導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務稅務流程，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

“營改增”就是將過去征收營業稅的行業改成征收增值稅。增值稅僅對產品或者服務的增值部分征稅，不僅能減少重復征稅，還有利于降低企業的稅負。

根據財政部和國家稅務總局的《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），從2013年8月1日起將廣播影視業包括廣告播出服務、廣告服務、節目制作、節目策劃銷售等業務劃入現代服務業全部納入“營改增”試點改革。

此次“營改增”試點改革，是國家結構性減稅的重大舉措，有助于完善稅制，消除重復征稅。

二、“營改增”后，研究納稅管理及增值稅專用發票報銷流程的必要性及重要意義

“營改增”前，廣播電視業的應稅項目適用兩檔稅率。廣告、錄音、錄像等項目屬于服務業稅目，適用5%的稅率；表演、播映等項目屬于文化體育業稅目，適用3%的稅率。“營改增”后，不再按應稅服務區分不同稅率，而是區分增值稅一般納稅人和小規模納稅人并分別適用不同稅率。提供應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人，由國稅機關認定為增值稅一般納稅人，適用6%的稅率；年銷售額未超過500萬元的納稅人，由國稅機關認定為小規模納稅人，適用3%的征收率。對于以廣告收入為主要收入的廣播電臺、電視臺，其應稅服務的年銷售額――廣告收入大多都超過500萬元，被國稅機關認定為增值稅一般納稅人，稅率也由“營改增”前的5%調增為“營改增”后的6%。

增值稅一般納稅人的應納增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額的差額確定的，在稅率增加的情況下，如何最大限度地降低稅負，取決于如何最大限度地取得可抵扣的進項稅額。這就需要財務部門加強納稅籌劃，研究納稅管理。而增值稅專用發票進項稅額的抵扣、增值稅專用發票的報銷流程較“營改增”前完全不同，且國家稅務總局對增值稅專用發票進項稅額抵扣的規定也極為嚴格。

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發[2003]17號），“增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額”。根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號），“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額”。

因此，為確保本單位取得的增值稅專用發票進項稅額能夠在規定的時限抵扣并申報，財務部門必須按照相關規定調整思路，規范、優化增值稅專用發票的報銷流程。

三、如何加強納稅管理及優化增值稅專用發票報銷流程

（一）如何加強納稅管理

1 加強對“營改增”的政策宣講，讓單位領導和職工充分了解“營改增”的政策精神，樹立節稅就是省錢的理念?！盃I改增”表面看只涉及稅種的改變，是財務部門的工作，但增值稅專用發票的取得依賴于單位的各業務部門，涉及到設備購置、電視劇購買、節目購買、節目制作等諸多業務部門。因此，財務部門應加強“營改增”的政策宣講，向本單位領導及業務部門人員全面、細致地講解“營改增”的政策精神，使其充分了解“營改增”能給單位帶來減稅效益，引起單位領導高度重視的同時爭取業務部門的積極配合。

2 積極申請認定增值稅一般納稅人?！盃I改增”后，只有被國稅機關認定為增值稅一般納稅人，才能取得增值稅專用發票，進項稅額才可以抵扣。因此，凡年銷售額超過500萬元的省級電視臺都應積極申請認定增值稅一般納稅人。

3 積極做好納稅籌劃。在進行納稅籌劃時，首先，應注意區分哪些支出項目可抵扣進項稅額、哪些支出項目不可抵扣進項稅額，避免稅務風險。財務部門應根據增值稅的相關規定并結合廣播電視行業的特點，只有用于節目生產、制作、播出及業務宣傳等方面取得的進項稅額才可以抵扣。因此，對于上述方面可抵扣的支出，要求業務部門必須取得增值稅專用發票，從而盡可能多的取得可抵扣進項稅額。其次，財務部門還應充分考慮廣播電視行業的費用支出比重，按照費用支出比重的不同要求業務部門取得增值稅專用發票。如對專業設備的購置及維修維護、外購電視劇及外購節目等大項支出要求業務部門必須選擇具有一般納稅人資格的供應商進行采購，以取得增值稅專用發票；對于日常零星的采購業務，應盡量選擇具有一般納稅人資格的供應商進行采購，或者約談一家具有一般納稅人資格的供應商，專門供應零星物品，隨用隨送，定期結賬，定期取得增值稅專用發票。

（二）如何優化增值稅專用發票報銷流程

為確保業務部門取得的增值稅專用發票對應的進項稅額能夠在規定的時限抵扣并申報，財務部門需調整原有的發票報銷流程，增設進項稅稅務會計崗位，明確崗位職責，規范增值稅專用發票報銷流程。

1 核算會計嚴格審核增值稅專用發票。對業務報銷人送交的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯必須嚴格審核，審核發票日期是否超過180天、發票聯的簽批手續是否完整、發票聯與抵扣聯是否一致以及抵扣聯的密碼區是否完好無損、清晰可辨；收款單位、簽訂合同單位、開具增值稅專用發票單位三方是否一致等。經過以上初審后，特別要對該項支出業務經費預算的充足性認真審核，避免增值稅專用發票的抵扣聯在當月認證后，因預算不足造成當月無法進行賬務核算而不能抵扣進項稅額情況的發生。

2 核算會計及時將增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯傳遞給進項稅稅務會計。核算會計在審核無誤的增值稅專用發票原始憑證粘貼單上簽章，并及時將發票聯和抵扣聯傳遞給進項稅稅務會計，以便進項稅稅務會計進行認證。

3 進項稅稅務會計對通過防偽稅控認證系統認證的抵扣聯進行詳細的登記，包括認證日期、發票號碼、發票金額、進項稅額、經辦人等信息。同時在通過認證的增值稅專用發票的發票聯上標注“認證相符”并及時傳遞給簽章的核算會計。

4 核算會計當月按照價稅分離的原則，對通過認證的增值稅專用發票進行賬務核算。

5 如果經認證出現異常，不能通過認證的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，進項稅稅務會計應將增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯及時退給核算會計，由核算會計及時退還給業務報銷人，讓銷售方重新開具發票。

6 月末，進項稅稅務會計會對防偽稅控認證系統中當月認證相符的抵扣聯的份數、稅額進行匯總統計，并與賬務系統中“應交增值稅――進項稅額”的科目余額進行核對。

篇2

關鍵詞： 竣工結算；竣工決算；內部控制五原則；財務內控

Key words: completion settlement；final accounts of completion；five principles of internal control；financial internal control

中圖分類號：TU723 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）24-0068-02

0 引言

工程驗收指工程項目竣工后由建設單位會同設計、施工、監理單位以及工程質量監督部門等有關單位，對該項目是否符合規劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質量進行全面檢驗的過程。工程驗收是工程項目由建設階段轉入生產和使用階段的標志，也是對項目建設是否符合設計要求和質量的最終把關，如果項目竣工驗收不規范、把關不嚴，可能造成虛報投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金等較大的不確定性和風險。

工程項目竣工驗收的每個階段都可能遇到不可控的風險，本文針對工程項目竣工結算、竣工決算兩個階段中涉及財務的幾個具體業務活動的風險點進行闡述，遵循內部控制全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性五項原則，探尋相互制約相互監督的內控機制，加強財務管理和財務監督，促進建設項目及時投產、發揮效益。

1 項目竣工結算、竣工決算過程中可能遇到的風險

1.1 竣工結算、竣工驗收制度管理：①調整補充財務管理辦法：有關工程竣工結算、竣工決算財務管理辦法不夠全面、規范。②流程不順、職責不清：相關標準、程序不明晰，協調溝通不利，有部分重復工作步驟。

1.2 項目竣工結算驗收階段的管理：①竣工結算編制不細，不能通過審查：施工單位編制的竣工結算不細，不能通過審查。②提前辦理工程價款結算：未進行工程竣工結算審核，即與建設單位辦理工程價款結算。

1.3 項目竣工決算驗收階段的管理：①達到可使用狀態資產核算不規范：項目購建的達到可使用狀態資產估價、結轉不及時。②日常不積累，竣工時很被動：工程已接近完工才開始準備竣工驗收資料，丟三落四，不利于竣工決算的編制。③竣工驗收階段工作流程職責不清：認識不足，工作流程上沒有銜接，認為財務竣工驗收只是財務部門的工作，相關計劃、實施、接收等部門不通力配合，財務竣工決算編制不合規。④重點不突出，導致報表質量不高：項目竣工財務審計驗收中，如果提交的竣工決算報表有偏差，將無法通過審計。

2 項目竣工結算、竣工決算過程中風險控制的幾點建議

在竣工驗收環節，除對工程質量進行驗收，還有竣工結算和竣工決算兩項重要工作。

2.1 結合內控制衡性、成本效益原則，規范健全各項流程制度：

2.1.1 內控制衡性原則：應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督機制，同時兼顧運營效率。要求企業完成某項工作必須通過不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；同時，還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。

2.1.2 內控成本效益原則：應當權衡適時成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。

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一、前言

改革開放以來，我國的經濟獲得了一個飛速發展的機遇，但是在獲取機遇的同時也面臨著巨大的挑戰，其中的一項就是關于企業的管理方面。我國傳統復雜的企業管理模式已經逐漸不能適應現代市場經濟發展的需求，新的管理理念――流程管理開始占據市場主體管理界的中心位置。

二、流程管理和財務管理

所謂流程管理，就是根據企業的總體目標，通過實現企業各種資源的最優化配置，提高企業的管理效率，做到企業部門不重置，部門職能不重疊，流程不閉環，達到企業總體效率的平衡發展，節約企業運作資本，實現企業的總體績效。

對于財務管理，幾乎企業所有的部門都和財務部門有著各種聯系。財務管理是企業管理工作的一個組成部分，并且是企業管理工作中是一個關鍵環節。財務管理就是按照國家相關財務法規制度，處理公司企業財務關系的一種管理制度，確保企業資金流通順暢，保證企業活動正常運行的管理制度。

三、實現企業內部流程管理的必要性及對提高財務管理的影響

1.實現企業內部流程管理的必要性

隨著管理理論的發展，內部流程管理是企業采取的一種配置企業內部各部門人力、物力、財力的有效措施。企業內部各部門和財務部門都有著必然的聯系，因此可以說，企業管理的好壞決定著財務管理的優劣。實現企業內部流程管理不僅是經濟、社會發展等客觀因素的要求，而且也是各個現代市場經濟管理人員的希望。即實現企業內部流程管理是一個必然趨勢。

增設專業的流程管理人員，社會經濟發展已經現代社會已經進入信息化時代，社會的發展速度遠遠超過以前，信息化的社會要求企業必須擁有一批專業化的管理人員，實現企業管理的高水平化、高效率化。

在管理人員這方面，隨著經濟的發展，傳統復雜的企業管理模式逐漸被社會所拋棄，已經不再適用新時代的企業發展需求，這就促使各個層次的管理人才開始探索、尋找新的管理模式。流程管理是現代社會管理人才所發展的最新管理模式，也是符合市場經濟發展規律要求的一種管理模式。

2.實現內部流程管理對提高財務管理水平的影響

實現企業內部流程管理是提高企業管理水平的現實要求，財務管理是企業管理工作中的重要組成部分，因此實現企業內部流程管理必然將促進企業財務管理水平的提高。其對企業財務管理的影響主要有：

企業流程管理中的業務流程管理主要是面對企業客戶的，企業的業務流程管理工作的合理安排，必然減輕企業財務管理工作的負擔，進而提高企業的財務管理水平。企業和企業，企業和客戶之間的業務往來必然涉及到資金的流轉和運作，實現企業業務流程管理，不僅可以提高企業之間業務工作的效率，還可以保證資金的運作程序清晰化，促進資金流通的速度，帶動企業的發展。

四、完善內部管理提高財務管理的措施

1.完善資源配置，縮短流程周期

從企業的管理流程來說。財務管理是企業管理的一個重要環節，和企業的其他管理環節都有著聯系，同時，企業的其他環節若都能夠有效的合理安排，必然能夠促進財務管理水平的提高。企業內部各部門的職能有效分配，使得職能部門之間有效銜接，達到企業各種資源的最優化配置，這必將縮短企業資金的運轉周期，節約企業的資本，從而使得企業的財務管理工作高效率的進行，提高財務管理水平，增加企業的競爭力。

2.制定每日目標機制

財務日目標機制的制定與應用對于財務的管理有重要的作用，在正確的總體目標指引下，通過制定具體的每日目標，再進行每日的目標審核與檢查，優化實現總體目標，以財務目標為總體向導，與優化的內部流程想結合，實現分散財務管理到規模財務管理的轉變，實現投資效益向集約利益的轉變，完善財務管理系統。

3.完善目標責任制

增強企業的財務管理能力，完善企業內部管理和控制是基礎，在財務管理為重心的基礎上，建立完善有效的目標責任制，推動企業的財務管理能力和水平的發展，通過日常有效的財務監管，達到經濟利益的最大化和財務管理的最優化。

五、結束語

實現企業內部流程管理是一項長期的過程，需要企業不斷的進行自我完善，及時跟進后續工作，這樣才能獲取新流程的效益。世界經濟一體化的進程給我國企業帶來發展機遇的同時，也帶來了巨大的挑戰，在現代市場經濟中，有效的內部管理體制和企業對內部管理控制的重視，提高內部管理流程工作的水平，積極主動采取措施，提高企業的財務管理水平，促進企業發展的平衡化、可持續化。

參考文獻：

[1]哈佛管理叢書編纂委員會.哈佛管理叢書：最新企業管理大辭典[M].臺北：哈佛企業管理顧問公司，1983.

[2]中國企業管理百科全書編纂委員會.中國企業管理百科全書[M].北京：企業管理出版社，1984.

篇4

1.利益抗衡

企業在利益抗衡等級當中和利益有關人員的利益博弈是最激烈的，不只是經濟方面存在較大的支出或者是收益，并且還會造成十分嚴重的后果。企業稅務籌劃活動，可以給企業獲得稅收收益，但是也存在著些許風險，在利益抗衡級別當中，企業稅務籌劃活動重點博弈對象是由稅務部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時候，金融機構種類的債權人有權展廳繼續提供款項，并且可以提前將貸款項收回，而因為業務往來產生的在勸人通常進行再無重組，盡可能的減低自己的損失。企業財務管理活動重點就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級別當中重點的博弈對象就是外面的被收購和兼并以及合并的這類企業。

2.利益聯系

利益聯系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會造成除了經濟方面以外的后果，企業稅務籌劃活動一般牽連到交易企業稅務收入和支出的情況，在籌劃的過程中會對交易企業抵扣利益造成十分嚴重的影響。

3.利益影響

所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業的稅務籌劃和會計處理以及財務管理在這方面一致性較強。稅務籌劃活動利益博弈重點對象包括企業的所有者和股東以及雇員還有業務往來的企業，而企業會計處理與財務管理活動重點對象包括企業的所有者和固定以及雇員。由此可見，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級別上面三者表現的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級別以上三者表現的不是特別一致，存在著較大的差異。

二、管理思維角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系

流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標準化的構造端到端的卓越業務流程當作核心，將持續的提升組織業務績效當作目標的系統化的方式，分成識別需要和設計程序以及執行與優化，還有再造這4個時期。會計出納僅是對業務流程的體現和對經濟結果的歸納，屬于整個稅務籌劃活動當中的一個步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當中得到了實際的應用，會計處理既能夠展現出稅務籌劃的結果。

可以將稅務籌劃的流程分成預計實現目標和業務性質決定、采用方案交易的對象、經濟業務發生（這里經濟業務包含包括談判、合同的訂立等）財務處理，還有納稅申報等過程。而財務管理的主要內容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財務管理當中，企業的資金運動屬于主要的對象，對于經營活動價值抽象。拆屋管理關系不到稅務籌劃活動當中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個角度去看，把稅務籌劃全部歸納到拆屋管理將會減慢稅務籌劃的程序，導致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務籌劃離開業務程序，進而加強其籌劃的色彩。

三、相關法律規定角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系

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    (一)稅務風險企業所可能面臨的法律風險包括稅收法律風險,然而,避免稅收法律風險專業性很強,相較于避免非稅收法律風險更具復雜性,因此,并非每一個經營者都能夠掌握的。所以,了解企業面臨的稅務風險并運用稅務風險管理方法予以防控,是企業決勝商場的有力武器。

    什么是稅務風險呢?目前,尚無統一的定義。筆者認為,稅務風險就是實際稅務結果不同于預期的可能性,即出現并非預期的稅務結果的可能性。這種可能性產生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務檢查頻繁度等。

    (二)稅務的七大風險領域稅務風險通常存在于如下七大風險領域,企業應從這七大風險領域有效控制稅務風險。

    第一,交易風險。這種稅務風險是指將稅收法律、規章和稅收決定運用于企業的某一具體交易而產生的風險。企業應確保每一具體交易符合相關的稅法規定。

    第二,合規風險。這種稅務風險與企業稅務遵從義務相關。例如納稅申報義務、稅源扣繳義務等。

    第三,運營風險。這種稅務風險與將稅收法律、規章和稅收決定運用于企業的日常經營相關。當企業沒有稅務意識、企業交易文件的缺失、財務和稅務報告系統的控制不足時,稅務風險隨之產生。

    第四,財務會計風險(如財務會計系統和政策的變化)。

    第五,管理風險(如人員的變化)。

    第六,組合風險(指各種風險的組合)。

    第七,名譽風險(如稅務機關的調查、不利的媒體報道或市場反應、股東或投資者的不信任、稅務機關之外的國家行政機關負面看法、法律訴訟)。

    (三)稅務風險管理的作用稅務風險管理是用來幫助企業制定針對稅務風險識別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:

    第一,有助于識別企業現有的和潛在的稅務風險。

    第二,有助于企業根據影響及可能性,對稅務風險進行優先次序的排列,把適當的關注度和資源傾注到最關鍵的稅務風險領域。

    第三,對重大稅務風險,采取相應的應對策略。

    第四,及時向關鍵利益相關方(包括企業高管層、審計委員會和董事會)通報稅務風險管理流程。

    第五,根據企業的風險的耐受水平, 建立評估未來稅務籌劃機會的程序。

    本質上而言,稅務風險管理有助于理解稅務風險何時產生并對稅務風險作出應對決定。

    二、內部控制的最新發展及其對稅務風險管理的影響

    稅務風險與企業內部控制的三大目標(運營的有效性及效率、財務報告的可靠性、法律遵從度)密切相關。

    許多國家都以立法方式要求企業提高財務披露和股東利益保護的程度,要求提高企業稅務事項的透明度。企業被要求向政府和股東提供的信息越來越多,這種趨勢的代表性事件包括:

    第一,2002年通過的美國薩班斯法案。該法案要求企業關注的風險管理包括與財務報告相關的稅務風險管理。為此,企業必須制定相應的稅務風險管理政策和控制,以便管理稅務風險和報告稅務風險。

    第二,中國于2008年通過的《企業內部控制規范》。2008年6月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》,其中,規定了上市公司應披露年度自我評價報告?！镀髽I內部控制基本規范》確立了我國企業建立和實施內部控制的基礎框架,標志著企業內部控制規范體系建設取得重大突破。

    第三,《企業內部控制具體規范》正在起草中,不久之后將在上市公司實施;2008年6月財政部會同國務院有關部門草擬了《企業內部控制評價指引》(征求意見稿)。

    第四,2009年5月國家稅務總局印發的《大企業稅務風險管理指引(試行)》中,明確提出:稅務風險管理由企業董事會負責督導并參與決策,董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容。

    因此,在法定報告和法定披露不斷強化的的環境下,公司必須實施針對稅務遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會和董事不僅要了解上述流程,而且要監督上述流程的執行以有效降低稅務風險。

    三、稅收體制現狀對稅務風險管理的影響

    (一)我國稅收體制的漏洞及其所帶來的稅務風險對企業稅務風險狀態構成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業會計簿記的質量、會計系統的局限、企業文化、企業聲譽、稅務遵從意識、企業內部交流流程、企業與稅務機關的關系、風險偏好程度、稅務遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國家間稅收安排或協定、國際經合組織稅務指南等。

    在中國,稅收體制仍處在發展階段,稅收監管環境是一個重要的稅務風險因素。企業應特別關注如下因素:

    第一,中國稅法的體系不夠完整。中國改革開放以來,中國處于經濟快速發展階段,中國企業不斷嘗試運用國外企業的各種運營方式,但中國稅法卻沒有與此類國外運營方式相對應的規定。這種情形下,立法機關不得不使用概括式規定的立法技術,以便日后根據經濟發展的具體情況,授權國務院財政、稅務主管部門對概括式規定進行細化。由于稅法規定會對經濟活動產生相當大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來,中國的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對于利用這些稅法漏洞的納稅人來說,日后稅務機關可能會裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務風險是很大的。

    第二,中國稅法的體制不夠透明。稅務機關常常會制定一些旨在補充國家稅法的行政規定,而這些規定往往并不向社會公布,因而成為一些“內部規定”。這無疑會增加納稅人的稅務風險。

    第三,中國稅法的解釋不夠統一。由于中國稅法仍處在不斷發展階段,包含很多概括式規定,稅法中的很多術語沒有統一的解釋。在稅法實施過程中,更多地依賴于地方稅務機關的解釋(“地方解釋”),對同一稅法術語各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級稅務機關推翻,這無疑增加了納稅人的稅務風險。

    第四,中國稅法的實施不夠統一。在中國,存在這樣的情況:出于宏觀經濟控制的需要,對已經公布了的稅法并未加以嚴格執行。例如,為抑制炒賣地皮,中國于1993年出臺了土地增值稅條例;然而,或許由于后來的房地產市場發展的需要,在相當長的時間里,中國并沒有嚴格征收土地增值稅。中國還存在另外一種情況:對于國家統一規定的某些稅種,各地的地方稅務機關執行力度不一,有的地方稅務機關甚至根本不執行。但是,納稅人并沒有收到免繳或緩繳的書面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達摩克利斯之劍。

    第五,缺乏稅務裁決制度。在西方經濟發達國家,通常有這樣一種稅務裁決制度:即當納稅人就某個納稅事項向稅務機關提出書面詢問時,稅務機關有義務作出具有法律約束力的書面答復。如果稅務機關的書面答復僅僅對提出書面詢問的納稅人產生法律效力,則這種稅務裁決被稱為“個別稅務裁決”(Private letter rulings);如果稅務機關的書面答復對所有納稅人產生法律效力,則這種稅務裁決被稱為“一般稅務裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務追查的風險。中國稅法處在不斷發展階段,包含很多概括式規定,中國更需要這樣的稅務裁決制度。

    第六,實踐中,缺少針對稅法的司法審查。盡管中國法律明確規定,在與稅務機關就納稅事宜發生爭議時,納稅人有權提起行政訴訟。但是,現實中,很少有納稅人膽敢起訴稅務機關。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國法官實屬罕見,如果納稅人起訴稅務機關,最終仍是由稅務機關向法院作出解釋,這顯然對納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務機關,即使納稅人贏得納稅爭議的訴訟,則其后,稅務機關會對該納稅人成立以來的全部經營活動進行全面的稅務檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。

    隨著中國稅收法治的進展,納稅人的上述稅務風險將逐步降低,但是,在中國最終達到稅收法治前,中國的納稅人仍應重點防范上述稅務風險。

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稅務風險的定義主要包括兩個方面：一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續、安排相應的業務流程導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。企業面臨稅務風險很可能導致企業接受稅務行政處罰，使得納稅信用等級下降，進一步影響企業的經營狀況，甚至直接影響企業的發展戰略。

二、企業稅務風險分析

1.合同管理不當導致的稅務風險

企業的經營過程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時間、付款金額等和財務相關的條款，這些條款決定了企業稅收的實質。而對于很多企業，直接由業務部門簽訂合同，財務人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項或收取款項時，財務人員才能見到合同。這就給企業帶來一些稅務風險。因為對于企業而言，同樣的業務、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應稅項目，適用的稅率也會有所差異；合同條款影響納稅義務發生的時間、收入確認的時間；合同條款影響收入、成本、費用的確認；合同條款不清晰還容易引發涉稅爭議。

2.相關人員業務能力不足導致的稅務風險

財務工作是開展稅務工作的前提，一方面財務人員業務能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務方面的專業知識和技能，將導致企業面臨稅務風險；另一方面當財務人員對可能的稅務風險提出建議時，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關人員業務能力不足導致的稅務風險具體包括以下方面：（1）會計核算過程出現紕漏，將導致納稅申報出現失誤，出現漏稅或重復納稅的情況；（2）會計人員對稅法政策理解不到位將導致諸多稅務風險，實務中會計和稅法在確認收入等方面存在諸多差異，比如稅務上的視同銷售，會計上不確認收入，稅法就需要確認收入；又如銷售貨物時，對方交納的違約金，會計上不確認收入，稅法上應當確認收入等；（3）企業內部控制不健全，財務流程不順暢，使企業無法及時發現稅收風險點，逐漸日積月累形成較大的稅務問題。比如財務人員未定期清理賬務，未及時發現企業不用支付而長期掛賬的應付賬款、其他應付款，如遇稅務稽查，該往來款項均應確認為收入。（4）各部門配合不足導致的稅務風險。比如企業銷售部門未將賒銷金額報財務部門，導致賬務收入小于實際收入。

3.未按照稅法規定進行操作導致的稅務風險

（1）未及時進行審批或備案導致的稅務風險

企業在進行實際經營的過程中，不僅要遵循稅收實體法的規定，而且要遵循稅收程序法的規定，對于特定的稅收事項，比如減免稅等稅收優惠，要按照規定辦理備案或審批手續。在實務中，很多企業未提前對納稅事宜做納稅籌劃，未及時做備案或審批手續，導致企業不能享受應有的稅收利益，使企業整體利益受損。

（2）未及時申報、未及時繳納稅款導致的稅務風險

企業應按期申報納稅，按時繳納稅款。如果因為特殊原因不能及時申報納稅或繳納稅款，需辦理延期手續，否則企業將面臨未按時交稅的滯納金或罰款。企業發生資產損失在企業所得稅前扣除時，也需按規定辦理清單申報或專項申報手續，否則不得稅前扣除。

4.稅收政策變化導致的稅務風險

隨著經濟形勢的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業可能因為稅收政策的變化帶來有利或不利的影響，如果企業對稅收政策不敏感，未及時知悉政策，分析政策變化對企業的影響，一方面可能無法及時享受企業應享有的稅收利益；另一方面也無法根據政策的變化調整企業的業務結構。企業在準備享受稅收優惠的同時，還需要考慮稅收優惠政策是針對有明確特征的對象，只有符合規定特征的納稅人，才能享受該種優惠。企業想要獲取稅收優惠、利益資格的時候，就要符合相關政策要求，而這些政策往往對企業的財務指標和經營指標有一定的限制，這些限制是否會影響企業的發展，需要企業綜合權衡利弊，決定是否享受稅收優惠。

三、防范企業稅務風險的建議

1.建立全環節防范稅務風險的意識

企業的采購環節、運營環節、銷售環節，包括資金運作的投資、籌資、融資等環節都會產生稅務風險，因此企業的高管層應當高度重視稅務風險并應具備一定的財務稅收知識，倡導企業全體員工樹立風險防范的意識，加強各個部門之間的協作，防范和控制稅務風險。另外企業的監管層，如監察審計部門應當定期對企業的業務流程和賬務進行監督審查。

2.加強稅務培訓，培養專業人才

對于規模較大的企業，應當設立專職稅務崗位，對于規模一般的企業，也應當培養具備稅務專業知識的人員。稅務籌劃雖然只是財務管理的一個方面，但卻與普通的財務管理工作不同，需要財務人員加強自我學習，一方面全體財務人員應定期參加稅務培訓，并定期對學習成果進行考核；另一方面財務人員也應當加強對相關部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業務流程的每個環節控制稅收風險點。最后，有必要時，企業應當尋求稅務師事務所團隊的幫助，聘請稅務顧問或稅務，對企業的涉稅事項進行咨詢和建議。

3.及時獲取稅收政策法規信息，建立良好的稅企關系

一方面企業財務人員應當及時關注國家稅務總局的網站和當地國稅和地稅網站，了解最新的稅收政策法規，并分析政策法規的變化對企業經營和稅收的影響；另一方面企業財務人員應當和當地稅局建立良好的稅務關系，對于不理解的稅收事項及時與專管員溝通。

4.加強合同管理，防范和化解稅務風險

首先企業應當規范合同業務流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財務人員審核與財務相關的合同條款，及時發現合同中存在的稅收隱患。在實務中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業財務人員應盡可能評估不同方案的稅務風險和稅收金額，爭取企業利益最大化；其次，企業財務人員在付款和進行賬務處理時，務必要查看合同，依據合同付款和開具發票，制作合同臺賬，隨時掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時候盡量按稅種的性質分類，不能混淆，比如企業簽訂軟件銷售合同時包含了軟件維護服務，如果企業簽訂總金額，則應當按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業在合同中分軟件銷售金額和軟件維護服務金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護服務按照6%繳納增值稅。

5.有效識別稅務風險點

財務人員及業務部門應當根據企業發生的業務，逐一排查可能出現的稅務風險點，具體包括如下內容：（1）定期檢查賬務，查看是否存在賬務錯誤引起的稅收錯報漏報；是否存在應納稅而未納稅的情形；對公司往來定期清理，對長期掛賬而不用支付的往來款項應確認為收入；（2）定期檢查合同，確認印花稅是否繳納；復核已支付的款項是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨發給職工的獎金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進項稅額，查看抵扣聯是否在規定時間內認證；（5）合理設計費用類明細科目，以便于企業所得稅匯算清繳的梳理，對企業發生的業務招待費、廣宣費等限額扣除項目應提前籌劃，合理預算。

6.提高稅務籌劃意識

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稅務會計師（CTAC）是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。

2008年，在全國中央企業財務工作會上，國資委主任李融榮明確指出，中央集團企業應對財務實行集中管理，發揮集團資源規模效應、控制企業全面風險，適當分離管理職能和操作職能，實施有效益的財務管理體制變革。中國電信集團公司根據自身戰略轉型規劃，制定在三年內完成集團范圍省級財務共享的總體部署。2008年完成了廣東、四川、青海三個省公司的省級財務共享服務中心建設的試點，2009年8月又在貴州、云南、寧夏、重慶、山東五省區進行第一批擴大試點，2010年中國電信集團財務工作會提出全面加快推進，北方統一模版，南方5-8個省全面實施省級財務集中。由此，財務共享服務中心（F-SSC，簡稱SSC）正式進入中國電信財務管理的舞臺，稅務會計師或稅務會計人員以其獨特的區別于普通核算會計的管理職能在指導企業會計實務操作和提升企業價值管理方面的優勢彰顯出重要作用與意義，并逐步走向舞臺的中央，成為財務共享服務中心最給力的崗位之一。

一、省SSC中稅務會計師重要作用與意義

財務共享服務中心英文解釋為Finance Shared Service Center （F-SSC，簡稱SSC）是國際上大型集團公司通用的一種財務管理模式，近年來也在被國內一些大型企業集團特別是央企所采用，它是將不同地域實體的會計業務集中到SSC來統一核算和支付，統一報告業務管理方式。據統計，70%以上的財富500強企業正在應用SSC，90%的跨國公司正在實施SSC，共享服務模式得到了理論界和實務界的廣泛關注和認可。SSC的建立，可以實現會計政策的集中管理與深入研究，并通過核算業務集中處理，實現會計政策執行的一致性。通過系統、完整的管理體系的建立，形成標準化、流程化、系統化的作業過程，達到核算方法、流程、口徑的統一，崗位職責規范、業務操作規范的統一和信息透明，從而顯著降低企業日常事務的處理成本，提高效率，并支持企業集團戰略有效執行。

因此，中國電信集團要求各省的財務共享中心必須設置稅務會計崗，通過組織工作經驗豐富具有初級職稱和本科或以上學歷的核算會計競聘上崗。以下根據所從事的電信行業具體談一談稅務會計崗即稅務會計師在財務共享服務中心的重要作用與意義：

從組織結構上設置上，確立稅務會計師在企業管理工作中的重要性。

改變過去兼職崗位編制設置，從崗位上細分將稅務會計從崗職上區別于一般核算人員，歸屬于企業最核心的財務信息披露部室總賬報告室，與報表會計、總賬會計同一序列，統籌全省的稅務管理工作。

稅務會計師在履職過程中，對企業價值提升與風險管控發揮了不可忽視的重要作用。

未成立SSC前，稅務性工作一般由核算會計兼任，各分支機構人員的業務能力參差不齊，對其工作要求，也主要是指執行公司財務會計制度和國家財政稅務政策做好相關稅金的交納，配合稅務部門檢查等一些相對簡單的工作事項。

成立SSC后，分支機構的核算管理職能集中并上移，稅務會計崗承擔更多重要的管理性事務與延伸性的工作并通過稅務會計師來完成，重要成效有：

負責制定全省的稅務會計相關制度和省的稅金核算業務的總體管理流程。SSC成立后，全省的稅務核算格局已被打破，通過SSC這一渠道集中支付全省分支機構發生的各類經濟業務，勢必改變以往的業務模式。稅務會計師依照相關規定，建立新的集中財務核算管理模式下的稅務會計制度與業務流程。

負責全省的稅務政策的執行。財務集中核算管理后，稅務會計崗人員可以根據會計核算資料，隨時了解本企業履行納稅義務的情況，并可從中對未按規定計算繳納稅款的問題提出異議，并敦促相關分支機構整改，以正確履行納稅義務。并通過聚攏全省的稅務核算業務專家成立“稅務政策研究小組”，在有效控制、防范企業的納稅風險和監督合法履行稅務義務，有效執行稅務政策和創新工作中起到積極的推動作用。

參與公司產品定價的相關稅務籌劃。參與企業產品定價的稅務籌劃，是稅務會計師發揮主觀能力性運用?；R，在增強企涉稅處理和應變能力，降低企業成本，提高企業競爭力，維護企業利益方面的又一項亮點核心工作，也是電信企業在戰略發展中對稅務會計師提出的新要求。稅務會計師在參與企業的經營活動中，通過充分的準備，合理籌劃，使企業稅負時間和金額安排實現最優化，能提升企業的核心競爭力。

二、結論

總而言之，稅務會計師在緊緊圍繞中國電信的聚焦客戶的信息化創新戰略和差異化發展策略，以實現企業價值最大化為核心，實施積極的稅務策略，深化稅務管理創新，加強企業風險管理，不斷提升稅務管理的戰略性支撐服務能力，為企業實現全業務發展做出了重要的貢獻。

參考文獻：

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集團公司稅務管理的主要任務是:稅務政策及法規研究,提供咨詢服務;及時收集、稅收法規;建立健全稅務管理規章制度;研究會計、稅務制度的差異,處理好二者關系;做好稅務籌劃,降低運營成本。 

集團公司稅務管理的基本原則:貫徹執行國家稅收法規和財務規章制度;正確處理國家、企業及職工之間的利益關系;遵守國家稅務政策,打造公司誠信納稅形象; 維護集團公司的整體利益, 協調好公司與稅務部門的關系。

下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內容。

一、稅務管理組織分工

集團公司根據需要,可設立專門的稅務管理機構,隸屬于集團財務部,集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。

集團公司稅務管理職責:制定和完善集團公司稅務管理規章制度;制定審核各類經濟業務的稅務處理流程;服務、指導、協調、監督各單位的稅務管理工作;對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施; 建立與稅務部門良好的溝通渠道,形成和諧的稅企關系;負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。

子公司稅務管理職責:執行集團公司稅務管理制度及流程,對本單位的各類經濟業務進行稅務審核; 負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報; 負責稅收優惠政策的運用及籌劃;負責本單位稅務管理的基礎工作;對本單位各項經濟業務涉稅問題進行把關,在重大經濟業務活動發生前與集團稅務部門協商溝通和匯報,防止出現重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業務部門應配合財務部門制定業務流程中的稅務處理流程,并執行稅務處理流程的規定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發票管理

(一)稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前, 應及時報告集團財務運營管理中心,由集團財務運營管理中心根據稅收征管范圍及稅收優惠政策的有關規定,指導子公司選擇合適的地區進行稅務登記;子公司因經營場所變動需變更征管范圍時,由集團財務運營管理中心指導、協調辦理;子公司宣布歇業或清算時, 原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢, 再辦理稅務及工商注銷手續。

(二 )稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作,依法設置賬薄,根據合法、有效憑證記賬。避免出現如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅,核算不清導致核定征稅, 缺乏有效憑證導致企業所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本,事前對發生的各類經濟業務進行稅務審核并積極 進行稅務籌劃,事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因,從而達到合理運用稅收法規節約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規和會計法規開展,當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的,應按照稅收籌劃要求進行核算;對經濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處,或稅法與會計法之間存在沖突時,應作出一個合理選擇。

(三) 納稅申報方面

嚴格執行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表,經主管領導審核無誤后按規定上報,同時辦理納稅申報手續。子公司需延期申報時,應按有關規定向稅務部門辦理相關手續并在集團備案。

(四)發票管理方面

嚴格按照發票管理辦法及實施細則等有關規定領取、開具、接收和保管本單位的各類發票。在經濟業務運行中,應按發票使用規定,根據經濟業務的性質開具和取得合規的發票,嚴格杜絕跨期發票或過期發票列支成本費用;避免業務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、 稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度,加強稅務檔案管理,定期對本單位稅收實現情況進行分析,建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時,應及時分析并向集團財務運營管理中心提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表,對每年所得稅匯算中調整的明細事項,應建立臺賬進行管理;對每次國、地稅稽查中出現的問題,要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時,應辦理稅務資料、檔案的移交手續,按照會計法規要求,實施監交。

四、財產損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料,承擔稅款;集團本部單位的各類資產損失(壞帳損失,投資損失,存貨跌價損失,固定資產處理損失,在年終由集團稅務部門負責收集清單, 報 董事會申請核銷,經批準后向稅務部門辦理審批手續;集團本部各單位在對各類資產進行盤點的基礎上,查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續、資料,準確計算資產損失的計價金額,需做進項稅轉出的按要求轉出。子公司進行財產損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統一安排;各單位聘請中介機構作稅務顧問,要將中介機構的基本情況、雙方合作的業務范圍、 費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

(一)稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監控,子公司審計過程中出現重大問題要及時與集團溝通;子公司稅務審計報告必須經集團審核確認,正式審計報告要交集團備案。

(二)稅務檢查方面。

對子公司稅務稽查事項的規定:對各級稅務部門的納稅檢查,子公司應積極配合;子公司財務主 管為稅務檢查時的第一責任人,負責接受詢問和解釋,向稅務部門提供的各類資料,應經本單位財務主管審核批準;在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時, 應及時報告集團稅務部門, 對本單位存在的稅務問題應及早發現并提出解決方案。 檢查中, 要積極與檢查人員溝通,時刻關注整個檢查進展情況,對涉及到集團層面的涉稅處理事項,在了解事情全貌后給出答復;檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案;稅務檢查結束后,子公司應積極取得稅務檢查結論草稿,并組織相關人員討論,復核稅務檢查結論,并制定改進方案。

六、 稅務籌劃。

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一、企事業單位會計電算化現狀

我國的會計電算化工作從20世紀70年代末期開始，至今已近三十年，根據財政部的規劃，預計2010年企事業單位的會計電算化程度將達到80%以上。目前我國已形成了財務軟件產業，通過國家級評審的財務軟件已達30多個，財務軟件從簡單的核算型發展到了集財務、業務于一體化的綜合型財務管理軟件。隨著當今世界經濟的全球化，計算機與網絡技術的廣泛應用，企事業單位會計信息化的程度越來越高。中小型企業普遍實現了會計電算化，一些大中型的重點稅源單位已開始使用集企業供應鏈、生產管理及財務管理于一體的ERP軟件，不僅實現了財務管理的信息化，而且實現了企業產、供、銷集成化的管理。還有一些跨國企業使用國外的ERP系統，內部采用局域網進行連接，總部和其他關聯機構采用廣域網方式連接，數據都存儲于總部，信息高度共享。由此可見，企事業單位的會計電算化發展已經進入了一個新的階段。

二、會計電算化新環境對稅務稽查工作的新要求

會計電算化的普及與深化促進了企業管理的現代化，同時也給稅務稽查工作提出了更高的要求。具體包括以下幾個方面：

（一）稅務稽查的內容必須擴展

在會計電算化新環境中，所有的會計事項由計算機按程序自動進行處理，手工會計中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會已大大減少。但是，如果系統數據處理過程中使用的計算機硬件不符合要求，應用程序出錯或被非法篡改，那么輸入的原始數據即使再準確，經計算機按給定的程序處理的結果也是錯誤的。我國目前財務軟件繁多，缺乏統一的行業標準，有的財務軟件公司為了滿足客戶要求，設置了一些功能，弱化了內部監控，如反記賬、反結賬、清空年度賬等。因此，稅務稽查內容不再局限于會計數據資料，更重要的是要對會計電算化系統本身進行審核，包括系統內部控制的檢查、系統安全檢查、系統合法性檢查、系統操作規范性檢查，更重要的是軟件功能和正確性的檢查。

（二）稅務稽查的手段必須革新

實行會計電算化后，會計信息的載體發生了變化，紙張介質逐漸減少甚至無紙化，更多的或完全是新的載體,如硬盤、軟盤、磁帶、光盤等磁介質或光電材料。這些載體上存儲的會計信息是肉眼看不到的電子信息，并且信息量非常大，如果繼續采用人工手段進行數據信息的采集、整理和核查，將會嚴重影響稅務稽查工作的質量和效率。因此，實現稅務稽查手段的電算化，是稅務稽查工作發展的必然趨勢。稅務稽查手段電算化的實現一方面依靠計算機稅務稽查軟件的推廣使用，另一方面則需開展計算機輔助稅務稽查。

（三）稅務稽查的方法必須改進

實行會計電算化后，財務數據記錄、存儲、修改和刪除都是通過計算機中的數據庫功能來實現的，數據容易被人為修改、刪除，而且一般不會留下痕跡，傳統的稽查線索基本消失。隨著財務軟件在技術上的日新月異，稽查人員在檢查這些數據時，會面臨各種各樣的會計核算和財務管理系統，以及各種不同的計算機操作系統、數據庫系統，這給稅務稽查取證工作提出了較高的技術要求。在稽查的線索和內容都已發生巨大變化的情況下，如仍然采用常規的稽查技術和方法，是不可能達到稽查目的的。因此，必須基于財務軟件的各種功能以及數據處理流程，對常規的稽查方法進行改進和創新，從而提取各種所需要的會計數據，才有可能對所獲得的會計數據進行分析、比較，最終得出稽查結論。

三、稅務稽查人員現狀

稅務稽查工作的主體是稅務稽查人員，為了適應會計電算化新環境對稅務稽查工作的新要求，稽查人員必須具備和掌握除稅務查賬知識外的現代化綜合技能，熟悉財務、稅務法律、法規，掌握計算機軟硬件、計算機網絡、數據庫管理等方面的技術，熟悉財務軟件的日常處理流程以及系統參數的設置，才能夠運用專門的查賬軟件進行系統的測試，或運用計算機輔助稽查技術去應對單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的財務軟件。只有這樣，稅務稽查才能跟上時代的步伐，適應信息技術突飛猛進的發展。

隨著計算機技術的廣泛應用和普及，一般辦公軟件的運用對稽查人員來說已經沒有問題，但是既精通計算機又精通財務軟件的綜合型稅務稽查人才卻非常欠缺，很多人對財務軟件仍停留在一知半解的狀態。因此，在實際工作中多數稽查人員還是要求被稽查單位的會計人員操作財務軟件,將所需的一些會計數據通過打印機打印成紙質資料，然后再針對紙質資料進行手工核查。這種繞過計算機的方式，為企事業單位弄虛作假提供了機會。雖然少數具有一定計算機操作水平及會計電算化知識的稽查人員在得到許可的情況下，能夠直接打開財務軟件親自將各種會計資料打印出來，但也很難保證稽查結果的正確性。因為在新的會計電算化環境下，如果不是對財務軟件的程序、功能有非常深入地了解，即使稽查人員現場打印，也不能保證會計信息的真實性?？梢娔壳按蠖鄶祷槿藛T已很難適應會計電算化環境下稅務稽查工作的要求，加強財務軟件和管理信息系統方面知識的培訓，提升稅務稽查人員適應新環境的能力已非常迫切。

四、常規培訓模式的缺點

目前稅務稽查人員的培訓主要采取兩種途徑：一是與高校合作，依托高校資源建立培訓基地；二是稅務部門自身組織培訓。從節約社會資源角度，前者無疑是一種很好的選擇。筆者所在的三峽大學與當地稅務部門建立了長期的合作關系，依托大學的實驗室資源和師資，對稅務稽查人員進行輪訓。在最初的培訓過程中，立足于受訓主體是稅務稽查人員，會計電算化僅僅是作為其中一門課程來講授，講授的重點在于如何利用財務軟件進入相關系統，根據稽查要求快速查詢打印所需的憑證、賬簿、報表，并通過對證、賬、表的分析和核對來獲得稽查的線索和證據。實踐證明，這種培訓模式在幫助稅務稽查人員快速熟悉財務軟件界面，利用計算機輔助稽查方面發揮了一定的作用。但是由于對財務軟件的功能模塊結構、各個子系統之間的數據聯系、系統處理流程、賬套設置、用戶權限分配、系統參數設置、賬證表文件的存放路徑和之間的勾稽關系等缺乏系統地介紹和培訓，造成了稅務稽查人員對財務軟件的應用方法掌握得不夠透徹和熟練，對軟件的認識有局限性，從而無法針對企業的內部控制制度、財務軟件的正確性、程序有無舞弊和漏洞、數據的可靠性進行更深入的檢查。

五、構建換位培訓模式的思路與實踐

在實踐過程中，我們認識到稅務稽查和企業會計電算化其實是一種對立關系，俗話說“知己知彼，百戰不殆”，如果把受訓主體假設為會計人員，以此為基礎來設計培訓模式，將克服傳統常規培訓模式的缺點，有利于提升稅務稽查人員適應會計電算化新環境的能力，培養出既有較高水平的財務會計知識又具備較高計算機水平的復合型稅務稽查人才，從根本上提高他們的查賬技能及業務素質。這種換位培訓模式的構建具體包括以下幾個方面。

（一）培訓環境

利用學校已建立的會計手工模擬實驗室和會計電算化實驗室。會計手工模擬實驗室對企業財會部門的職業環境進行仿真，設有組合操作臺，提供各種實驗用的原始憑證以及賬、證、表、單等會計專用工具。會計電算化實驗室硬件方面配有服務器一臺、微機60臺、教師操作臺、多媒體投影儀、打印機，軟件方面配有用友U-8系列ERP軟件、金蝶K3系列ERP軟件、稅務稽查查賬軟件。

（二）培訓內容

1.手工會計綜合模擬實訓。根據某企業某年最后一個月的財務資料，要求學員以一名會計人員的身份完成編制記賬憑證、登記日記賬與明細賬、編制科目匯總表、登記總分類賬、賬項核對及編制會計報表等一系列手工賬務處理流程。

2.電算化會計綜合模擬實訓。利用培訓中心提供的大型用友U-8系列或金蝶K3系列ERP軟件和一套某企業的仿真綜合實驗資料，要求學員完成賬套設置、人員權限分配、基礎檔案設置、總賬系統初始化設置、總賬系統的日常業務處理、總賬系統的期末處理、報表管理、工資管理、固定資產管理、購銷存系統初始設置、購銷存日常業務處理等實驗項目，熟悉企業的實時財務核算、供應鏈、生產制造等業務。

3.稅務稽查查賬軟件實訓。利用稅務部門提供的稅務稽查查賬軟件，要求學員熟練操作查賬軟件，完成對企業財務數據的讀取和轉換，實現對這些數據的抽樣、查詢、排序、分類、匯總，從而發現涉稅疑點，確定稽查方向。

（三）培訓方式

采取課堂講解與綜合實驗相結合的培訓方式，理論教學與實驗均在實驗室進行，將培訓內容分解成各個模塊，教師邊講解學員邊練習，實現“學中做，做中學”，而且練習資料來源于企業的實際經濟業務，實現了仿真化，從而將理論知識教學與實驗有機地融為一體。為了提高培訓質量，逐步建立一套教學績效評估體系，對每個模塊應掌握的知識點都進行標識，并有相應的評分標準，實施培訓全過程監控，對學員的培訓結果進行量化考核。

為適應不同學員的情況，培訓還可以進行模塊化組裝。例如，如果學員有一定的會計知識基礎，可以只選電算化會計綜合模擬實訓，如果培訓時間有限，可以只選總賬系統、報表系統培訓模塊。另外還有針對制造、商業、金融、保險、證券、房地產等不同行業的仿真練習資料可供選擇。這種菜單式的培訓方式靈活方便，實用性較強。

實踐證明，采取這種換位培訓模式，稅務稽查人員會計知識基礎更加扎實，對企業財務和業務流程有一個全方位的把握，能真正體會并掌握到企業會計電算化的精髓，從根本上提高稅務稽查技能?！坝糜选焙汀敖鸬盓RP軟件是我國工商企業目前應用較為廣泛的管理信息系統軟件，實際工作中納稅人可能使用其它軟件，但是大同小異。稅務人員只要熟練掌握一套ERP軟件的管理與使用方法，就可以應對單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的財務軟件,從而適應不同企業會計電算化環境的要求。

【參考文獻】

［1］ 鐘曉鳴.淺談稅務稽查如何適應企業應用財務軟件新環境[J].財會月刊，2008（26）.

［2］ 張玉蓉.會計電算化環境下的稅務稽查[J].信息系統工程， 2008（6）.

篇10

    首先,財務人員對政策法規要有所了解,提高風險意識。中小企業的財務人員專業知識參差不齊,或只是一貫的按照老會計留下的方法操作,孰不知其中的稅務風險。財務人員要提高自身的專業能力,才能對經濟業務的合理性及合法性做出正確的判斷,對風險防患于未然。

    其次,財務人員對取得的原始票據進行嚴格要求。許多中小企業財務部門規模較小,甚至沒有專職的會計,信息滯后,最終只是對票據進行歸集整理,做不到事前控制。財務部要制定財務制度和業務流程,對業務人員進行相應的財務知識培訓,對取回的原始票據進行嚴格的要求,對錯誤的票據及時進行更換或拒絕接受。