導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)國際化論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

近年來，會(huì)計(jì)國際化在我國倍受關(guān)注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介——國際通用的商業(yè)語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會(huì)計(jì)中去。

經(jīng)過十幾年的引進(jìn)和吸收，中國會(huì)計(jì)界對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)國際化方面的理論和實(shí)務(wù)已有比較成熟的理解和認(rèn)識(shí)。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)已取得積極進(jìn)展，開始了一定層面的對(duì)話，但由于中國特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程仍很漫長。

一、會(huì)計(jì)國際化——必然趨勢(shì)

1.會(huì)計(jì)國際化的含義

經(jīng)過近幾年的探討，目前，人們認(rèn)為會(huì)計(jì)國際化是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，管理上要求各國在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中逐步采用國際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國際間會(huì)計(jì)行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認(rèn)的原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

中國會(huì)計(jì)國際化主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，即在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化，即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)采用國際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要。在這兩方面中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化處于核心地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化程度體現(xiàn)著一國會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化程度。

2.中國會(huì)計(jì)國際化的必然性

（1）會(huì)計(jì)國際化是跨國公司發(fā)展的必然要求。國際競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。跨國公司通過在國外設(shè)立子公司并享有其控制權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)而達(dá)到節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、增加利潤、保持市場份額等目標(biāo)。母公司為了加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，需各子公司提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)信息，并編制合并報(bào)表；東道國以及居住國政府處于財(cái)政、稅收等方面的考慮和對(duì)跨國公司的監(jiān)管，也要了解跨國公司整體的經(jīng)營績效、財(cái)務(wù)狀況及子公司的經(jīng)營成果；另外，跨國公司的股東和債權(quán)人為了維護(hù)自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤分配等會(huì)計(jì)事務(wù)；這就需要消除各國之間會(huì)計(jì)的差異，按照國際上公認(rèn)的原則和方法來處理和報(bào)告跨國公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)國際化是國際貿(mào)易發(fā)展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)日益增多，推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易，必然通過客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來分析評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)應(yīng)按照國際慣例，提供可比和有效的會(huì)計(jì)信息，以提高國際貿(mào)易的高效率。

（3）會(huì)計(jì)國際化是國際資本流動(dòng)的必然要求。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動(dòng)的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對(duì)于減少跨過發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化傾向

1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及認(rèn)可程度

IASC（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）是由主要發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與協(xié)調(diào)。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會(huì)計(jì)團(tuán)體，不具備強(qiáng)制實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利，但由于其一直堅(jiān)持不懈的努力以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界的認(rèn)可和實(shí)施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對(duì)67個(gè)國家的調(diào)查結(jié)果顯示，其中有56個(gè)國家將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來制定本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認(rèn)。截至2001年底，有90多家跨國公司根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1999年，IASC完成了“核心準(zhǔn)則”的制定工作，2000年證券委員會(huì)國際組織的技術(shù)委員會(huì)完成對(duì)核心準(zhǔn)則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只要遵循本國的會(huì)計(jì)要求和IASC核心準(zhǔn)則，或者其本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)符合國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所上市，而無須重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。IASC正逐漸獲得國際社會(huì)的普遍認(rèn)可，其規(guī)模也正日益擴(kuò)大。

2.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的傾向

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國的實(shí)踐首先體現(xiàn)在1985年的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的一個(gè)里程碑。在隨后的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。目前，采用中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所要做的調(diào)整已經(jīng)較少。

盡管中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過這些年的發(fā)展，在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破，但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產(chǎn)生有些是由中國特定的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境所決定的，也有一些是由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的技術(shù)性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會(huì)計(jì)的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

三、中國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的建議

1.增進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化水平

首先，要盡快建立中國自己的會(huì)計(jì)原則框架。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照，以此來制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國還沒有這樣一個(gè)概念框架，只就中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理，這就無法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，加快制定新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國尚未對(duì)許多會(huì)計(jì)問題具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面具體準(zhǔn)則的制定工作；同時(shí)，在商品銷售和提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的計(jì)量、利潤分配方案等方面的準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還存在差異，應(yīng)及時(shí)修改，使之與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。

2.正確處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)制度側(cè)重于如何記賬，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是就某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。從長期看，會(huì)計(jì)制度是一定時(shí)期的過渡辦法，在我國現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。

3.加快培育國際會(huì)計(jì)人才

要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國際會(huì)計(jì)人才，又要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀

篇2

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，在對(duì)各國會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，必然會(huì)遇到種種阻力，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，我們?cè)诜e極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的同時(shí)，必須立足于國情，不能不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會(huì)犧牲我們自身的利益而得不償失。

1會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是美國會(huì)計(jì)學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響。”

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果使人們對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程更加理性和成熟。由于會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的影響，當(dāng)今各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程與其說是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個(gè)政治過程。

2會(huì)計(jì)國際化背后的各國利益之爭

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)政治化過程，這一點(diǎn)同樣在國際會(huì)計(jì)化進(jìn)程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭奪上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不同的計(jì)量實(shí)務(wù)和信息披露要求，將影響不同的利益團(tuán)體的利益。受經(jīng)濟(jì)實(shí)力影響，目前的國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化偏重于發(fā)達(dá)國家或跨國公司的需求，未必能保持發(fā)展中國家或東道國的利益。此外，即使在發(fā)達(dá)國家內(nèi)部，仍存在著不同的會(huì)計(jì)模式，從而產(chǎn)生必須按何國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為國際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則藍(lán)本的爭議。上述這些不同國家或集團(tuán)之間的利益沖突事實(shí)上成為會(huì)計(jì)國際化的阻力，在IASC（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）重組前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂相當(dāng)緩慢且缺乏普遍認(rèn)可，以致有西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是一種可望不可及的幻想。

最能說明會(huì)計(jì)國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的變化。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)多年來一直致力于制定自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的，當(dāng)其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時(shí)，需要作大量的報(bào)表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開始松動(dòng)。

1996年10月，美國證券交易委員會(huì)經(jīng)過與IASC對(duì)話后，發(fā)表了一個(gè)有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”的聲明。顯然，美國從不認(rèn)可國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到支持IASC制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上是美國的利益驅(qū)動(dòng)所致，因?yàn)椋⑷蛲ㄓ玫臅?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，符合美國的利益。所以，從這個(gè)角度講，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化實(shí)際上是各國（尤其是發(fā)達(dá)國家）利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。

3對(duì)我國會(huì)計(jì)國際化的理性思考

改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)來促進(jìn)中國會(huì)計(jì)的國際化，從1985年的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經(jīng)的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2000年12月29日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都有國際會(huì)計(jì)慣例的深深烙印。

我國已正式加入了世界貿(mào)易組織，2003年的進(jìn)出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計(jì)將達(dá)5000億美元，這意味著我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)體系進(jìn)一步融合，實(shí)行會(huì)計(jì)國際化將是我國政府的必然選擇。

現(xiàn)在有人主張我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬美國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，如果我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在其國際化進(jìn)程中，片面地向美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費(fèi)大量的編制成本以使其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告與美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致，我國財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者需要花費(fèi)大量的學(xué)習(xí)成本來讀懂這些會(huì)計(jì)信息，而美國的會(huì)計(jì)信息提供者和使用者卻不會(huì)發(fā)生這些成本，美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以憑借著其專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國家的會(huì)計(jì)信息使用者或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要為此付出較大的代價(jià)。

因此，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，我們既要看到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢(shì)和益處，又要保持清醒的認(rèn)識(shí)和冷靜的頭腦。我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對(duì)外融資的成本或者對(duì)外貿(mào)易的成本，但是可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對(duì)此我們需要有充分的認(rèn)識(shí)。

篇3

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的變化，經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，與之相對(duì)應(yīng)，我國的會(huì)計(jì)也發(fā)生了一系列改革。大體分為三個(gè)階段：

第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國際慣例階段。由于改革開放政策的實(shí)施，我國出現(xiàn)了大量的中外合資經(jīng)營企業(yè)。原有的以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為背景的按所有制分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無法滿足中外合資經(jīng)營企業(yè)外方人員會(huì)計(jì)核算和利用會(huì)計(jì)信息的要求。財(cái)政部經(jīng)過一段時(shí)間的努力，制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這一會(huì)計(jì)制度借鑒了國際慣例，是我國會(huì)計(jì)國際化的一個(gè)重要開端。

第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國主要實(shí)行的是有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)。我國分別了外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度和股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以使外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的陳報(bào)適應(yīng)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的需要。特別是1993年兩則、兩制的實(shí)行，為中國企業(yè)從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)模式完成了初步轉(zhuǎn)換，并為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的協(xié)調(diào)奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。

第三階段，1997年以后。我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，同時(shí)我國的證券市場也逐步發(fā)展壯大，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也越來越高。為適應(yīng)這些要求，自1997年至今，財(cái)政部已了十余項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。特別是2000年，財(cái)政部制定了新的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是一次深層次的改革，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的充分協(xié)調(diào)，是我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的重要一步。

我國會(huì)計(jì)國際化的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

從上述會(huì)計(jì)國際化歷程可以看出，我國一直積極致力于會(huì)計(jì)國際化的推進(jìn)，這20年的努力，我國不僅積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，也有一些深刻的教訓(xùn)需要吸取。

我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中積累的經(jīng)驗(yàn)有：腳踏實(shí)地，穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化與本土化的有機(jī)結(jié)合，及時(shí)處理經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的諸多特殊會(huì)計(jì)問題，注重會(huì)計(jì)教育與培訓(xùn)等。這種穩(wěn)健推進(jìn)的做法不僅有力地配合了我國經(jīng)濟(jì)體制改革歷程，改善了投資環(huán)境，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速增長，也減少了會(huì)計(jì)規(guī)則變遷所可能產(chǎn)生的動(dòng)蕩。

我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中應(yīng)吸取的教訓(xùn)有：

缺乏能夠指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的概念框架。導(dǎo)致準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)，且容易出現(xiàn)朝令夕改現(xiàn)象。與西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在很多問題和不足，難以真正指導(dǎo)其后具體準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的制定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖有所改進(jìn)，但對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)、質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其計(jì)量等基本問題的闡釋仍顯得不夠明確。

忽視國情。如1996年6月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》中借鑒國外新的會(huì)計(jì)成果，大量運(yùn)用了“公允價(jià)值”概念，但公允價(jià)值的使用需要以成熟的金融市場為條件。當(dāng)時(shí)，我國還沒有形成活躍的資產(chǎn)交換二級(jí)市場，資產(chǎn)評(píng)估隨意性較大，債務(wù)重組法律法規(guī)不完善，大量地將公允價(jià)值引入我國，為會(huì)計(jì)信息造假開了方便之門。2001年財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，基本杜絕了公允價(jià)值的不當(dāng)使用，才在一定程度上避免了企業(yè)利用非貨幣易進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱的行為。

準(zhǔn)則制定過程缺乏透明度。如資產(chǎn)減值，現(xiàn)有制度沒有考慮到我國的實(shí)際，簡單地模仿國外的規(guī)定，對(duì)可收回金額的估計(jì)等大量需要判斷的環(huán)節(jié)缺乏必要的具體可操作性的指南，導(dǎo)致企業(yè)無所適從，許多企業(yè)干脆不予計(jì)提或由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)調(diào)整。為避免出現(xiàn)這種情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)廣泛吸收企業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界代表，并加強(qiáng)調(diào)研和征求意見。

重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)基礎(chǔ)制度的國際化。雖然會(huì)計(jì)國際化最突出的標(biāo)志是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化，但理論觀念的共識(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的建立和完善等均對(duì)會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響。近年來，我國在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面邁出了較大步伐，但我們也應(yīng)該看到，這些標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上并未得到有效貫徹。造成這種局面的原因是多方面的，但會(huì)計(jì)教育落后，缺乏有效的披露監(jiān)管。虛假陳述法律責(zé)任懲治不力、公司治理不完善、會(huì)計(jì)市場不健全等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度層面的缺陷，是一個(gè)重要方面。我們?cè)跁?huì)計(jì)國際化進(jìn)程中將注意力較多地放在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化上，而忽視了上述基本制度的國際化。

提高認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)國際化是大勢(shì)所趨、潮流所向。當(dāng)今世界國際貿(mào)易和資本市場飛速發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的迅猛發(fā)展，一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入國際經(jīng)濟(jì)潮流，任何國家要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身的較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實(shí)現(xiàn)的。同樣，由于世界各國都加入經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程中，任何一個(gè)國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，會(huì)影響到世界上其他國家或地區(qū)。而會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中自然扮演著越來越重要的作用，推進(jìn)會(huì)計(jì)國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動(dòng)減少或消除“語言”上的障礙和成本，無疑是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。與此同時(shí)，隨著科技革命的突飛猛進(jìn)，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，深刻影響著會(huì)計(jì)信息技術(shù)革命為會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程。

會(huì)計(jì)國際化是一個(gè)國際協(xié)調(diào)的過程，是世界各國都要面臨的課題。也就是說，會(huì)計(jì)國際化不僅是發(fā)展中國家、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達(dá)國家在內(nèi)的全世界所有國家所面臨并應(yīng)予以關(guān)注的問題，各個(gè)國家都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)過程中來。會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國際化實(shí)質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)。通過會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)這一過程，各國間的會(huì)計(jì)差異逐步消除和減少，國際資本時(shí)常的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象，降低資金成本。在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中，一些發(fā)達(dá)國家總希望將本國或本地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)，這樣可以不費(fèi)任何力氣而坐收協(xié)調(diào)之利，但對(duì)于其他國家來說，則必須花費(fèi)大量的協(xié)調(diào)成本，包括學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國會(huì)計(jì)師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用等，因此朝哪個(gè)方向協(xié)調(diào)也是一個(gè)利益問題，而對(duì)于這一點(diǎn)，發(fā)達(dá)國家目前面臨著更為緊迫的選擇，因?yàn)檎l在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中占據(jù)了主導(dǎo)地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展方向。

完善教育

為解決好我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中出現(xiàn)的問題，需要做大量的工作，其中一個(gè)重要方面就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，建立一支訓(xùn)練有素的、道德水平高尚的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。這就必須提高會(huì)計(jì)教育的改革和教育水平，即在會(huì)計(jì)教材、教育方法、教育組織形式等方面，應(yīng)當(dāng)面向國際化。在過去的20余年中，一些高校已經(jīng)在這方面作了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文原版教材進(jìn)行教學(xué)等，在我國加入WTO之后，這一項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持和加強(qiáng)。尤其是隨著會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的加快，已經(jīng)有了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新的體系，我們應(yīng)當(dāng)把國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為教學(xué)和研究的重要參考藍(lán)本。當(dāng)然會(huì)計(jì)教學(xué)的國際化，并不是簡單地重述國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)著重闡述國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后所隱含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)教學(xué)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。

由于21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要懂外語，還要懂信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以及熟悉軟件的應(yīng)用與維護(hù)并能具體操作。會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則、制度的學(xué)習(xí)，逐漸提高自身的業(yè)務(wù)水平。加快培養(yǎng)高素質(zhì)人才，提高我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員的全面素質(zhì)。由于會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過程中，很大程度上依靠其主觀判斷，必須提高他們正確選擇會(huì)計(jì)政策和職業(yè)判斷的能力，并且還要重視后續(xù)教育，力求知識(shí)的多元化。規(guī)范和鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)信息的充分披露，提高信息披露水平。

當(dāng)前我國正處于向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)期，有著自身特殊的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、獨(dú)特的文化傳統(tǒng)，這些決定了我國會(huì)計(jì)國際化是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。我國在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中，應(yīng)立足于國情，立足于會(huì)計(jì)環(huán)境，積極參與會(huì)計(jì)國際化，利用國際資源解決我國的實(shí)際問題。

篇4

論文關(guān)鍵詞：國際協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)國際化；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)國際化是一個(gè)國際協(xié)調(diào)的過程，將來世界各國都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)過程中來，它不僅是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達(dá)國家在內(nèi)的全世界所有的國家所面臨并應(yīng)予關(guān)注的問題。會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)國際化實(shí)質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)，因此，世界上各個(gè)國家都要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來，中國更要參與到這個(gè)協(xié)調(diào)中來，并且要走出一條適合中國國情發(fā)展的會(huì)計(jì)國際化道路。。

1會(huì)計(jì)國際化已是大勢(shì)所趨

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的快速流動(dòng)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)正在迅猛發(fā)展，世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟(jì)潮流中，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實(shí)現(xiàn)的，隨著我國正式成為世界貿(mào)易組織WTO的成員，我國的經(jīng)濟(jì)大門將向世界敞開。國際貿(mào)易的發(fā)展，使我國經(jīng)濟(jì)與世界各國經(jīng)濟(jì)在更大程度上相互依賴，相互促進(jìn)，這樣超越國界的經(jīng)濟(jì)，必然要求作為通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語言障礙，為國際經(jīng)濟(jì)交流和國際貿(mào)易發(fā)展提供便利。

隨著科技革命的突飛猛進(jìn)，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會(huì)計(jì)信息使用的全過程。可以說，正是因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)革命才為會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化，各國際或者區(qū)域組織在國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來越重要的作用，它也成為推動(dòng)會(huì)計(jì)國際化的一個(gè)重要力量。

2從實(shí)際出發(fā)，確立正確的會(huì)計(jì)國際化態(tài)度

中國要以積極的態(tài)度參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。促進(jìn)會(huì)計(jì)的國際化。我國是發(fā)展中國家，國家發(fā)展需要資金，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國開始了引進(jìn)外資的工作。引進(jìn)外資需要相應(yīng)的投資環(huán)境能合理保護(hù)外商投資者的合法利益，而我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)上的，外國投資者很難看懂當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。

盡管我國目前尚沒有完全采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但是中國實(shí)際上也是國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(包括原國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))在推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。尤其是在會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過程中，我們認(rèn)識(shí)到推動(dòng)我國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)對(duì)于改善我國投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，我們應(yīng)該積極地與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國際會(huì)計(jì)慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實(shí)際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國際國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐，研究國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重點(diǎn)問題，緊跟我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，并與我國的實(shí)際緊密地結(jié)合起來，充分利用國際會(huì)計(jì)資源解決我國的現(xiàn)實(shí)問題，同時(shí)也推進(jìn)我國的會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程。

3走出一條屬于自己的會(huì)計(jì)國際化道路

對(duì)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國來說，我們不應(yīng)被動(dòng)消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程，利用國際會(huì)計(jì)資源解決我國的實(shí)際問題。一方面，我們既要密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展和動(dòng)向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)又要從中國的實(shí)際情況出發(fā)，不簡單照抄國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動(dòng)地參與到國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也能解決我們國家所面I臨的一些特殊會(huì)計(jì)問題。

從市場本身的發(fā)展看，我國市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價(jià)值難于形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價(jià)格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表有了可乘之機(jī)。而對(duì)這種情況，我國不得不對(duì)非貨幣易準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，從我國實(shí)際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣易均作為同類非貨幣易處理，同時(shí)我國對(duì)債務(wù)重組等交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，也存在類似的情況。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)看，根據(jù)我國的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過去的會(huì)計(jì)信息。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤表對(duì)利潤指標(biāo)較為重視，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范利潤表與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn)，所遵循的會(huì)計(jì)原則也不一樣，這就使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量，披露等方面難于實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致。

從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國(公司法>規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進(jìn)我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，通過企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以提示。

從會(huì)計(jì)信息的使用者來看，在中國，國有控股企業(yè)居多，國家是企業(yè)最大的股東，社會(huì)公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機(jī)構(gòu)投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

為此，我國現(xiàn)實(shí)的選擇必然是既要吸收借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，但又不簡單地照抄國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要從中國現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，主動(dòng)地協(xié)調(diào)而不是被動(dòng)的接受。所以在我國的會(huì)計(jì)國際化過程中要從內(nèi)容、形式等多方面體現(xiàn)中國特色，不僅考察其技術(shù)的可行性，更要考察其產(chǎn)生的環(huán)境背景；不僅要重視現(xiàn)在環(huán)境下的適應(yīng)性，也要注重它的前瞻性以及我國會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)國際化可能提出的新要求。

雖然會(huì)計(jì)國際化是大勢(shì)所趨，但更為重要的是，要從我國的實(shí)際情況出發(fā)，注重解決我國的實(shí)際問題，否則，不但問題無法解決，并且可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)行，由此帶來的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。各國的會(huì)計(jì)國際化都要有一個(gè)過程，不能硬性要求各國直接采用現(xiàn)成的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國環(huán)境，研究各國存在的特殊問題，不斷調(diào)整改進(jìn)，完善國際準(zhǔn)則，使之適合各國的實(shí)際情況。我國的會(huì)計(jì)環(huán)境與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯然是存在差別的，因而我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的不一致之處是受我國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所限，也是必然存在的。因此我們應(yīng)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問題。我相信，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我們將會(huì)更廣泛地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)。。

充分借鑒發(fā)達(dá)國家如英國的會(huì)計(jì)國際化協(xié)同進(jìn)程的方式方法，抓緊研究我國會(huì)計(jì)國際化的動(dòng)力、原因和后果，深入探索會(huì)計(jì)國際化的具體步驟和處理方式，將對(duì)推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程頗有助益。首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程中，最基本的是應(yīng)達(dá)成與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的概念框架。在會(huì)計(jì)術(shù)語和內(nèi)容都相當(dāng)準(zhǔn)確一致，各個(gè)具體準(zhǔn)則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標(biāo)和基礎(chǔ)之上進(jìn)行具體準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進(jìn)程，單從會(huì)計(jì)的角度考慮，這無疑會(huì)減少協(xié)調(diào)中的磨合，加速協(xié)調(diào)的進(jìn)程，為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終國際化奠定良好的基礎(chǔ)和開端。其次，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化制定進(jìn)程，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速國際化的需要。制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)程表，深入分析國際化的背景、原因和后果。并著手進(jìn)行準(zhǔn)則間的詳細(xì)分析和差異對(duì)比，使我們會(huì)計(jì)國際化走上系統(tǒng)性，實(shí)質(zhì)性議事日程。再次，中國會(huì)計(jì)的國際化包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化兩個(gè)方面，因此除了力求推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化之外。如何盡快提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的國際接軌是會(huì)計(jì)國際化的又一項(xiàng)重大艱巨的任務(wù)。

我們要全面正確認(rèn)識(shí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，以及如何在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新構(gòu)架下發(fā)揮我們的作用。從而使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。一方面，我們應(yīng)當(dāng)更加全面、廣泛地參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，包括積極對(duì)征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的同時(shí)，反映我國的特殊情況，盡可能地在國際協(xié)調(diào)方面施加我們的影響，以便在國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的新格局中發(fā)揮更大的作用。

我們應(yīng)該積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰议_展區(qū)域間溝通、對(duì)話和合作，以提高我國在國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的影響力。此時(shí)，我國更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與亞洲國家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)間的溝通與合作，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出意見和要求，可以擴(kuò)大亞洲國家在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響，使之更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求。并確立我國在亞洲國家會(huì)計(jì)發(fā)展中的重要地位。

進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)。需要與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍作保障。一方面：我國整個(gè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)改革和進(jìn)行國際協(xié)調(diào)的需要，做好會(huì)計(jì)的培訓(xùn)工作在當(dāng)前顯得尤為重要，因?yàn)椴粌H財(cái)會(huì)人員需要學(xué)習(xí)，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)能夠了解一些會(huì)計(jì)知識(shí)，還有監(jiān)督、檢查等部門也需要接受新的會(huì)計(jì)知識(shí)。另一方面：面對(duì)我國會(huì)計(jì)的日益國際化，國內(nèi)的會(huì)計(jì)人員不有只重視國內(nèi)，而要將眼光放遠(yuǎn)于世界，將自身的知識(shí)與國際化的會(huì)計(jì)潮流相融合，這樣才能夠更加促進(jìn)我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程，逐步提高我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。

篇5

一、會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展演變縱觀近現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史軌跡,會(huì)計(jì)理論和技術(shù)方法的每一次飛躍都與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步密切相關(guān)。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)工作越重要。也可以說,經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),會(huì)計(jì)水平越先進(jìn)。11世紀(jì)以后,資本主義萌芽在意大利地中海沿岸一些工商業(yè)城市出現(xiàn),為記錄復(fù)雜的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系,金融家逐漸發(fā)明掌握了一種“借”、“貸”記賬方法。這種方法經(jīng)過300多年的演變完善,已成為今天世界各國普遍采用的記賬原理。18世紀(jì)以后,英國通過產(chǎn)業(yè)革命,迅速完成了資本主義原始積累,并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了早期工業(yè)化,公司制這一企業(yè)組織形式就是在這一時(shí)期的英國最早產(chǎn)生的。英國政府于1894年修訂《公司法》時(shí)規(guī)定:社會(huì)上的職業(yè)會(huì)計(jì)師可代行監(jiān)督公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)職能。這一修改使會(huì)計(jì)師職業(yè)合法化。為規(guī)范會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè),1853年,世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體———愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立,標(biāo)志著現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正式誕生。20世紀(jì)初美國成為世界頭號(hào)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國后,于20世紀(jì)30年代開始研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一經(jīng)產(chǎn)生,世界各主要資本主義國家紛紛效仿。發(fā)展至今,除發(fā)達(dá)國家外,很多發(fā)展中國家也有了自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

20世紀(jì)70年代后,隨著跨國公司的擴(kuò)張、國際貿(mào)易的活躍和國際資本流動(dòng)的增加,制定協(xié)調(diào)和規(guī)范各國會(huì)計(jì)行為的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得十分迫切。1973年6月,澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等9個(gè)國的16個(gè)主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在倫敦成立了“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”,負(fù)責(zé)制訂和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。至90年代末,已有許多國家和地區(qū)加入了這一組織。該組織先后了30多項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。嚴(yán)格來說,我國的會(huì)計(jì)歷史還不長,但發(fā)展還是較快的,特別是近十幾年來,我國對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)模式又進(jìn)行了一系列的改革,初步建立了與我國市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)方法體系。

1.在會(huì)計(jì)師建設(shè)方面,1985年正式頒布和實(shí)施了較為完整和規(guī)范的《會(huì)計(jì)法》,并在1993年和1999年先后兩次進(jìn)行修訂,特別是1999年修訂,于2000年7月1日實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》,不僅對(duì)各企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算作出了詳細(xì)規(guī)定,而且進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)責(zé)任,加大了處罰力度,對(duì)規(guī)范我國會(huì)計(jì)工作起到積極的推動(dòng)作用。同時(shí),還頒布了一系列的會(huì)計(jì)法規(guī)、條例、規(guī)范、制度,會(huì)計(jì)工作的法制化日益加強(qiáng)。

2.在會(huì)計(jì)事務(wù)管理方面,強(qiáng)化了財(cái)務(wù)部門在我國會(huì)計(jì)工作中的統(tǒng)一管理權(quán),各級(jí)財(cái)政部門均設(shè)置專門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu),有些地區(qū)還設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)局。近兩年我國各地推行的會(huì)計(jì)委派、財(cái)務(wù)總監(jiān)等做法,加大了對(duì)國有大中型企業(yè)、控股上市公司、行政事業(yè)單位等的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理力度。

3.在會(huì)計(jì)職業(yè)方面,頒布了一系列法規(guī)條例,明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和義務(wù),實(shí)行了會(huì)計(jì)任職資格考試和評(píng)聘相結(jié)合的制度,選拔了一批會(huì)計(jì)專業(yè)人才,在大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位,會(huì)計(jì)人員的地位和工作熱情得到了提高。

4.在會(huì)計(jì)理論研究和方法探討方面,大興理論聯(lián)系實(shí)際的作風(fēng),大力引進(jìn)西方先進(jìn)的理論方法,如管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)與運(yùn)用。特別是20世紀(jì)80年代末開始的西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)和研究,更是為制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了理論參考。1992年底我國相繼頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及13個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,大大拉近了與國際會(huì)計(jì)的距離,推動(dòng)了我國現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立。1998年以來,針對(duì)我國企業(yè)尤其是上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問題,有關(guān)部門了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等具體準(zhǔn)則。我們相信,通過有關(guān)法律的進(jìn)一步完善,將為各行業(yè)、各企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更加公平競爭的會(huì)計(jì)制度環(huán)境。

二、加入WTO我國會(huì)計(jì)業(yè)的對(duì)策我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織,這無疑給我國會(huì)計(jì)市場帶來或多或少的影響和沖擊。

如何應(yīng)對(duì)“入世”給會(huì)計(jì)市場帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn),我們應(yīng)該保持清醒的頭腦,充分做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作和研究相應(yīng)對(duì)策,促進(jìn)我國會(huì)計(jì)業(yè)的大提高、大發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)理論研究方法創(chuàng)新要直面市場經(jīng)濟(jì)最前沿。加入WTO間接地推動(dòng)各個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科的理論研究和發(fā)展。入世后,會(huì)計(jì)觀念要轉(zhuǎn)變,應(yīng)重新定位會(huì)計(jì)職能,擺正會(huì)計(jì)在市場中的位置,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)的不可替代的作用。由于會(huì)計(jì)市場的開放,以及建立管理會(huì)計(jì)的專門機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)獨(dú)立理論研究也將重新啟動(dòng);隨著市場競爭機(jī)制的引入,一些技術(shù)落后、競爭力差的企業(yè)將加速被淘汰出局,這就會(huì)推動(dòng)“兼并會(huì)計(jì)”、“破產(chǎn)會(huì)計(jì)”的研究和發(fā)展;隨著金融資本市場的開放,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加,這必將加快“金融會(huì)計(jì)”、“信托投資會(huì)計(jì)”、“投資基金會(huì)計(jì)”的研究步伐;隨著會(huì)計(jì)人才市場的開放,國際人才的流動(dòng),引進(jìn)優(yōu)秀人才和對(duì)人力資本的重視,也將促進(jìn)“人力資源會(huì)計(jì)”的理論與實(shí)踐;入世后還會(huì)引起我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,下崗失業(yè)不可避免,“社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)”的研究呼之欲出;由于政府職能的轉(zhuǎn)變,會(huì)計(jì)人員管理將向所有者獨(dú)立管理體制演變,將進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)委派、財(cái)會(huì)集中核算、財(cái)務(wù)總監(jiān)制的理論研究。

2.會(huì)計(jì)改革要依據(jù)國情,使中國特色與國際化相協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)的特色問題,不僅中國有,西方國家之間也存在不同差別,這一點(diǎn)是沒有疑義的。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù),會(huì)計(jì)工作是基于一定的國際背景的,有什么樣的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化歷史傳統(tǒng),就有什么樣的會(huì)計(jì),不同的國情孕育不同形式的會(huì)計(jì),這是會(huì)計(jì)改革必須結(jié)合國情的基本原因。入世后,我國資本市場范圍逐步擴(kuò)大,跨國籌資與投資日益頻繁。各國會(huì)計(jì)差異越小,就越有利于投資者和管理者評(píng)價(jià)和了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,跨國公司數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大,跨國公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響越來越大,要求各國會(huì)計(jì)盡可能協(xié)調(diào),不發(fā)達(dá)國家要對(duì)外開放,吸引跨國的投資,就必須與之相協(xié)調(diào);通貨膨脹、偷漏稅款、環(huán)境污染、會(huì)計(jì)信息失真等會(huì)計(jì)國際公害需要各國協(xié)調(diào)行動(dòng),共同治理。世界貿(mào)易組織不要求其成員要采取統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)政策和制度,只要求相互協(xié)調(diào),可以保留各自特色。因此,我國會(huì)計(jì)改革的國際化與中國特色將長期協(xié)調(diào),其國際化程度將隨我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化程度的加大而逐步加大。

篇6

近年來，會(huì)計(jì)國際化在我國倍受關(guān)注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介——國際通用的商業(yè)語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會(huì)計(jì)中去。

經(jīng)過十幾年的引進(jìn)和吸收，中國會(huì)計(jì)界對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)國際化方面的理論和實(shí)務(wù)已有比較成熟的理解和認(rèn)識(shí)。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)已取得積極進(jìn)展，開始了一定層面的對(duì)話，但由于中國特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程仍很漫長。

一、會(huì)計(jì)國際化——必然趨勢(shì)

1.會(huì)計(jì)國際化的含義

經(jīng)過近幾年的探討，目前，人們認(rèn)為會(huì)計(jì)國際化是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，管理上要求各國在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中逐步采用國際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國際間會(huì)計(jì)行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認(rèn)的原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

中國會(huì)計(jì)國際化主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，即在制定、修正和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化，即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)采用國際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要。在這兩方面中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化處于核心地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化程度體現(xiàn)著一國會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化程度。

2.中國會(huì)計(jì)國際化的必然性

（1）會(huì)計(jì)國際化是跨國公司發(fā)展的必然要求。國際競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。跨國公司通過在國外設(shè)立子公司并享有其控制權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)而達(dá)到節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、增加利潤、保持市場份額等目標(biāo)。母公司為了加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，需各子公司提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)信息，并編制合并報(bào)表；東道國以及居住國政府處于財(cái)政、稅收等方面的考慮和對(duì)跨國公司的監(jiān)管，也要了解跨國公司整體的經(jīng)營績效、財(cái)務(wù)狀況及子公司的經(jīng)營成果；另外，跨國公司的股東和債權(quán)人為了維護(hù)自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤分配等會(huì)計(jì)事務(wù)；這就需要消除各國之間會(huì)計(jì)的差異，按照國際上公認(rèn)的原則和方法來處理和報(bào)告跨國公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)國際化是國際貿(mào)易發(fā)展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)日益增多，推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易，必然通過客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來分析評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)應(yīng)按照國際慣例，提供可比和有效的會(huì)計(jì)信息，以提高國際貿(mào)易的高效率。

（3）會(huì)計(jì)國際化是國際資本流動(dòng)的必然要求。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動(dòng)的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對(duì)于減少跨過發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化傾向

1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及認(rèn)可程度

IASC（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）是由主要發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與協(xié)調(diào)。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會(huì)計(jì)團(tuán)體，不具備強(qiáng)制實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利，但由于其一直堅(jiān)持不懈的努力以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界的認(rèn)可和實(shí)施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對(duì)67個(gè)國家的調(diào)查結(jié)果顯示，其中有56個(gè)國家將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來制定本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認(rèn)。截至2001年底，有90多家跨國公司根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。1999年，IASC完成了“核心準(zhǔn)則”的制定工作，2000年證券委員會(huì)國際組織的技術(shù)委員會(huì)完成對(duì)核心準(zhǔn)則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只要遵循本國的會(huì)計(jì)要求和IASC核心準(zhǔn)則，或者其本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)符合國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所上市，而無須重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。IASC正逐漸獲得國際社會(huì)的普遍認(rèn)可，其規(guī)模也正日益擴(kuò)大。

2.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的傾向

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國的實(shí)踐首先體現(xiàn)在1985年的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的一個(gè)里程碑。在隨后的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。目前，采用中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所要做的調(diào)整已經(jīng)較少。

盡管中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過這些年的發(fā)展，在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破，但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產(chǎn)生有些是由中國特定的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境所決定的，也有一些是由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的技術(shù)性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會(huì)計(jì)的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

三、中國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的建議

1.增進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化水平

首先，要盡快建立中國自己的會(huì)計(jì)原則框架。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照，以此來制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國還沒有這樣一個(gè)概念框架，只就中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理，這就無法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，加快制定新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國尚未對(duì)許多會(huì)計(jì)問題具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面具體準(zhǔn)則的制定工作；同時(shí)，在商品銷售和提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的計(jì)量、利潤分配方案等方面的準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還存在差異，應(yīng)及時(shí)修改，使之與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。

2.正確處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)制度側(cè)重于如何記賬，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是就某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。從長期看，會(huì)計(jì)制度是一定時(shí)期的過渡辦法，在我國現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。

3.加快培育國際會(huì)計(jì)人才

篇7

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國家利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，在認(rèn)真總結(jié)我國會(huì)計(jì)審計(jì)改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，為深入實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來”和“走出去”戰(zhàn)略，擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)。兩大準(zhǔn)則體系的，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于促進(jìn)我國企業(yè)更好更多地“走出去”，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)審計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提高我國對(duì)外開放水平。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的修改

新準(zhǔn)則合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。

二、對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。在1995年2月，財(cái)政部制定并頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(下稱《暫行規(guī)定》)中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。”

在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司自接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。”在新準(zhǔn)則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時(shí)被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司。可以看出，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對(duì)子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益時(shí)，該母公司就具有控制權(quán)。

既然新準(zhǔn)則中合并范圍以控制為基準(zhǔn)，勢(shì)必將對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生較大的影響。原會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)不重要的子公司(如相關(guān)比重小于10%)可以不納入合并范圍:特殊業(yè)務(wù)的子公司，如金融企業(yè)，可以不納入合并范圍。但新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)納入合并范圍，這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益，收入和利潤，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有較大的影響。

同時(shí)，由于新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，使得上市公司很難利用股東股權(quán)變動(dòng)為由分合報(bào)表，美化財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。可以說，新準(zhǔn)則加強(qiáng)了上市公司合并報(bào)表的真實(shí)性和可信性。

另外，新準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝?nèi)リP(guān)聯(lián)交易對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。母子公司、各子公司之間往往交易頻繁，特別是制造業(yè)和商品流通企業(yè)，往來業(yè)務(wù)很多。按照新準(zhǔn)則的要求報(bào)表的往來抵銷上，會(huì)大幅度提高財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)該按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整:或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)取消了舊準(zhǔn)則中當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時(shí)，可直接利用該子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定，再加上特殊行業(yè)等，只要在控制范圍內(nèi)也應(yīng)并入合并范圍的規(guī)定，鑒于不少集團(tuán)公司內(nèi)部涉及多行業(yè)的情況，合并報(bào)表的難度將進(jìn)一步加大。

三、暫行規(guī)定存在的問題

《暫行規(guī)定》對(duì)合并范圍的規(guī)定存在諸多問題，在實(shí)務(wù)中引起了諸多不便和不規(guī)則的行為。

(1)形式主義，不以控制為基礎(chǔ)

在我國對(duì)合并范圍的規(guī)定中，確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不是以控制為基礎(chǔ)的，過于形式化，如規(guī)定母公司擁有其過半數(shù)以上(不包括半數(shù))權(quán)益性資本的被投資企業(yè)都要納入合并范圍，但實(shí)際上存在這種情況：雖然擁有半數(shù)權(quán)益性資本但并不具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

《暫行規(guī)定》只規(guī)定了當(dāng)擁有的權(quán)益性資本低于或等于半數(shù)但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的四種情況，并未考慮當(dāng)擁有的權(quán)益性資本過半數(shù)但卻沒有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況。

(2)賦予合并主體過多的自主空間

《暫行規(guī)定》賦予了合并主體過多的自主空間，使企業(yè)可以人為的調(diào)節(jié)合并范圍，從而將符合集團(tuán)目標(biāo)利益的企業(yè)或企業(yè)組合納入合并范圍，而將不符合集團(tuán)目標(biāo)利益的企業(yè)或企業(yè)組合，利用現(xiàn)有規(guī)定的個(gè)別條款或漏洞，不納入合并范圍。因此，合并范圍的確定帶有很大的主觀性，從而損害了合并報(bào)表的真實(shí)性和完整性。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

1．計(jì)算間接擁有權(quán)益性資本的方法不明確

《暫行規(guī)定》只規(guī)定了母公司直接、間接或直接和間接共同擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)要納入合并范圍，但并未明確如何計(jì)算間接擁有的權(quán)益性資本。在實(shí)務(wù)中企業(yè)計(jì)算權(quán)益性資本的方法主要有兩種:加法原則和乘法原則。選用兩種不同的方法會(huì)對(duì)同一股權(quán)關(guān)系是否擁有過半數(shù)的權(quán)益性資本產(chǎn)生不同的結(jié)論，并且在特定情況下某種方法計(jì)算得出的權(quán)益性資本比例可能與實(shí)際情況是矛盾的。

例如，A.B.C三個(gè)公司的持股關(guān)系如下:

按照乘法原則，A對(duì)C的權(quán)益性資本擁有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A不能將C納入自己的合并范圍，但實(shí)際情況是，A對(duì)B擁有直接的控制權(quán)，而B對(duì)

C擁有直接的控制權(quán)，則A可以通過B擁有對(duì)C的間接控制權(quán)，所以如果以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的話，C應(yīng)納入A的合并范圍。那么，按照乘法原則計(jì)算的結(jié)果就不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

2．“可以不納入”的規(guī)定賦予了合并主體選擇的權(quán)利

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定了6種可以不納入合并范圍的情況，《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》把這6種情況規(guī)定為“可以不納入”，這種非硬性的規(guī)定賦予了合并主體在選擇合并范圍時(shí)較大的靈活性，使企業(yè)可以根據(jù)自己的需要選擇合并范圍，不利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(3)“可以不納入”的有些規(guī)定缺乏合理性

1．小規(guī)模企業(yè)

按照《關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》(財(cái)會(huì)二字(1996)2號(hào))的規(guī)定，子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)10%的企業(yè)可以不納入合并范圍，首先，這個(gè)10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)值得商榷。其次，如果一個(gè)企業(yè)擁有很多小規(guī)模企業(yè)，那么這此小規(guī)模企業(yè)的總效應(yīng)將是很巨大的，將這此小規(guī)模企業(yè)全部排除在合并范圍之外將是不合理的。

2．特殊行業(yè)企業(yè)

按照《關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》(財(cái)會(huì)二字(1996)2號(hào))的規(guī)定，銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司可以不納入合并范圍。我們都知道，隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)的多元化經(jīng)營越來越普遍，甚至有的集團(tuán)特殊行業(yè)的子公司所占份額很大，那么此時(shí)將這此特殊行業(yè)的子公司排除在合并范圍之外，就會(huì)影響合并范圍的完整性，不能合理、完整的傳達(dá)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。

3.關(guān)停并轉(zhuǎn)和非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

《暫行規(guī)定》規(guī)定關(guān)停并轉(zhuǎn)和非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司可以不納入合并范圍，一方面，規(guī)定并未解釋什么是“關(guān)停并轉(zhuǎn)”，另一方面，“非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司”可以不納入合并范圍，暗含的意思就是“非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為正數(shù)的子公司”應(yīng)納入合并范圍，這與“關(guān)停”的子公司可以不納入合并范圍是相矛盾的。

4.己宣告破產(chǎn)或清理整頓的子公司

《暫行規(guī)定》規(guī)定己宣告破產(chǎn)、或按照破產(chǎn)程序己宣告清理整頓的子公司可以不納入合并范圍，這好像就是說母公司可以“擇優(yōu)錄取”，這樣合并財(cái)務(wù)報(bào)表就不能合理的反映整個(gè)集團(tuán)的業(yè)績。

(4)將合營企業(yè)納入合并范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。這是不合理的，因?yàn)榭刂茖?shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)嵤┛刂疲凑蘸贤s定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，實(shí)際上母公司單方面是控制不了的，失去了合并的意義。

(5)未明確租賃、委托等形式的企業(yè)是否納入合并范圍

我國企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，包括以租賃、委托等形式將子公司交由第二方經(jīng)營等，《暫行規(guī)定》中未對(duì)這類特殊形式的企業(yè)做出規(guī)定。

《暫行規(guī)定》在以上方面的不合理性會(huì)產(chǎn)生極大的后果，一方面企業(yè)在實(shí)務(wù)中有一些問題無章可循，另一方面賦予了企業(yè)在實(shí)務(wù)中很大的自，可以人為調(diào)節(jié)合并范圍，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定及改善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面對(duì)下文提到的暫行規(guī)定的缺陷進(jìn)行了改善。

（1）取消了比例合并法

對(duì)比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條中有關(guān)合并報(bào)表的相關(guān)規(guī)定中。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，而在聯(lián)合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合以上對(duì)控制的定義，因?yàn)槟腹痉矫鎸?shí)際上是控制不了的，如果合并到母公司報(bào)表中的話并不具有實(shí)際上的意義，因此在新準(zhǔn)則中取消了合并比例法的運(yùn)用，而是規(guī)定對(duì)合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

在《暫行規(guī)定》中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和合并利潤分配表四個(gè)部分;而在新準(zhǔn)則中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分.其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范，及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。

（3）少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)

我國《暫行規(guī)定》中指出:子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤表中作凈利潤之前的扣減項(xiàng)目。而按照新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。此外，子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并利潤表“凈利潤”項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益損益”項(xiàng)目列示。

（4）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的其它方面的改進(jìn)

新舊準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，這種控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的具體的規(guī)定在以下方面做出了改進(jìn):

1.由“權(quán)益性資本”為判斷依據(jù)改為以“表決權(quán)”為判斷依據(jù)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

2.強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。確定子公司是否應(yīng)納入合并范圍，應(yīng)以“控制”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，這條規(guī)定也彌補(bǔ)了原規(guī)定中對(duì)雖然擁有過半數(shù)權(quán)益性資本但并不實(shí)質(zhì)控制的情況的缺失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定“有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外”。這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“母公司直接或通過附屬公司間接控制一個(gè)企業(yè)過半數(shù)的表決數(shù)，即可認(rèn)為存在控制權(quán)，除非在特殊情況下，能清楚地表明這種所有權(quán)并不構(gòu)成控制”的規(guī)定如出一轍。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮了潛在的表決權(quán)因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債卷、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，擴(kuò)大了合并范圍。也就是說小規(guī)模子公司、特殊行業(yè)子公司、持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、破產(chǎn)子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的債務(wù)暴露，這可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。同時(shí)將所有子公司納入合并范圍可以更好的反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)業(yè)績。

5.把子公司分為兩種:納入和不納入。不再像以前那樣把子公司分為“納入”和“可以不納入”，規(guī)定更加明確，賦予了合并主體更少的判斷空間，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

結(jié)束語：

整體來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定做出了很大改進(jìn)，進(jìn)一步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有助于規(guī)范我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，遏制某些公司出于利潤操縱的動(dòng)機(jī)而不將某些子公司納入合并范圍，這有助于提高我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國產(chǎn)權(quán)制度改革并未最終完成，市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)節(jié)還存在大量政府干預(yù)行為，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表合并完全的“拿來主義”尚不可行。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)盡量結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平實(shí)際和法律慣例傳統(tǒng)，減少一蹴而就的“”，從而穩(wěn)健地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場狀況逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]米新英、劉勝花，《關(guān)于我國應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化策略的研究》，《會(huì)計(jì)之友》2006年第1期。

[2]汪祥耀、李連華，《各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的路徑選擇及其借鑒》，《財(cái)經(jīng)論叢》2006年第1期。

篇8

20世紀(jì)70年代以來，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)日益加強(qiáng)，隨著資本市場的全球化、會(huì)計(jì)職業(yè)組織的國際化以及其他國際組織的成立與發(fā)展，日益要求有一套與之相適應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。20世紀(jì)90年代以來，與會(huì)計(jì)國際慣例接軌在我國成為重要的研究話題，同時(shí)在實(shí)踐上也與我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)密切聯(lián)系（比如已經(jīng)的十三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的關(guān)聯(lián)度，而且發(fā)行B股和境外上市公司須遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告等）。我們認(rèn)為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究重點(diǎn)應(yīng)在其可行性而非理論本身，本文擬圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的制定與實(shí)施難點(diǎn)作一分析。

一、國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提供者

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，世界經(jīng)濟(jì)和各種制度與之相適應(yīng)而發(fā)生了長久而深遠(yuǎn)的變化，在這樣的環(huán)境下，會(huì)計(jì)仍呈現(xiàn)各為其陣之勢(shì)就顯得非常滯后了，同時(shí)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來解釋，制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身屬于一種尋租行為，因此，國際上有許多政府或民間的組織參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化之中來。其中比較有影響的有：聯(lián)合國、歐洲共同體（現(xiàn)稱歐盟）、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，現(xiàn)稱IASB）以及國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）。

聯(lián)合國于1979年成立了“政府間國際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家組”，討論國際會(huì)計(jì)和報(bào)告問題并制定相應(yīng)的指南，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化中有相當(dāng)?shù)挠绊憽W洲共同體在成立之初即嘗試對(duì)其成員國包括會(huì)計(jì)法規(guī)在內(nèi)的公司法進(jìn)行協(xié)調(diào)，由各成員國根據(jù)歐共體的指令在一定的期限內(nèi)修改各自的法律。在其的第1、2、3、5、6、7號(hào)指令中都或多或少地涉及到會(huì)計(jì)方面，從而使現(xiàn)在的歐盟地區(qū)基本實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化產(chǎn)生了積極影響和具有一定的參考價(jià)值。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是國際性會(huì)計(jì)職業(yè)界組織，它通過參與到IASC的監(jiān)督與決策機(jī)構(gòu)中并且為之提供經(jīng)費(fèi)，對(duì)國際間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)揮積極的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化中作用最大的機(jī)構(gòu)是成立于1973年的IASC，該組織成立以來通過一系列的努力與變革，取得了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和國際上日益廣泛的支持，使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了重要的地位，目前其成員包括八十多個(gè)國家的一百多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織。本文以下所述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化即以IASC為研究對(duì)象。

二、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與IASC的變革

在IASC的成立之初，下設(shè)理事會(huì)、咨詢小組和籌劃小組，目標(biāo)是“根據(jù)公眾利益，制定和公布編報(bào)已審核財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守”。它參考了美國和英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)，每份IAS經(jīng)理事會(huì)確定后委托專題委員會(huì)研究，并報(bào)告設(shè)想，理事會(huì)同意后再擬初稿，發(fā)送各會(huì)員評(píng)論，然后由專題委員會(huì)修改，經(jīng)理事會(huì)三分之二多數(shù)通過后作為公布草案發(fā)表，其后再廣泛征求各方意見并經(jīng)理事會(huì)四分之三多數(shù)通過后才正式公布，大約需三年時(shí)間才能完成。由于IASC沒有法定權(quán)力，主要依靠得到IASC全體成員的支持和在其所在國對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)“勸說”，使其的IAS在國際上被各國、各地區(qū)接受并得到遵守。IASC在人力、財(cái)力和影響力上的欠缺以及各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異巨大的現(xiàn)實(shí)，使得其只能選擇國際上受關(guān)注的主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在適當(dāng)比較、挑選的基礎(chǔ)上調(diào)和各國同類或類似的準(zhǔn)則，廢除一些不正確的會(huì)計(jì)慣例，允許多種會(huì)計(jì)處理并行，形成粗線條的、易于被各國各地區(qū)接受與遵守的IAS.正因?yàn)榇耍跗诘腎AS受到了廣泛的尤其是美英等國的批評(píng)，指責(zé)IAS為低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

IASC意識(shí)到了問題所在，并于20世紀(jì)80年代以后做了大量的工作：1.爭取到證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）的支持并達(dá)成合作協(xié)議。2.于1989年出臺(tái)了《財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》的征求意見稿，即著名的E32，要求在原來的諸多可選擇會(huì)計(jì)處理方法只保留一項(xiàng)備選方案，而且備選方案只用于特殊而類似的情況。3.核心準(zhǔn)則項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)施（即于1995年與IOSCO達(dá)成的協(xié)議，規(guī)定IASC在1999年前形成一套核心的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為跨國證券發(fā)行和上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)），IASC的三十個(gè)核心準(zhǔn)則已于2000年5月17日由IOSCO正式宣布通過了評(píng)估。4.為了增強(qiáng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，大量吸收包括美國證監(jiān)會(huì)主席、世界銀行行長在內(nèi)的資本市場和金融市場的代表加入，使IASC成為一個(gè)多方力量共同參與、更具權(quán)威性和可接受性的組織。5.根據(jù)顧問委員會(huì)的建議進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組，新的IASC由管理委員會(huì)（基金會(huì)）、理事會(huì)、顧問委員會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì)組成，財(cái)政預(yù)算也由大約每年一百萬英鎊劇增至每年一千萬英鎊，為制定高質(zhì)量的核心準(zhǔn)則提供了人力和財(cái)力上的保證。6.2001年4月改組為IASB，原國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）也更名為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），新成立的IASB開始與其他國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，并與美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、法國和日本等七個(gè)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開展了實(shí)質(zhì)性的合作。7.IASB在準(zhǔn)則的制定過程中指導(dǎo)思想較其前身更加側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)，努力建立一套高質(zhì)量的統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在IASC的努力下，IAS在一定程度上實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量，提高了可比性，得到越來越多的國家或組織的認(rèn)可與支持。同時(shí)，IASC也一改過去妥協(xié)、協(xié)調(diào)的作風(fēng)，以一個(gè)有可能成為全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的形象出現(xiàn)在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球會(huì)計(jì)年度結(jié)束于1999～2000年的公司及主體聲明采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的已達(dá)二百零九個(gè)；東歐的一些國家甚至不制定本國準(zhǔn)則而直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另有一些國家根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歐盟委員會(huì)、世貿(mào)組織、世界銀行及負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會(huì)都已明確地對(duì)IASC表示支持。2000年6月13日，歐盟理事會(huì)了一份備忘錄———《歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來走向》建議在歐盟成員國范圍內(nèi)的所有上市公司，最遲應(yīng)于2005年采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2002年7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)（2002）決議”，目的是在歐盟成員國范圍內(nèi)采納和運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)公司提供的財(cái)務(wù)信息。

這些似乎都在表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化已是大勢(shì)所趨，世界范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終將實(shí)現(xiàn)。然而事實(shí)上情況還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能如此樂觀，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程中更多面臨的是諸多的難題、懷疑甚至反對(duì)。

三、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行的難點(diǎn)

從目前來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有得到絕大部分國家包括其發(fā)起國的遵守，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行還面臨著諸多難題。

首先，由于IASC及新成立的IASB是一個(gè)國際性的民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織，它所公布的IAS不具有任何法律上的約束力，僅僅依靠其他國際性組織推薦和會(huì)員團(tuán)體承擔(dān)的義務(wù)加以推行。為了增加其準(zhǔn)則的可接受性，IASC的主要著眼點(diǎn)是針對(duì)一些基本會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行國際協(xié)調(diào)而盡量回避具有重大爭議問題的會(huì)計(jì)處理問題，對(duì)同一交易和事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案，這一點(diǎn)盡管在近年來已有所改善，但選擇的余地仍然存在，這就容易降低信息的可比性，誤導(dǎo)信息使用者或加大分析利用信息的成本。同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在條文上過于簡明，留給企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的余地較大，容易被人為操縱從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

其次，當(dāng)前世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)都掌握在政府或是經(jīng)其授權(quán)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體手中。目前大多數(shù)的學(xué)者都認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)利益后果的觀點(diǎn)，而且許多實(shí)例也可以作為這一觀點(diǎn)的證據(jù)（比如20世紀(jì)30年代，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就為爭取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)而和以學(xué)者為主的美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)展開一系列競爭活動(dòng)并最終因人力和財(cái)力上的優(yōu)勢(shì)勝出）。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在的經(jīng)濟(jì)后果，就不可避免地受到各方面利益集團(tuán)的干預(yù)和制約，他們很可能不愿意讓IASB來掌握這一權(quán)力。另外，許多人認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)屬于國家的一部分，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化還會(huì)面對(duì)民族自尊心的障礙，特別是在一些大陸法系國家和一些社會(huì)群體導(dǎo)向較強(qiáng)的國家。即使是在IASB中擁有的話語權(quán)最大、自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也由民間制定的美國，對(duì)IASB的工作也是既有支持的一面，更有不愿讓其取代自身準(zhǔn)則的一面。美國SEC曾對(duì)IASB提出了在美施行的若干個(gè)要求，除了一些準(zhǔn)則質(zhì)量要求以外，還暗示了取代他們的GAAP不能以增加美國資本市場交易成本為前提，而無論現(xiàn)有國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量如何之高也是無法做到這一點(diǎn)的。

最后，也是本文認(rèn)為最為重要的一點(diǎn)：如果會(huì)計(jì)真的并非簡單的“世界通用商業(yè)語言”，而是具有鮮明國家性的由各國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的一種上層建筑的話，那么國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了用于涉外業(yè)務(wù)之外就沒有存在的必要了，這也是IASB無法通過自身努力而改變的。許多會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)體系是依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在的，這些環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、所有制形式、通貨膨脹率、資本市場發(fā)達(dá)程度和稅法制度等因素，同時(shí)還需要考慮會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)問題。在各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在巨大差異的前提下，一些國家把會(huì)計(jì)政策作為經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的工具，那樣各自的會(huì)計(jì)政策或準(zhǔn)則必然會(huì)存在區(qū)別。從產(chǎn)權(quán)制度的角度來看，各國若采用了服務(wù)于國際目的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都將面臨交易成本中的實(shí)施成本無限大的危險(xiǎn)，而由該準(zhǔn)則帶來的成本的節(jié)約能否彌補(bǔ)損失，至少對(duì)于當(dāng)前大部分發(fā)展中國家來說這是不可能的。

看來，IASB若希望如其前任主席夏普所言：“將制定出能為世界各國接受的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，而不是將其準(zhǔn)則僅僅用于跨國上市公司，還有很多的理論與現(xiàn)實(shí)工作要做，IASB任重而道遠(yuǎn)！

[參考文獻(xiàn)]

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會(huì)計(jì)除了技術(shù)性以外，還有一般社會(huì)屬性。會(huì)計(jì)，數(shù)千年前相繼產(chǎn)生于埃及、巴比倫、中國等不同國家。經(jīng)過長期的發(fā)展，復(fù)式記賬法也在不同的國家和地區(qū)相繼產(chǎn)生，目前已知的有埃及、古羅馬、漢代的中國、中世紀(jì)的意大利等等，只是由于語言不同、記賬符號(hào)不同，后人的命名也不同。會(huì)計(jì)和復(fù)式記賬具有不同的發(fā)源地，充分說明適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理需要而形成和發(fā)展的會(huì)計(jì)，在其早期就具有天然的國際性。因?yàn)楦鲊夹枰\(yùn)用會(huì)計(jì)提供真實(shí)信息，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

近現(xiàn)代以來，隨著國際貿(mào)易、國際投資、跨國公司等更加迅速地發(fā)展，越來越復(fù)雜、越來越國際化的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)提出了新要求。根據(jù)聯(lián)合國跨國公司中心的一份材料，由于發(fā)達(dá)國家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，德國一家公司的利潤，按美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出兩倍，按澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出22倍，按英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出24倍。這說明增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性是多么迫切。

規(guī)模巨大的跨國公司在許多國家從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，需要建立高效的管理系統(tǒng)。處在不同國家的母子公司之間、子公司相互間都要提供具有可比性的財(cái)務(wù)信息。而各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異必然影響會(huì)計(jì)信息的可比性。跨國公司更具有要求國際間會(huì)計(jì)處理趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化的客觀必然性。

二、會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展

會(huì)計(jì)是在本國的環(huán)境里形成和發(fā)展的。古代交通不便，閉關(guān)鎖國多，國際交流少，在本國土生土長的會(huì)計(jì)必然具有本國特色。隨著國際交流的發(fā)展，尤其是國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，要求相互了解，有共同的“商業(yè)語言”，因而形成了會(huì)計(jì)國際化的思潮和實(shí)踐。

會(huì)計(jì)國際化是通過協(xié)調(diào)來實(shí)現(xiàn)的。從協(xié)調(diào)的主體來看，有政府間組織協(xié)調(diào)和民間組織協(xié)調(diào)；從協(xié)調(diào)的范圍來看，有地區(qū)性協(xié)調(diào)和全球性協(xié)調(diào)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1ASC）雖然是民間組織，但在會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)中已經(jīng)取得重要成果。現(xiàn)已國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1AS）共41號(hào)。1996年IASC根據(jù)對(duì)67個(gè)國家和地區(qū)采用lAS情況調(diào)查以及各國或地區(qū)準(zhǔn)則與IAS的比較，歸納成如“各國（地區(qū)）對(duì)lAS采用情況表”（見下頁）所示。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度都是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，只是形式不同。表中所指的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是廣義的，包括會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)，如法國、德國，我國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度也是這樣。

由表可知，第一類以lAS作為國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的都是弱小國家，第二、三類單獨(dú)制定國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的則是經(jīng)濟(jì)或某些方面較有實(shí)力的國家或地區(qū)。

1995年，IASC與政府間組織證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）協(xié)議：在IAS基礎(chǔ)上，由IASC制定核心準(zhǔn)則40項(xiàng)，將成為證券跨國發(fā)行和上市公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。這里的核心準(zhǔn)則不是另行制定，而是選定重要的會(huì)計(jì)項(xiàng)目與IAS有關(guān)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)。該計(jì)劃已經(jīng)完成，IOSCO已于2000年8月確認(rèn)。

對(duì)此，一些國際組織紛紛支持。1995年歐洲委員會(huì)宣布支持IASC／IOSCO協(xié)議，1996年世界貿(mào)易組織（WTO）鼓勵(lì)完成lAS，1997年歐洲職業(yè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（FEE）號(hào)召歐洲使用IASC的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的框架，1998年比利時(shí)、法國、德國和意大利的新法律允許大公司使用lAS.1999年歐盟宣布：在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用IAS.歐盟明確要求其各成員國，所有上市公司必須在2005年以前，統(tǒng)一按照lAS編制合并報(bào)表。歐盟還指出：不再制定歐洲統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只對(duì)lAS及其解釋進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點(diǎn)的缺陷時(shí)，才予以干涉。

然而，好事多磨。當(dāng)核心準(zhǔn)則宣告完成，美國首先發(fā)難，借口IAS“要獲得普遍認(rèn)可”（實(shí)際上是美國認(rèn)可）而進(jìn)行阻礙。美國雖然是IASC的發(fā)起國之一，早先并不關(guān)心IASC的工作。長期以來，美國證監(jiān)會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是全世界最好的。他們想以美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）統(tǒng)率國際會(huì)計(jì)界。隨著傾向lAS的國家日漸增多，美國才改變策略，主動(dòng)介入以奪取領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。在美國、英國等國家的影響下，IASC于2001年初完成重大重組。該組織的三大領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中的提名委員會(huì)、管理委員會(huì)主席來自美國，理事會(huì)主席來自英國；理事會(huì)14名成員中有一半來自這兩個(gè)國家。這與美英等國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、會(huì)計(jì)水平較高是分不開的。但是，在多極化發(fā)展的今天，歐盟國家的經(jīng)濟(jì)、政治實(shí)力和會(huì)計(jì)水平，不應(yīng)忽視。歐洲大陸國家的會(huì)計(jì)，也有其特色。

特定跨國上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是IASC的重要任務(wù)。今后，IASC的活動(dòng)不應(yīng)唯某一國馬首是瞻，而是應(yīng)以IAS為基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)諸國尤其是美國和歐洲的差異，重視發(fā)展中國家的利益。

三、會(huì)計(jì)國際共性與國家特性的矛盾統(tǒng)一

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2008年美國爆發(fā)了一場影響全球的金融危機(jī)，這場危機(jī)迅速蔓延到世界的各個(gè)角落，漸漸轉(zhuǎn)變成一次資本主義自上個(gè)世紀(jì)30年代以來爆發(fā)的最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。中國也不能獨(dú)善其身，我們2萬億的外匯（以美元為主）儲(chǔ)備大幅縮水。這使得我們認(rèn)識(shí)到現(xiàn)在的國際貨幣體系——美元作為主要國際貨幣儲(chǔ)備背后的一系列問題。于是，在今年4月2日倫敦召開的G20峰會(huì)上，我央行行長周小川提出了“超貨幣”的概念，旨在改變單一依賴美元機(jī)制，當(dāng)然這一提議目前行不通，但給我們敲響了警鐘，我們應(yīng)該加快匯率體制改革，正視外匯儲(chǔ)備問題。美國通過發(fā)行美元轉(zhuǎn)嫁危機(jī)，巨大的損失使得我們必須調(diào)整當(dāng)前的儲(chǔ)備體系，來避免緊盯美元帶來更大的損失。人民幣國際化就成為必然趨勢(shì)，所以我想談?wù)勅嗣駧艊H化的一些小問題，及其發(fā)展趨勢(shì)之我見。

一、人民幣國際化的現(xiàn)階段取得的成績

（一）貨幣互換協(xié)議，包括以下內(nèi)容：2008年12月4日，中國與俄羅斯就加快兩國在貿(mào)易中改用本國貨幣結(jié)算進(jìn)行了磋商；12日，中國人民銀行和韓國銀行簽署了雙邊貨幣互換協(xié)議，兩國通過本幣互換可相互提供規(guī)模為1800億元人民幣的短期流動(dòng)性支持。

2009年2月8日，中國與馬來西亞簽訂的互換協(xié)議規(guī)模為800億元人民幣/400億林吉特。

2009年3月11日，中國人民銀行和白俄羅斯共和國國家銀行宣布簽署雙邊貨幣互換協(xié)議，目的是通過推動(dòng)雙邊貿(mào)易及投資促進(jìn)兩國經(jīng)濟(jì)增長。該協(xié)議互換規(guī)模為200億元人民幣/8萬億白俄羅斯盧布。協(xié)議實(shí)施有效期3年，經(jīng)雙方同意可以展期。

2009年3月23日，中國人民銀行和印度尼西亞銀行宣布簽署雙邊貨幣互換協(xié)議，目的是支持雙邊貿(mào)易及直接投資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，并為穩(wěn)定金融市場提供短期流動(dòng)性。該協(xié)議互換規(guī)模為1000億元人民幣/175萬億印尼盧比。協(xié)議實(shí)施有效期3年，經(jīng)雙方同意可以展期。

2009年3月30日，中國人民銀行和阿根廷中央銀行29日在這里簽署了700億元等值人民幣的貨幣互換框架協(xié)議，這是迄今中國和拉美國家歷史上最大規(guī)模的金融交易。根據(jù)該框架協(xié)議，阿根廷從中國進(jìn)口商品時(shí)可以使用人民幣，不必再使用美元作為交易的中介貨幣。

（二）開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)。4月8日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出，在當(dāng)前應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的形勢(shì)下，開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，對(duì)于推動(dòng)我國與周邊國家和地區(qū)經(jīng)貿(mào)關(guān)系發(fā)展，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，改善貿(mào)易條件，保持對(duì)外貿(mào)易穩(wěn)定增長，具有十分重要的意義。

二、人民幣國際化的條件

從貨幣理論的角度來看，一國的貨幣要成為國際貨幣，其貨幣職能必須國際化，與其作為一國國內(nèi)貨幣的職能有所不同，必須具備一系列政治、經(jīng)濟(jì)等方面的相應(yīng)條件。

政治方面：國內(nèi)政局保持長期穩(wěn)定，并且在國際中處于強(qiáng)勢(shì)地位，以保證金融資產(chǎn)的安全性。經(jīng)濟(jì)方面：一國宏觀經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，以及規(guī)模總量足夠龐大；幣值需保持相對(duì)穩(wěn)定；有完善的金融市場機(jī)制。

綜合以上考慮，我覺得人民幣目前還沒有具備成為國際儲(chǔ)備的條件，最重要的就是國內(nèi)金融市場還不夠健全，沒有實(shí)現(xiàn)資本項(xiàng)目的自由可兌換，離岸金融業(yè)務(wù)也沒有得到充足的發(fā)展。但我們現(xiàn)在具備的優(yōu)勢(shì)以使我們有能力向世界推廣人民幣：

充足的國際儲(chǔ)備——這是實(shí)現(xiàn)人民幣的國際化，為應(yīng)付隨時(shí)可能發(fā)生的兌換要求。根據(jù)通行的國際儲(chǔ)備需求理論，充足的外匯儲(chǔ)備一般應(yīng)維持在30%左右。我國近年來外匯儲(chǔ)備穩(wěn)步上升，達(dá)到并遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了同期進(jìn)口額的30%，為人民幣走向國際化之路提供了可靠的保證。

三、人民幣國際化的成本（不利因素）

（一）遭遇“特里芬兩難”。“特里芬兩難”是償還能力與持有者信心之間的兩難境地，任何一種貨幣來充當(dāng)國際貨幣時(shí)都存在“特里芬難題”，即要使貨幣價(jià)值要穩(wěn)定，它就不能作為國際貨幣；要作為國際貨幣，它的價(jià)值就難以穩(wěn)定。

（二）政府的貨幣政策將受到國際金融市場的影響。由下圖知，人民幣國際化之后，即意味著政府選擇了穩(wěn)定的匯率制度和資金的完全流動(dòng)，因?yàn)橐粋€(gè)高度開放的不受管制的金融市場和貨幣價(jià)值的穩(wěn)定是國際貨幣的基本標(biāo)準(zhǔn)。

（三）國外熱錢的涌入，投機(jī)增加。人民幣國際化使得國內(nèi)經(jīng)濟(jì)更容易受到世界經(jīng)濟(jì)沖擊。

四、人民幣國際化的未來發(fā)展趨勢(shì)

縱觀各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)一國經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)以后，本國貨幣必然要走國際化道路。一國貨幣要成為國際貨幣必須成為國際金融市場的硬通貨，能在世界范圍內(nèi)自由兌換、國際結(jié)算、國際儲(chǔ)備和執(zhí)行價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。目前，在世界范圍作為國際貨幣的貨幣有美元、英鎊、馬克、日元、法郎、瑞士法郎、歐元、SDR等不足10種，比較通用的有美元、馬克、日元和歐元。

從目前中國的實(shí)際情況來看，我們提出了人民幣國際化三步走計(jì)劃：結(jié)算貨幣——投資貨幣——儲(chǔ)備貨幣。但是，要在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)人民幣作為國際儲(chǔ)備貨幣的難度還很大，有不少障礙需要克服，這個(gè)時(shí)間可能是5年、10年，甚至20年，可是憑借著國民經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大后盾以及中國經(jīng)濟(jì)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響力，人民幣的國際化并不是沒有可能的。

五、小結(jié)：

在全球經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的時(shí)代，實(shí)現(xiàn)人民幣的國際化是我們的必然選擇，也是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改革現(xiàn)行匯率制度的必然要求。告訴我們，前途是光明的，道路是曲折的。我們應(yīng)不畏懼人民幣國際化甚至中國國際化過程中的困難，勇于前進(jìn)，積極探索，把握機(jī)會(huì)，為構(gòu)建和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興而奮斗。