導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇小微企業(yè)稅收政策，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1 小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

小微企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位。在穩(wěn)定增長、擴大就業(yè)、促進創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。國家發(fā)展改革委員會的數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%，吸納了全國75%以上的就業(yè)。然而，自2008年經(jīng)濟危機以來，小微企業(yè)經(jīng)營形勢日益嚴峻。由于原材料成本、融資成本、人工成本、稅費成本相對于大中型企業(yè)來說更高，企業(yè)產(chǎn)品不具備價格競爭力，利潤空間有限。而且由于融資困難，財務(wù)風險高，財政支持少，造成企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，發(fā)展空間有限，發(fā)展速度緩慢。因此，小微企業(yè)的發(fā)展急需政府在財政、稅收政策方面的大力支持。

2 小微企業(yè)在納稅主體中的地位

小微企業(yè)是納稅主體之一，但顯然不應(yīng)將其視為保證財政收入的主要納稅主體。從數(shù)量上看，占全國企業(yè)納稅人總數(shù)80%的小微企業(yè)，其繳納的稅收總額權(quán)占20%左右，因此，小微企業(yè)并不是國家財政收入的主要來源，對小微企業(yè)實行減稅政策對國家收入的影響相對較小。而對于小微企業(yè)來說，適當?shù)臏p稅對于企業(yè)降低成本、增加市場競爭力具有舉足輕重的作用。從長遠來看，犧牲部分暫時的稅收以扶持小微企業(yè)的發(fā)展，可以保證將來稅收增加，對政府財政收入也是有長遠利益的。而且，小微企業(yè)吸納了75%以上的就業(yè)人口，在解決民生，維護社會穩(wěn)定、保證社會和諧發(fā)展等方面起到了不可替代的作用。因此，政府應(yīng)從保障弱勢社會成員生存發(fā)展權(quán)，促進社會公平，維護社會穩(wěn)定出發(fā)，制訂相應(yīng)的財稅政策，支持小微企業(yè)的良性發(fā)展。

3 增值稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象，截至目前，全國已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營業(yè)稅和營改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國務(wù)院批準，2013年7月29日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點，或?qū)⑵鹫鼽c改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實行規(guī)范的出口退稅政策，取消對新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強退稅管理的政策。

4 營業(yè)稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

根據(jù)國家規(guī)定，自2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。“營改增”試點中對小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計稅，這部分納稅人原營業(yè)稅稅率為5%，相當于稅負降低了40%。因此，建議可以從營改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負擔。涉及營業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行的重復征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營業(yè)稅稅負明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國財政部令第65號文件對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的起征點的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營業(yè)稅起征點可適當抬高，并且起征點僅針對個人的要求也可適當放寬。

5 所得稅方面對小微企業(yè)的扶持研究

雖然自2010年以來，我國對小型微利企業(yè)的所得稅實行了優(yōu)惠政策，但實際效果并不明顯。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達到征稅點的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國的基本稅率為35%，法國的基本稅率為33%，而這兩個國家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。

我國規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)往往對其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標準，擴大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。

根據(jù)《個人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個人所得項目一律以20%的稅率征收個人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復征稅的現(xiàn)象。

通過采取以上建議，可以對支持小微企業(yè)的發(fā)展起到積極作用，穩(wěn)定社會秩序，保障社會公平。而由于小微企業(yè)在稅收主體中的次要地位，對稅收收入的影響則非常有限，并且可以培育稅源，為將來穩(wěn)定的稅收財政收入打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

篇2

一、引言

作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量，小微企業(yè)的發(fā)展備受關(guān)注。最新統(tǒng)計顯示，我國目前登記注冊的中小企業(yè)約1100萬戶，加上個體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國企業(yè)總戶數(shù)的99.5%，遍及一二三產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造的價值占GDP的59%，成為拉動國民經(jīng)濟的重要增長點。但在全球經(jīng)濟發(fā)展緩慢的大背景下，小微企業(yè)面臨發(fā)展困境。盡管國家近期密集出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動小微企業(yè)的發(fā)展，但其在實際操作中沒有切實減輕小微企業(yè)的稅負。我們選取杭州蕭山的部分企業(yè)的數(shù)據(jù)加以分析，考察現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的實施效果，并對其提出幾點建議。

二、小微企業(yè)的定義及其發(fā)展概況

（一） 小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，主要分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。

小型微型企業(yè)由《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》正式提出，在原中小企業(yè)的基礎(chǔ)上按照資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員等指標增加劃分了一類微型企業(yè)。 小型微利企業(yè)的概念由2007年的所得稅法正式提出。符合年納稅所得、所得稅征收方式等標準的小型微利企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)的范圍要遠小于小型微型企業(yè)。據(jù)調(diào)查，小型微利企業(yè)在實際中普遍采用定額征稅，大部分存在財務(wù)制度不規(guī)范的問題，為收集數(shù)據(jù)和進一步的研究帶來限制。因此，本文主要是針對小型微型企業(yè)進行討論（以下簡稱“小微企業(yè)”）。

（二） 小型微型企業(yè)發(fā)展概況

目前，我國小微企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，內(nèi)部存在自我發(fā)展和創(chuàng)新能力不足、用工難等問題，外部面臨融資難、成本高、稅費重等壓力。《中國企業(yè)年鑒（2012）》中顯示2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大中小微型企業(yè)的利潤率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，可以看到小微企業(yè)的利潤率明顯低于平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國有20%以上的小微企業(yè)處于停工或半停工的狀態(tài)，平均壽命僅為3.7年，小微企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。

在小微企業(yè)面臨的諸多困境中，有80%以上的被調(diào)查者認為稅費重是最主要的困境之一。《中國中小企業(yè)年鑒2010》顯示，對于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，大型企業(yè)和中小型企業(yè)的稅負率分別為3.44%和3.60%，中小型企業(yè)的實際稅負率高于大型企業(yè)，其稅負壓力更大。

三、現(xiàn)行的稅收政策實施效果分析

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)計算

本文選取蕭山10家具有代表性的企業(yè)，對其2011年的報表進行計算，得到以下數(shù)據(jù)。其中，A到E為小微企業(yè)，F(xiàn)到J為大型企業(yè)。其中：利潤率=凈利潤/營業(yè)收入；增值稅稅負率=增值稅額/不含稅銷售收入*100%；所得稅負=所得稅額/主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

（二）增值稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）增值稅起征點適用范圍狹窄。按《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，增值稅起征點僅適用于個人（包括個體工商戶和其他個人，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。現(xiàn)實情況下，一部分個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與個體工商戶只是注冊類型不同，其經(jīng)營方式及收入實現(xiàn)差異不大，不同的待遇使不同類型企業(yè)的稅負差異過大。

（2）小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣降低其競爭力。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但不得抵扣進項稅額，不能自行開具增值稅專用發(fā)票。繳納增值稅的小微企業(yè)很多是小規(guī)模納稅人。據(jù)計算，當企業(yè)增值率小于21.4%時小規(guī)模納稅人的實際稅負高于一般納稅人。并且，若對方只接受按法定增值稅稅率開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就失去了交易機會，在市場競爭中極為不利。

2、企業(yè)稅負分析

從直觀的稅負率上看，小微企業(yè)與大企業(yè)的稅負率無明顯差異，甚至有些小微企業(yè)的增值稅稅負率低于大企業(yè)。但小微企業(yè)的利潤率明顯低于大企業(yè)甚至為負。在經(jīng)濟不景氣的背景下，很多小微企業(yè)采用薄利多銷的形式增加營業(yè)收入，提高資金周轉(zhuǎn)率，因此小微企業(yè)產(chǎn)品的增值額較少，增值率較低，從而增值稅稅負率也較低。但此時，不能對固定費用進行較好的控制的企業(yè)面臨破產(chǎn)風險。

此時，如果放寬增值稅起征點適用范圍，對安置殘疾人的單位的應(yīng)納增值稅實施限額即征即退，或?qū)π∫?guī)模納稅人進項稅額部分或全部予以抵扣，這部分稅費的減免能幫企業(yè)緩解不小的壓力。

（三）企業(yè)所得稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度偏小。其一，所得稅的目前只適用于小型微利企業(yè)，大部分小型微型企業(yè)標準不被包含其中；其二，盡管目前年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其所得減按50%計人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但按月來算，每月優(yōu)惠額與個人所得稅中工資、薪金所得中每月減除3500元的費用相比，差距明顯。

（2）虧損彌補政策不能給小微企業(yè)以實際支持。與發(fā)達國家的結(jié)轉(zhuǎn)彌補政策相比，我國5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限較短， 且我國只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補，不得用以前年度的所得彌補。經(jīng)調(diào)查，小微企業(yè)普遍經(jīng)營項目單一，投資風險集中，生命周期較短，不允許營業(yè)虧損向前彌補或退稅不利于分擔小微企業(yè)的投資風險。

2、企業(yè)稅負分析

據(jù)統(tǒng)計，2010年，全國對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠（19.44億元）僅占企業(yè)所得稅優(yōu)惠（2499.47億元）的0.8%。參考北京市2011年的數(shù)據(jù)，全市小微企業(yè)減免稅款戶數(shù)占申報企業(yè)所得稅總戶數(shù)的8.1% ，減免稅僅占入庫稅款的0.17%。

微觀角度分析，從所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤的比率分析，剔除小微企業(yè)中沒有盈利即無需繳納所得稅的A、B企業(yè)以及大型企業(yè)中該指標數(shù)值極高的F外來觀察，該指標幾乎無明顯差異，都在3.5%至4.5%之間浮動，可見政府在對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度上偏小甚至可以稱為無任何影響。

按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，大部分小微企業(yè)不能被納入優(yōu)惠稅率的范圍，使其與大型企業(yè)在所得稅方面沒有受到區(qū)別對待。考慮到小微企業(yè)不能實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟降低成本，且普遍存在利潤率低、籌資困難等問題，所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤相差不大實際意味著小微企業(yè)在承受著相對偏高的稅負。

四、稅收政策改進建議

根據(jù)上述分析，結(jié)合現(xiàn)有專家學者的研究，我們針對本文列舉的稅收優(yōu)惠政策的不足提出以下建議：

（一）優(yōu)化增值稅的政策建議

1、放寬增值稅起征點適用范圍，將個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進來，減小不同類型企業(yè)之間稅負差距。此外，可以向納稅人在注冊登記時提供咨詢，幫助其根據(jù)企業(yè)實際做出有利的選擇。

2、放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面。企業(yè)發(fā)展初期在固定資產(chǎn)方面的投入較多，而收入很少，固定資產(chǎn)的進項稅額的抵扣能減輕企業(yè)的階段性稅負，幫助企業(yè)度過初始的困難期。

（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅的政策建議

1、提供支持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。一是建議提高小微企業(yè)標準，由范圍較小的小型微利企業(yè)擴展到涵蓋部分小型微型企業(yè)，將核定征收的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍；二是降低所得稅稅率，可以考慮對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小微企業(yè)實行按5%的稅率繳稅；年應(yīng)納稅所得額低于30萬元的，按10% 的稅率繳稅。

2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補政策。建議延長企業(yè)虧損彌補期限，并且試行企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法。可對于當年出現(xiàn)經(jīng)營虧損的小微企業(yè)，可由以前5年內(nèi)的盈利彌補當前的虧損，并退回部分已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3、給小微企業(yè)一定的繳稅選擇權(quán)。允許小微企業(yè)自主決定繳納個人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更。

參考文獻：

[1]龔振中.支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究.2012.3.P53—55

[2]姜建民.劉劍.起征點調(diào)整相關(guān)問題待明確[J].中國稅務(wù).2012.2.P42

[3]高琪.劉楠楠.可持續(xù)發(fā)展視角下的中小企業(yè)稅收政策探析[J].稅務(wù)研究.2012.3.P31—34

[4]劉成龍.完善稅收政策 支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究.2011.6.P21—26

篇3

不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實行免稅，一些國家對于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實行免稅，只對其購進征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12108美元；愛爾蘭銷售貨物為48273美元/年，提供勞務(wù)為24136美元/年；希臘為7984美元/年；意大利為14825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經(jīng)營戶實行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當年估計不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標準稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，實際稅負相當于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實在的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟復蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國對新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對于25人以下雇員的公司，對于具有經(jīng)營目的，可實現(xiàn)費用全額扣除，其利潤的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤作為股東收入繳納個人所得稅。法國對新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負擔，而且自申請營業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國專門制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請營業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對于偏遠農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財產(chǎn)稅和注冊稅的優(yōu)惠，對于因債務(wù)導致企業(yè)經(jīng)營困難的小微企業(yè)，政府還會為其提供稅收減免。

（四）鼓勵投資減免

很多國家在鼓勵小微企業(yè)進行投資時，也出臺了很多優(yōu)惠政策支持其促進社會經(jīng)濟發(fā)展。比如美國稅法規(guī)定，對符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時對風投資金的60%免稅，40%的風投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過的部分最高抵免額限于超過部分的85%。同時對于在投資后的1-2年內(nèi)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對某些設(shè)備在其使用年限初期實行一次性折舊。法國小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國則對投資規(guī)模在4萬英鎊以內(nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對數(shù)控制造機械和工業(yè)用自動機械等采用初期折舊32%，同時給予購置成本的7%抵免所得稅；對于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國對小企業(yè)購進機器設(shè)備，則按購置價值的30%進行所得稅抵免；對符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準備金應(yīng)當從提取準備金以后第3年起分36個月作為實現(xiàn)利得分攤計回應(yīng)納所得稅額。

二、國外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%~39%的超額累進稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人累進稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進稅43%的最高稅率，同時也采用0.9%~1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤大于150萬歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會（丹麥、愛沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計劃”，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會計處理、納稅申報表的填寫等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯誤，可給予適當放寬繳納的時間；稅務(wù)機關(guān)對營業(yè)額或者毛收入不超過5萬法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，如果超過3個月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國《費加羅報》報道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關(guān)的23項行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟和社會委員會的意大利成員組成的工作小組來監(jiān)督實施該法案，有效降低行政管理成本。法國成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責是向小企業(yè)派遣專業(yè)會計人員，幫助小企業(yè)建立會計賬目，提供信息、培訓、數(shù)字統(tǒng)計等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1200法郎，比專門聘用會計人員價格便宜，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計的起點，從2004年1月1日起，年營業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計要求，而在此之前，審計起點為100萬英鎊。調(diào)整之后，免予審計的企業(yè)增加了69000家。

三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點

各國對小微企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點：（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。此外，還專門針對國際經(jīng)濟危機，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關(guān)。

篇4

小型和微型企業(yè)在促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有重要作用，但小微企業(yè)規(guī)模小、抗風險能力弱，當前一些小型微型企業(yè)稅費負擔重、經(jīng)營難、融資難等問題突出，某些地區(qū)民間借貸引發(fā)了部分小企業(yè)債務(wù)危機，甚至使區(qū)域經(jīng)濟水平嚴重下降。

國內(nèi)許多專家已經(jīng)認識到小微企業(yè)發(fā)展形勢的嚴峻性，研究了小微企業(yè)現(xiàn)狀及對策，國家也相繼出臺了促進小微企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)。本文試圖從稅收角度進行分析總結(jié)，找出現(xiàn)行針對小微企業(yè)的稅收政策缺陷，提出了關(guān)于政府應(yīng)如何利用稅收政策扶持、引導和幫助小型微型企業(yè)的建議，以期使小微企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強盈利能力和發(fā)展能力。

一、小微企業(yè)劃分及經(jīng)濟作用

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定，目前主要指那些產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品（服務(wù)）種類單一，規(guī)模和產(chǎn)值較小，從業(yè)人員較少的經(jīng)濟組織。其中工業(yè)企業(yè)的標準是：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)及管理成本低，市場應(yīng)變能力強，科技型小微企業(yè)是技術(shù)進步中最活躍的創(chuàng)新主體。小微企業(yè)是地方發(fā)展的重要支撐，支援農(nóng)業(yè)、促進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的一個重要思路就是加快走農(nóng)村工業(yè)化道路。以濱州市服務(wù)業(yè)為例，小微型服務(wù)企業(yè)盡管規(guī)模小，但數(shù)量多、分布廣，成為吸納就業(yè)的主要渠道，從業(yè)人員規(guī)模日益擴大，對地方經(jīng)濟的貢獻也日益明顯，有效促進了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。

小微企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中具有重要地位，是緩解就業(yè)壓力保持社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。截至2012年底，全國實有企業(yè)1366.6萬戶，比上年底增長9.06%，個體工商戶實有4059.27萬戶，比上年底增長8.06%。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前我國小型微型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的95%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和價值占GDP的60%左右。小微企業(yè)已成為社會就業(yè)的重要渠道和提高居民收入的重要力量，創(chuàng)造了我國近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和90%的新增就業(yè)崗位。

作為發(fā)展中的人口大國，貧困和就業(yè)是我國長期面臨的難題，而發(fā)展小微型企業(yè)是解決以上難題的重要途徑。

二、我國小微企業(yè)現(xiàn)階段面臨困境

1.稅費負擔過重。我國目前開征的主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅等十多個稅種。一些小企業(yè)反映，如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，企業(yè)的平均稅負在40%以上。過重的稅負擠占了小微企業(yè)大部分的利潤空間，成為了小微企業(yè)生存與發(fā)展的重大包袱。此外，普遍存在的亂收費、亂罰款、亂攤派的問題也加重了小微企業(yè)的負擔。

2.本身實力不足，易受大中型企業(yè)排擠。在自身實力上，往往由于資金、技術(shù)、生產(chǎn)能力、管理等諸多方面因素，小微型企業(yè)遠遠落后于大中型企業(yè)，他們只能接受一些業(yè)務(wù)量較少、技術(shù)、資金要求不高的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)往往利潤較低。在管理上，受本身實力制約，大部分企業(yè)是所有者自行管理，管理水平較低。因此，小微型企業(yè)獲利能力較低，牽制了企業(yè)成長。

3.小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本高，利潤少。隨著我國用工制度與勞動保護制度的完善，企業(yè)工人的工資有了較大提高，農(nóng)民工流動形成的用工荒導致了人力成本的急劇上升；各種原材料的價格普遍上漲，人民幣升值幅度過大，已經(jīng)高于一些行業(yè)的平均利潤率，嚴重侵蝕了企業(yè)的利潤。而小微企業(yè)規(guī)模小，議價能力低，在資金、管理等方面與大中型企業(yè)存在很大差距，受環(huán)境變化的影響尤其巨大。

4.企業(yè)融資難度大。企業(yè)方面，發(fā)展和創(chuàng)業(yè)中的小微企業(yè)不具備良好的歷史經(jīng)營業(yè)績記錄，無法滿足銀行對企業(yè)經(jīng)營能力的要求；財務(wù)制度不健全，無法滿足銀行的財務(wù)狀況要求；固定資產(chǎn)少，抵押物不足，無法滿足抵押資質(zhì)的要求；信用等級普遍較低，難以找到合適的第三者擔保，無法滿足資信狀況和擔保的要求。這些缺陷嚴重制約了小微企業(yè)的融資能力。

銀行方面，首先，我國小微企業(yè)的信息不對稱問題比大型企業(yè)更為嚴重：一方面小微企業(yè)經(jīng)營透明度低、缺乏規(guī)范的會計制度，企業(yè)信息無法進行標準化的生產(chǎn)、交換和傳遞；另一方面小微企業(yè)規(guī)模小，生產(chǎn)的不確定性大，使得銀行對小微企業(yè)實際的經(jīng)營狀況和將來的盈利前景難以做出準確的判斷。另外，小微企業(yè)要求的每筆貸款數(shù)額不大，但每筆貸款的發(fā)放程序、調(diào)查、評估、監(jiān)督等環(huán)節(jié)大致相同，使得銀行貸款的單位經(jīng)營成本和監(jiān)督費用上升。

由于貸款總量約束以及信息不對稱產(chǎn)生的信貸配給行為，小微企業(yè)能夠獲得的銀行貸款有限，資金供給不足和企業(yè)資金需求的矛盾，給民間借貸帶來了空間，但也潛藏了大量風險。

三、我國現(xiàn)行小微企業(yè)財稅政策分析

我國從2008年1月1日起實行新的企業(yè)所得稅，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收。2009年1月1日起實行消費型增值稅，擴大了抵扣范圍，下調(diào)了小規(guī)模納稅人的稅率標準，減少了重復征稅的程度。2011年10月12日，國務(wù)院集中出臺了“國九條”，有三條財稅支持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策措施：一是加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度；二是支持金融機構(gòu)加強對小型微型企業(yè)的金融服務(wù)；三是擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)，進一步清理取消和減免部分涉企收費。自2011年11月1日起，增值稅和營業(yè)稅的起征點上調(diào)至月銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)5000-20000元。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這些政策具有較強針對性，一定程度上改善了小微型企業(yè)面臨的融資難問題，減輕了小微型企業(yè)稅收負擔。

不過，在增值稅和營業(yè)稅的征收上仍存在許多問題。我國中小企業(yè)增值稅和營業(yè)稅幅度較大但覆蓋的小微企業(yè)依然有限。小微企業(yè)多屬小規(guī)模納稅人，其進項稅額不能抵扣，且開具專用發(fā)票方面受到限制。增值稅覆蓋領(lǐng)域不夠全面，部分運輸與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)購買設(shè)備、制造業(yè)企業(yè)購買勞務(wù)和服務(wù)存在重復征稅，也加大了小微企業(yè)負擔。

所得稅稅收優(yōu)惠方面也存在許多問題。第一，優(yōu)惠力度太小，優(yōu)惠方式過于單一。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%，而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%，優(yōu)惠稅率的幅度只有5%，只有年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)才能享受10%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠；雖然財稅[2011]117號文擴大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但仍有很多限制。第二，配套協(xié)調(diào)不夠，我國對小微企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少稅收制度、財政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。

我國小微企業(yè)適用的稅種多達十幾個，內(nèi)容復雜，不同組織形式、不同產(chǎn)業(yè)適用不同稅制，稅收負擔不均衡。復雜的稅制使得小微企業(yè)納稅負擔重、繳稅成本高，也加大了征管成本。

四、關(guān)于改進我國稅收政策的建議

為消除小微企業(yè)發(fā)展瓶頸，充分發(fā)揮其在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，我國必須要加大稅收調(diào)控力度，根據(jù)《中小企業(yè)促進法》，更有針對性的制定有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施，借鑒國際上稅收政策扶持小微企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗，按照我國宏觀調(diào)控要求，建立推動小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的長效機制，并隨經(jīng)濟發(fā)展不斷改革創(chuàng)新。

（一）減輕企業(yè)稅收負擔

1.進一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點，加大所得稅的稅收優(yōu)惠，減輕小微企業(yè)稅收負擔。降低小微企業(yè)所得稅稅率，在目前減按20%的基礎(chǔ)上再進一步降低稅率，可降低到15%；進一步提高小型微利企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠標準，擴大減稅范圍。

2.加快“營改增”在更廣地域、更多行業(yè)推開。“營改增”可以增加企業(yè)投資積極性，克服重復征稅的弊端，對于大部分企業(yè)可以降低稅負。尤其對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認定標準后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負降低，可以有效提高盈利能力。

3.繼續(xù)優(yōu)化增值稅納稅人劃分與管理，放寬費用列支標準，放寬對于小規(guī)模納稅人開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人對進項稅額抵扣，促進小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。

4.小微企業(yè)的稅收制度向稅基統(tǒng)一、少稅種、低稅率的“簡單稅”轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)利潤微薄，簡單賬務(wù)處理即可滿足其財務(wù)管理需要，可以借鑒國際經(jīng)驗，將目前對小微企業(yè)征收的稅種進行合并，征收統(tǒng)一“簡單稅”，并規(guī)范政府征收行為。例如俄羅斯新稅法對小企業(yè)實行“五稅合一”，小企業(yè)或繳納營業(yè)額的6%，或繳納利潤額的15%，不僅使小微企業(yè)獲得了大幅度的減稅優(yōu)惠，政府也降低了征稅成本。

5.鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)，給予更多稅收優(yōu)惠和政策扶持。由于資金問題，大學生創(chuàng)業(yè)選擇的多為投資成本較低的項目，企業(yè)初始規(guī)模較小。而大學生具有高知識高學歷，創(chuàng)新能力強，創(chuàng)業(yè)項目一般技術(shù)含量較高。雖然現(xiàn)在國家各級政府出臺了融資、稅收等方面的優(yōu)惠政策，但力度仍然不夠，需在此基礎(chǔ)上擴大稅收優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度。

（二）建立小微企業(yè)的融資體系

1.以稅定貸。小微型企業(yè)和銀行之間信息不對稱是阻礙小微型企業(yè)獲得銀行貸款的主要原因，對小微型企業(yè)完稅信息披露，可提高小微企業(yè)信息透明度。另外，可以以此保證納稅者的權(quán)益，增加納稅者的積極性，有效遏制偷稅漏稅，保證國家稅源。

2.銀行對小微企業(yè)貸款實行營業(yè)稅與所得稅優(yōu)惠。可以對銀行小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅實行“五免三減半”政策，即從政策實施當年起，銀行專營小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅五年內(nèi)免征、后三年減半征收；同時，建議銀行小微企業(yè)貸款經(jīng)營利潤的所得稅稅率由目前的25%降為15%，稅收減免用于銀行核銷小微企業(yè)貸款壞賬，以提高銀行對小微企業(yè)放貸的積極性。

3.進一步發(fā)展小額貸款公司，建議對做100萬以下貸款的小貸機構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，可以實行減半稅收，這樣可以鼓勵小額貸款機構(gòu)之間的競爭。

4.鼓勵小微型企業(yè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺建設(shè)，通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)建設(shè)，小微企業(yè)可以實現(xiàn)資源共享和信息交流，拓寬融資渠道；也可提高企業(yè)信息透明度。可以對網(wǎng)站運營收入實行所得稅減半征收的優(yōu)惠政策，也可對建設(shè)相關(guān)公共服務(wù)平臺所需的設(shè)備、軟件等支出，按一定比例予以補助或?qū)τ诓糠衷O(shè)備款實行一定年限內(nèi)從所得稅中抵扣制度。

5.利用好民間融資。在我國現(xiàn)有的法律體系中，基本上不承認非金融機構(gòu)的貸款主體地位，但是民間資本一定程度上彌補了現(xiàn)行主流金融服務(wù)的不足，緩解了企業(yè)資金緊張的矛盾，同時使社會閑置資金得到重新分配，對小微企業(yè)發(fā)展具有推動作用。但是其畸形發(fā)展，會嚴重影響到區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。因此應(yīng)鼓勵民間資本參與發(fā)起設(shè)立村鎮(zhèn)銀行、貸款公司等股份制金融機構(gòu)，積極支持民間資本以投資入股的方式參與農(nóng)村信用社改制為農(nóng)村商業(yè)（合作）銀行、城市信用社改制為城市商業(yè)銀行以及城市商業(yè)銀行的增資擴股，對其收入實行稅收優(yōu)惠。

小微型企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的地位，其現(xiàn)階段的發(fā)展問題必須引起高度重視。希望政府可以盡快出臺相關(guān)財稅政策，完善稅收法律體系，切實減輕小微企業(yè)稅收負擔，以使其降低成本、增加盈利，促進小微企業(yè)健康發(fā)展，解決我國貧困及就業(yè)問題，促使我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

參考文獻

[1]馬乃云，張安安.完善財稅政策，促進中小微企業(yè)發(fā)展[J].中央財經(jīng)大學學報，2012（8）：7-10.

[2]王一鵬.關(guān)于政府出資、以稅定貸化解小微型企業(yè)信貸難題的思考——以溫州小微型企業(yè)為例[J].經(jīng)濟師，2012（6）：209-210.

[3]李海峰.定向扶持政策助力小微企業(yè)發(fā)展[J].中小企業(yè)管理與科技，2011（29）.

[4]莫玲敏.淺談小微型企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及發(fā)展對策和建議.城市建設(shè)理論研究（電子版），2012（7）本文鏈接：http：//.cn/Periodical_csjsllyj2012071692.aspx_.

篇5

中圖分類號：F276.3 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）21-0261-04

一、小微企業(yè)現(xiàn)狀及面臨的困境

（一）小微企業(yè)的界定及其主要特征

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭式作坊、個體工商戶的統(tǒng)稱，即小型微型企業(yè)或小型微利企業(yè)。

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部等四部委以工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。對農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）、倉儲業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及其他未列明行業(yè)（包括科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）的中型、小型、微型企業(yè)標準，作了明確、具體的規(guī)定。如工業(yè)企業(yè)的劃分類型標準為：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。批發(fā)業(yè)的劃分類型標準為：從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)①。

小微企業(yè)的主要特征：一是規(guī)模小。其相當一部分為家庭式作坊和個體工商戶，基本形不成什么規(guī)模。二是數(shù)量多。據(jù)國家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，目前我國西部10省市的小微企業(yè)超過160萬戶，占全國企業(yè)實有總戶數(shù)的16.16%；中部9省市的小微企業(yè)超過220萬戶，占全國企業(yè)總戶數(shù)的22.24%；東部12省市的小微企業(yè)超過600萬戶，占全國企業(yè)總戶數(shù)的61.6%。這些約1000萬家小微企業(yè)主要密集在長三角和珠三角地區(qū)②。三是涉及領(lǐng)域廣、覆蓋面寬。我國《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中明確的中小微型企業(yè)類別就有工業(yè)、建筑業(yè)等16類之多，其中每一大類又分若干小類。四是企業(yè)構(gòu)成復雜。由于小微企業(yè)量多、面廣，其內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也呈多元化。其中以私營企業(yè)為主，國有、集體和國有獨資企業(yè)占比較小。五是企業(yè)經(jīng)營的體制機制靈活。小微企業(yè)由于其小和微，企業(yè)管理和調(diào)整轉(zhuǎn)型簡便，經(jīng)營方式靈活，市場反應(yīng)靈敏快捷，在企業(yè)經(jīng)營決策和人員激勵上比大企業(yè)更具彈性和靈活性，其體制機制比國有大中型企業(yè)有明顯的優(yōu)勢。當然與之伴生的則是面臨著比國有大中型企業(yè)多得多的一些劣勢和困難。

（二）小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的困境

據(jù)國家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，截止到2009年底，我國在冊的小微企業(yè)就已達1023萬多戶，其中有99%屬于小微企業(yè)。另據(jù)全國工商聯(lián)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截止2011年9月，中國已有個體工商戶超3600萬戶，他們共同構(gòu)成了中國社會的一個特殊群體——小微企業(yè)。它們在促進國民經(jīng)濟發(fā)展和市場繁榮、促進科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定、緩解就業(yè)壓力、改善民生、增加國家稅收收入等方面發(fā)揮著重要的不可替代的作用。是市場經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ)，也是市場的“補缺者”。

國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，中國小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額50%，吸納的就業(yè)人數(shù)超過2億。另根據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局的統(tǒng)計，小微企業(yè)完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)③。

近年來，中央政府與各地方政府相繼出臺了眾多扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策。小微企業(yè)也成為我國經(jīng)濟中越來越引人矚目的力量。然而，小微企業(yè)在經(jīng)營中也存在著難以應(yīng)對的重重困難。

1.小微企業(yè)融資難，成本高。這是一個全球性的問題。據(jù)統(tǒng)計，對GDP貢獻度不到40%的國有企業(yè)獲得了銀行70%以上的貸款，而小微企業(yè)在全部銀行信貸資產(chǎn)中的使用比率不到30%；而且大部分小微企業(yè)的融資成本高達40%～50%的年利率。其原因是多方面的：一是小微企業(yè)自身存在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、資本結(jié)構(gòu)單一、產(chǎn)權(quán)不明晰、盲目追求擴張等內(nèi)在缺陷，造成難以識別有效的小微企業(yè)融資需求，貸款風險偏高；二是缺少一些法律法規(guī)、市場環(huán)境建設(shè)等方面的外部政策配套措施；三是金融機構(gòu)服務(wù)體系還需不斷完善，包括融資渠道結(jié)構(gòu)性失衡、小微企業(yè)集合債券、票據(jù)和信托等產(chǎn)品發(fā)展、信用風險分擔機制、融資性擔保公司資本實力和經(jīng)營狀況、銀行業(yè)金融機構(gòu)服務(wù)等。

2.小微企業(yè)利潤空間越來越小。主要原因在于過度依賴資源、缺乏核心技術(shù)；同時，近幾年來，原材料、勞動力、租金、資金等多項成本大幅上漲，加之小微企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中缺乏議價能力，無法通過定價轉(zhuǎn)移成本，于是利潤空間遭到壓縮。所以必須要依靠勞動力素質(zhì)的提高以及科技進步，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)。

3.經(jīng)營管理不規(guī)范。小微企業(yè)大多是私營企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)不高，這是造成小微企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范、不被信賴的重要原因。因此，企業(yè)應(yīng)建立與同類小微企業(yè)和中型、大型企業(yè)的合作意識，擴展合作項目，聯(lián)合向市場、企業(yè)、政府以及融資渠道進行溝通，彌補規(guī)模劣勢。小微企業(yè)抗風險能力弱，企業(yè)經(jīng)營者要及時掌握市場信息，注意控制投資規(guī)模，避免盲目擴張，逐步建立金融機構(gòu)對企業(yè)的信賴。

4.用工難。目前小微企業(yè)很難招到熟練掌握生產(chǎn)技術(shù)的藍領(lǐng)工人，有時去一次招聘會連一個人都招不到。主要原因在于：一是企業(yè)招人和簽訂合同隨意性較大，嚴格按合同約定全面履行合同義務(wù)的意識不強，貪圖小利而忽視勞動法律法規(guī)，用工不規(guī)范導致勞企糾紛不斷，形成了較壞的社會影響；二是熟練工人個人要求的薪酬太高，企業(yè)難以承受。

5.稅負重。當前，小微企業(yè)稅負偏重是不爭的事實。據(jù)統(tǒng)計，如果把中國各種隱性、顯性的稅加在一起，很多中小企業(yè)平均稅負在40%以上。稅種包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育附加費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等多項，僅增值稅一項就占營業(yè)額的10%。另外，有的地方還要征收一定比例的“政府基金”。稅負使企業(yè)難堪重負。

二、小微企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策及其存在的問題分析

（一）小微企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

1.企業(yè)所得稅方面。①小型微利企業(yè)減半征收。即自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。②下列從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)所得稅按20%征收：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。③高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收。④研發(fā)費用稅前加計扣除。⑤安置殘疾人就業(yè)稅前加計扣除。⑥特殊行業(yè)減免征收。其中，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，按規(guī)定免征或減半征收企業(yè)所得稅。從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2.個人所得稅方面。對個體工商業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用，扣除標準自2011年9月1日起調(diào)整為3500元/月。

3.營業(yè)稅方面。①員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅。②營業(yè)稅改征增值稅（試點）。主要內(nèi)容包括：新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額。③符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅的政策延長至2015年底。

4.增值稅方面。①自2011年11月1日起，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點提高至月銷售額20000元；按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元。②小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

5.印花稅方面。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，小微企業(yè)與金融機構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅。

此外，財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門除了對小型微利企業(yè)出臺專門政策外，在緩解中小企業(yè)融資渠道少、融資難等方面也出臺了一系列所得稅鼓勵措施。一是繼續(xù)執(zhí)行金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策。2013年底之前，金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款，在進行風險分類后計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的中小企業(yè)貸款損失，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二是非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政策。對于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的任何一家金融企業(yè)（包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)）的同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，著力緩解中小企業(yè)融資難問題。三是鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅政策。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，且符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.認定標準嚴格。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，必須同時符合應(yīng)納稅所得額不超過30萬元等三個條件，才可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時規(guī)定實行“核定征收”方式的企業(yè)不得享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。這就使得大量企業(yè)難以享受小微企業(yè)低稅率優(yōu)惠。由于中小企業(yè)普遍存在財務(wù)制度不規(guī)范的情況，“核定征收”企業(yè)較多，可以享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)覆蓋面狹小，增加了小微企業(yè)的稅負。

2.優(yōu)惠力度小。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，小微企業(yè)可享受20%的低稅率優(yōu)惠。與法定基本稅率25%相比，僅僅少了5%的稅負，優(yōu)惠力度小。

3.鼓勵性政策較少。目前國家鼓勵向小微企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策較少，而且條件相對較高，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可以抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，其中小高新技術(shù)企業(yè)除了應(yīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）文件規(guī)定，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

三、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

鑒于小微企業(yè)發(fā)展在國民經(jīng)濟中的重要性，充分利用稅收這一宏觀經(jīng)濟調(diào)控的政策工具，減輕小微企業(yè)的稅收負擔，加強對小微企業(yè)的管理和服務(wù)，從而支持小微企業(yè)發(fā)展是非常必要的。

我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策盡管已經(jīng)相對比較優(yōu)惠，但如前所述，執(zhí)行中仍存在一些問題，建議國家及有關(guān)主管部門高度重視，采取積極的措施進一步理順并加以完善。

1.改革增值稅以促進小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。一方面，應(yīng)加快小微企業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型步伐，允許其抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅，加大技術(shù)型小微企業(yè)高科技固定資產(chǎn)的投入力度，促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)平衡發(fā)展。另一方面，降低增值稅一般納稅人的認定標準，即不管企業(yè)規(guī)模大小，主要經(jīng)營場所固定、財務(wù)制度健全、嚴格遵守國家各項稅收法律法規(guī)、準確報送主管稅務(wù)機關(guān)各項稅務(wù)資料的均可認定為增值稅一般納稅人。

2.增強對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。一是建議酌情放寬對小微企業(yè)的認定標準，并且不強求企業(yè)必須“同時具備”相關(guān)條件才能認定，進一步擴大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的適用范圍。此外，建議在現(xiàn)有20%的企業(yè)所得稅稅率的基礎(chǔ)上，對困難較多，利潤很少的小微企業(yè)，將優(yōu)惠稅率進一步細化。例如，對年應(yīng)納稅所得額未滿3萬元的小微企業(yè)，可適用5%的優(yōu)惠稅率；滿3～10萬元的，可適用10%的優(yōu)惠稅率；10～20萬元的，可適用15%的優(yōu)惠稅率；20～30萬元的，可適用20%的優(yōu)惠稅率。二是在公平稅負的基礎(chǔ)上，為增強小微企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點應(yīng)從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠，同時，適度放寬對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，并綜合利用稅額減免、加計扣除、加速折舊、延期納稅等方式，鼓勵小微企業(yè)進行創(chuàng)新研發(fā)。三是對小微企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予稅收減免優(yōu)惠，鼓勵小微企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和研發(fā)能力，如可實行折舊優(yōu)惠，給予附加折舊的額度或者稅收抵免等。四是應(yīng)加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠力度，比如提高高科技人才個人所得稅的免征額（減除費用），對高科技人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)方面取得的收入，按應(yīng)納所得稅額進行一定比例的減征。五是允許小微科技型企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓經(jīng)費，將業(yè)務(wù)招待費、宣傳費、廣告費等的扣除比例與CPI指數(shù)掛鉤，在一定條件下可取消比例限制，從而減輕小微高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。

3.修訂《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》中有關(guān)“起征點的適用范圍限于個人”的規(guī)定，將起征點的適用范圍擴大到小微企業(yè)，進一步提高起征點與起征額，并適時將“起征點”的規(guī)定修改為“免征額”。同時，加快營業(yè)稅改征增值稅試點進程，適當降低小微企業(yè)（非一般納稅人）的增值稅征收率，實現(xiàn)小微企業(yè)整體稅負的下降。

4.建立專門針對小微企業(yè)的目標導向明確的多層次稅收優(yōu)惠政策體系。對積極安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、殘疾人員和農(nóng)村剩余勞動力的小微企業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠。進一步消除對小微企業(yè)在出口退稅方面的歧視，使小微企業(yè)能夠享受出口退稅優(yōu)惠。對小微企業(yè)房產(chǎn)稅、土地使用稅給予一定的減征、免征優(yōu)惠。對生產(chǎn)經(jīng)營特別困難的小微企業(yè)出臺免、減、緩政策。

5.進一步做好現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅法中的小微企業(yè)標準的相互銜接，避免出現(xiàn)執(zhí)行中因政策界限模糊導致擱淺。同時，建議各省級稅務(wù)機關(guān)在制訂企業(yè)所得稅減免的備案制度時，充分考慮小微企業(yè)的實際情況，盡可能簡化相關(guān)備案手續(xù)和程序，讓更多符合條件的小微企業(yè)能夠享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。

6.提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律層次，以便增強執(zhí)法力度。現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠大多以部門規(guī)章出現(xiàn)，且多與企業(yè)所得稅法等不協(xié)調(diào)，導致執(zhí)行難。因此，有必要將小微企業(yè)的稅收政策提高到法律的層面，在國家相關(guān)稅收法律中予以確認，并做好上下左右的協(xié)調(diào)與銜接，以保證得到全面的貫徹落實。

總之，在我國當前經(jīng)濟形勢及特殊的經(jīng)濟環(huán)境下，在保證已有減稅政策很好落實到位的基礎(chǔ)上，進一步完善稅收政策，降低小微企業(yè)稅負，促進小微企業(yè)健康發(fā)展是十分必要的，也是非常關(guān)鍵的。希望能夠引起相關(guān)部門的高度關(guān)注。

注釋：

①工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委員會、財政部，《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）.

②施向軍.我的名字叫“小微”——中國小微企業(yè)生存現(xiàn)狀面面觀[J].中國檢驗檢疫，2012，（8）.

③劉美麟，小微企業(yè)納稅占國家稅收額50%，貢獻2億就業(yè)機會[EB/OL].中國發(fā)展門戶網(wǎng).2012-07-23.

參考文獻：

[1]李霞.小型微利企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收政策建議[EB/OL].地方稅務(wù)局網(wǎng).2012-10-15.

篇6

稅收政策與小微企業(yè)的發(fā)展機制中存在一些共性的問題，主要表現(xiàn)在：①稅收政策注重監(jiān)管的效果，根據(jù)政策進行統(tǒng)一的征收，對于小微企業(yè)的鼓勵與扶持力度不大。盡管在各級地方政府的政策頒布中有明確的規(guī)定，但是地方稅收政策從全局監(jiān)管的角度來看，對小微企業(yè)的發(fā)展并沒有特殊的政策優(yōu)惠。②稅收政策要通盤考慮稅收的成本，而小微企業(yè)的稅收成本相對較高。小微企業(yè)的運營模式和服務(wù)模式存在較大差異，這就意味著小微企業(yè)稅收征管方面也必須存在多元化，多角度的問題，這些問題的解決可能會增加稅收的成本，那么這樣就容易引發(fā)一些不必要的矛盾。③小微企業(yè)的數(shù)量逐年增加，但是稅收政策針對小微企業(yè)的管理并不能在企業(yè)的體量增加的情況下進行適當?shù)恼{(diào)整。稅收政策根據(jù)稅收成本的預算，不可能增加小微企業(yè)的稅收服務(wù)模式，顯然，這樣一個不可調(diào)和的問題在小微企業(yè)發(fā)展與稅收政策中也非常搶眼。④小微企業(yè)在越來越快的發(fā)展進程中，會暴露一些與政策不相適應(yīng)的東西，對這種情況稅收政策的監(jiān)管和征管作用顯得相對乏力。

2協(xié)調(diào)機制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的作用

統(tǒng)籌發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展是地方稅收部門與小微企業(yè)和諧發(fā)展的關(guān)鍵，必須認識到協(xié)調(diào)作用在小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展中和稅收政策中的作用。首先是助推企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)新的稅源。推動小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是稅收部門的職能，通過服務(wù)模式和監(jiān)管模式的優(yōu)化，對于小微企業(yè)的內(nèi)涵和跨越發(fā)展具有強勢的推動作用。其次是協(xié)調(diào)模式的均衡性。小微企業(yè)的發(fā)展與稅收政策的相互影響要實現(xiàn)制約和均衡。征收和管理方面職能部門要進行科學的管理，將管理轉(zhuǎn)化成服務(wù)模式。改變工作方式，在方法上實現(xiàn)創(chuàng)新，切實做到為小企業(yè)進行服務(wù)。再次，要通過稅收服務(wù)對小微企業(yè)提供一些非稅收服務(wù)。要真正在管理上下功夫，不僅要提供上門服務(wù)，而且要幫他們解決運營中的具體問題和難題。要常態(tài)化溝通，保持良好的服務(wù)理念和高效的服務(wù)作風，把稅收服務(wù)做成動態(tài)化、生活化的服務(wù)。

3協(xié)調(diào)機制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的具體實現(xiàn)

協(xié)調(diào)機制的具體實現(xiàn)要根據(jù)小微企業(yè)和稅收政策來進行判定和實施的，既要做到靈活應(yīng)用，還要做到全局性和統(tǒng)籌性。在完善征管的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)機制更應(yīng)當注重小微企業(yè)的整體發(fā)展。

3.1協(xié)調(diào)政策

稅收工作和小微企業(yè)的主要節(jié)點就是要完成征收和管理工作，其實就是政策的實施。但是在實踐中，政策的落實不僅需要更高效的執(zhí)行，而且也需要做好前、中、后的管理工作。在管理中要做好幾個方面的關(guān)系處理，還要根據(jù)小微企業(yè)的實際運營狀況，對其要繳納的稅收要進行核算和合法征收。針對小微企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略指出其不足和缺陷，針對市場、政策、法規(guī)、運營等實際情況幫助小微企業(yè)制定長遠的發(fā)展規(guī)劃。立足市場、企業(yè)目標、稅收管理和區(qū)域性的發(fā)展政策做好協(xié)調(diào)工作。

3.2協(xié)調(diào)職能

職能管理部門在小微企業(yè)的發(fā)展中所起到的作用是事半功倍的。要根據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展狀況調(diào)節(jié)小微企業(yè)發(fā)展中遇到的實際問題，如融資、管理、市場營銷、和政策規(guī)避等。聯(lián)動銀行、其他管理部門、市場目標客戶以及政策制定部門，觀察小微企業(yè)發(fā)展中可能或者已經(jīng)遭遇的問題，在管理職能范疇內(nèi)的問題要做好解決方案，還要根據(jù)小微企業(yè)發(fā)展遇到的稅收問題進行稅收部門之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。

3.3協(xié)調(diào)制度

制度化的安排是市場經(jīng)濟體制下小微企業(yè)發(fā)展所面臨的最實際問題。一方面要做好小微企業(yè)發(fā)展模式的調(diào)整，不斷調(diào)整小微企業(yè)發(fā)展與制度的沖突所產(chǎn)生的問題。再一方面必須要完善管理，以服務(wù)為本，貼近小微企業(yè)進行更加具有針對性的協(xié)調(diào)。以制度管理為著力點，規(guī)避制度化管理帶給企業(yè)的影響，協(xié)調(diào)政策機制、協(xié)同機制和關(guān)聯(lián)影響機制和小微企業(yè)發(fā)展的矛盾，擴大協(xié)調(diào)的效果，從而形成切合小微企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)機制。

3.4匹配基本協(xié)調(diào)點

最常見的協(xié)調(diào)機制主要是為小微企業(yè)發(fā)展中的稅收完成進行的。但是在當前形勢下，協(xié)調(diào)點要融合企業(yè)發(fā)展目標和稅收完成情況進行一系列的協(xié)調(diào)工作。完善管理，將管理深化，以最優(yōu)化的效果來增強協(xié)調(diào)機制的內(nèi)涵，從而促使其發(fā)揮最大作用。

4對策與建議

篇7

中圖分類號：F811.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0085-03

國外小微企業(yè)也具有數(shù)量多、吸納勞動力能力強的特點。美國目前約有小微企業(yè)2 700萬個，占美國企業(yè)總數(shù)的99%，小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)占美國總就業(yè)人數(shù)的2/3，生產(chǎn)總值占美國國內(nèi)生產(chǎn)總值的51%。歐盟93.3%的企業(yè)雇員人數(shù)在10人以下，提供的就業(yè)崗位占歐盟非公職就業(yè)崗位的60%左右，小微企業(yè)對社會經(jīng)濟的發(fā)展具有舉足輕重的作用，各國政府也意識到小微企業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展有重要貢獻。但是小微企業(yè)在規(guī)模和產(chǎn)量上是企業(yè)中弱者，針對小微企業(yè)本身的脆弱性和生存環(huán)境的惡劣，世界各國都對小微企業(yè)的發(fā)展給予了較大支持和政策傾斜，本文則從財稅政策上支持小微企業(yè)發(fā)展在部分發(fā)達國家的國際經(jīng)驗。

一、國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）設(shè)置免稅線

不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實行免稅，一些國家對于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實行免稅，只對其購進征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12 108美元；愛爾蘭銷售貨物為48 273美元/年，提供勞務(wù)為24 136美元/年；希臘為7 984美元/年；意大利為14 825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經(jīng)營戶實行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當年估計不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標準稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，實際稅負相當于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實在的優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟復蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國對新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對于25人以下雇員的公司，對于具有經(jīng)營目的，可實現(xiàn)費用全額扣除，其利潤的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤作為股東收入繳納個人所得稅。法國對新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負擔，而且自申請營業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國專門制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請營業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對于偏遠農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財產(chǎn)稅和注冊稅的優(yōu)惠，對于因債務(wù)導致企業(yè)經(jīng)營困難的小微企業(yè)，政府還會為其提供稅收減免。

（四）鼓勵投資減免

很多國家在鼓勵小微企業(yè)進行投資時，也出臺了很多優(yōu)惠政策支持其促進社會經(jīng)濟發(fā)展。比如美國稅法規(guī)定，對符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時對風投資金的60%免稅，40%的風投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2 500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過的部分最高抵免額限于超過部分的85%。同時對于在投資后的1-2年內(nèi)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對某些設(shè)備在其使用年限初期實行一次性折舊。法國小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國則對投資規(guī)模在4萬英鎊以內(nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對數(shù)控制造機械和工業(yè)用自動機械等采用初期折舊32%，同時給予購置成本的7%抵免所得稅；對于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國對小企業(yè)購進機器設(shè)備，則按購置價值的30%進行所得稅抵免；對符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準備金應(yīng)當從提取準備金以后第3年起分36個月作為實現(xiàn)利得分攤計回應(yīng)納所得稅額。

二、國外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%～39%的超額累進稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人累進稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進稅43%的最高稅率，同時也采用0.9%～1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤大于150萬歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會（丹麥、愛沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計劃”，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會計處理、納稅申報表的填寫等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯誤，可給予適當放寬繳納的時間；稅務(wù)機關(guān)對營業(yè)額或者毛收入不超過5萬法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，如果超過3個月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國《費加羅報》報道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關(guān)的23項行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟和社會委員會的意大利成員組成的工作小組來監(jiān)督實施該法案，有效降低行政管理成本。法國成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責是向小企業(yè)派遣專業(yè)會計人員，幫助小企業(yè)建立會計賬目，提供信息、培訓、數(shù)字統(tǒng)計等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1 200法郎，比專門聘用會計人員價格便宜，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計的起點，從2004年1月1日起，年營業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計要求，而在此之前，審計起點為100萬英鎊。調(diào)整之后，免予審計的企業(yè)增加了69 000家。

三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點

各國對小微企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點：（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。此外，還專門針對國際經(jīng)濟危機，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關(guān)。

（二）國際經(jīng)驗對我國促進小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

根據(jù)對上述部分發(fā)達國家對小微企業(yè)在財稅政策方面的優(yōu)惠政策，根據(jù)目前我國現(xiàn)行稅制，要解決小微企業(yè)發(fā)展中面臨的困境，需要找準方向和重點對我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策有所借鑒。

在稅收優(yōu)惠政策的制定上，以提高法律層次為保障。減少行政機關(guān)制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，提高法律級次，避免朝令夕改。可借鑒美國政府的做法，通過立法形式來規(guī)范我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，特別是注重相關(guān)政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。

在稅收優(yōu)惠對象的選擇上，要堅持產(chǎn)業(yè)鼓勵為主。稅收優(yōu)惠對象應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟政策一致，重點關(guān)注科技創(chuàng)新型、節(jié)能環(huán)保型、資源綜合利用型、勞動密集型、創(chuàng)業(yè)型等，依靠技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理結(jié)構(gòu)，同時促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級。

在稅收優(yōu)惠政策的方式上，要以內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主。逐步降低流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的比重，改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財政補貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補貼。要注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對性、個性化納稅服務(wù)政策。

【參考文獻】

[1] 黃旭明，姚稼強.促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究，2006（6）.

[2] 盧卓.小微企業(yè)融資現(xiàn)狀、國際借鑒與路徑選擇[J].科技經(jīng)濟市場，2012（6）.

[3] 劉曉鳳.公司所得稅的國際比較與借鑒[J].當代經(jīng)濟管理，2010（7）.

[4] 張帆.基本公共服務(wù)均等化衡量指標分析[J].財政監(jiān)督，2011（7）.

[5] 趙秀華，姜國君.支持中小企業(yè)發(fā)展的所得稅政策之國際比較和借鑒[J].涉外稅務(wù)，2010（2）.

篇8

0 引言

現(xiàn)階段，經(jīng)濟領(lǐng)域中小微企業(yè)已經(jīng)成為不可或缺的部分。作為國民經(jīng)濟基本，小微企業(yè)在擴大就業(yè)、創(chuàng)新科技、促進經(jīng)濟增長等方面不可代替。因而，為確保小微企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，近年來政府和中央提出了關(guān)于小微企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策。在去年的政府工作報告里也曾經(jīng)多次強調(diào)要進一步完善小微企業(yè)的稅收制度，減輕小微企業(yè)的稅收負擔[2]。

1 小微企業(yè)的準確界定

根據(jù)國家統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部及工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》[1]以及財政部印發(fā)的《小企業(yè)會計準則》[2]中 的相關(guān)解釋，小微企業(yè)并不等于小企業(yè)，其準確的界定標準是不盡相同的。

小微企業(yè)在稅收管理范疇內(nèi)包括小型微型企業(yè)[2]和小型微利企業(yè)[2]。具體來說，它們分別定義如下：a）小型微型企業(yè)是指根據(jù)營業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等多項指標，再根據(jù)各自行業(yè)的特點而通過一定標準劃分而成的中型、小型、微型三種中的一種。具體涵蓋行業(yè)包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、工業(yè)、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、餐飲業(yè)等共計十六項。需要注意的是，小型微型企業(yè)在適用范圍包括境內(nèi)合法的各類企業(yè)和個體戶及在此以外的行業(yè)。b）小型微利企業(yè)是符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，依法從事國家非禁止和限制行業(yè)，并在繳納所得稅、資產(chǎn)總額及從業(yè)人數(shù)符合下列條件的企業(yè)：（1）從事工業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬，資產(chǎn)總額低于3000萬且從業(yè)人數(shù)低于100人;（2）非工業(yè)行業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬，資產(chǎn)總額低于1000萬且從業(yè)人數(shù)低于80人。

通過分析和比較不難發(fā)現(xiàn)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)存在以下幾個方面的主要區(qū)別：a） 范圍不同。小型微型企業(yè)包括一般企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶等，而小型微利企業(yè)只適用于一般企業(yè)。b） 界定標準不同。小型微型企業(yè)的界定指標分營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員而小型微利企業(yè)還要包括企業(yè)年度納所得稅額這一指標。同時，即使同屬一類的企業(yè)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標準也不盡相同。

2 關(guān)于微小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分析

自2011年10月12日起，針對小微企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的問題，政府了相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。該政策將持續(xù)到2015年底。其中包括了對所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅等稅收的優(yōu)惠。但目前，許多小微企業(yè)由于會計核算不夠規(guī)范，缺乏專業(yè)財務(wù)人員，導致企業(yè)不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，本文在此對相關(guān)政策進行整理，便于廣大小微企業(yè)真正熟悉稅收優(yōu)惠政策。

2.1小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最低可達10%

小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，是指國家稅務(wù)總局響應(yīng)國務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”這就意味著，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負降低了20%.

為繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財政部、國家稅務(wù)總局專門下發(fā)財稅[2011]4號和財稅[2011]117號[4]兩份文件，以進一步加大稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件的規(guī)定，小微企業(yè)具體可享受的稅收優(yōu)惠可歸納為：小微企業(yè)2011年的年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元（含）的，2012年至2015年的年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元（含）的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小微企業(yè)，實際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負與一般企業(yè)相比降低了60%。

需要注意的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，可以得出：2011年度，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè)，實際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%;應(yīng)納稅所得額在3萬元至30萬元（包含30萬元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率;6萬元至30萬元（包含30萬元）之間的小微企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2.2 增值稅和營業(yè)稅提高起征點

按照稅收政策，小微企業(yè)劃分的行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。對于營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)，還包括了交通運輸業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

具體來說，提高了增值稅的起征點。月銷售額不低于2萬元才繳納增值稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元。小規(guī)模增值稅征收率為3%。對員工制的家政服務(wù)免征營業(yè)稅;同時提供營業(yè)稅起征點，月銷售額不低于2萬元才繳納營業(yè)稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元;

值得注意的是，雖然自2011年11月起國家稅務(wù)總局、財政部大幅度提高了增值稅和營業(yè)稅起征點，但是增值稅起征的適用僅限于個體工商戶和其他個人，而那些達不到起征點的小微企業(yè)仍然不能適用該稅收優(yōu)惠政策。

2.3印花稅免征優(yōu)惠

為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，財稅[2011]105號文規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

企業(yè)要注意上述小型、微型企業(yè)的認定，是按照《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》[4]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，相關(guān)企業(yè)可以按照此標準對照判斷本企業(yè)是否屬于優(yōu)惠范疇，能否享受稅收優(yōu)惠。

2.4其他涉稅優(yōu)惠

除了以上優(yōu)惠政策之外，值得注意的是還有針對小微企業(yè)的其他優(yōu)惠，如根據(jù)相關(guān)規(guī)定的行業(yè)年銷售額和資產(chǎn)總額均低于2億的企業(yè)貸款延長貸款損失準備金稅前扣除期限;對依照工信部相關(guān)規(guī)定認定的小微企業(yè)，自2012年1月1日起到2014年12月31日期限內(nèi)，都免征發(fā)票工本費。

3 結(jié)語 小微企業(yè)在新企業(yè)稅法下，有著很大的發(fā)展機遇同時也遭遇不同程度的挑戰(zhàn)。需要指出和說明的是，小企業(yè)應(yīng)及時更新舊的生存和發(fā)展觀念、結(jié)合自身的

各種優(yōu)勢，以新的稅收優(yōu)惠政策為導向，調(diào)整企業(yè)投資和發(fā)展的方向資，最終在市場經(jīng)濟下的現(xiàn)在能夠更好的生存和發(fā)展，在積極構(gòu)建和諧社會的進程中貢獻自己的光和熱。

總之，小微企業(yè)長期扶持政策已經(jīng)確立。我們應(yīng)該盡快對稅收政策做出合理的完善和修正。在一段時間內(nèi)，應(yīng)該充分運用各種財稅政策手段，促進小微企業(yè)較快發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳梅.小型微利企業(yè)稅收籌劃探討[J];現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè); 2009，21（10）：239-240.

[2]肖盛勇.小微企業(yè)劃分標準及其稅收 優(yōu)惠政策實用性分析[J];合作經(jīng)濟與科技;2012，（24）：89-90.

篇9

《2014年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報公報》顯示，2014年第三產(chǎn)業(yè)增加值306 739億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的。為48.2%，高出第二產(chǎn)業(yè)5.6個百分點;在2014年全國新設(shè)立的企業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量增幅為50.03%，明顯高于第二產(chǎn)業(yè)29.72%的增幅。

（二）小微企業(yè)面臨的問題

1.稅負重。據(jù)《小微企業(yè)融資發(fā)展報告2013》調(diào)查結(jié)果顯示，認為目前稅負過重的小微企業(yè)主已超過40%。有學者指出，稅負會影響經(jīng)濟增長速度，即稅率與增長率的關(guān)系是負相關(guān)，稅負低或者適中的國家，其經(jīng)濟增長速度明顯高于稅負高的國家。稅負提高1%，高收入國家的GDP增長率將下降0.34%，而低收入國家GDP增長率則會下降0.585%。

2.融資難。融資難問題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)模化發(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個重要問題，由于小微企業(yè)自身實力比較薄弱，導致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機構(gòu)得到貸款，為了保證經(jīng)營活動的順利開展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產(chǎn)生的高額利息又嚴重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實體做大做強，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。

（三）很多小微企業(yè)不清楚現(xiàn)行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來，國家密集出臺了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國家對小微企業(yè)中月銷售額不超過3萬元（季報不超9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅;免征金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款的印花稅;國家對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴大至低于20萬元。盡管國家出臺很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對相關(guān)政策全面了解的比較少，導致真正向稅務(wù)機關(guān)申請并享受政策紅利的企業(yè)著實不多。

二、小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策及會計處理

（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的政策。在當前經(jīng)濟形勢下，國務(wù)院為了彰顯穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的決心，出臺以下涵蓋小微企業(yè)和個體工商戶的優(yōu)惠政策。

1.財稅[2014]71號規(guī)定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅項目的，應(yīng)當分別核算銷售額和營業(yè)額，月銷售額和月營業(yè)額分別在3萬元（按季納稅9萬元）以下的，分別免征增值稅和營業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開發(fā)票時需要繳納增值稅。這是因為對收取方來說，代開的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國家稅務(wù)總局公告第57號文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納了稅款，但月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），并且在稅務(wù)局當期代開了增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還，但需在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票之后。

3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則按月確認營業(yè)收入，并按月申報。月申報額超過3萬元正常納稅，不超過3萬元的可享受小微企業(yè)營業(yè)稅減免政策。為加強物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機關(guān)應(yīng)嚴格控制其發(fā)票領(lǐng)用種類，只允許領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車費）經(jīng)審批可領(lǐng)用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費時，一次性收取一個季度或者是半年的物業(yè)管理費，當月開具發(fā)票金額超過3萬元，但按權(quán)責發(fā)生制原則分攤到當月營業(yè)額不超過3萬元的，網(wǎng)絡(luò)及稅控發(fā)票比對應(yīng)做通過處理。

（二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的會計處理

1.增值稅。增值稅是價內(nèi)稅，所以先計算不含稅的應(yīng)稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

借：銀行存款

 貸：主營業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

符合2014年國稅總局57號公告規(guī)定的，月底銷售收入不超過3萬元（按季納稅9萬元），不繳納增值稅，將計提的增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

    貸：營業(yè)外收入――政府補助

2.營業(yè)稅。若免征營業(yè)稅，則不作相關(guān)處理。

三、關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會計處理

（一）所得稅優(yōu)惠的對象。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的規(guī)定，按照營業(yè)收入等標準將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標準。

從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說財稅[2011]4號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對象并不是所有的小微企業(yè)。

（二）關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策。

1.企業(yè)所得稅。根據(jù)財稅[2015]34號文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元，其所得額的50%視為應(yīng)納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。

企業(yè)所得稅法實施條例所稱從業(yè)人數(shù)，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)，另一部分為企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，就以其實際經(jīng)營期來確定。

2.個人所得稅。根據(jù)財稅[2011]62號文規(guī)定在對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅時，個體工商戶戶主、個人獨資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費用扣除標準是3 500元/月。另外，財稅[2014]48號文件明確指出，個人持有1個月以內(nèi)（含）的并且是全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含）的，其所得按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，這個比例則降為25%。

（二）關(guān)于所得稅方面的會計處理

1.預繳時：

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

2.年終按自報匯算清繳：

若補繳，

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.繳納年終匯算：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

4.需退還的：

借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

    貸：所得稅

若經(jīng)稅務(wù)審批，

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

若不辦理，用以抵下年的，

借：所得稅

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

四、其他相關(guān)優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策

為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進一步促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺的財稅[2014]78號文件規(guī)定：至2017年12月31日對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對小型、微型企業(yè)的認定，要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2014年5月27日出臺的財稅[2014]47號文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買賣、繼承、贈與股票時，出讓方依實際成交金額按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）關(guān)于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費的優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅[2014]122號的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。

根據(jù)《財政部辦公廳關(guān)于對小微企業(yè)免征船舶港務(wù)費等三項行政事業(yè)性收費有關(guān)問題的復函》（財辦稅[2015]14號）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費、政府性基金、船舶港務(wù)費等。

（三）關(guān)于中小企業(yè)進口科技開發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策

篇10

小微企業(yè)作為富有活力的市場經(jīng)濟主體，在擴大就業(yè)、繁榮經(jīng)濟、增加稅收中發(fā)揮了重要作用。數(shù)據(jù)顯示，在我國小微企業(yè)有3800多萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，它們提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位，最終產(chǎn)品和服務(wù)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳稅收占全國企業(yè)的50%①。但是在國際金融危機和國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩的雙重壓力下，我國小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，需要政府從稅收政策上給力小微企業(yè)。近年來，我國出臺了許多扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕小微企業(yè)的稅收負擔，更好促進小微企業(yè)的健康發(fā)展。

一、現(xiàn)行促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用分析

目前，我國沒有制定出一套專門地針對小微企業(yè)的稅收政策，在中小企業(yè)的稅收政策中包含著一些小微企業(yè)的稅收規(guī)定，但是這些稅收政策缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和適用性，小微企業(yè)經(jīng)營者運用和執(zhí)行過程中有困難，有些稅收政策可能會加大小微企業(yè)的納稅成本，違背稅收優(yōu)惠政策的初衷。下面將從增值稅、營業(yè)稅和所得稅三大重要稅種分析稅收優(yōu)惠政策。

（一）增值稅稅收政策應(yīng)用分析

1.增值稅小規(guī)模納稅人稅負偏高。與增值稅一般納稅人17%或13%的稅率相比，小規(guī)模納稅人減按3%的征收率計征增值稅看似很優(yōu)惠，但是由于小微企業(yè)實行簡易辦法征稅，不能抵扣進項稅額，在進項稅額比重較大的情況下，其稅負實際上還是超過一般納稅人。

2.增值稅起征點偏低。目前，增值稅銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，并且僅限于個人（包括個體工商戶和其他個人）。從當前個體工商戶的經(jīng)營狀況和盈利水平來看，這一起征點偏低，并且主要受益者是個體工商戶，尚有大量的小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。

（二）營業(yè)稅稅收政策應(yīng)用分析

1.營業(yè)稅起征點偏低。營業(yè)稅起征點存在與增值稅起征點一樣的問題，在當前的經(jīng)濟發(fā)展水平下，個體工商戶每月20000元的銷售額，扣除進貨等各項成本費用之后，當月的利潤所剩不多，營業(yè)稅納稅人的稅負并未因過低的營業(yè)稅起征點而降低。不僅僅是起征點偏低，并且僅有個人享受此項政策，許多小微企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策，這樣就形成了稅負不公平。

2.營業(yè)稅重復征稅。繳納營業(yè)稅的企業(yè)不是增值稅一般納稅人，其在購進過程中繳納的進項稅額就計入購進成本當中無法抵扣。此外，營業(yè)稅規(guī)定對納稅人營業(yè)額全額征稅，那么就存在重復征稅問題。

（三）所得稅稅收政策應(yīng)用分析

1.所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻。現(xiàn)行企業(yè)分類劃分中的小型微型企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念不一致，小微企業(yè)必須同時滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率，然而大部分小微企業(yè)不同時具備這些條件，無法享受稅率優(yōu)惠。

2.核定征收無法享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、財務(wù)核算水平等因素影響，主管稅務(wù)機關(guān)往往按核定的征收率征收所得稅，小微企業(yè)無法享受減半征收和低稅率優(yōu)惠政策，這樣會加重小微企業(yè)的稅收負擔。

3.減半征收所得稅優(yōu)惠力度不夠。自2012年到2015年，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)減半征收所得稅，若按月計算，每月最多優(yōu)惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費用相比，優(yōu)惠差距明顯。

4.企業(yè)所得稅與個人所得稅存在重復征稅。除了個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶取得的利息、股息、紅利所得只繳納個人所得稅外，其他類型的小微企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，既要繳納企業(yè)所得稅，又要繳納個人所得稅，這構(gòu)成了企業(yè)所得稅與個人所得稅在該部分所得額上的重復征稅。

5.間接優(yōu)惠政策匱乏。國際上通用的稅收優(yōu)惠方式主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式，而我國費用列支要求嚴格。如企業(yè)所得稅對加速計提折舊的條件限制較多，研發(fā)費用加計扣除、投資抵免等適用范圍相對狹隘，導致企業(yè)可以稅前列支的費用較少，所得稅優(yōu)惠作用十分有限。

二、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

結(jié)合小微企業(yè)自身發(fā)展的特點，并聯(lián)系我國小微企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策中的實際情況，針對現(xiàn)實存在的問題，筆者將從增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三個方面提出合理化建議：

（一）完善增值稅稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)降低增值稅稅負。小微企業(yè)適用較低稅率可以減輕稅負、降低成本，使其產(chǎn)品更具市場競爭力，拓寬銷售渠道。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將現(xiàn)行3%的征收率降為2%。

2.擴大增值稅起征點的使用范圍并進一步提高起征點。可以將增值稅起征點的適用范圍由個體工商戶擴大到所有小微企業(yè)，并將目前增值稅銷售貨物的月起征點提高到20000～50000元，可能是比較適當?shù)摹?/p>

（二）調(diào)整營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)降低營業(yè)稅稅負。建議降低小微企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅稅率，將中小型服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅稅率降至3%，并將營業(yè)稅的起征點改為免征額，可以將企業(yè)按期納稅的免征額規(guī)定為10000～30000元/月，將按此納稅的免征額規(guī)定為800元/次。

2.要擴大營業(yè)稅改增值稅范圍。上海等地開展“營改增”試點以來，多數(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)按5%繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，按3%繳納增值稅。這一改革使相關(guān)服務(wù)業(yè)稅負降低效果較為明顯，建議從營業(yè)稅改增值稅入手降低小微企業(yè)的稅負。

（三）優(yōu)化所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.放寬小微企業(yè)口徑標準，擴大小微企業(yè)的范圍。既然國家的稅收扶持主要通過企業(yè)所得稅來實施，建議國家對小微企業(yè)有關(guān)標準進行修訂，擴大小微企業(yè)標準口徑，且與企業(yè)所得稅法口徑一致，建議國家明確按《中小企業(yè)劃型標準》規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)范圍來實施年所得額6萬元以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，讓更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.簡化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件。可以放寬小型微利企業(yè)認定條件，將同時滿足三個條件改為同時滿足其中兩個條件即可。改進小微企業(yè)所得稅征收管理辦法，逐步擴大查賬征收范圍。將適用核定征收所得稅的小微企業(yè)，按照核定后的應(yīng)納稅所得額適用稅收優(yōu)惠政策。

3.加大所得稅優(yōu)惠力度，進一步擴大所得稅優(yōu)惠范圍。可以將現(xiàn)行所得稅率20%降為15%。考慮將年所得額6萬元以下所得稅全免，將適用標準由現(xiàn)在的年應(yīng)納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，在此基礎(chǔ)上，研究采用超額累進的計算方式，并明確適用于所有小微企業(yè)。

4.避免重復征稅。建議允許對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個體工商戶之外的其他小微企業(yè)投資者從投資企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征個人所得稅，或者對企業(yè)按規(guī)定支付給股東的股息和紅利允許稅前列支，使個人所得稅和企業(yè)所得稅之間實現(xiàn)公平合理的銜接，避免重復征稅。

5.給予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)。為營造公平的稅收競爭環(huán)境，在企業(yè)所得稅和個人所得稅的繳納方面，賦予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)，允許小微企業(yè)合理選擇納稅方式，自主決定繳納個人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更，以體現(xiàn)對小微企業(yè)的扶持。

6.綜合采用多種稅收優(yōu)惠形式。綜合運用稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種形式，從不同角度對小微企業(yè)進行政策扶持。比如可以放寬小微企業(yè)費用列支標準，增加廣告費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等費用在稅前列支的比例。擴大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，提高研究開發(fā)費用的加計扣除比例等。

注釋

①數(shù)據(jù)來源：藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國稅務(wù)報，2012-4-20。

參考文獻

[1]高建生.優(yōu)化小微企業(yè)稅收政策[N].中國企業(yè)報，2013-3-9.

[2]李香菊.完善和落實我國促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策[J].涉外稅務(wù)，2012（9）.

[3]藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國稅務(wù)報，2012-4-20.