導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務風險指標管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、引言

我國經濟發展步入新常態增長時期，正面臨經濟結構調整優化的關鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業以及調整經濟結構等方面的調控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點工作和任務，到2020年基本建立現代財政制度。由此確定建立全面規范、公開透明的現代預算制度；建立科學、公平、統一的稅收制度體系；建立事權和支出責任相適應的制度三方面改革目標（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標完成的前提下，對部分資源進行有效利用，依法取得科研項目經費，技能培訓、房屋場館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業發展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務風險也在不斷上升。高校應該加強對稅務風險的認識，評估稅務風險關鍵控制點，建立科學合理的稅務風險管理方案，采取相關措施，有效降低稅務風險。

二、高校稅務風險管理概述

（一）高校稅務風險的內涵

稅務風險是指高校在日常運轉過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規定而導致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務風險的產生受經濟政策、法律法規變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內部控制整合框架》中經典的“五因素理論”將稅務風險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環境：風險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內部和外部環境的影響，控制環境是稅務風險管理的基礎。（2）風險評估：將己經被識別出的風險進行分析，確定出風險的級別和影響程度。風險評估是稅務風險管理的重點。（3）控制活動：在風險評估的基礎上，對風險進行有效管理和控制，研究應對措施，完成預先設定的控制目標。控制活動是稅務風險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務部門、高校內部以及其他相關單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務風險管理的重要途徑。（5）自評與監督：對稅務風險管理的效果進行綜合評價，檢驗風險管理的有效性。接受監督，發現風險管理中的薄弱環節，進行改進。自評與監督是稅務風險管理的重要保障。

（二）高校稅務風險類型

1.按照風險來源不同劃分為內部風險和外部風險。內部風險指由于高校管理層未對稅務風險有正確的認識，內部控制建設不到位、稅務人員的專業水平參差不齊等因素產生的風險。外部風險指由于國家相關經濟政策和法律法規的不斷更新完善，外部的市場環境變化等產生的風險。2.按照風險類型不同劃分為資金支出風險、信譽損失風險、稅務違法風險。資金支出風險指由于未按稅法規定及時足額繳納稅款產生的風險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現金流產生影響，造成額外資金支出。信譽損失風險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規范造成不良影響，導致嚴重后果，使高校信譽遭受損害。稅務違法風險指由于主觀或者客觀原因導致高校對稅收政策的理解和執行存在重大偏差，在涉稅業務辦理過程中出現違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風險和重大風險。稅務風險產生的影響程度不盡相同，一般風險影響較小，通過及時糾正，所產生的后果是可控的。重大風險影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務風險管理

高校稅務風險管理指對風險進行識別、評估、控制的過程。稅務風險管理包括制訂風險管理策略、落實風險管理權責，不同程度的風險采取對應的措施，將控制效果及時進行反饋。對潛在的風險建立預警機制，提前識別風險發出的信號，降低風險發生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實現降低稅務風險的管理目標。

（四）高校稅務風險管理現狀分析

一直以來，高校對稅務風險管理認識不夠，而高校內部控制體系尚處于建設初期，存在稅務風險管理人才缺乏、信息化建設不到位的現象，導致稅務風險管理還不規范。1.稅務風險管理認識不夠。高校內部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設處于不斷完善中。稅務風險管理缺乏系統化、制度化的約束機制，未發揮應有的作用。稅務風險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務風險缺乏科學的認識，認為稅務風險管理只是財務部門的事情，責權落實不明確。2.稅務風險管理人才缺乏。隨著高校事業的發展，外部稅收政策和稅收環境的變化增加了稅務風險。大多數高校還是采取財務人員兼任稅務會計的方式，缺乏稅務風險管理的專業人才，導致稅務風險防范意識不高，對稅務風險內部控制管理和稅收法規信息缺少研究，不能全面準確把握最新的稅收政策。3.稅務信息化建設不到位。高校的稅務信息化建設始終處于薄弱環節，高校的財務系統、增值稅發票管理系統和資產管理系統之間沒有進行有效的組合，使得稅務信息無法進行合理利用和數據對比分析，對高校納稅情況不能進行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關信息進行分析和整合，只能采取被動和應急方式應對稅務風險。

（五）內部控制與稅務風險管理之間的聯系

內部控制是風險管理的關鍵，也是風險管理的核心內容。稅務風險管理作為全面風險管理的一個重要組成部分，借助內部控制這一重要手段，可以規范高校經濟業務活動，明確權責分配，合理控制稅負水平，保證涉稅事項合法合規。高校稅務風險管理首先要完善稅務風險內部控制機制，內部控制體系的全面、準確、有效決定著稅務風險管理的效率。稅務風險管理的效果也反映出內控制度是否健全有效。內部控制制度的建設和實施，對高校提高管理水平、建立現代大學制度具有十分重要的作用。

三、基于內部控制的高校稅務風險管理體系建設

COSO內部控制———風險管理理論給高校稅務風險管理提供了很好的啟示，風險管理概念應貫穿于高校所有的經濟業務中。將內部控制作為風險管理的關鍵點，積極推進內部控制體系建設，深入研究符合高校稅務工作特色的管理方法，通過稅務風險識別評估，采取措施積極應對稅務風險。做好稅務風險管理的核心工作。

（一）高校稅務風險管理體系建設目標

高校稅務風險管理要求以風險為導向，對高校面臨的稅務風險進行系統分析，強化高校發展戰略、內部控制、稅務風險管理和信息化建設間的融合，構建出能有效預防和控制稅務風險的系統，將其控制在合理范圍內，實現高校稅務風險管理目標。對涉稅業務采取事前預防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務機關的溝通與配合，防范外部環境變化帶來的稅務風險。

（二）高校稅務風險管理體系建設原則

1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關法律規定，對涉稅事項進行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務資料進行存檔。在稅務風險管理體系建設中，針對不同的業務性質和崗位要求，明確職責權限。對于機構設置、治理結構、業務流程和權責分配應符合相互制約、相互監督的內部控制要求。工作人員按照權責分配，履責盡責，保持良好的獨立性，以確保稅務風險管理內部控制機制的公平和公正。2.協作性原則。隨著高校涉稅事項的增多，在進行稅務風險管理時，需要各部門、各崗位、各環節間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務風險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風險。3.重要性原則。在稅務風險管理中，把握重點事項，考慮成本效益原則。對涉稅業務進行分析，識別關鍵風險點，對可能產生重大影響的稅務風險采取控制措施，進行重點監控。對影響程度一般的風險，保持適度關注。高校要結合具體情況和自身防范風險的能力，有重點地開展稅務風險管理活動。

（三）高校稅務風險管理體系建設指標

建立稅務風險管理指標體系是實施高校稅務風險管理內部控制評價的首要步驟，高校稅務風險管理指標體系的構建要滿足科學完整、具體實用的要求。設計指標時要考慮到評價的目標，符合評價工作的特點和要求。本文以COSO內部控制———風險管理框架為理論依據，結合《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）的要求，參照稅務風險測評和內部控制要素，選取控制環境、風險評估、風險控制、信息溝通、監督改進5個層面共20個指標構建出高校稅務風險管理指標體系，

四、高校稅務風險內部控制評價

稅務風險評價方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務風險內部控制進行評價，由內部控制領導小組專家對稅務風險管理指標運行情況進行打分，評分標準見下頁表2。對于完成情況優秀的指標得5分，完成情況良好的指標得4分，完成情況中等的指標得三分，以此類推。專家對稅務風險管理指標體系中所有的指標進行打分，統計匯總后得出高校稅務風險內部控制評價表，見表3。根據高校稅務風險內部控制評價總得分情況，按照高校稅務風險內部控制有效性評價標準，可以對高校稅務風險內部控制的有效性進行一個綜合評價。得分在80—100分的，說明高校稅務風險內部控制是有效的，暫不存在風險。在60—80之間的，說明高校稅務風險內部控制基本有效，不存在重大風險，但還是有風險因素存在，繼續給予關注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務風險內部控制效果較差，要結合具體指標發現問題，找出關鍵影響要素，采取措施控制風險的產生。得分40分以下的，說明內控基本是無效的，存在重大風險發生的可能性，要引起足夠的重視，改善內部環境，分析風險點，積極采取應對措施。

五、加強高校稅務風險管理的對策建議

（一）健全內控機制，強化稅務風險管理意識

在高校內部樹立全面風險意識，確定稅務風險管理目標。管理層要從高校發展戰略的角度優化內控環境，將內部控制建設作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業稅務風險管理方法，制定出切實可行的稅務風險管理內控方案，并確保方案的有效實施。內控體系建設中要明確對象，厘清職責，落實職責范圍，加強稅務風險防范責任。完善稅務風險管理組織架構，設立專門的稅務風險管理部門，配備合格的管理人員負責外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來的稅務風險進行分析。對各項政策法規和稅收政策進行研究，找到適合的稅收優惠政策，進行稅收籌劃，規范納稅行為。

（二）推進信息化建設，有效識別稅務風險

高校應推進信息化建設，發揮信息技術和現代化管理方法在稅務風險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務風險管理信息系統，準確提供各類稅務信息。借助信息技術手段獲取“大數據”，有效識別稅務風險。對于可能出現的風險點，整合現有資源，搭建共享信息數據庫，設置預警線，逐步實現稅務風險管理的系統化。通過內控機制的強化解決由于信息不對稱產生的風險，對掌握的高校稅務數據進行分析，識別、監控來自內部和外部的稅務風險。

（三）加強控制活動，提高風險應對能力

稅務風險管理中涉及的內外部機構、部門之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規及時傳達到各業務部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風險控制活動的開展。定期組織檢查，發現問題及時糾正，消除隱藏的稅務風險。對涉稅業務進行事前風險檢測與評估，對可能產生的風險進行重要性排序和定量評估，確定出稅務風險級別和影響程度，制定必要的應對策略，全面提升高校稅務管理內部控制體系運轉的效率與效果。高校應借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標和要求，推進稅務風險管理，更好地發揮高校在科技創新、人才培養和產教研等各項經濟業務中的積極作用。

參考文獻：

[1]陳晴.我國新一輪稅制改革的理念變遷與制度回應———以稅收正義為視角[J].法商研究，2015，（3）.

[2]賈康，劉薇.論支持科技創新的稅收政策[J].稅務研究，2015，（1）.

[3]王雄英.高校稅務風險管理之我見[J].財會月刊，2011，（10中）.

[4]陳天燈.構建企業稅務風險管理體系研究[J].管理世界，2013，（6）.

[5]沈峰.略論企業稅務風險內控機制的構建與測評[J].稅務研究，2015，（7）.

篇2

一、前言

近年來，國家加大了建筑企業的稅收征管工作，建筑施工企業因其獨特的特點，納稅環境較為復雜多變，稅務風險日益顯現。為了企業的和諧發展，加強企業稅務風險管理顯得尤為關鍵。

二、建筑施工企業稅務風險管理存在的問題

就目前來說，建筑施工企業稅務風險管理存在的問題主要在管理機制、預警機制、監督機制等方面。

（一）稅務風險管理機制中存在問題

企業領導和項目管理人員對稅務風險管理不夠重視，建筑施工企業稅務風險管理機制中存在著一些突出的矛盾和問題，主要表現為：風險管理過于被動，缺乏主動、整體、系統的體系，許多施工企業往往過于看重眼前利益，稅務管理意識薄弱，加大了稅務風險；崗位未設置或設置不合理，大多數施工企業并未有設置特定的稅務管理機構，有些設置相應崗位的也沒有行使稅務管理職能，只是做簡單的報稅工作，例如某大型國有建筑施工企業在稅收管理崗位上只是由一般的財務人員兼任，沒有分管稅收的專業人員，這導致在多次工程建設工程中企業面臨著較大的稅務風險；稅務信息收集不全面。某大型股份制建筑施工企業其業務遍布中國多個省份，在浙江、江蘇等地均設有分公司，然而各個分公司卻未設置稅務信息收集崗位，全國各地的稅收政策會有差異，其稅務信息不共享讓該企業在后續的稅務管理中面臨著較大的風險成本。總的來說，稅務風險管理并未得到相應的重視，其管理機制存在的不少問題，需引起重視。

（二）稅務風險預警機制存在問題

稅務風險控制的重要手段就是建立風險預警機制，評價監測稅務風險。其問題主要表現在：稅務風險識別不到位，風險模型研究不深入，仍以指標為主；風險判斷評估不正確，缺乏系統的操作辦法和科學方法論指導；風險控制應對措施單一，不能根際實際企業情況和風險等級細分策略，對稅務風險管理的成本和收益分析不夠深入。某建筑施工企業是省級重點企業，公司積極推進內部管理，在稅務管理方面，相關工作人員對企業的各項指標進行了統計分析，計算出每個指標的稅務風險絕對額和相對額，并通過公式得到相應的評價值，從稅務風險指標之中，60%屬于稅務風險正常區域，30%屬于稅務風險關注區域，只有10%屬于稅務風險可疑區域。然而該施工企業卻忽視了10%的可疑指標，從而沒有制定有效的規避手段，結果在之后工程建設之中，就是這可疑的部分導致了企業的重大經濟損失。可見，稅務風險預警機制的問題不得不引起重視。

（三）缺乏風險管理的有效監督

稅務風險管理缺乏有效監督，大多數施工企業的審計部門往往對稅務風險的認知和關注程度不夠，對于稅務機關的核查都只是臨時應對，并沒有引起足夠的重視。這就讓稅務風險管理沒有良好的監督機制，從而放縱了企業對稅務風險的有效管理。

三、建筑施工企業稅務風險管理措施

針對上述問題，建筑施工企業稅務風險管理應從以下四個方面進行。

（一）提高企業稅務風險管理的意識

應建立起企業的稅務文化，公司領導層應首先提高稅務管理意識，樹立正確的稅收觀，起到典范作用。其次，將企業的文化建設之中增添稅務文化建設。再次，更應加強各個員工的稅收意識，共同參與到企業稅務管理的工作之中，積極開展稅務管理工作，有理有節的減少企業稅務風險成本。

（二）建立企業稅務管理機構

應設置獨立專門的稅務管理機構，配置專業人員進行稅務管理工作，實現不相容崗位分離制。對于項目較多，分公司較多的大型建筑施工企業，其項目多，稅務復雜，其稅務管理效能低下，為保證稅務信息流通順利，降低稅務風險，應設置相應的專業負責人，主管總公司、分公司的稅務工作，對各級人員明確其責任和權利，并定期進行崗位培訓，提升相關人員的稅務管理能力。

（三）建立稅務風險預警體系

應建立起稅務風險預警體系，實現良好的稅務風險控制機制，這有助于企業對稅務風險事前控制。在可承受的范圍之內，減少企業的稅務風險。應建立起實時動態的風險評估制度，不同的施工企業具有不同的特點，應根據自身企業的外部環境、企業情況等方面評估稅務風險種類、可能及影響程度。在有效的風險識別的基礎上，兼顧成本經濟原則，制定相應的風險控制措施。在我國有不少應缺乏風險評估而導致經濟損失的實例，故在重大資產投資時或者是重要的企業決策時，應有針對性的進行風險評估。

（四）強化稅務風險管理監督

在強化稅務風險管理監督之前，應首先建立起長久有效的稅務信息管理體系和溝通平臺，確保企業對稅務信息進行準確的收集、傳遞與溝通，建立起相應的法律案例信息庫，加強同社會稅務部門的聯系和溝通，為稅務風險管理監督機制的建設打好堅實的基礎。之后，應將企業稅務風險管理監督機制建設納入企業建設的重要目標之中，在企業的規章制度中明確各個人員的責任和權利，對在監察中發現的問題，企業應及時處理，制度相應的措施，對于典型案例應納入信息庫，供相關人員學習借鑒。

四、結語

隨著城市建設的推進，稅務風險已經成為建筑施工企業面臨的重要問題之一。建筑施工企業因其納稅環境復雜多變，稅務風險更為增大。只有加強對建筑施工企業稅務風險控制，才能讓建筑施工企業良性和諧的發展，取得更大的效益。

參考文獻：

[1]張青平.論大型施工企業稅務風險管理體系建設[J].中國集體經濟，2012，（1）.

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一、稅務風險管理相關理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務風險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務風險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業風險管理整合框架》，定義了企業風險管理內涵。澳大利亞的學者Michael Carmody（2003）認為，稅務風險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內部兩個方面。T0M Neubig（2004）認為，稅務風險管理是指在納稅義務發生之前，有系統地對企業經營或投資行為進行審核，尋找最易引起稅務執法機關關注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務執法機關關注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務風險管理。Erle（2007）認為，稅務風險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負責，稅務風險最終由股東承擔。

（二）國內研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認為，稅務風險管理是指，在法律規定許可的范圍內，對經營、投資、理財活動進行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務處罰，從而盡可能地規避納稅風險，盡可能地獲取“節稅”的收益，降低稅收負擔。金道強（2005）認為，企業稅務風險的防范措施之一就是構建稅務風險管理系統，即把稅務風險納入到日常管理中，同時在機制方面構建一整套完善系統。張曉（2010）認為，企業稅務風險主要包括兩方面的內容，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足相關優惠政策，多繳納稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

本文遵循稅務風險“識別-評估-應對-監控”基本方法，在識別、評估電力企業主要財稅風險的基礎上，以建立風險預警指標體系為核心，前移財稅風險管理端口，將風險應對、監控有效銜接，改善財稅風險管理滯后的問題，實現財稅風險事前預警、事中管控、事后監督的閉環管理。

二、電力企業稅務風險框架及主要風險

（一）電力企業稅務風險框架

財稅管理是財務管理的有機組成部分，應在財務風險下管理財稅風險。從實務來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發票管理、納稅籌劃等主要業務，應從業務入手識別風險。因此，財稅管理風險應包括4個三級風險，如下圖所示：

（二）電力企業稅務主要風險及成因

1、納稅籌劃風險

由于對稅收政策掌握不到位，財務人員業務能力受限，籌劃方案不合理等原因，導致公司納稅成本增加或面臨監管部門處罰。

風險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務工作人員業務素質及經驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關措施執行不到位。

2納稅核算風險

由于對稅收法律法規掌握不到位，計稅依據、稅率適用不準確，稅收優惠政策落實不到位等原因，導致財稅核算不準確，納稅成本增加或公司面臨監管部門處罰。

風險成因：稅收優惠政策理解與執行不到位，多計稅款。增值稅應稅收入未足額計提銷項稅，非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進項稅額未足額轉出。少計、漏記營業稅應稅收入，稅目、稅率適用不當，差額征稅政策執行不到位。企業所得稅納稅調整不準確，收入未完整入賬，逾期應付未付款項、政府補助未及時轉收入，超范圍、超比例列支人工成本，業務招待費調整不完整，列支與收入無關的支出，成本中列支資本性支出，資產減值準備未進行納稅調整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。

3、納稅申報風險

由于納稅申報不及時、不完整、不準確等原因，導致納稅申報違法違規，造成公司面臨監管部門處罰，影響公司形象。

風險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關辦理延期申報手續。納稅申報資料相關數據不準確、不完整，審核不嚴。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產損失稅前扣除手續。各項稅收優惠未依法辦理備案（審批）手續。

4、發票管理風險

由于發票領、用、存、銷不符合規定，未按規定取得發票等原因，導致發票管理不規范，公司面臨監管部門處罰。

風險成因：未經審核開具發票，為調節收入或利潤虛開發票。轉借、轉讓、代開發票、自行擴大專業發票使用范圍。未建立發票使用登記制度，未設置發票登記簿并按規定存檔。未按照財稅機關的規定存放和保管發票，擅自損毀。取得的發票違法違規或未及時取得發票，發票審核不嚴。應取得而未取得增值稅專用發票，增值稅專用發票未及時認證抵扣。

三、電力企業主要稅務風險預警指標體系構建

（一）電力企業主要稅務風險預警指標體系構建方法

1、基本思路

為實現事中、事后控制向事前控制的轉變，實現對財稅風險的動態、量化、在線監控，擬建立的財稅風險預警指標模型應包括財稅風險預警指標、指標閥值和應用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預警指標選取

為確保預警效果，稅務風險預警指標的選取，應遵循以下原則。

指標的可操作性。選取的指標數據應易于獲取，能直接或間接地從企業日常經營過程中提供的年報、季報等得到。

指標的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業稅務風險產生變化的情況，使得預警結果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。

指標的科學性和合理性。即指標選取過程及結果的科學性和合理性，指標應該能夠消除公司規模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預警指標閥值設置

閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應能夠產生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。

（二）預警指標體系

遵循前述方法，選取并測試了預警指標，建立了應用機制，完成了預警指標體系構建。

1、財稅風險預警指標體系內涵

以財稅風險為導向，以“主要稅種、高風險領域、頻發業務”為主體，以“依法合規、定量評估、動態管控、在線監控”為原則，“點對點”選取財稅風險預警指標，綜合運用比較法等方法設置財稅風險預警指標閥值，能夠實現實時、在線、量化的財稅風險預警工具。

2、財稅風險預警指標及應用說明

（1）增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率

指標公式：

年度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；

月度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過比對年度增值稅進項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進項稅額費用類支出比率

指標公式：

可抵扣進項稅額費用類支出比率=可抵扣進項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過檢查公司可抵扣進項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進項稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻率

指標公式：

所得稅貢獻率=應納所得稅額/收入總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過核算應納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻率是否符合稅務機關相關要求，同時檢查公司所得稅貢獻率是否達到公司納稅籌劃目標。

（4）職工福利費稅發生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

職工福利費稅發生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發生額/年度應付職工薪酬*14%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司職工福利費實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會經費發生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

工會經費發生額與稅前列支限額一致率=工會經費實際發生額/年度應付職工薪酬*2%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司工會經費實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經費發生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

職工教育經費發生額與稅前列支限額一致率=職工教育經費實際發生額/年度應付職工薪酬*2.5%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司職工教育經費實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（7）業務招待費發生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

業務招待費發生額與稅前列支限額一致率=業務招待費實際發生額*60%/年度營業收入*0.5%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司業務招待費實際發生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費和業務宣傳費發生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

廣告費和業務宣傳費發生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業務宣傳費實際發生額/年度營業收入*15%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司廣告費和業務宣傳費實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈支出發生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

公益性捐贈支出發生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計稅前列支研發類支出占研發性支出比率

指標公式：

加計稅前列支研發類支出占研發性支出比率=加計稅前列支研發類支出金額/研發性支出總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司加計稅前列支研發類支出金額占研發性支出總額比率，檢查各公司研發性支出資本化比例情況及是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（三）應用機制

建立財稅風險預警模型定期評估更新機制。電力企業財務部門應至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業務人員、外部財稅專家等業務骨干，采用集中研討等方式，評估現行財稅風險指標、指標閥值、結果應用的實用性、適用性與合理性，并根據評估結果，優化完善財稅風險預警模型。

建立財稅風險預警情況定期分析報告機制。電力企業財務部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風險預警結果分析工作，針對財稅風險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環節，如確認為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

篇4

一、引言

防范和控制稅務風險作為董事會和管理層決策管理的一項重要內容對風險進行識別和評估。一個有效的風險管理模型能夠更加有彈性地應對可能帶來遵從風險的經濟環境的變化。財政部從2013年8月1日起在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的相關稅收政策，至此“營改增”改革政策將全面推行。據統計，關于增值稅的法規文件2010年有650項，2011年有569項，增值稅一般納稅人完成申報任務要填300多個表格。這對企業的會計、財務系統和電子化要求都很高。企業為了符合稅收優惠政策規定的情形和范疇，如果不從改變經營安排入手，而是簡單采取一些賬務處理技巧靠近政策規定，忽略享受稅收優惠必要的程序和備案手續，將存在很大的政策風險。

二、熵在稅務風險管理中的應用

由于稅務風險管理是風險管理的一個分支，是內部控制的重要環節。諸多學者借鑒美國2002年COSO公布《風險管理――整合框架》來構建稅務風險管理體系（蘆笛，2013）。也有一些學者提出構建一個能融入企業風險管理體系的企業稅務風險管理系統（蓋地，2009，胡國強，2012）。王玉蘭（2013）財政部會計信息質量檢查公告審計結果公告，構建了國內大型企業稅務風險分級體系。

由此可見，目前大多研究主要集中于論述稅務風險體系的構建，同時缺少以內控為研究視角、以項目為對象的風險評價模型，通過這種模型，既能衡量企業疏忽導致的企業稅務損失的增加，又能激勵企業正確籌劃帶來的企業稅務利潤的創造，各部門能夠依照模型設計的指標細化分工、明確權責利。

為此，我們引入物理學上“熵”的概念來計量稅務內控的有效程度，在企業內部控制系統充分發揮作用時，企業的經營活動將呈現出有序的狀態，一切行為都按照預先規定的經營軌跡開展，企業中的人、財、物井井有條，熵值越小。而當企業內部控制系統出現疏漏或失效時，如企業稅務內部控制系統的某項控制要素與理想狀態產生了偏差，將會使企業的經營活動的某個局部、甚至全部經營活動游離于管理層的控制之外，從而在企業內部產生混亂，使企業活動處于無序的狀態，熵值就越大。

根據管理熵理論，我們把企業內部控制活動系統各要素的管理熵值的計算公式確定為：

…………………………公式1

其中，為企業稅務內控活動系統的第i個要素的管理熵值；為該要素的平均偏差率。i代表稅務內控系統的第i個要素，j代表某要素所包含的第j個指標，為第i個要素出現偏差時，其風險是由該要素的第j個指標的偏差所引致的概率 （即要素內各指標的偏差率占要素總偏差率的百分比）。

三、價值驅動的稅務風險評價模型指標設計

本文將稅務內控與會計內控相結合，以經濟內容作為項目分類，設計了各種細化指標，將一個企業全年的稅務行為（按對稅務利潤的影響有正有負）確認為樣本量，統計出偏差數值、偏差率和該偏差率占要素總偏差率的比重作為熵公式的影響因子，最終計算出衡量企業稅務風險的熵值，以此作為業績考核的標準。

（一）貨幣資金內部控制與稅務協調指標

1.具體評價標準有：①收入款項入賬不及時―偷稅；②貨幣資金損失―非經審批所得稅前不能列支③向特定人的借出款項不及時收回，需借款人承擔個人所得稅④已發生的應付費用不結算、不支付，導致相關費用稅前不得列支；⑤長期貨幣資金出現紅字；⑥貨幣資金結余額與企業生產經營規模嚴重不符；⑦不設置“銀行存款”賬戶，收入全現金循環；⑧“物流”與“資金流”不配比。

2.主要涉及稅種：增值稅（消費稅、營業稅）及附稅、企業所得稅。

（二）銷售收款內控制度與稅務處理的協調指標

1.具體評價標準有：①收入計量不準；②隱匿實現的收入；③實現收入入賬不及時；④斯視同銷售行為未作納稅調整――（注意：視同銷售收入可以作為扣除業務招待費及廣告宣傳費的基數）； ⑤銷售貨物的稅務處理不正確；⑥收入和成本、費用不配比，成本分配不正確；⑦虛計銷售數量，多轉銷售成本；⑧銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。

2.主要涉及稅種：增值稅（消費稅、營業稅）及附稅、企業所得稅。

（三）固定資產內部控制與稅務協調指標

1.具體評價標準有：①固定資產的取得方式及初始計價不符合稅法規定；②固定資產折舊及攤銷不及時或不符合稅法規定；③固定資產后續費用的處理不符合稅法規定；④固定資產清理的處理不及時或不符合稅法規定。

2.主要涉及稅種：房產稅；企業所得稅。

（四）投資內部控制與稅務協調指標

1.具體評價標準有：①固定資產投資；②無形資產投資――不能合理區分研發支出與開發支出；（3）股權投資；（4）債權投資。

（五）籌資內部控制與稅務協調

1.具體評價標準有：①不同籌資下的稅收成本最小化②資本結構合理性問題③在保證資本結構安全合理的情況下，充分發揮負債的抵稅效應；④協調處理金融負債與內部負債的稅收負擔；⑤股東向企業的借款比例應適當控制（5：1，2：1）⑥充分發揮租賃的節稅與資金轉移效應；⑦籌資利息（資本化、費用化）納稅籌劃。

（六）薪酬內部控制與稅務處理協調指標

1.具體評價標準有：①薪酬兌現、考核制度必須做到與稅法的協調；②薪酬的稅前列支不合理；③職工薪酬的個人所得稅稅負過重。④薪酬兌現方式充分發揮稅收臨界點效應；⑤補貼包干方式下如何與個人所得稅政策協調；⑥投資人的薪酬在企業所得稅前列支

（七）經濟合同內部控制與稅務處理的協調指標

1.具體評價標準有：①合同中貨物銷售價格的確定 。如含稅價格與不含稅價格；離岸價與到岸價；出廠價與目的地價。②合同中經營方式的確定； ③選擇有利于降低稅負的貨款結算方式 ；④合同中正確表述享受稅收優惠政策的經營行為；⑤違約責任與稅前列支，違約金賠償金，罰款與罰金、罰息。⑥合同簽定應當考慮稅收成本。

（八）并購活動控制與稅務處理的協調指標

四、建立“以項目為中心、以價值驅動為主線、權責明確”的稅務風險評價模型

基于熵原理的稅務風險評價模型，以項目為中心，明確了評價主體、范圍和業績考核的對象。以價值驅動為主線，從經營、籌資、投資等環節尋找稅務的風險識別點和價值創造點，將風險和績效匹配，做到權責明確。

文章以廣西某房地產企業作為實例，對該企業的稅務風險活動按照風險評價模型進行了全面調查，得出了其2012年度稅務內部控制調查測試結果，計算出企業稅務風險活動的熵值，如表3所示。

該房地產公司稅務內部控制調查測試結果表明：該項控制在具體的執行過程中出現疏漏，將導致企業內部控制系統管理熵增加。就該項控制活動本身而言，增加了 0.053 個單位的管理熵。

五、結語

稅制改革的不斷深入、國家稅收管理嚴格的日益規范給企業規范經營提出了更高的要求，未來十年將會迎來除增值稅以外的個人所得稅、房產稅、企業所得稅等諸多稅種的改革。正確識別、評估稅務風險是企業稅務風險管理目標的細化，也是制定稅務風險應對措施、及時控制風險的依據。基于熵的稅務風險評價模型設計，通過度量風險偏差和波動性，將事項的重要性和波動性自動評級分類，層層解構各項風險指標，實現系統、動態地監控每一項價值活動。

參考文獻：

[1]蓋地，張曉.企業稅務風險管理：風險識別與防控[J].財務與會計（理財版），2009（8）.

[2]胡國強，吳春璇.企業稅務風險管理系統：研究綜述與框架構建[J].會計之友，2012（31）.

[3]趙序海.稅務系統會計集中核算問題探討[J].經濟研究參考.2011（44）.

篇5

近年來，隨著我國全面深化改革和依法治國進程的加快，金融體制改革不斷深化，稅收法規體系不斷健全，營改增不斷推進，稅務稽查力度不斷加大，加之市場化程度加深帶來的商業銀行之間競爭的日趨劇烈化，使得商業銀行面臨的稅務風險形勢發生了很大變化，呈現出隱蔽性、突發性、復雜性等特點。因此，商業銀行必須堅持與時俱進，更加關注稅務風險問題，積極探索和不斷增強防范控制商業銀行稅務風險問題的意識和能力，從而促進商業銀行的安全、持續、高效、健康發展。

一、商業銀行稅務風險的含義和特點

（一）商業銀行稅務風險的含義

商業銀行稅務風險，是指在現有的稅收政策體系條件下，由于作為納稅人的商業銀行未能夠科學、正確、有效地遵守國家稅收法律法規及相關規定，使得商業銀行計算、繳納稅款以及進行稅務管理方面不規范，從而可能面臨法律制裁、聲譽損害、財務損失等直接或間接損害的風險。商業銀行稅務風險，是商業銀行風險的一種重要形式，也是稅務風險在商業銀行領域的具體表現。

（二）商業銀行稅務風險的特點

商業銀行稅務風險，是稅務風險在商業銀行領域存在的風險，因此它必然具有稅務風險所具有的共同性特點，具體表現為：一是商業銀行稅務風險存在客觀性，稅務風險存在于商業銀行經營管理活動全過程，是客觀存在的無法杜絕的風險。二是商業銀行稅務風險的發生具有不確定性，雖然稅務風險具有一定的必然性，但由于受到內外部因素的綜合而復雜的影響，對于具體的某家商業銀行而言，稅務風險的發生常常具有偶然性和不確定性。三是商業銀行的稅務風險與收益存在不對稱性，如果商業銀行存在少繳稅款現象，一旦被查出可能面臨著巨額罰款和滯納金懲罰，懲罰金額可能遠遠大于少繳納的稅款。四是商業銀行稅務風險的結果具有可度量性，在商業銀行經營管理活動中能夠通過科學的風險管理技術方法，從而識別、評估商業銀行的風險發生概率和利益損失程度，并有針對性地采取應對舉措。

二、商業銀行稅務風險的表現形式和產生原因分析

（一）商業銀行稅務風險的主要變現形式

1.確認與計量會計要素不準確。根據會計準則來準確確認和計量會計要素，是準確反映商業銀行會計信息，為商業銀行應稅事務提供真實、準確數據的基礎。商業銀行在運營過程中，如果存在會計行為失誤、會計制度執行偏差等情形，容易造成會計信息失真，并引發一定程度的稅務風險。2.對稅收政策理解不全面。一些商業銀行從事稅務工作申報的稅務人員，如果不能夠深入了解稅收法規和政策，會在無意識中為商業銀行帶來稅務風險。3.涉稅工作管理力度不夠。由于商業銀行稅務管理直接涉及到納稅申報、計稅資料提供、稅務統籌、稅款繳納等多個部門，如果在商業銀行稅務管理全過程中，各部門之間不能夠各司其職和規范操作，就給可能銀行帶來繳納滯納、申報金額錯誤等風險。4.缺乏稅收策劃的責任意識。稅收籌劃能夠在涉稅行為發生前，通過統籌安排、全盤謀劃，從而實現商業銀行稅收利益的最大化。由于商業銀行內部從事稅收籌劃的主要為一線部門，部門的業務人員因為缺乏對稅收法規政策的了解，或者對涉稅事項的責任意識不強，與財務部門不能夠進行有效地事前溝通，造成涉稅行為發生后為商業銀行造成難以彌補的損失。

（二）商業銀行稅務風險產生的原因分析

內部因素方面，一是由于當前我國的商業銀行大多實行“一個城市對應一個納稅機構”的模式，在同一個城市內又進行納稅機構的縣區劃分，每個納稅機構都對應不同的稅務機關，使得納稅環境比較復雜多變，導致商業銀行稅務風險的系數不斷增加，稅務管理難度增大；二是由于部分商業銀行個別中高管理層對稅務風險認識不到位，對稅務風險源頭管控不夠重視，存在僥幸心理，不注重對涉水活動進行初期預測、分析和處理，缺少對業務交易方式方法的籌劃和探索，從而帶來稅務風險；三是大數據時代的業務系統升級改造，推動了商業銀行稅務業務系統的智能化、自動化、信息化，商業銀行的會計管理職能弱化，從而為商業銀行帶來許多潛在風險；四是一些商業銀行從事稅務工作的人員能力和素質不高，產生一些理解和操作錯誤從而帶來人為性的稅務風險。外部因素方面，一方面由于稅收法律法規本身缺乏明確、具體的可操作性，使得不同地區的稅務行政機關在執法過程中可能對稅法、稅目理解不同，從而為商業銀行帶來稅務風險。另一方面，由于當前我國正處于社會經濟轉型發展期，稅收政策作為一種宏觀調控的重要手段，它的變化調整相對比較頻繁，加之稅收法律法規存在滯后性，使得商業銀行產生新的稅務風險。

三、當前我國商業銀行稅務風險管理實務中存在的主要問題

（一）商業銀行缺乏稅務風險內部控制的良好環境

內部控制是商業銀行為實現經營目標而采取的一種動態化的自律行為和管理手段，商業銀行稅務風險內部控制目標的實現，離不開良好的社會環境。而在現實的商業銀行發展過程中，由于存在錯誤觀念和落后意識的影響，加之商業銀行對稅務風險內部控制知識和政策的宣傳力度不夠，使得一些商業銀行管理者缺乏稅務風險管理意識，導致商業銀行內部的稅務風險內部控制責任難以真正得到有效落實。

（二）尚未建立完善的商業銀行納稅風險評估和預警指標體系

一些商業銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎性的稅務風險內部管理的制度、標準和流程，還沒有建立科學有效的納稅風險評估和預警指標體系，在對稅務風險點的辨別、判斷和防范方面，只能夠單純依靠專兼職財務人員的能力和素質，使得商業銀行納稅風險評估和預警工作具有很大的隨意性和差異性，難以實現長期性的商業銀行納稅風險管理。

（三）常態化的商業銀行稅務風險管理尚未完全形成

商業銀行稅務風險內部控制，不能是“一陣風”，而需要采取常態化的管理和防控措施。落實在商業銀行的務實性操作實踐中，由于商業銀行從事稅務風險內部控制的人員、機構等不健全，對稅務風險防控的研究部署不到位，使得商業銀行尚未真正形成常態化的稅務風險管理和防控機制，導致商業銀行稅務風險管理和防控工作出現抓一陣、停一陣的現象，難以產生持續有效的效果。

（四）存在商業銀行稅務風險信息溝通不暢的現象

由于商業銀行具有經營規模大、分支機構多、業務層次繁雜、信息數據量大、經營風險點多等特征，要實現商業銀行稅務風險的內部控制，必須要高度重視商業銀行稅務風險信息的溝通交流。但在實際工作中，可能存在由于人員、部門之間各自為政、管理層統籌協調不到位等問題，常常使得一些商業銀行存在稅務風險信息溝通不暢的現象，不利于商業銀行稅務風險內部控制的真正、有效實施。

四、商業銀行構建稅務風險內部控制機制的對策思考

（一）積極營造良好的稅務風險內部控制環境

一是要在商業銀行系統加大稅務風險宣傳力度，并將稅后經濟經濟效益與員工績效考評體系緊密掛鉤，增強商業銀行全體人員的稅務風險意識；二是要結合商業銀行的業務特點和稅務風險管理實際，建立完善專門的稅務管理機構和崗位，明確職責分工；三是要明確考評指標和獎懲條件，建立科學有效的商業銀行稅務風險內部審計和內控管理績效考評機制。

（二）建立完善納稅評估風險及預警指標體系

納稅評估是加強商業銀行稅收征管的重要措施，它不僅有助于稅務機關加強對商業銀行的稅源監控，減少征納稅成本，而且能夠有效幫助商業銀行分析評價自身涉稅情況，從而減少納稅失誤和降低稅務風險。具體而言，可以根據國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》規定，將商業銀行的納稅風險分為收入類、成本類、費用類、利潤類、資產類等不同類型，并確立對應的相關指標和計算公式，建立完善的納稅評估風險及預警指標體系，從而切實加強對商業銀行稅務風險的內部控制。

（三）加強商業銀行稅務風險的常態化管理

一是要加強對分支行設立、遷址、撤并以及業務創新、金融產品研發、發票管理、重大合同簽訂或變更等日常經營活動的稅務風險管理。二是要加強對商業銀行企業所得稅、營業稅、增值稅、消費稅等納稅核算的風險管理。三是要加強日常納稅申報和資產損失稅前扣除審批，納稅申報和稅務繳納的風險管理。四是要加強稅務風險分析，注重稅務籌劃與管理。五是要加強對重大交易和決策的稅務管理。

（四）強化商業銀行稅務風險信息溝通

一是商業銀行要積極加強與稅務機關的信息匯報與溝通，及時了解和掌握稅收政策信息；二是要加強商業銀行同行業之間的信息溝通聯系，實現好經驗、好做法的相互借鑒；三是商業銀行還要加強與其他部門尤其是稅務風險管理部門的信息溝通，時刻明晰稅務風險點和明確具體的稅務風險責任；四是要根據商業銀行的經營模式和業務特點，加強稅務風險信息系統的推廣應用，提升商業銀行稅務風險內部控制的信息化、現代化水平；五是要通過稅務自查、內部審計和業務監督等形式，加強商業銀行稅務風險內部控制的監督檢查。

五、結束語

稅務風險存在和貫穿于商業銀行所有經營管理活動的全過程，從內部控制的角度加強企業風險管理，是當今世界企業管理的主要發展趨勢。因此，建立健全內部控制機制，是加強商業銀行風險防控的重要舉措。根據國家稅務總局幾年前的《大企業稅務風險管理指引（試行）》，商業銀行應切實強化稅務風險意識，結合自身實際積極建立起一套符合自身特點、科學有效的稅務風險內部控制機制和管理體系，從而確保商業銀行業務的健康、有序發展。

參考文獻

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[2]邱海娟.淺議商業銀行的內部控制機制建設[J].新經濟，2015，02:34-35.

[3]王村.商業銀行風險管理與內部控制的思考[J].邊疆經濟與文化，2015，04:15-16.

[4]董營，董彧.淺議企業稅務風險內部控制機制的環境優化[J].稅務研究，2014，06:95.

篇6

目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關內容還存在瑕疵。在依據相關法律條文的規范下，企業制定符合本企業特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產經營活動。但是有關的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關企業稅務風險的《大企業稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監督和改進機制以及信息管理的內容。但是每一個企業的行業性質、經營特點、企業規模不一樣，在籠統的制度規定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。

2.企業稅務風險控制力度不強

在企業的稅務風險管理控制中，還有一些企業沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發生稅務糾紛事件時，企業的領導者不知道從哪里可以發現稅務風險，更別說找到稅務風險發生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業還不存在反映企業全面稅務信息的報表，企業相關的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。

3.企業稅務風險管理人才不足

目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現，現在的企業管理層已經注意到稅務風險管理控制對企業發展的重要性，有些企業在稅務風險管理與控制上已經投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現在缺乏擁有稅務風險管理的專業人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業招聘不到具備專業資格的人才，從而出現這些職位形同虛設的現象。

二、企業完善稅務風險管理控制的對策

1.增強對稅務風險管理控制的重視

在實際的企業經營中，稅務風險是客觀存在的，企業管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發現風險，并提出解決問題的對策。企業在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業的財務管理水平，完善財務管理制度。企業的領導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產行業更應該加大重視，規模大、利潤高的房地產行業涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經拉開。在往年的稅收專項檢查的數據統計中，房地產行業成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數額的一半。

2.不斷完善稅務法律制度

為了有效的管理和控制企業的稅務風險，相關政府部門應該建立符合單位經營特點和業務規模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業建立完善稅務風險內控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規模的企業防范稅務風險的要求。另外，企業應該依據相關稅收法律制度，不斷完善企業內部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。

3.增強稅務風險的控制力度

企業應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發生前做好風險防范措施；當企業面對稅務風險時，應該及時地找到風險發生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業稅務風險管理控制作為企業風險管理和內部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。

4.培養高素質的稅務風險管理控制人才

現在，在高校的課程中已經出現了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經驗，稅務風險的管理與控制的經驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數量較少，不能滿足眾多企業的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業人員必須具備財務和稅務方面的專業知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。

篇7

關鍵詞：

稅收；監控；預警；指標；數據庫

隨著國家“十二五”規劃的完成，社會經濟的高速發展，我國稅收收入總量逐年提高，企業數目不斷增加，企業類型復雜多樣，國家稅收管理難度不斷加大，傳統的稅收管理方式已無法滿足新時期稅收管理工作的需要[1]。伴隨著國家“金稅三期”稅收系統的正式上線運營，國家稅收管理的現代化程度逐步提高，極大地簡化了稅收業務辦理的難度，但電子信息自動化辦稅還遠未達到完美。針對稅務人員在日常工作中的一些疏漏及可能存在的風險問題，結合稅務工作的實際情況需要，本文主要探究基于B/S模式[2]的對稅務人員進行及時預警提示的系統設計與實現。

1稅收監控預警系統的需求分析

稅收監控預警系統的設計基于國家統一推廣運營的“金稅三期”稅收管理系統。稅務人員在日常工作中主要依賴于“金稅三期”系統，對納稅人進行登記、繳稅、開票等。由于稅務業務的復雜性、時延性等原因，在業務辦理過程中可能會出現誤時、差錯等，因此需要稅收監控系統依據國家相關法律法規并結合業務實際，對稅務人員的工作數據進行校驗，以檢測其中存在的問題。稅務人員根據監控預警提示實施規范化操作，降低執法風險，提升征管數據質量，提高執法效率及管理水平。

稅收監控預警系統通過自動定期調度監控預警指標，檢查納稅人生產經營信息、財務報表及其他相關涉稅數據，查找出即將超期的稅收業務或由不規范操作產生的數據風險，實現風險監控，構建實時監控風險特征庫。構建監控預警特征庫的核心是要構建監控預警指標體系。預警指標是稅務機關在長期的工作實際中，可以反映稅務工作人員在一定時期和條件下依照國家相關法律法規辦理相關業務的標準規范。通過預警指標體系，系統能夠篩選出具體的業務問題并對應到相應的指標，對稅務人員進行更具體、準確地提示。建立建全一個具體、科學的指標體系，是稅收風險監控預警系統正常運行的前提和基礎。根據指標體系構建完成的風險庫，包括個人風險和部門風險兩類：（1）個人風險是指稅務人員個人在辦理某項稅收業務時處理不當出現的風險監控信息；（2）部門風險則是指由該部門處理稅收業務時出現的風險問題。針對個人風險，可以直接推送到具體稅務人員進行直接處理，而部門風險，則需要由部門的主要領導結合工作實際分配到本部門具體稅務人員來進行風險處理。而當稅務人員接收到預警提示信息后，則要根據風險產生的來源到“金稅三期”系統中進行相應處理。由于指標的不完善性及具體稅收業務的特殊性，可能存在一定比例的誤抓風險，則需要由稅務人員對此類風險進行標記識別，以做排除，同時進一步修改完善相應的指標以提升預警系統的科學性與準確性。

2稅收監控預警系統的設計

2.1指標體系的設計指標體系的構建，要綜合稅務部門長期執法的實際以及國家相關法律條文的規定，保證指標的科學性、可靠性及可行性。由于稅收業務的需要，要將指標體系中的指標按掃描時間類別進行具體劃分，包括天、月、季、半年、年，各類指標按照相應的時間類別分別調度；根據稅務部門執法產生的風險類型，又可將指標做如下分類：涉及稅務人員行為、涉及納稅人稅費、涉及稅務人員行為及納稅人稅費等；根據產生的風險的重要程度及辦理優先性，還可做不同的劃分。總體而言，對指標可做如下幾種分類，分別對應指標類（TA_HT_FXZB）中的相應字段屬性，見表1所列。除此之外，指標本身依據一定的法律條文，具有特定含義，由此可以定義出單個指標的數據抓取標準，對稅務系統中的數據做出相應篩選。在定義指標取數口徑時，需要同時考慮最終抓取的風險所包含的信息，主要有預警信息相關的納稅人信息、產生的風險預警提示信息、風險相關的稅務人員信息等。為了減小取數口徑的定義復雜度，同時綜合考慮預警風險必要的信息。在上述程序中，SYS_GUID（）為抓取后寫入的預警信息表主鍵‘，00001’與‘變更法人代表、股東監控預警’為該指標的指標代碼與指標名稱，SYSDATE為事務抓取的時間戳，DJXH為納稅人在稅務系統中的唯一性編號，并可由此來獲取納稅人的相關登記信息，YJTS則是描述針對該納稅人當前所存在的稅收風險問題，CZYBM與CZYBMBM分別表示在數據來源系統中為該戶納稅人辦理相關稅收業務的操作人員及其所在部門，YWZJ是風險事務在數據來源系統中原業務表中的相關業務主鍵，這里作為區分風險事務的唯一性標識。

2.2風險監控預警信息的數據庫抓取設計在構建好監控指標庫后，根據指標的掃描時間類別調度相應的指標，抓取預警監控信息并插入到預警信息表（TA_HT_FXSBB）中。為減化抓取過程的代碼量，設計各時間類別指標共用一個抓取過程PROCEDUREPRO_FXYJ_RUN（V_SJLBINCHAR），以時間類別為區分參數，0、1、2、3、4分別對應天、月、季、半年、年，多次調度。先使用游標暫存指標取數口徑，然后再逐一調度，最后根據抓取到的指標代碼、納稅人登記序號來更新相應的監控預警信息及納稅人信息。由于稅收業務數據量龐大，考慮到數據庫服務器的負荷及效率，同時設計一個歷史表（TA_HT_FXSBB_HISTORY）存放歷史預警信息數據，而TA_HT_FXSBB只存放當期要處理的數據，包括掃描時間為天類型的最近一天數據、掃描時間為月的最近一月數據、掃描時間為季的最近一季數據、掃描時間為半年的最近半年數據及掃描時間為年的最近一年數據。

2.3預警信息的Web頁面處理流程設計由數據庫指標體系抓取的預警信息，在頁面直接展現給每個稅務操作人員，其界面展示如圖2所示。稅務局人員登錄本系統后，選擇相應的省、市、區縣、分局，即可查詢涉及到操作人員本人的風險預警提示信息，展開從表，可以看到詳細的預警說明，然后對具體的風險采取相應的操作即可；如果操作人員認為當前風險屬于系統誤判，則可以對風險預警信息進行標記，提交由部門主要領導進行二次審核甄別，主要領導判定確屬誤判，則稅務人員不需要再應對，并且以后不再推送；領導審批不通過，則仍要求稅務人員進行正常應對。稅收監控預警系統整體流程圖如圖3所示。

2.4類的設計預警監控系統主要是在指標體系的基礎上，定時抓取風險預警信息到TA_HT_FXSBB，同時把往期數據移入TA_Ht_FXSBB_HISTORY中。當稅務人員在處理預警信息時，針對個別特殊納稅人存在誤抓的預警提示信息要進行標記，數據會寫入審批表TA_HT_FXSBSP中，由部門主要領導對數據進行二次甄別審批。預警監控系統核心類圖設計如圖4所示。

3稅收監控預警系統的實現

稅收監控預警系統考慮采用.Net+Oracle數據庫架構，采用IIS網站，其開發和運行環境設計如表2所列。當數據量達到一定數量級后，數據庫的查詢效率會變得極為低下，為了提高查詢效率，通常我們會在相應的數據表上建立索引[3]以提高效率，這里需要在TA_HT_FXSBB和TA_HT_FXSBB_HISTORY建立索引。由于預警系統采用獨立數據庫，在抓取風險預警事務時就需要對遠程數據庫進行數據抽取[4]，這里可以由Oracle數據庫中的DataBaseLink來實現這一需要，DataBaseLink定義一個數據庫訪問另一個數據庫的路徑，允許本地數據庫用戶訪問遠程數據庫或查詢、執行程序，但需要注意DataBase只是一種單向訪問，如果想從遠程數據庫訪問本地數據庫則必須在遠程庫上定義訪問本地庫的DataBaseLink。

4結語

本文主要探究了基于Oracle數據庫的稅收監控預警系統的設計與實現，并希望對實際的社會生產管理產生積極影響。隨著國家稅務管理自動化的逐步推進，預警系統也必將進一步得到完善。

參考文獻

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一、煤炭企業加強稅務管理和稅務風險防范的作用分析

（一）有利于為國家稅收收入的穩定增長提供保障

我國的企業眾多，尤其是煤炭等特殊行業對于國民經濟的發展有著重要的作用，是我國稅收收入的重要來源之一。因此隨著煤炭企業的不斷發展，會承擔更多的稅負，因此將面臨更大的稅收風險。只有通過強化稅務管理和稅務風險防范，才有助于煤炭企業降低稅務風險發生的可能性，也才能為國家整體稅收收入的增長提供保障。

（二）有利于確保煤炭企業的正常運營

隨著我國社會和經濟的快速發展，一些煤炭企業的規模越來越大，因此煤炭企業一旦面臨較大的稅務風險就會可能影響整個企業的運作，甚至會形成行業波動，不利于企業的穩定、正常運營。通過煤炭企業加強稅務管理和稅務風險防范，能夠盡可能地減少稅務風險的發生，降低煤炭企業產生波動的可能，從有利于保障煤炭企業的穩定發展以及正常運營。

（三）有助于煤炭企業實現更好的財務控制，為各項經營活動保駕護航

煤炭企業要想有效降低稅務風險，就需要通過行之有效的財務計劃和科學的財務管理加大對財務的控制力度，確保自身各項經營活動可以取得預期的經濟效益，保證各項財務活動符合預期的經濟目標，保證各項經營管理活動有足夠的資金支持，這有助于煤炭企業避免不必要的經濟損失，也有助于煤炭企業合理規避稅務風險。

（四）有助于煤炭企業對經濟活動中資金使用、支出、回收、分配等各環節的有效把控

在我國步入經濟新常態的大背景下，煤炭企業需要對自身資金使用的事前、事中以及事后等各個流程和環節進行有效的風險防范，以此來有效增強企業對自身稅務的管理。這就需要煤炭企業對資金周轉的情況進行實時的了解，企業管理者要對資金和各項目的運作情況、物資、庫存、人力、物力等方面的情況進行有效的調整和優化，避免人力物力財力的無效損耗，幫助企業自身節約能耗，降低成本；其次需要對產品的成本指標加大更新和研究力度，對自身生產經營活動中的各項指標以及成本消耗情況有一個全面的了解，在此基礎上幫助企業挖掘發展潛力，對內部控制與管理進行優化與完善，有助于提升煤炭企業的稅務管理和稅務風險防范能力。

二、煤炭企業稅務管理和稅務風險防控的現存問題分析

（一）缺乏稅務風險預警系統

目前，我國的一些煤炭企業盡管構建了相應的稅務風險防范體系，但是并沒有在稅務風險防控體系的最后環節構建稅務風險預警系統，自然也就無法對自身所面臨的稅務風險進行及時的發現以及遏制，而且許多煤炭企業并沒有將稅務信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數據信息收集渠道，無法將所有相關稅務風險的數據信息進行整合分析，也就無從構建稅務風險預警系統。

（二）稅務風險評價系統無法發揮效用

許多煤炭企業構建的稅務風險評價系統更多的是擺設，并沒有發揮出相應的評價作用，而且相關人員根本無法理解稅務風險評價系統如何發揮出相應的效用。因此許多工作人員并不會對稅務評價風險評價系統進行持續性優化，最終使得稅務風險評價系統流于形式。

（三）稅務風險控制目標不夠明確

煤炭企業的稅務風險控制目標通常是盡可能的分散稅務風險，但是其作為目標來說較為籠統，很難將其落實到具體的責任部門以及責任人身上。現階段，不少煤炭企業的稅務風險控制目標并沒有進行細分，同時在側重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風險。

（四）稅務風險防控水平的整體性較差

盡管煤炭企業都比較注重稅務風險的防控建設，但是由于其所面臨的稅務風險十分多樣化。許多稅務風險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發展，稅務風險不斷變化，煤炭企業的稅務防范體系無法發揮出效用。從根本上來看還是由于煤炭企業的稅務管理和稅務風險管控能力的整體性較差，沒有構建出相應的實時性的應對策略。

（五）稅務風險管控人才隊伍的缺乏

煤炭企業的稅務管理和風險管控工作通常是由財務部門的財務人員兼任，而財務部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務基礎性工作，很難再分出精力進行稅務風險管控的建設。因此稅務風險管控人才隊伍的建設就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務風險管控提供人力資源的保障，根本不利于煤炭企業構建稅務風險管控體系并且落實相關的工作，也不利于財務部門財務人員綜合素質的提升。

三、煤炭企業稅務管理和稅務風險防控現存問題的策略分析

（一）構建稅務風險預警系統

稅務風險預警系統通常是煤炭企業稅務風險管控體系極為容易忽略的環節，其主要的目的就是針對煤炭企業所面臨的各種稅務風險進行有效的識別。風險識別主要是為稅務風險防范策略提供相應的基礎資料，只有對風險進行識別，才能夠制定出相應的防范策略。構建稅務風險預警系統最關鍵的是需要開拓稅務信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構建，通過暢通的數據信息收集途徑能夠針對相關風險進行快速的分析，以此為基礎制定出相應的策略。其次稅務風險預警系統能夠幫助煤炭企業提升稅務風險識別的能力。然后煤炭企業能夠針對各種稅務風險進行歸類整理形成歷史資料，幫助煤炭企業在未來稅務風險防范工作當中提供借鑒資料。

（二）重視稅務風險評價系統的作用

在稅務風險管控體系當中，稅務風險評價系統是最容易忽略的。首先需要針對煤炭企業的稅務風險體系進行稅務風險評價，運用恰當的評價指標與計算模型對即將引發稅務風險的概率進行預測，從而確定煤炭企業的稅務風險數值。然后將相應的風險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關的部門，由相關部門結合煤炭企業的現狀直接制定出有效的、可執行的稅務風險管控策略，從而降低該風險產生的概率，為煤炭企業的持續性發展提供保障。

（三）稅務風險管控目標分層次劃分

煤炭企業一定不能夠籠統的制定稅務風險管控目標，必須要從不同的角度出發，針對不同的側重點將稅務風險管控目標進行劃分，結合煤炭企業稅務風險控制策略,主要將稅務風險控制目標分層次劃分，首先第一層次主要是符合煤炭企業整體持續性運營的目標;第二層次也就是稅務風險所控制的直接性目標，更多的是針對各種稅務風險指標進行管控;第三層次則是各個稅務風險管控環節作為目標。要強調稅務風險管理人員的風險控制意識，逐漸形成有效的稅務風險控制機制。

（四）著重提升稅務風險管控能力

稅務風險管控能力是煤炭企業亟待提升的，稅務風險一旦發生就有可能對煤炭企業形成致命的打擊，所以煤炭企業必須要注重提升自身稅務風險的管控能力，降低稅務風險發生的概率。首先需要提升稅務風險管控團隊的風險意識,要時刻的灌輸稅務風險對于煤炭企業的危害；其次要逐漸形成稅務風險管控的企業文化，從企業文化著手逐漸的普及到煤炭企業的各個層級的職工。

（五）強化稅務風險管控人才隊伍的建設

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一、引言

2009年國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，這是我國就企業稅務風險管理正式下發的首個指導性文件，標志著我國稅務機關已將企業稅務風險管理列入重點研究課題。《指引》明確指出企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。與大企業不同，中小企業本身在生產經營過程中由于企業內部管理控制機制的不完善，其稅務風險防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業建立稅務風險預警系統，以確保企業能及時發現風險前兆，便于中小企業管理者對潛在稅務風險進行合理評估與分析，進而更有效地防范和控制以及化解風險。

二、中小企業稅務風險預警指標

（一）中小企業稅務風險預警指標選取原則 中小企業稅務風險是多方面的，特別是外部風險，由于主觀因素較大，很難進行量化評估。要構建中小企業稅務風險預警體系，首先要確定風險預警指標。中小企業稅務風險的數量變動特征，可以通過財務指標（變量）的數量變動特征表現出來，財務指標可以在一定程度上作為測定企業稅務風險的指示器，在中小企業稅務風險監測預警分析中有著至關重要的作用。應遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風險預警指標體系：（1）指標的可操作性。選取的指標數據應易于獲取，能直接或間接地從企業日常經營過程中提供的年報、季報等得到，并加以選擇。如應收賬款周轉率、流動資產負債比率等意義重大，且統計數據明確的能夠用來估計風險發生可能性的指標。并且每個指標都應該概念確切、含義清晰、計算范圍和計算方法明確。降低預警活動的成本，提高預警活動的效率，并增強預警的普遍意義。（2）指標的顯著性和敏感性。中小企業稅務風險預警系統要求預警指標的靈敏度高，能靈敏地反映企業稅務風險產生變化的情況，及時納入能夠反映企業目前所處環境或階段特征的變量，更好地體現模型的適時性。

（二）中小企業稅務風險預警指標體系指標選取 我國中小企業稅務風險可以分為政策風險、市場風險、交易及行為風險以及會計核算風險，其中對于政策風險、市場風險的分析應屬于定性分析，很難從企業的日常經營中進行定量分析；而交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業自身的經營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業財務報表數據，發現可能存在的稅務風險。本文將中小企業稅務風險預警指標體系中的預警指標分為四大類：（1）資產管理類指標。企業的生產經營離不開資產。銷售資產比率=平均資產總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業務收入”；平均資產總額為“資產負債表”里的“期初資產合計”與“期末資產合計”的平均數。如發現銷售資產比率升高，而盈利水而降低，則存在少計收入或收入不入賬、多轉成本和費用的可能性；如果銷售資產比率與歷史相比大幅升高，或與同行業相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產的可能性，從而導致增值稅、企業所得稅方面的稅務風險。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業務成本”；平均存貨為“資產負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數。可結合盈利水平進一步分析，若該指標升高，應考慮是否存在多轉成本和費用；還可以結合兩年的數據比較，如果存貨周轉日天數縮短，說明銷售實現狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應該有增加，增值稅稅負較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負擔率低，就有可能存在少計收入或多轉成本少繳增值稅和企業所得稅的風險。應收賬款率=銷售收入/平均應收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業務收入”；“平均應收賬款”為“資產負債表”中的“期初應收賬款”與“期末應收賬款”的平均數。營業周期短，說明資金周轉速度快，一般表明企業的經營狀況較好，稅負穩定提高。如果營業周期長，說明資金周轉速度慢，可能存在虛假購進，多計進項稅少繳增值稅和企業所得稅的風險。（4）資產負債率=負債總額/資產總額。其中資產總額與負債總額為“資產負債表”中“資產總計”、“負債合計”。資產負債率提高，如果與企業借款變化有關，應重點關注借款合同，防止因將應稅收入擠入負債金額造成的稅務風險；了解企業的財務狀況，如果負債率高，則企業的經營風險就大，同樣，不能及時繳納稅款的風險就大；如果負債率超過1，需關注“資產負債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補；同時，還應關注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產銷售類指標。稅收來源于企業日常的生產經營，因此我們可以通過對收入、成本等指標進行分析，發現潛在的稅務風險。例如利用企業的利潤表，經過計算對比發現，某一年度的產品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關性，兩者的增長幅度應該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉成本等問題，這些問題可能直接導致企業少交稅或遲交稅。稅金負擔比率=銷售收入/營業稅金及附加。其中營業稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業稅金及附加”與“營業收入”。如稅金負擔率較高，則有可能存在少繳營業稅及附加的風險。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業成本”與“營業收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；直接轉銷售成本，不確認收入，也就是收入不入賬，商品發出后，成本照樣結轉；少繳增值稅，又少繳企業所得稅的風險。銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”的合計。如銷售期間費用率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；多列支費用，從而導致少繳企業所得稅的風險。銷售其他支出率=營業外支出/銷售收入。其中營業外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業外支出”與“營業收入”。營業外支出包括了固定資產盤虧、處置固定值產凈損失等資產減值及其他損失項目。因此，如銷售營業外支出率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低，少繳增值稅、企業所得稅的風險；同時也存在增值稅進項未及時轉出；多繳增值稅，企業所得稅的風險。（3）盈利能力類指標。盈利能力是企業獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權人收取本息的資金來源，同樣也是企業應納稅額的基礎，如果企業的盈利能力明顯降低，可能是由于企業自身經營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計、沒有按規定時間計入或費用、成本多列支、沒有在當期列支等問題。通過對企業盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產品成本、期間費用、營業外支出等情況進行涉稅分析。營業業務利潤率=營業利潤/營業收入；營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加。其中營業收入、營業成本及營業稅金及附加為“利潤表”中“營業收入”、“營業成本”及“營業稅金及附加”。如營業業務利潤率過高，則可能存在購進貨物已入賬，但在銷售貨物時，只結轉主營業務成本而不計或少計銷售額問題，從而導致增值稅、企業所得稅的稅務風險。資產利潤比率=平均資產總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產總額“數據來自”資產負債表“中的”期初資產合計“與”期末資產合計“的平均數。資產的本質是預期帶來經濟利益的流入，一定數額的資產與凈利潤之間有內在關系，與歷史數據相比，如果指標數據明顯升高，就存在多計費用、支出，少計收入的可能性，從而導致企業所得稅風險。凈資產利潤比率=平均凈資產/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產為“資產負債表”的“期初所有者權益（凈資產）合計”與“期末所有者權益（凈資產）合計”的平均數。該指標反映企業凈資產的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉成本、多攤費用等問題；以凈利潤、所有者權益作為起點進行分析容易發現企業存在的稅務風險。凈資產利潤比率在同行業中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費用等會計項目，發現企業存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標。償債能力是企業對到期債務清償的能力和現金保證程度。企業在生產經營過程中很可能產生各種債務，此時企業必須能夠按時償還本金和利息，否則就會使企業陷入困境甚至危及企業生存。企業應納稅額，同樣也可視為企業對外負債的一部分，是企業享受政府提供公共服務所必須支付的報酬。這種特殊的負債比一般的債務更具強制性，在規定的期限內如無法償還，企業除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務機關的行政處罰。由于企業的對外賬務可以按時間的長短分為短期債務和長期債務，應納稅額應該歸為短期債務，因為大部分稅額的計算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業流動資產和流動負債。流動資產負債比率=流動負債/流動資產。其中，流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數。該指標反映企業到期的支付能力，企業向外借款能力與企業的流動資產有密切的關系。如果，流動資產負債比率過高，則應注意企業負債的真實性，特別是“其他應付款”、“應付賬款”的真實性引發的稅務風險。關注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應付賬款”、“其他應付款”賬戶；是否有多進材料多抵扣增值稅進項稅，少繳企業所得稅及個人所得稅等問題。速動比率=（流動資產-存貨）/流動負債。其中流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數。“存貨”為資產負債表中“存貨”期初、期末數。了解企業的短期償債能力，為稅務風險預警提供依據，如果在某一期間速動比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動比率指標低，流動比率指標正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，企業可能存在多計進項稅問題。

三、中小企業稅務風險預警體系應用分析

（一）層次分析法應用步驟 層次分析法（The analytic hierarch

y process）簡稱AHP，是在20世紀70年代中期由美國運籌學家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：

（1）建立層次結構模型。通過對實際問題的深入分析，按照各個因素不同的屬性將其分解為若干個層次，處于同一層的所有因素都應從屬于上一層的因素，或會影響到上層因素；同時又會受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標層，一般由1個因素組成，中間可以由若干個層次組成，最下層通常由準則或指標構成，稱為方案或對象層。

（2）構造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據每一層各因素對上一層產生的影響程度，進行兩兩比較，同時采用1~9比較尺度來構造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個元素與第j個元素進行兩兩比較，通過判斷兩個元素相對上一層某個因素的重要程度，采用相對權重aij進行量化。如有n個元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數進行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當且僅當aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當i=j時候，aij=1）。

（3）計算組合權向量及一致性檢驗。對最下層各因素組合權向量進行計算，并檢驗公式組合的一致性，若能通過檢驗，則可以根據計算出來的組合權向量進行決策，否則，就需要考慮重新構造一致性比率較大的新模型。具體檢驗方法為：如果矩證A是完全一致的，則應有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實際上在構造成對比較矩陣時不可能同時要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據判斷矩陣求出指標C1，C2，…，Cn相對于準則Bs的相對權重，通過計算最大特征根得到判斷矩陣的權重。同時，還要根據特征根計算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數n越大，元素之間的關系就更難達到一致性。可以用平均隨機一致性指標RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機構造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計算矩陣A的隨機一致性比率CR。最后進行判斷，當CR

（二）中小企業稅務風險預警體系應用分析 根據AHP分析法，計算中小企業稅務風險體系中各指標的權重。首先用影響中小企業稅務風險的四個一級指標構造來判斷矩陣，見表（3）。通過計算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機一致性指標RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據判斷準則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個指標的權重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產管理類指標的權重為0.058，生產銷售類指標的權重為0.606，盈利能力類指標的權重為0.129，短期償債能力類指標的權重為0.207。依據同樣的步驟，得到資產管理類指標、生產銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標下各指標的相應權重。由表（4）可以看出，生產銷售類指標對中小企業稅務風險總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標。在此基礎上，將企業不同時期實際經營的各項數據帶入到上述稅務風險預警體系中，就可以得到企業各個時期稅務風險值，根據該行業平均的稅務風險值就可以判斷出該企業稅務風險的大小，從而為該企業管理者對潛在稅務風險進行合理評估、分析提供一定的幫助。

參考文獻：

篇10

1.企業稅務風險具有高發性。由于企業發展經營的根本目的便是實現利潤收益的最大化，因此企業勢必會縮減稅收成本，如果對于國家稅法或者稅收政策認識不全面，采用違規或者違法的措施節稅，則就會導致企業稅務風險問題的發生。

2.企業的稅務風險具有較強的主觀性。納稅主體以及稅務主管部門對于稅收政策認識差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會造成稅務風險問題的發生，因此稅務風險具有較強的主觀性，與涉稅主體的主觀認識有很大關系。

3.企業稅務風險具有可預測性。企業的稅務風險由于在企業繳納各項稅費之前就是存在的，因此可以通過相應的稅務風險防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業稅務風險的發生。

企業稅務風險防范體系建設措施研究

1.針對企業的涉稅業務成立單獨或兼職的稅務風險控制機構。稅務管理作為企業管理的重要組成，如果出現稅務風險問題將會造成企業嚴重的經濟損失，因此對于規模較大，稅務經濟活動較多的大中型企業，則應該由稅務管理部門以及企業內部審計部門牽頭，成立企業的稅務風險控制機構，對稅務活動以及財務管理活動進行監督管理。對于經營規模相對較小，財務管理機構設置相對簡單的企業而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務處理中介機構的力量，對企業的稅務活動進行委托處理，避免稅務風險問題的發生。

2.完善企業會計核算制度，為企業防范稅務風險提供良好的財務管理環境。企業在開展財務管理過程中，應該嚴格依照《會計法》以及《企業會計準則》等法律規定中的要求，并結合企業從事業務經濟特點以及企業的實際財務狀況，建立全面的企業內部財務核算制度。設立全面的會計科目，對涉及到企業稅務活動的一切經營活動以及賬務進行會計處理，并及時為企業稅務管理部門提供準確、及時的會計信息，以便于會計管理部門及時開展稅務籌劃工作，提高企業的管理水平與經營效益。