規范的重要內容。現行國際會計準則中，金融工具信息披露主要由IAS30和IAS32規范。IASB對外公布的“IFRS7——金融工具披露”（2007年1月1日生效）對金融工具披露提出了更高的要求。比如，要求企業披露較為詳盡的信用風險、利率風險、市場風險數量信息等。

從戰略高度把握金融工具的使用及相關會計準則的遵循

對于國際先進商業銀行來說，有關金融工具的國際會計準則是來源于銀行經營的風險管理戰略理念和最佳實務，并且有更進一步的要求。因此，國際先進商業銀行對國際會計準則的遵循本身成本不會太高，而且還可以通過滿足進一步的要求提高實務水平。比如，國際會計準則對于金融資產的分類中，（1）、（4）項是屬于銀行經營中的銀行賬簿，（2）、（3）項是屬于銀行經營中的交易賬簿，而銀行賬簿和交易賬簿分類的目的則是根據以ALM為中心的風險管理戰略及其實施的流程得出的。風險管理戰略則又要涉及商業銀行風險管理的目標，根據目標確定的期望風險暴露，對影響期望風險暴露的事件的識別，以及對識別事件的風險反應措施（金融工具的具體運用）等。

信息披露的項目來源于銀行內部的管理過程，必須與先進的管理手段相配合。我國商業銀行目前在風險管理理念上“粗放化、簡單化”的遺留痕跡較重，這在很大程度上制約了國內銀行信息披露質量的提高。雖然按照銀監會要求，國內銀行自2005年3月起劃分銀行賬簿和交易賬簿，但目前多數銀行尚面臨從業務管理到具體操作的一系列問題，遠未形成完善的做法。

因此，對于我國的商業銀行來說，如果單純只是為了滿足準則的條文要求，不是從風險管理戰略的高度把握金融工具的使用及相關會計準則的遵循，則不但遵循成本很高，而且也不會帶來經營水平的顯著提升。另外，單純滿足準則條款的要求，由于商業銀行的業務量大，信息采集量就多；商業銀行的機構眾多，信息采集的涉及面很就廣，這些都加大了遵循的難度。

因此，要將對金融工具相關會計準則的遵循轉變成對風險管理戰略的建立及相關業務流程的實施，實質上是銀行完善風險管理戰略并具體落實的問題。只有這樣，才能將遵循所付出的成本轉化成競爭優勢。具體來說，可以分以下幾個步驟：

1．確立企業風險管理的目標；

2．根據目標確立風險管理戰略措施；

3．根據風險管理目標確定期望的風險暴露；

4．以ALM為中心，區分交易部門和非交易部門的職責和權限；

5．對于大額業務以單筆業務為基礎分析風險影響，對于其他業務則以組合的方式分析風險影響；

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1.1外部經濟環境方面的原因當前，我國已經建立了社會主義市場經濟體制，很多企業面臨的市場競爭日益嚴峻化，新的經濟環境日新月異，市場經濟的各種弊端也不斷地顯現出來。一些企業為了在激烈的市場競爭中贏得更多的利益，就開始使用一些非法手段來進行惡意競爭，比如說，高息攬儲、低息放貸等，也有些企業甚至會嚴重違背會計核算原則來虛增或虛減企業利潤等。很顯然，這些競爭手段都嚴重違背了“公平、公正、平等”的市場競爭基本原則，某些情況下反而增加了企業的運營成本，得不償失。

1.2內部管理模式方面的原因我國一些企業的金融會計管理模式仍然不夠科學與完善，很難把企業的金融會計風險控制在較低的水準。這就導致了不少企業的會計信息失真現象較為嚴重與普遍，并滋生了各種資金丟失或貪污盜竊等問題，也嚴重阻礙了企業的科學化、制度化與正常化發展。此外，還有些企業的領導不夠重視內部控制工作，并沒有配備合適的監督與制約手段，無形中大大增加了企業的金融會計風險。當然，企業的金融會計手段也不夠先進，尤其是會計核算的監督制度急需進一步優化，還有就是要對企業的會計電算化進行進一步改善與健全。

1.3會計行為主體方面的原因我國企業的不少會計從業人員的整體素質仍然不夠高，主要就是他們的會計專業知識、專業技能以及職業道德素質等仍然有待進一步提升。還有些企業的金融機構工作人員的整體會計素質表現出越來越明顯的缺陷性。事實上，這對于企業來說，金融會計風險產生有其重大的影響因素，因為很多情況下金融會計風險就是會計人員自身的素質不高造成的。

2企業金融會計風險的防范措施

鑒于以上各種金融會計風險的存在以及已經細致分析了造成的原因所在，就應該盡快有針對性地采取合適的防范措施，以幫助企業盡可能地減少或避免金融會計風險。具體的風險防范措施闡述如下。

2.1計報表，并對于出具審計報告的會計師事務所的資質情況進行認真的鑒定，讓金融機構在與企業進行接洽的過程中，可以強化對各種會計信息的質量鑒定。此外，企業還應該根據金融機構的要求單獨編制能夠切實反反映金融會計風險狀況的補充報表。因此，這就要求企業能夠盡快成立專門的會計報表負責部門，不斷規范自身的會計報表，讓現有的會計報表能夠在完善的金融會計信息揭示與披露系統下，更為集中、全面、真實地披露企業的相關金融風險信息。

2.2建立科學的金融會計新體系這就需要企業盡快對自身的會計基礎工作進行整頓與調整，對于自身現有的會計核算體系進行集中統一的管理與分級授權，全面強化企業內部的會計工作，尤其是要針對各種失真的會計信息現象進行綜合性治理，努力為金融機構提供更為真實可靠的會計信息，有利于金融機構更好地防范各種經營管理中的風險，提高他們的風險管理意識與風險管理能力。此外，企業還應該規范自身的會計管理體制，盡可能地實現自身內部統一的會計核算機制，化解不必要的金融會計風險，從而讓企業在科學合理的金融會計新體系下，更好地生產經營下去。

2.3健全高效的風險預警系統企業的金融會計風險的有效防范，還應該配套一個強有力的風險預警系統。在此，風險預警系統就是指事前預防、事中控制和事后監督等幾個方面的有效風險控制。那么，這就要求企業盡快制定并實施相關的金融風險預警考核指標體系，主要包含了備付金比率等流動性風險指標的反映體系等。企業必須做好事前的風險預警，并對企業的金融會計業務進行正常的監控。當然，這種事中的監控必須是動態變化的，不可以盲目地一刀切，從而在最大限度地預防或規避各種金融會計風險的同時，還可以真正減少金融會計風險對企業生產經營的傷害。最后，企業還應該做好相關的事后監督工作，要對企業的金融會計信息中的原始憑證等進行全面且嚴格的分析與復核，嚴格考核各個職能部門的金融風險控制責任執行力度與執行效果，一旦發現問題，要及時給出整改建議，從而讓企業能夠處于一種全面的金融會計風險監督保障系統中。

2.4建立健全內部會計控制機制這就要求企業全面落實各種會計規章制度，對于會計工作人員的崗位職責等進行明確的規定，及時調整他們的崗位操作流程，為他們制定出一個明確的金融會計控制目標。同時，企業還應該切實加強對于會計工作人員的崗位工作授權，并致力于管理層次和操作層次健全內部會計控制制度體系，根據企業自身的金融業務活動來不斷調整自己的生產經營方式，從而讓企業的會計內部控制機制能夠切實落實到位。當然，企業在這種健全的內部會計控制機制下，還應該確立一個相對獨立的財務體制，尤其是要全面推廣一個專用、安全、高效、穩健的財務會計核算軟件，減少財務會計人員的工作隨意性與盲目性，針對各種突出問題進行專項治理，從而在企業內部建立一個更為牢固穩定的金融會計風險應對體系。

2.5落實會計責任制，強化金融會計隊伍建設企業在有效防范金融會計風險的過程中，還應該樹立起一種責任會計的理念。應該來說，這對于處于現代企業管理制度要求下的企業來說，其是防范各種金融會計風險的重要環節。因此，企業在進行金融會計風險防范的時候，就應該根據分散性原則來采取多種途徑化解或避免各種金融會計風險，尤其是要強調分散責任的問題。這里的分散責任主要就是指根據科學求實的精神來建立一個合理、規范、有序的責任中心或責任體系，改變過去那種傳統大鍋飯的金融風險防范思想，而是要讓廣大金融會計工作者能夠積極主動地全面參與進來，在應對各種金融會計風險的時候，能夠變壓力為動力。此外，我國企業還應該在這種會計責任制的落實基礎上，建立一支高素質的金融會計隊伍。這就需要企業能夠加強對會計工作人員的法制教育工作，提高他們的法律意識，規范他們的會計行為，讓他們自覺主動的融入到金融會計風險的管理制度中去。企業還可以給會計人員創造更多的機會來進行會計業務能力方面的培訓與提高，比如說舉辦各種培訓班等，從而讓會計工作人員得以提升自身的專業素養，對于會計工作更具系統性與規劃性。

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1、應計貸款和非應計貸款分類的差異性

按照《金融企業會計制度》的規定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應作非應計貸款核算，其已入賬的利息收入和應計利息予以沖銷。但由于該制度未對計息期間做強制性規定，可能會導致同樣的貸款由于計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業發放貸款，甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業已歸入非應計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續狀態。從而導致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映自身的經營狀況。

2、措辭不嚴謹導致會計處理的無所適從

根據《金融企業會計制度》規定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值。可見短期債券投資利息按照收付實現制核算。同時該制度又規定：金融企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的計提確認的權責發生制與短期債券投資利息確認的現金收付實現制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準導致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面：會計報表列示27萬元則不合會計制度的規定；若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業應當在期末時對短期投資按賬面價值和市價孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。

3、債券收入的歸類問題

按照1995年《中華人民共和國商業銀行法》的規定，債券投資同發放貸款一樣是商業銀行的重要業務之一，同時從商業銀行資金的運用情況來看，不外是發放貸款和投資兩種，因此，銀行業債券投資收益采用同一般企業的列示方法（投資收益歸屬于營業外收入）則有不妥：一則商業銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業外收入容易讓人誤解為我國銀行業主業不突出；二則銀行業的利息支出為最重要的營業成本，其間有相當部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業外收入則容易導致收入與成本不配比，不利于進行損益分析。因此我們可以通過修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時將營業利潤的公式修改為：營業利潤＝利息收入+投資收益利潤總額+其它業務收入-營業成本-營業費用-其它業務支出。

4、資產減值導致的利潤調節問題

由于現行金融會計制度明確規定：當期應計提的資產減值準備如果高于已計提資產減值準備的賬面余額，按照其差額補提減值準備；如果低于已計提資產減值準備的賬面余額，按其差額沖回資產減值準備。同時，我國證券法規定上市公司連續三年虧損則退市處理，由此導致了不少上市銀行利用資產減值作為利潤的調節杠桿，通過“計提”和“轉回”的賬面游戲，誤導投資者的選擇。在財政部2006年2月15日新頒布的《企業會計準則》中通過明確規定“已經計提的資產減值準備在以后年度不得轉回”來避免企業利用減值準備來調節利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規定減值準備不得轉回則不符合資產自身的定義，其實我們通過嚴格規定資產減值準備的計提條件和資產減值準備轉回的條件則可以使利用減值準備來調整利潤的情況得以改觀。

5、短期債券投資收益的入賬時間問題

對于非金融企業來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益于實際收到時確認無可厚非。但對于銀行業來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實現制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風險較小，且利率多為固定，適宜按期計提收益；二來短期債券投資所承擔的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實現制容易造成銀行業利潤的期間波動起伏太大，不符合銀行業穩健經營的原則。因此，我們根據會計信息質量的“重要性”原則和銀行業“穩健經營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權責發生制原則予以確認。

6、短、長期投資的劃轉條件不明確

《金融企業會計制度》規定：“金融企業改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應按短期的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現實標準，在實務操作中難以把握。而在現實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準備，相對來說長期投資計提準備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務部門會在短期投資市價持續下跌時完成短、長期投資的劃轉來規避短期跌價準備的計提，從而達到調節利潤的目的。

7、對金融衍生工具的關注程度不夠

金融衍生工具作為現代金融發展的產物，種類繁多，結構復雜，會計處理難度較大，同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征，已經成為銀行業新的利潤增長點和風險規避工具。但在現行《金融企業會計制度》中只是簡單在第一百四十條提及“對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具應說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統一的規定，因此，國內銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業的風險。

8、與稅收制度的銜接問題

2001版的《金融企業會計制度》遵循會計的穩健性原則規范了銀行業對貸款損失準備的計提。但現行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計提的貸款損失準備可以在計算所得稅中扣除，對實際計提超過1%的部分調增應納所得稅額”，由此導致不少金融企業出于利潤考核的考慮對金融會計制度執行不嚴。當然最根本的解決方法是國家稅務部門對稅前的“呆賬準備金”抵扣額進行調整。但目前我們可以通過在金融會計制度中明確：對由于會計政策與稅務規定不一致產生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時將該科目歸屬于利潤分配項下做增項理，以此來激勵銀行采用金融會計制度的規定。

二、《金融企業會計制度》的對策分析

2001年度的《金融企業會計制度》基本適應了當時銀行業發展的需要，但隨著全球經濟一體化進程的加快和中國銀行業在加入WTO時關于銀行業開放承諾的逐步兌現，現行會計制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會計準則接軌問題；衍生工具的計量問題等等。因此我們可以通過進一步在理論和制度上予以完善，做到與時俱進適合銀行業發展的需要：

1、減少金融企業的選擇權，以提高會計信息質量的相關性

其實，早在二十世紀末，在美國的會計理論界就展開過“會計藝術論”和“會計制度論”的爭論，前者認為應當給予會計人員更多的會計判斷權和選擇權以促進會計學理論的發展；后者認為應當減少會計人員的判斷權和選擇權以維護會計信息的可比性和相關性。2001年的“安然會計造假”事件讓這次爭論劃上了句號：美國國會2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對現行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以減少會計人員的價值判斷來強化了當局的監管。而我國近年來上市公司年報的不斷調整和不斷出現的會計差錯也從側面映射出會計判斷和會計政策選擇權過多會削弱會計信息的質量。美國會計學界的價值形態的變化或許值得我們借鑒。

2、注重銀行體系的特殊性，如實反映金融企業的財務情況

與一般工商企業比較，金融企業的行業有著自身的特性，如果單純地按照一般企業的會計處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財務狀況，尤其在涉及到主營業務上。例如對投資收益按照一般工商企業屬于非主營業務，歸屬于營業外收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營業務之一，倘若套用一般企業的歸屬方式則會影響外界對銀行的公允評價。同樣，在對短期投資收益的確認上也有必要考慮銀行的特殊情況。

3、完善會計制度、準則建設，適應銀行業發展狀況的需要

近年來，中國銀行業的發展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對中國市場的關注程度后更加帶動了金融衍生工具的不斷創新，同時，由于立法的滯后性，導致現行《金融企業會計制度》對金融衍生工具的計量和披露的關注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產生相應的權利和義務，實際的交易事項可能尚未發生，從而與歷史成本計量原則不符，因此在資產負債表內不能夠具體量化，企業多在資產負債表的附注中提及，進而掩飾了銀行業的潛在風險，難以為投資者提供全面的財務信息。因此，銀行業的發展對會計制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據新出現的情況進行新準則的制定來予以補充。

篇10

引言

如果從2007年底美國發生“次級貸款”危機算起，被稱為世界性百年一遇的金融危機至今已近兩年了，現在還再探討這個題目，似乎有炒冷飯之嫌，但在筆者看來，理由有：

理由之一：有人說，金融危機使我們失去了很多，但不應失去思考；它摧毀了我們許多，但不應摧毀價值。還有人說金融危機百年一遇，但要充分認識到它給我們上了生動而又深刻的一課，是年輕人鍛煉成長的好機會。它給我們多了一種經歷、一種見識、一種歷練、一種本事。不論從哪個角度，都必須通過思考，認真總結經驗，不能輕易地放棄金融危機給人類思考的價值。

理由之二：人們經常說形勢決定任務。當前各國共同面臨的問題是，對世界經濟寒潮何時消退的形勢做出科學的判斷，以便確定當前任務。

就我國而言，在經濟寒潮何時消退中存在多種意見，其中有兩種代表性意見：一種意見認為，我國經濟2008年底就觸底，2009年第三季度就能走出低谷看到曙光；另一種意見則認為，這次經濟寒潮2009年才能見底，2010年才能有起色。應當說，這兩種意見都有各自的道理。

主張2009年下半年就能見到曙光的理由，媒體已有許多的披露，這里從略。下面主要講主張2010年才能有起色的理由。

信息時代，世界雖大也只不過是個地球村，誰也不能獨善其身。這里先關注世界多數經濟專家的看法。他們認為，這場經濟危機目前仍見不到底，也很難預測什么時候能見底。因為政府救市方案只能緩解，而不能根治；實體經濟深層次矛盾依然在激化，經濟調整還將進一步展開。有的專家還預言會出現第二波金融危機。拿超級大國——美國的經濟來說，經濟危機還在繼續，其經濟仍然在惡化，失業在增加，消費率(占GDP的比重)從70％降到60％等。這是因為，美國生產要素已缺乏增長動力，不知道用什么方式能夠填平金融海嘯造成的巨大窟窿，更不知如何維持美元穩固的世界地位?諾貝爾經濟學獎得主美國經濟學家克魯格曼(因預測到這次金融危機而得獎)日前表示：到2011年世界經濟將真正進入蕭條期，人們將看到零利息、通貨膨脹和無復蘇景象，這種情況還將延續很長時間。前不久，新加坡宣布一年期存款利率是百萬分之一，也就是一百萬存款的利息是1元。這不是零利息又是什么?

我國的狀況又是如何呢?由于這次金融危機是通過美元和五花八門衍生金融工具向世界各國擴散，并滲透到世界各國經濟中。既要看到我國經濟基本面及發展優勢和潛力，也要看到我國所面對的外部嚴峻環境和自身的困難。而對于后者。主要有四點判斷：

第一。經濟增速繼續下滑。2009年一季度GDP同比只增長61％；全國財政收入1.46萬億元，同比下降8.3％。用電量和運輸量一般是研究宏觀經濟走勢的風向標，而一季度用電量還在下降，說明經濟產出仍是下降趨勢。有人具體指出，2009年我國經濟可能出現投資、消費和出口三大需求同時減速的險情。先說投資。投資增長的原因，是經濟增速的拉動。現在經濟下滑，投資自然就沒有積極性。再說消費，這幾年主要是靠汽車、房地產拉動，而這兩個產業又是靠消費信貸刺激起來的，然而百姓的消費力已經被透支了。

第二，以城市化提高消費率并不理想。三十年城市化人口要有9億，而現在只有4億多。而今又有1000多萬的農民工返鄉，農村的消費很難拉動，目前又很難找出新的經濟增長點。類似于家電下鄉這樣的策略并不理想。東部不想買，西部又買不起。有的還說，家電是因為不能出口，才轉銷到農村的，而價格優惠13％，只等于出口的退稅而已。

第三，央行認為，房地產目前仍有回調的危險。商品房開工面積還在下降。其調整時間約需要3年，仍要引起——系列行業的調整。

第四，伴隨著改革開放以及全球化產業的分工，中國經濟的增長對對外貿易的高依存度，短期內難以逆轉。如我國與美國的年貿易額高達3000多億美元。而我國出口卻在下降，2009年一季度進出口總額同比降24.9％。我國經濟面臨美歐經濟衰退及貿易保護主義抬頭的巨大考驗。

綜上所述，金融危機已到盡頭的說法并不可靠，現在僅是進入止穩狀態。因此，如何從認識危機產生原因和怎樣科學認識危機的問題出發，進而總結經驗、豐富知識、提振信心、沉著應對、認真地做好本職工作、共克時艱這些問題，今天仍然嚴肅地擺在面前，需要我們做出響亮的回答。

因此，今天來探討這個題目并沒有過時，更不是炒冷飯，仍然具有理論與現實的針對性。

基于此，根據有關文獻及筆者學習的體會，這里先講金融危機及其產生的原因，即根源；再講當前人們對金融危機的幾種認識；接著討論一下怎樣科學與辯證地看待金融危機；最后，根據上述金融危機產生的原因和發展的形勢，談一談金融危機給財務管理和會計工作帶來的思考和啟示。

一、經濟危機產生的原因

至今，有些人仍然感到這場危機來得莫名其妙。在談原因之前，先通俗地說一下什么是經濟危機。

一個國家的經濟，由過熱到停滯，再走向衰退，達到一定程度時，就發生經濟危機。從其表面現象來說，就是你所生產的東西，有錢的人不需要，而需要的人又買不起；或者說，大家需要的東西無人生產，不需要的東西卻還在大量制造。嚴重而又全面的經濟危機，是以下述7種現象為其主要特征的：一是經濟嚴重泡沫化(商品價格嚴重脫離價值)；二是經濟結構失衡，生產相對過剩；三是銀行嚴重虧損，有的倒閉；四是很多企業破產，大量員工失業；五是發生通貨膨脹或是通貨緊縮；六是經濟下滑；七是經濟秩序混亂。當人類被動地接受懲罰后，又會回到價值規律上來，使經濟得以恢復。但以后又會再出現經濟危機，使經濟呈現周期性、螺旋式上升。因此，經濟危機既有始，也會有終，所以稱其為經濟發展的周期性。

那么，產生金融危機的原因是什么?應當說，各個時期產生經濟危機的具體原因不盡相同。更為重要的是，金融危機至今還在繼續。此時，要對這場金融危機做出全面的尋根究源還不是時候。下面根據有關資料，講五個主要原因。

(一)過度消費和超前消費

美國人有過度消費和超前消費的習慣，今天敢花明天或是后天的錢。然而。天上掉不下餡餅。這就要碰到一個問題，怎樣才能有錢保證過度消費和超前消費?常規的做法是借債和撈錢。

先說借債。美國人在世紀之交，儲蓄率已是0，且敢于借錢花，負債的水平相當高，據說已達10多萬億美元。這是什么概念呢?拿我們的人民幣來說，10多萬億美元，相當于70萬億人民幣。而我國2008年的財政收入約6萬多億人民幣。即使什么錢都不花，12年左右才能還清債務。從這個意義上說，美國也是世界上最窮的國家。有人說過。美國是太多的人花了還不起的錢，世界太多的人又把錢借給了不該借的人。如很多國家都買美國的國債，我國到2008年底總共持有美國的國債7274億美元，占美國國債的23.6％，已經超過日本，是美國國債第一大持有國。現在，我們還在買美國的國債。

再說撈錢。多年來，他們揮舞著美元的大棒，認為經濟的增長已不是依靠主要的生產要素，而是熱心地去制造科技網絡泡沫、房地產泡沫和衍生產品泡沫等等，以便撈錢。有這樣的社會存在，就很容易養成投機的心理。投機雖是市場的劑，但漠視風險的過度投機所制造的泡沫總是要破的，也就是必然要受到價值規律的懲罰，使市場失去穩定的基礎，引發金融危機。例如，近年來，在高利潤的誘惑和激烈競爭的壓力下，投資銀行逐步地放棄需要資本金很少、以賺取傭金的主業務，而是不務正業和本末倒置地大量介入“次級貸款”市場和復雜衍生金融產品投資。而衍生金融產品又具有眾所周知的杠桿效應，可以放大收益和風險，交易主體只要交少量的保證金就可以完成高回報的交易。高杠桿率使得投資銀行對融資依賴增強，一旦投資銀行不能通過融資維持流動性時，就容易引起投資銀行的破產。美國五大投資銀行就是教訓。

(二)金融創新過度和不恰當使用

雖然金融創新對金融的發展具有推進器的作用，但又有放大風險的一面，是把雙刃劍。因此，必須把金融創新風險置于可控的范圍內。美國是推崇金融創新的國度，現在究竟有多少衍生金融工具，誰也無法搞清楚。它們又是如何創新和使用金融創新工具的呢?如美國的房貸機構——房利美和房地美購買商業銀行和房貸公司流動性差的貸款，通過資產證券化，將其轉換成債券在市場上發售，投資銀行又利用其金融工程技術，通過創新再將“次債”進行分割、打包、組合并在市場上分別出售。由此衍生層次變迭加，信用鏈條拉長。其結果是沒有人去關心這些衍生金融產品的真正基礎價值。從而助長和推動了極度的短期投機趨利化，最終釀成了嚴重的金融市場危機。可以說，美國本輪金融危機就是“次貸”危機所蔓延的結果，“次貸”危機是美國金融機構的金融創新過度和不恰當使用金融衍生品的產物。

總之，好大喜功和寅吃卯糧，終究是要付出慘痛代價的。同時，也使我們想到，我們黨所提出的可持續的發展戰略是何等的正確和有眼光。

(三)對經濟疏于監管

正反的經驗均證明，市場經濟是法制的經濟，必須依法進行監管。建立在法制和監管基礎上的一些市場運行的基本規則和制度，是一個健康和有序的金融體系賴以運行的基石。市場主體如果脫離監管和法制的約束，過度追求盈利，盲目競爭，市場就可能滑向無序，金融危機就極易發生。而美國自由金融主義發展模式已經走到了頂峰，必然導致金融市場的系統性崩潰。總理2009年初在劍橋演講時，一針見血地指出，這場金融危機使我們看到，市場也不是萬能的，一味放任自由，勢必引起經濟秩序的混亂和社會分配不公，最終受到懲罰。總理還說，從上世紀九十年代以來，一些經濟實體疏于監管，一些金融機構受利益驅動，利用數十倍金融杠桿進行超額融資，在獲取高額利潤同時，把巨大的風險留給整個世界。這充分說明，不受管理的市場經濟是行不通的。

(四)不合理的高薪激勵

有關機構的研究資料表明，2007年美國大企業高管薪水水平是普通員工的275倍，而大約30年前，則是35比1。在中國，據媒體的披露，中國銀行董事長是150萬，相當于美國30年前的水平。金融機構對高管激勵措施，往往與短期證券交易收益掛鉤。在誘人的高薪軀動下，華爾街的精英們為了追求巨額短期回報，紛紛試水“有毒證券”，借助于金融創新從事金融冒險。如前所說，美國的房貸機構、經紀公司將貸款發放給沒有還貸能力的借款人，商業銀行、投資銀行則將房貸資產打包賣給投資者，重獎之下放棄授信標準。離開合理邊界的高薪激勵，是這場金融危機的始作俑者和罪魁禍首之一。

(五)數學模型的濫用

數學模型本身是科學與嚴密的，但卻是靜止的，而資本市場則是生動活潑和瞬息萬變的。數學模型依賴一些脫離現實市場條件的抽象假設和歷史數據，因而只能在一定范圍內作為投資決策參考，不能作為投資決策的依據。過分依賴模型進行投資決策是不科學的，必須對模型計算結果給予科學判斷。恰恰是不準確的投資模型，使得華爾街分析師、精算師忽略系統性錯誤，并在證券化分析、系統風險估算，甚至違約率計算上出現預測失誤，最終成為這次美國系統性金融危機的一個重要誘因。論文

存在決定意識。金融危機，既然發生了，人們會有怎樣的認識呢?

二、對這場金融危機現有的幾種認識

下面列舉現有的三種認識。

(一)巴不得一夜之間就能告別經濟危機

據有的媒體披露，1998年東南亞發生了金融危機，泰國人一夜醒來，每個家庭的財富縮水了20％。本次金融危機已造成世界4萬億美元損失，大體上每人平均約3萬元人民幣。這對非洲絕大多數的國家和我國有些地區來說，都是天文數字。對我國來說，尚未見到這樣的指針和數字。盡管我國經濟基本面還是好的，但無論是國家還是個人，都蒙受了損失，其程度估計不會亞于泰國人。根據媒體的披露，給我們留下較深印象的有：

第一，經濟下滑。如2008年國家的GDP和財政收入增幅都比上一年下降。

第二，股市滬A從六千一百多點跌到一千六百多點，降了72％左右。2008年A股的市值減少了20多萬億元，創證券市場開張侶年以來的記錄。因市值減少，中國經濟證券化比率也從2007年157.5％回歸到2008年的53.87％。

第三，就業面縮小，失業增加。畢業大學生就業難，有一千多萬農民工返鄉，使許多家庭的收入縮水，生活陷入了困境。

第四，企業的業績下滑，職工的工資和獎金減少。

不難想象，上述的這些情況給生活帶來了壓力，又給精神上帶來煩惱。甚至使人容易產生悲觀失望情緒，對經濟和生活失去應有信心。例如，由于金融危機的發生，美國人比7年前還窮，歷史倒退了7年。世界上已有4位億萬富翁自殺。4月22日，美國住房抵押貸款的主要來源之一——房利美的CFO也在家中自殺。鄰居都講他是好人，同事講他的能力出眾，去年還獲85萬美元獎金。自殺原因可能是壓力太大。俄羅斯的億萬富翁因金融危機也少了一半。香港的百萬富豪在2008年減少了6.6萬人，平均流動資產(基金、股票、外匯、債券及其它流動資產)減少120萬港元。因此，許多人巴不得在一夜之間就能揮手告別經濟危機。

(二)盼望房價能越低越好

我國房地產的價格時有上漲過快的情況，很多低收入家庭買不起房子。政府根據這一現象，采取了如運用稅收和利率杠桿等調控的措施，鼓勵買房。有的人希望政府能進一步運用行政手段，打壓房價，價格越低越好，使大家都能買得起房子。

(三)希望天天有便宜貨

為了促進消費，刺激經濟，政府采取了包括發放消費券在內的許多措施，幫助困難群眾。許多企業也為了使自己手頭有真金白銀，以便在危機中取得主動，采取了包括降價在內的許多促銷策略，有許多商品的價格低于成本。這種策略使得部分人認為，經濟危機沒有什么不好，工資一分也沒少，而衣食住行樂都在降價，天天有便宜貨可買。有的人一買東西，就可以用好幾年。

上述這三種比較有代表性的想法，是否全面與科學?

三、必須以科學、辯證的眼光看待這一場金融危機

針對上述三種想法，相應地講三點：

(一)應充分認識到金融危機的客觀性和不可抗拒性

當今，世界絕大多數的國家放棄了計劃經濟的模式，實行市場經濟體制。市場經濟的本質是競爭，價值規律必然要起作用。所謂的價值規律，講的是商品的價值量取決于社會平均必要勞動時間。目前還無法加以直接計算，只能借助于價格(貨幣)加以表現。由于供求關系，價格會隨價值上下波動，但最終決定價格的是價值。市場經濟正是通過價值規律的價格機制進行調節。即通過價格信號知道要生產什么，不生產什么。所以，價值規律是一所偉大的學校。

市場經濟同樣存在著許多問題。最重要的問題是在追逐利潤的競爭中，由于信息不對稱和生產的無政府主義，會使生產具有很大盲目性，進而引發經濟結構失衡，從而出現開頭所講的那些經濟危機現象。這些現象，不是買賣雙方或是某個人特意安排的，而是在價值規律作用下，受到懲罰后才能知道的，屬于事后的懲罰，當發現并要糾正時已經來不及了。因此，經濟危機是無法阻擋也逃脫不了的。換言之，經濟危機不是那種招之即來、揮之即去的東西，而是具有客觀性質和不可抗拒性，并成為市場經濟條件下的另一條經濟規律，叫做經濟周期規律。這也是實行市場經濟這一資源配置形式，在創造高速生產力同時，必須付出的代價，或是不可克服的弊端。正因為如此，認識并深入理解金融危機應成為人生的必修課。

(二)商品房價格并非越低越好

商品房價格問題，是一個比較復雜的問題，思維上往往會出現“剪不斷，理還亂”的狀況。

首先，從理論上看，商品房價格不是由主觀愿望決定的，它最終是被商品房的價值所決定的。也就是價格太高了，背離其價值，很多人買不起，這當然不行，也不可能長久下去；反之，如果太低了，虧本生意沒有人會做。其價格問題，只能由市場決定，由價值規律進行調節。決不能倒退到商品價格均由政府規定的計劃經濟體制時代。況且，據統計，房地產行業牽涉到五十幾個行業，如鋼鐵和水泥等行業，是國民經濟支柱產業，占到GDP的比重10％，與相關的56個行業加起來占到GDP的40％。這里有個如何照顧到更多人利益的問題。

其次，商品房價格問題，同很多經濟問題一樣，是一個兩難選擇的問題。溫總理2009年2月28日與網友在線交流時說，住房人均不足10平方米的要超過千萬戶以上。但是。筆者認為實際比這要多。因為每年的大學生有600萬人，不久就要結婚，這需要多少房子?總理這里想說的是，商品房目前還存在著很大的需求。可總理沒有講另一方面，也就是現在居民手中有錢，光儲蓄就有25萬億多元，這還沒有包括基金、股票、債券、外匯等。可為什么老百姓手中有錢。又有需求，而商房卻大量積壓?其癥結是開發商與消費方想法不一致，沒有找到合理的價格。從政府的角度來說，處于究竟是傾向老百姓還是傾向開發商這種兩難選擇的境地。十個行業的振興計劃只有房地產行業可能與此有關。如何解決需要與價格的均沖性問題，這正是企業家和經濟學家的任務。最近中央發表了房地產白皮書，稱由于需求的剛性，再降房價的可能性很少。

最后，關于是不是必須讓每個人都能買得起房子的問題，號稱世界上收入最高的美國，也只有30％左右的人有房子，其它的人都是租房子住，很多人租住政府的廉租房。其實，經濟高度商品化后，人力資源也高度地在流動，買個房子會感到很拖累。

總之，商品房價格要降到合理的價位，并非越低越好，也不是越高越好。商品房價格不能嚴重背離價值。

(三)商品低價促銷問題只能治標不能治本

經濟學中有個基本常識，只有投入小于產出時，社會不僅能生存，而且能發展。因此，任何社會都要節約，力爭以盡可能少的投入來取得盡可能大的產出。這里講的節約，歸根到底是時間節約，時間節約規律被稱為是最高級的經濟規律。社會對節約要求的強制性，也適用于企業。現在用時間節約規律來看促銷的現象，企業能長期用低于成本的價格出售商品嗎?如果是這樣，企業一定不能生存。現在的促銷只是一種戰略，而且他們失去的也希望能在今后得到補償。促銷對于經濟危機來說，只能治標不能治本，更不是長遠之計。

由此可見，上述的三種想法均不大科學，且存在片面性，也不符合辯證法。對于金融危機，科學的態度應是：一方面是要承認和尊重規律，人類在它的面前是渺小的；另一方面，要提振信心，積極地去面對。也就是說，30年前我們選擇了市場經濟，享受了市場經濟帶來的快速發展；今天我們也要勇敢地面對市場周期性波動。

四、金融危機對財務管理和會計工作的啟示

對財會工作者而言，這次經濟危機，可以暴露和反思以往在財務管理和會計工作上的不足，把它看成是彰顯和提升財務理念的好機會，把財務管理和會計工作提高到新的水平。當今，每個企業都必須有針對性地加強以下的建設和管理。

(一)必須加強財務管理的戰略研究和建設

財務管理應采取什么戰略?這是財務管理的首要問題。過去，有相當多的企業隨波逐流，人家做什么就跟著做什么，什么賺錢就做什么。而不去研究、咨詢、分析和制訂戰略，確定經營模式。根據金融危機產生的根源，今后應看重考慮的問題主要有：

1企業的生產經營要著重于實業

當前的危機是危中有機，關鍵看能否抓住機遇。現在政府為應對金融危機所投入的每一分錢，在戰略上都要立足于科學發展，再不能回到傳統發展的老路上去。也就是在保速度、保增長的同時，要做到促進提高自主創新能力、促進傳統產業轉型升級、促進建設現代產業體系。因為只有培育符合科學發展觀要求的經濟增長點，才能保持經濟平穩較快增長的可持續性，才是應對危機的長久及治本之策。在制訂企業經營和財務管理的戰略時，我國的實體經濟應名副其實，生產經營應重在實業。

雖然融資等問題離不開資本市場，但不能把主要精力放在資本市場上，特別是股票投資。

2要慎用各種理財的金融衍生產品

本來，金融創新的根本目的是要規避風險和套期保值，并非危機的根源，但如果濫用或將其視為投資工具，就會成為金融危機的罪魁禍首。2007年全球外匯資金和金融衍生產品全年交易量達3259萬億美元，相當于當年全球GDP總和的67倍，已超過了實體經濟的需求。俗話說“吃一塹長一智”。特別是要慎用各種理財的金融衍生產品的創新，要注意掌握使用中的“度”。那么，其度如何把握呢?據數據介紹，一般可以遵循以下的原則：

第一，總量適度的原則。要以規避風險和套期保值的需要為標準，而不是要通過投資獲利。否則又將演變成不可抗拒的風險。

第二，程控的原則。對金融衍生產品投資要有內控機制，如果是無法控制，則不能投資。

第三，穩步推行原則。先推行簡單、風險低的產品，等待水平提高以后，再向復雜、風險高的產品過渡。

說到財務戰略，熱門的話題是樓市和股市，卻很少有人去關心居民儲蓄以及貨幣量擴大的問題。可把它比喻為定時炸彈、籠中虎、或是堰塞湖，也不知道什么時候會爆炸和潰堤?估計在未來GDP溫和增長下還可能發生通貨膨脹。對此，在理財戰略上怎么應對?

(二)加強風險導向型內部控制制度的建設

內部控制隨環境變化，處于不斷的演進之中。針對現代企業風險無時不有、無處不存的這一環境，COSO委員會于2004年頒布了企業風險管理框架(ERM)，認為以前的內部控制整體框架，包含在企業風險管理框架之中，足以說明對企業風險管理的重視。從中明白，風險發現就是收益發現的過程。這次金融危機不知有多少企業倒下(20世紀30年代有15000多家銀行倒閉)?2009年的頭兩個月，美國又有14家銀行倒閉。盡管各個企業倒閉的原因不盡相同，但共同的原因是對風險的管理不到位，資金的風險管理做得不好。根據這次金融危機給我們的教育與啟示。當前資金的風險管理應針對性地做好三個方面：

第一，現在相當多的企業，仍然存在著不是內部人控制就是外部人控制的局面，這是造成資金風險管理有名無實的重要原因。在現代企業制度建設中，要建立科學有效的權力制衡機制和有效的授權與監控機制。因為在風險投機收益的誘惑面前，監督往往無效。制衡才是最有效手段。

第二，要加強企業的文化建設，特別是要加強責任感的建設。這是因為：一方面風險管理絕不是管理階層幾個人的事，而是要貫穿企業管理的每一個過程和每一個人；另一方面，制度不是萬能的，新的情況與問題會不斷發生，這就要求做到在授權之內對自己的行為負責任。

第三，大國之間的摩擦或由于某個國家的金融危機，都會對收匯造成致命的打擊。還有不斷創新金融的工具，它們都充滿風險，需要對此高度警惕。

(三)樹立“現金為王”的觀念

資金是企業“血液”。對此，人們在平日里也許不能充分領悟，但在金融危機的環境下，就不再難以理解了。這次的金融危機給我們的啟示之一是現金對于企業的重要性。事實表明。由于現金流動性不足，不能償還到期債務而破產的不在少數，甚至有的企業還是盈利性破產。因此，在預期融資困難時，尤其是在金融危機的背景下，企業就必須儲備盡可能多的現金，以保全企業的生存。盡管金融危機不是經常爆發，但又很難預期。從這個角度看，如果希望企業的基業常青，控制負債水平，保持科學流動性，持有必要的現金儲備，就顯得十分必要。這就是所說的“現金為王”的觀念。同時，在方法上，要重視企業現金流量表的編制、分析和應用，把現金流量表放在首位。

這并不是說持有現金多多益善，而是要注意收益與風險的匹配。從理論上說，資產的盈利性與流動性具有替代關系。企業現金保持量越多，流動性就越強，但極端了會嚴重影響其盈利性；企業現金保持量少，盈利性就強，但極端了會嚴重影響其流動性，這就是利益與風險的匹配。如何做好匹配，宏觀經濟行業環境、國家貨幣政策、公司財務狀況等都是公司現金持有量的影響因素，有很深學問。現有人對1998年世界主要國家或地區現金持有比率[=現金及現金等價物／(總資產－現金及現金等價物)]進行了比較，發現美國企業的現金持有比率為6.4％、英國為6.1％、日本為15.5％、我國臺灣為11.6％。相比而言，國內大陸上市公司現金持有水平比較高：中國上市公司的現金持有比率約為16.8％。1998～2007年中國上市公司的平均現金持有比率約為24％。各國比率相差的原因是什么?沒有答案。

(四)對企業會計準則進行再認識和提出新的認識

2007年我國上市公司實施了與世界趨同的新會計準則。其最大的特點之一，是引進公允價值這一計量屬性。經本次金融危機實踐的檢驗，其科學性及效果如何呢?

先做簡單的回顧。1990年9月10日，美國證券交易委員會(sEC)時任主席理查德·c·布雷登，在參議院銀行、住宅及都市事務委員會作證時指出，歷史成本財務報告對防范和化解金融風險于事無補。他首次提出應當以公允價值作為金融工具。但是近20年來，公允價值計量屬性一直存在爭論并不斷進行調整、修訂與完善，經歷了風風雨雨。

美國金融危機爆發后，公允價值計量與金融危機的關系問題再次成為金融界與會計界的焦點。對其看法有不同聲音：

據資料證明，歐美政治家曾經把矛頭指向了按市價計算的所謂公允價值的會計準則。他們認為，在金融危機時，公允價值計量會令很多金融機構的資產價值被嚴重低估。為了讓資產負債表好看，又會被迫拋售損失比較大的資產，進一步壓低了這些資產價格，造成惡性循環。因此認為公允價值計量是加劇金融危機的因素之一。

現任財政部會計司司長劉玉廷在參加一次座談會時指出，金融危機與公允價值并沒有直接的、必然的聯系，金融危機產生的根源是美國超前消費及衍生金融產品泛濫。它原則上是經濟問題而非會計問題，公允價值僅是一種計量工具，是一種事后反映，并不是促成危機發生的原因。用公允價值進行計量是沒有問題的，只是計量方法上還需要研究。

對這些意見怎么看?筆者認為，公允價值計量從表面上看來，只是一種計量的方法問題，這沒有錯。但它客觀上會導致利潤表和資產負債表項目發生波動，從而會影響著經營者與投資者行為，是有經濟后果的。問題還在于，所謂的公允價值取得，存在著技術上的困難。同時，公允價值既有如實反映的一面，又會有各人理解不同的一面，很容易縱并運用于盈余管理等。具體到本次金融危機，其主要的表現是：公允價值在反映企業金融資產的價格上過于敏感，很多時候會成為資本市場助漲與助跌的工具。也就是在市場狂熱時，它可以加劇市場狂熱；而當市場陷入恐慌時，則可以加劇市場陷入恐慌，這就是人們所講的推波助瀾。針對這些問題，應該通過這次金融危機的實踐進行分析，并得到相應啟示。現總結以下幾點：

第一，要注意流動性管理。流動性可以簡單地理解為現金支付能力，它是企業資產配置和資本結構管理的結果。因此用公允價值計量資產和負債，要以流動性為目標，要能保證企業在持續經營的前提下，有足夠現金頭寸。

第二，提倡交易對象的管理。交易對象使用公允價值計量，在管理上，應運用該法獲得交易對象的情況概要，對各項財務的指標影響進行判斷，包括收益、資本、財務比率是否達到企業內部控制標準。

第三，重視處理好與投資者的關系。與公允價值計量相關的，尤其是不可觀測數據的采用、管理層的判斷等，更是企業需要詳細披露的內容。同時管理層需要重視與投資者溝通，并解釋財務指標的變動，使投資者了解企業的價值等。