導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇供應商審計方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

超八成有色公司上半年業績預喜。財匯金融大數據終端顯示，目前有色板塊共有67家企業了上半年業績預告，超八成公司預喜。其中，錫業股份、德展健康、怡球資源、興業礦業、豐華股份、中金嶺南、銀邦股份、云南銅業、中鎢高新9家公司上半年業績預增超過10倍，35家公司業績預增超100%。對于有色板塊未來走勢，機構的看法偏向樂觀。  

【提升信息化基礎建設打通經濟社會發展“信息大動脈”】4G信號覆蓋城鄉，5G技術“領跑”世界。近年來，我國移動互聯網技術飛速發展，通信基礎設施建設不斷提速提質，為我國經濟社會發展打通了“信息大動脈”。

【錢袋子“跑贏”GDP 我國居民收入支出結構更加優化】我國上半年宏觀經濟數據已陸續出爐。結合各項數據，業內人士評價，我國居民收入支出結構更加優化。     

篇2

在會計報表審計中，注冊會計師為了獲取影響財務報表的應付賬款信息，需要向被審計單位的供應商進行函證。按理說應付賬款函證是通過第三方――供應商獲取的證據，證據可靠性應該較高，但實際情況卻不盡然。

一、影響應付賬款函證結果的原因分析

（一）因會計核算制度局限性造成的應付賬款函證結果不準確

根據《企業會計準則》要求，應付賬款應按照權責發生制原則，以采購物資所有權有關的風險和報酬已經轉移至本單位為標志進行確認。具體到實際業務，又分為兩個方面，舉例進行說明：

甲公司2015年12月從乙公司采購原材料若干批，合計不含稅價款為2 000 000元，增值稅稅款為340000元，原材料已經陸續到達甲公司，車間已經領出投入生產。

1.當月采購當月收到發票，公司根據收到的發票登記原材料和應付賬款。賬務處理如下：

借：原材料――××原材料2000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 340000

貸：應付賬款――應付款――乙公司

2340000

當月采購當月收到發票，在這種情況下，應付賬款余額沒有任何問題，賬實相符。

2.當月采購當月發票未收到，根據企業會計準則要求，月末原材料和應付賬款估價入賬。賬務處理如下：

借：原材料――暫估原材料

2000000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，用紅字沖回該會計分錄

借：原材料――暫估原材料

-2000000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

-2000000

待收到發票時，再做正確的會計分錄，賬務處理為：

借：原材料――××原材料2000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340000

貸：應付賬款――應付款――乙公司

2340000

在工業企業的實際工作中，公司與主要供應商之間幾乎每天都發生業務，為了提高效率，公司之間普遍采取貨款月結的方式。貨款月結，就是供應商與公司每月核對一次往來賬，根據核對結果供應商一次性開具增值稅專用發票，收到發票公司按照合同約定的付款期一次性支付供應商貨款。實行月結，對賬工作只能在下月完成，供應商的發票也只能在下月開具。根據企業會計準則要求，公司應付賬款也就只能采取第二種方式進行賬務處理。其實，無論采取何種方式，大部分原材料價格都是雙方事先談妥的，不需要估價，只是因為企業會計準則要求在財務處理上暫且作估價處理。

實際工作中，上月采購的原材料，大部分在上月已經消耗掉，在公司ERP運行中根本無法沖回原材料。公司在原材料入庫當月賬務處理為：

借：原材料――××原材料2000000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，也不用沖回原材料，待對賬結束，收到發票時，賬務處理為：

借：應付賬款――暫估款――乙公司

2000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 340000

貸：應付賬款――應付款――乙公司

2340000

實踐中的這種賬務處理方式，比理論上的賬務處理更科學、更合理、更實用。

采取月結方式，因月底發票未到，假設甲公司在2015年12月份已經結清乙公司11月底之前的所有貨款，則2015年12月底“應付賬款――乙公司”余額為2000000元，實際上甲公司欠乙公司貨款2340000元。

在會計師事務所對乙公司的應付賬款函證中，函證金額是根據應付賬款賬面余額2000000元填列的。但是在被函證單位回函中，90%以上會在“數據證明無誤”處蓋章。這是為什么呢？具體原因分析如下：

1.被函證單位認為蓋章無所謂，函證只是為了應付會計師事務所的，與具體結算無關。

2.被審計單位與供應商之間雙方達成協議，雙方商定收到會計師事務所的詢證函時，無論詢證的信息是否與實際相符，均在“數據證明無誤”處蓋章。

3.被函證單位不認可函證結果，不愿在“數據證明無誤”處蓋章。這時被審計單位出面做工作，解釋差額產生原因，被函證單位也知道并認可了上述原因，就在“數據證明無誤”處蓋章；如果解釋差額原因后，被函證單位仍不認可，被審計單位會向被函證單位出具簽字蓋章的對賬證明。總之，無論怎樣，根據被審計單位要求，被函證單位只能在“數據證明無誤”處蓋章。

在貨款月結的情況下，實際的應付賬款是賬面應付賬款的1.17倍，差額達17%，影響還是挺大的，但是公司是嚴格按照國家《企業會計準則》執行的，會計核算也沒問題。問題出在哪呢？

（二）公司人為因素造成的函證結果不準確

在應付賬款核算中，也存在一些人為因素造成的賬實不符。主要表現為：

1.采購定價不及時。有的物料已經用完，成品也已經售出，但采購價格遲遲不確定；

2.財務人員變更頻繁，交接手續不規范，也會造成應付賬款不準確；

3.供應商發貨與公司收貨時間不一致。比如：供應商12月30日發貨，但因運輸等各方面原因公司元月份才收到貨。

雖然人為因素造成被審計單位應付賬款不準確，但是被審計單位為了能夠讓會計師事務所出具無保留意見的審計報告，被審計單位仍采取各種各樣的措施讓被函證單位在“數據證明無誤”處蓋章，諸如：下調供應商調貨比例、增加承兌匯票比例、延長付款期等。被函證單位不愿因小失大，只得作出妥協在“數據證明無誤”處蓋章。

二、針對因會計核算制度局限性產生應付賬款函證結果不準確的探討

有許多財務人員認為國家會計法律法規非常完善，不會產生函證結果不準確的問題，是財務人員賬務處理方法不對，只要將應付賬款全額入賬就可以了。

現借助上述例子反駁這種觀點。應付賬款全額入賬有兩種方法：

（一）將原材料進項稅額全額計入原材料暫估價，賬務處理為

借：原材料――暫估原材料2340000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法應付賬款準確了，但是又帶來了兩個更嚴重的問題：

1.產品成本不實。這種情況下當期采購的原材料就虛估增了17%，目前公司存貨周轉率較快，當期采購的原材料當期幾乎用完。虛增的原材料成本就轉入了當期的產成品成本，當期生產當期銷售，甲公司當期的經營效益就會低估；如果甲公司淡旺季明顯，旺季月份采購的原材料淡季月份對賬，對完賬收到發票時，將差額沖減當期原材料成本，公司的原材料就可能為負數，產品成本也可能出現負數。

2.期末庫存原材料金額不實。在資產負債表中，公司經營者最關心的是公司的應收賬款、應付賬款和存貨。由于原材料虛估，期末存貨就會嚴重不實，這就會影響經營者的經營決策。

原材料進項稅額全額計入原材料暫估價，違背了企業會計準則的客觀性原則和實質重于形式原則，這是不可取的。

（二）按照真實的情況，價稅分開入賬，賬務處理為

借：原材料――暫估原材料2000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340000

貸：應付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法非常真實，原材料準確、應付賬款也準確。但是供應商發票還沒有開過來，還沒有認證，賬上的進項稅額與稅務局認證的進項稅額完全不一致，與增值稅納稅申報表的數據也完全不一致。如果公司的供應商非常多，賒銷期限又不一致，再加上貨款到期后個別供應商因各種原因不及時結款，最后財務人員就懵了，稅務局檢查時根本解釋不清。

這種方法處理的最終結果是財務人員崩潰了，審計“應交稅費”科目的注冊會計師也找不到北了，公司還惹上了稅務麻煩。

總之，在目前情況下，賒銷的應付賬款根據入庫手續全額入賬是行不通的。

三、改進應付賬款函證結果的措施

（一）針對因會計核算制度局限性產生函證結果不準確的改進措施

1.會計師事務所修改應付賬款詢證函的主要內容。將詢證函中應付賬款余額列示到具體明細，明細可分為已開發票金額、未開發票金額（不含稅）、未開發票稅額。

已開發票金額根據供應商在該公司“應付賬款――應付款”中的余額直接填列；未開發票金額（不含稅）根據供應商在該公司“應付賬款――暫估應付款”中的余額直接填列；未開發票稅額根據供應商在該公司“應付賬款――暫估應付款”中的余額乘以該供應商的增值稅稅率計算填列，供應商的增值稅稅率可查詢其前期開具的增值稅發票獲得；三項合計就是公司實際欠供應商的貨款。

對應付賬款核實結束后，注冊會計師只需對未開票的稅額，進行審計調整就行了，不影響公司的業務處理。

2.取得該公司12月份的對賬記錄。公司與供應商每月都進行對賬，對賬結果作為供應商開具增值稅發票的依據。會計師事務所年度審計結束前，公司的應付賬款對賬工作肯定已經結束，會計師事務所讓公司提供雙方簽字確認的應付賬款對賬單，然后分析供應商的對賬結果和公司財務賬上應付賬款余額，看兩者之差等不等于未開票部分的增值稅。兩者如果相等說明公司的應付賬款余額正確；如果不等說明公司的應付賬款余額不正確。然后對比分析對賬記錄明細與應付賬款發生額明細，就可以查出原因了。半年報審計也是如此，利用公司6月份對賬記錄進行分析。

（二）針對公司人為因素造成的函證結果不正確的改進措施

1.注冊會計師選擇函證的供應商時，一是在遵循“二八原理”的情況下，每年都進行小幅度調整；二是適當向外資公司傾斜，因為外資公司管理制度相對較嚴。

2.編制好應付賬款詢證函后，讓被審計單位提供印章，注冊會計師自己蓋章，自己寄發詢證函。

3.對于因發貨時間產生的差異，要求公司提供下個月的采購入庫單和相應的供應商送貨單就可以了。

4.明確供應商提供不實回函的法律責任。如果供應商對會計師事務所回函不實，由此使審計報告使用者產生損失的，供應商應承擔相應民事賠償責任。

在公司負債中，應付賬款占比很大，無論是對股東還是經營者都非常重要，因此注冊會計師在對應付賬款審計中，一定要善于發現問題并小心進行求證。函證作第三方提供的審計證據，可靠性較高，因此，注冊會計師一定要想方設法充分用好函證，提高應付賬款的可信度。

參考文獻：

[1]羅海燕，榮素蘭.對審計過程中函證程序的思考[J].交通財會，2010（02）.

篇3

IT環境中的采購付款流程是企業級會計信息系統的重要組成部分，如圖1所示。與傳統手工業務處理相比，IT技術的應用、企業業務流程的重組及其在ERP等系統中的固化，使得采購付款流程的風險管理、內部控制、審計與舞弊調查方面，尤其是對應的實質性測試程序具有極其顯著的特點，集中體現在獲取數據、準確性和完整性認定的測試、存在與發生和權利與義務認定測試三個方面。

一、獲取數據

實質性測試涉及到從電子會計文件中提取數據，并加以分析。為此，審計人員需要對產生這些數據的系統和控制，以及存儲這些數據的文件的物理特性有所了解，并借助諸如ACL①之類的CAATTs軟件實現。

確認文件的正確版本對審計人員至關重要。為此審計人員必須了解會計信息系統中文件備份的步驟，而且只要有可能，就應使用原始文件。雖然使用ACL可直接讀出大部分的順序文件和關系型數據庫表格，但是復雜的文件結構在分析之前，需要簡化。簡化需額外的步驟和特殊程序來創建一份源文件備份，該備份的格式是ACL軟件可以接受的。如果公司的系統人員運行簡化處理，審計人員必須確定其所使用的是源文件的正確版本，并且所有相關的數據都已轉移到備份文件中。

（一）存貨文件

存貨文件含有每種存貨的數量、價格、供應商以及倉庫地點等數據。系統首先檢查存貨文件中的記錄，找出需要訂購的貨物。當貨物被出售或用于生產后，存貨文件記錄中的存貨數量字段值就要自動減少。隨著各項存貨數量的減少，當現存數量低于再訂購點時，系統再測試該再訂貨的其他條件，如符合，系統則自動生成采購訂單，并發給供應商，同時在采購訂單文件中增加一條記錄。現存數量將一直保持在低于再訂貨點，直到從供應商處收到貨物，這個過程可能要幾天或幾周。為標記已訂購的貨物，防止系統重復訂貨，在存貨記錄的采購訂單號字段會填入系統產生的訂單號；否則，該字段值為空。

（二）采購訂單文件和采購訂單產品項目文件

采購訂單文件包含向供應商發出訂貨的記錄。在貨物抵達之前，記錄一直保持開放狀態。把接收報告編碼填入指定字段后，該記錄當即關閉。采購訂單產品項目文件包含全部訂購項目，因為每個交易會涉及一個或多個產品，采購訂單文件中的每條記錄可以對應采購訂單產品項目文件中的一條或多條記錄。采購訂單號和項目編碼這兩個字段組合起來共同構成了采購訂單產品項目文件的主關鍵字。同時，這兩個字段還提供了采購訂單產品項目文件與采購訂單文件、存貨文件之間的聯接。

（三）驗收報告文件

當訂購貨物從供應商處抵達公司后，驗收部門要進行清點、檢查，并編制驗收報告文件。驗收員通過網絡系統終端，輸入驗貨信息后，系統執行以下任務：1.增加存貨文件中顯存字段的值；2.將采購訂單號字段重新設置為空值，并取消再訂貨條件；3.新建一個關于驗收事件的日志記錄；4.將驗收報告編碼放入指定字段中，并關閉采購訂單文件。

（四）付款憑證文件

對于大多數公司而言，訂貨、驗收和付款中的金額差異是法律關注的問題，必須在批準向供應商付款前將其解決。應付賬款部門的雇員檢查采購訂單文件和驗收報告文件中的對應記錄，并將這些記錄與供應商發票比對。如存貨項目、數量和價格相符，則編制付款憑證。按照供應商的貿易條款和公司的付款政策，填入支付日期并過賬。

在每一個付款日，付款應用程序選擇到期的應付賬款記錄，通過在支票日期字段輸入當天日期的方式，將該應付賬款項目標識為“已付”，同時簽發支票，寄給供應商。支付憑證文件向審計人員提供了以下三個重要信息：1.記錄收到供應商發票的時間和實際數量；2.在此期間交易賬戶中所簽發支票的日記賬；3.在任何一個時點上，付款憑證文件中的開放項目代表的就是公司所欠的應付賬款余額。

上述文件都需要根據其物理存儲位置和邏輯存儲結構在ACL軟件中先行定義文件，在實質性測試階段，審計人員才能采用ACL軟件訪問并提取這些文件中的數據。

二、準確性和完整性認定的測試

審計人員常在細節測試之前，首先進行賬戶余額的分析性復核。在采購付款流程中，分析性復核程序可以為審計人員提供關于應付賬款和相關費用趨勢的概況，還可以確保交易和賬戶的完整性合理表達，從而盡可能地減少實質性測試的工作量。實務中常用的實質性測試程序如下：

（一）檢查支出憑證中的異常趨勢

過于集中地從同一家供應商購買商品，可能反映出不正常的商業依賴。如果該供應商提高價格或不按期交貨，就會給公司造成巨大損失，這也可能存在舞弊行為：采購員或其他管理人員接受了該供應商的高額回扣。存在大量的小額交易的供應商則說明采購程序的效率不高。一項對美國多家公司的調研顯示：IT環境下，一筆采購訂單的處理成本為50—125美元，可見減少與公司做生意的供應商數量就可直接節省交易處理成本。管理層應該考慮減少供應商的數目，增加每次的訂貨品種和數量，以減少訂單的數量。這種現象也給審計人員一個信號：采購程序中的有效供應商方法沒有被采用。

審計人員可以使用ACL軟件的分層和分類功能找出和應付賬款支付程序有關的各種特點和異常現象，生成各種累加報告。例如，某公司第一份累加報告給審計人員提供了一個關于采購過程的總體印象：78%的付款憑證的交易額之和僅占同期交易總額的15%；第二份累加報告則顯示了與單個供應商相關的商務活動：公司中超過53%的交易是和同一家供應商進行的，而其他大多數供應商的交易額只占總交易額的很小部分。

（二）檢查發票價格的準確性

比較供應商發票上的價格和原始采購訂單上的價格，是為了測試準確性認定。實際價格和預期價格間的巨大差異可能是因為雇員在授權付款前沒有檢查相關文件，或在處理價格差異時，應付賬款部門人員超越了他們的權限。

使用人工方法，只能對一個會計期內處理的數以千計的發票中的一兩百張樣本進行檢查，因此審計人員通過比較發票價格和采購訂單價格來確認價格準確性時，只能用抽樣方法。IT環境下，通過ACL的連接功能，將付款憑證文件和采購訂單文件中的數據連接起來才能進行比較，審計人員可以對需要檢查期內的文件中所有發票的價格進行檢查。

實務中，ACL生成的輸出文件可能非常大，直接瀏覽這些文件，尋找差錯費時費力，因此審計人員常常使用過濾功能，過濾掉所有訂單金額和實際金額相同的記錄，只剩下價格有差異的記錄；再結合ACL的其他功能，審計人員可以分析記錄價格的總差異，并對其重要性作出判斷。

三、存在與發生、權利與義務認定的測試

對已授權的采購訂單，只要從有效供應商處接收到存貨就意味著債務的發生。但是，很多公司的會計信息系統在收到供應商的發票時，才確認債務，并記錄為一項應付賬款。供應商發票經常落后于商品的接收，通常情況下，債務實現和確認之間的時間差不會影響財務報告。但在每個會計期末時，收到存貨的供應商發票通常要到下個會計期才能收到，也就有可能沒有包括在應付賬款賬戶中，審計人員應相應調整債務記錄。

（一）查找未記錄債務

查找未記錄債務涉及付款憑證文件和驗收報告文件。在一個會計期內，每條存貨驗收記錄都應該與相應的付款憑證文件中的記錄相符。審計人員再次使用連接功能，將采購訂單文件和驗收報告文件連接起來。兩個文件的連接需要以同一個關鍵字排序，即采購訂單號。因為付款憑證文件已經按照采購訂單號排序了，所以排序后的文件也可用于這項測試，只有驗收報告文件需要按照采購訂單號重新排序。

此時的輸出文件中只需含有與主文件（驗收報告文件）中不相符的記錄清單，即那些審計人員試圖確認為沒有被記錄為債務的驗收報告記錄。如果輸出文件不為空，即表明存在與驗收報告文件不相符的采購訂單文件記錄，審計人員必須檢查和判斷是否對應付賬款余額做了適當調整。

（二）查找未授權支付憑證

對于應付賬款高估的風險，審計人員應選擇付款文件為主文件，驗收報告文件為從屬文件，重新連接，輸出文件為公司沒有付款憑證對應的存貨驗收記錄。這可能意味著付款的批準只是基于收到供應商的發票，而沒有檢查訂購的貨物是否已經驗收入庫。沒有驗收記錄的付款憑證可能隱含一個舞弊，或者當內部控制環境較差時，對同一筆采購重復付款。

（三）檢查向供應商重復付款

據調查，全美因為同一筆采購業務重復付款而造成的損失，每年高達數千萬美元。出現故障的會計信息系統、計算機程序、數據輸入錯誤和授權控制失敗通常會造成重復付款。這偶爾也可能是因為不誠實的供應商對同一次購買發出兩份不同編碼的供應商發票，繞過內部控制造成的。有的供應商發出多聯同一發票，或是在發票的號碼后添加一個字母，以形成不同的發票。使用ACL軟件的重復功能，審計人員能在大批的發票記錄中查找相同編碼或相同金額的發票記錄。

雖然任何一個或幾個字段的組合，都可以用來測試重復的發票記錄，但是審計人員必須理解各文件之間的數據傳遞關系，才能從結果中分析出有用的結論。例如，每一條付款憑證記錄都是為單一供應商發票的付款而簽署的，每一條發票記錄都只和一個采購業務相關。同一個采購訂單號值在付款憑證文件中一般不應該對應兩個以上的記錄。如果輸出文件顯示：除了幾條無序記錄以外有兩條發票記錄的采購訂單號相同，這時，審計人員需詢問經管人員，做進一步的檢查。結果可能是付款憑證開錯、作廢而后重新開具造成的，也可能是重復付款。

綜上，IT技術與企業信息系統建設使得傳統的審計程序和手段都發生了深刻的變化。在采購付款流程中，數據獲取方式，準確性和完整性認定，存在與發生、權利與義務認定及其測試程序都呈現出各自的特點，這對當今審計工作者提出了新的要求和挑戰，也揭示了今后審計研究與發展的一個方向。

【主要參考文獻】

篇4

    一、獲取數據

    實質性測試涉及到從電子會計文件中提取數據,并加以分析。為此,審計人員需要對產生這些數據的系統和控制,以及存儲這些數據的文件的物理特性有所了解,并借助諸如ACL①之類的CAATTs軟件實現。確認文件的正確版本對審計人員至關重要。為此審計人員必須了解會計信息系統中文件備份的步驟,而且只要有可能,就應使用原始文件。雖然使用ACL可直接讀出大部分的順序文件和關系型數據庫表格,但是復雜的文件結構在分析之前,需要簡化。簡化需額外的步驟和特殊程序來創建一份源文件備份,該備份的格式是ACL軟件可以接受的。如果公司的系統人員運行簡化處理,審計人員必須確定其所使用的是源文件的正確版本,并且所有相關的數據都已轉移到備份文件中。

    (一)存貨文件

    存貨文件含有每種存貨的數量、價格、供應商以及倉庫地點等數據。系統首先檢查存貨文件中的記錄,找出需要訂購的貨物。當貨物被出售或用于生產后,存貨文件記錄中的存貨數量字段值就要自動減少。隨著各項存貨數量的減少,當現存數量低于再訂購點時,系統再測試該再訂貨的其他條件,如符合,系統則自動生成采購訂單,并發給供應商,同時在采購訂單文件中增加一條記錄。現存數量將一直保持在低于再訂貨點,直到從供應商處收到貨物,這個過程可能要幾天或幾周。為標記已訂購的貨物,防止系統重復訂貨,在存貨記錄的采購訂單號字段會填入系統產生的訂單號;否則,該字段值為空。

    (二)采購訂單文件和采購訂單產品項目文件

    采購訂單文件包含向供應商發出訂貨的記錄。在貨物抵達之前,記錄一直保持開放狀態。把接收報告編碼填入指定字段后,該記錄當即關閉。采購訂單產品項目文件包含全部訂購項目,因為每個交易會涉及一個或多個產品,采購訂單文件中的每條記錄可以對應采購訂單產品項目文件中的一條或多條記錄。采購訂單號和項目編碼這兩個字段組合起來共同構成了采購訂單產品項目文件的主關鍵字。同時,這兩個字段還提供了采購訂單產品項目文件與采購訂單文件、存貨文件之間的聯接。

    (三)驗收報告文件

    當訂購貨物從供應商處抵達公司后,驗收部門要進行清點、檢查,并編制驗收報告文件。驗收員通過網絡系統終端,輸入驗貨信息后,系統執行以下任務:1.增加存貨文件中顯存字段的值;2.將采購訂單號字段重新設置為空值,并取消再訂貨條件;3.新建一個關于驗收事件的日志記錄;4.將驗收報告編碼放入指定字段中,并關閉采購訂單文件。

    (四)付款憑證文件

    對于大多數公司而言,訂貨、驗收和付款中的金額差異是法律關注的問題,必須在批準向供應商付款前將其解決。應付賬款部門的雇員檢查采購訂單文件和驗收報告文件中的對應記錄,并將這些記錄與供應商發票比對。如存貨項目、數量和價格相符,則編制付款憑證。按照供應商的貿易條款和公司的付款政策,填入支付日期并過賬。在每一個付款日,付款應用程序選擇到期的應付賬款記錄,通過在支票日期字段輸入當天日期的方式,將該應付賬款項目標識為“已付”,同時簽發支票,寄給供應商。支付憑證文件向審計人員提供了以下三個重要信息:1.記錄收到供應商發票的時間和實際數量;2.在此期間交易賬戶中所簽發支票的日記賬;3.在任何一個時點上,付款憑證文件中的開放項目代表的就是公司所欠的應付賬款余額。上述文件都需要根據其物理存儲位置和邏輯存儲結構在ACL軟件中先行定義文件,在實質性測試階段,審計人員才能采用ACL軟件訪問并提取這些文件中的數據。

    二、準確性和完整性認定的測試

    審計人員常在細節測試之前,首先進行賬戶余額的分析性復核。在采購付款流程中,分析性復核程序可以為審計人員提供關于應付賬款和相關費用趨勢的概況,還可以確保交易和賬戶的完整性合理表達,從而盡可能地減少實質性測試的工作量。實務中常用的實質性測試程序如下:

    (一)檢查支出憑證中的異常趨勢

    過于集中地從同一家供應商購買商品,可能反映出不正常的商業依賴。如果該供應商提高價格或不按期交貨,就會給公司造成巨大損失,這也可能存在舞弊行為:采購員或其他管理人員接受了該供應商的高額回扣。存在大量的小額交易的供應商則說明采購程序的效率不高。一項對美國多家公司的調研顯示:IT環境下,一筆采購訂單的處理成本為50—125美元,可見減少與公司做生意的供應商數量就可直接節省交易處理成本。管理層應該考慮減少供應商的數目,增加每次的訂貨品種和數量,以減少訂單的數量。這種現象也給審計人員一個信號:采購程序中的有效供應商方法沒有被采用。審計人員可以使用ACL軟件的分層和分類功能找出和應付賬款支付程序有關的各種特點和異常現象,生成各種累加報告。例如,某公司第一份累加報告給審計人員提供了一個關于采購過程的總體印象:78%的付款憑證的交易額之和僅占同期交易總額的15%;第二份累加報告則顯示了與單個供應商相關的商務活動:公司中超過53%的交易是和同一家供應商進行的,而其他大多數供應商的交易額只占總交易額的很小部分。

    (二)檢查發票價格的準確性

    比較供應商發票上的價格和原始采購訂單上的價格,是為了測試準確性認定。實際價格和預期價格間的巨大差異可能是因為雇員在授權付款前沒有檢查相關文件,或在處理價格差異時,應付賬款部門人員超越了他們的權限。使用人工方法,只能對一個會計期內處理的數以千計的發票中的一兩百張樣本進行檢查,因此審計人員通過比較發票價格和采購訂單價格來確認價格準確性時,只能用抽樣方法。IT環境下,通過ACL的連接功能,將付款憑證文件和采購訂單文件中的數據連接起來才能進行比較,審計人員可以對需要檢查期內的文件中所有發票的價格進行檢查。實務中,ACL生成的輸出文件可能非常大,直接瀏覽這些文件,尋找差錯費時費力,因此審計人員常常使用過濾功能,過濾掉所有訂單金額和實際金額相同的記錄,只剩下價格有差異的記錄;再結合ACL的其他功能,審計人員可以分析記錄價格的總差異,并對其重要性作出判斷。

    三、存在與發生、權利與義務認定的測試

    對已授權的采購訂單,只要從有效供應商處接收到存貨就意味著債務的發生。但是,很多公司的會計信息系統在收到供應商的發票時,才確認債務,并記錄為一項應付賬款。供應商發票經常落后于商品的接收,通常情況下,債務實現和確認之間的時間差不會影響財務報告。但在每個會計期末時,收到存貨的供應商發票通常要到下個會計期才能收到,也就有可能沒有包括在應付賬款賬戶中,審計人員應相應調整債務記錄。

    (一)查找未記錄債務

    查找未記錄債務涉及付款憑證文件和驗收報告文件。在一個會計期內,每條存貨驗收記錄都應該與相應的付款憑證文件中的記錄相符。審計人員再次使用連接功能,將采購訂單文件和驗收報告文件連接起來。兩個文件的連接需要以同一個關鍵字排序,即采購訂單號。因為付款憑證文件已經按照采購訂單號排序了,所以排序后的文件也可用于這項測試,只有驗收報告文件需要按照采購訂單號重新排序。此時的輸出文件中只需含有與主文件(驗收報告文件)中不相符的記錄清單,即那些審計人員試圖確認為沒有被記錄為債務的驗收報告記錄。如果輸出文件不為空,即表明存在與驗收報告文件不相符的采購訂單文件記錄,審計人員必須檢查和判斷是否對應付賬款余額做了適當調整。

    (二)查找未授權支付憑證

    對于應付賬款高估的風險,審計人員應選擇付款文件為主文件,驗收報告文件為從屬文件,重新連接,輸出文件為公司沒有付款憑證對應的存貨驗收記錄。這可能意味著付款的批準只是基于收到供應商的發票,而沒有檢查訂購的貨物是否已經驗收入庫。沒有驗收記錄的付款憑證可能隱含一個舞弊,或者當內部控制環境較差時,對同一筆采購重復付款。

篇5

目前，A塑膠公司的采購存在著以下情況：

（一）原材料成本波動大

作為原材料的一級大豆油由于容易受國際大豆價格的影響，每個月的價格波動都比較大，供應商與企業雙方信息間的不對稱以及無法及時把握市場信息的劣勢使得A塑膠難以控制采購成本，也難以把握采購時機，采購具有一定的盲目性。

（二）采購費用居高不下

主要表現在：第一，運輸費用過高。根據A塑膠近段時間的采購明細來看，有時會出現采購得到的原材料成本較低，甚至低于市場平均價格的情況，但是其產出產品的成本卻依舊積壓著企業的利潤空間，并沒有得到相應的降低。采購成本不僅包括主要的購買價，還包括運輸費、相關稅費、裝卸費等，經調查可以發現A塑膠的運輸費等其他采購費用所占的比重較大，大量的運輸費用最終致使總體的采購成本增加，A塑膠的采購成本缺乏嚴格審核。第二，倉儲費過高：A塑膠無法有效控制庫存，經常性地發生庫存積壓，盡管該企業有意識地增加采購次數防止庫存積壓，但收效甚微，庫存積壓導致的倉儲費用在一定程度上也影響了總成本。

（三）庫存原材料部分質量不達標

經調查發現，倉儲的大豆油有時會出現部分不達標的情況，一級大豆油里面混入過多的雜質。例如，磷脂、蛋白質、水分等等，這些雜質會嚴重影響環氧反應，最終使制成產品的品質難以達標，令企業聲譽受到損害，對企業的長期發展具有極為不利的影響。

（四）供應商管理現狀

具有多家供應商，和其中幾家供應商有長期合作關系，貨源較為穩定，但供應商管理能力不夠強，供應商評價體系不完善，也未形成完善的供應商淘汰機制，企業和供應商之間的信息也不對稱。在近段時間，個別供應商提供原材料時積極性不如以前，有時驗收時會出現少量貨物以次充好的情況。采購部門對供應商報價的真實性尚存疑慮，難以了解其利潤空間，出現價格波動時，采購部門難以把握其報價的真實性。

二、A塑膠內審問題原因分析

（一）問題存在的根本原因――以事中事后審計為主要模式

A塑膠內審部門對采購工作的審計以事中事后審計為主要模式，不注重事前的預防，主要表現在：

審計部門沒有在進行采購前就參與對優質供應商的篩選，獲取物美價廉的原材料從而節約成本，而是在事后才對采購成本進行審計；內審部門不參與事前詢價，而在事后才對采購價格進行審核；對于采購部門的報價不進行事前合理比價，導致總成本不能得到很好的控制，超過預期計劃標準；在驗收入庫后才對原材料驗收成果進行審計，而非在事前加強控制，很難及時發現材料缺失或不達標；對簽署后的合同進行審計，而不在合同簽署前嚴格把關合同條款等。

（二）內部審計流程存在問題

（1）審計立項存在問題。A塑膠的審計立項以事中事后審計為主，沒有準確定位，缺乏合理規劃，審計部門沒有了解企業自身所需，連續長時間都沒有進行立項創新，沒能適應企業發展需求，只機械地遵從上層下達任務，A塑膠公司作為一個加工企業，采購工作影響著企業的經營成果，采購審計應作為內審工作的重要環節予以極高的重視，采購事前預控審計立項應被列入審計重點，然而內審部門并沒有對公司經營活動進行準確分析，在適當的時候為企業發展新的審計職能。

其次，內審部門存在著盲目立項的情況，沒有根據企業的實際情況立項，立項無法起到有效的事前控制作用，在對采購合同進行審計時，內審部門是針對已簽訂完的采購合同進行審計，其本質是事后審計，這一點存在著明顯不合理的地方――簽訂的采購合同已生效，即便發現了錯漏，經濟損失已經在雙方簽字的那一瞬間產生，并不能有效預防損失的發生，所以這項審計并沒有取得很好的監督作用，但是內審部門并沒有對其予以改進。

同時審計立項也存在著時間安排上的問題，過于追求立項數量，導致各項審計時間安排過短，人力和時間的限制使審計人員只能蜻蜓點水似地走過場，無法有效進行監督。對于制造企業來說，關系著原材料的倉庫審計極為重要，由于原材料數量龐大，倉庫審計需要耗費大量時間，然而審計部門過于追求審計數量，導致時間分配無法跟上需求，在安排倉庫審計時又將其置于時間較為靠后的位置，結果嚴重影響了審計效果。

（2）初步調查存在問題。內審部門在進行初步調查時，審計所需資料的收集工作做不到位，在對采購部門進行價格審計時沒有了解清楚市場信息，不參與詢價。作為加工企業，需要大量的原材料，采購規模龐大。據統計，A塑膠一級大豆油的月采購規模在3000噸左右浮動，年采購規模達到了將近50000萬元人民幣，然而盡管采購規模巨大，內審部門卻沒有形成相應成熟的采購成本數據庫。如今大豆價格變化波動大，內審人員在審核采購價格時必須利用網絡等信息網通過各種詢價的審計方法進行了解，對于價格走勢了然于心，才能做到從源頭控制采購成本，但A塑膠的審計部門沒能做到對歷年形成的數據庫資料進行整理，建立市場信息數據庫，這使得在初步調查階段就將審計工作立于不利地位。

（三）審計方法存在問題

內審部門在進行審計時，所采用的審計方法存在著一定的缺陷：

審計部門沒有注重對各種采購數據進行分析比較，參考國內外大豆油價格、行業平均價格水平等，對供應商的報價進行評價，通過分析獲取有力的審計證據，參與決策。

同時在對上述提到的采購總成本進行審計時，沒有運用適合的比價方法，盲目追求原材料低價。由于A公司是加工企業，其進貨批次多，進貨規模大，運費承運方式的不同都會導致采購費用的巨大變化，然而作為監督的內審人員卻沒有給予運輸費等費用足夠的關注，內審部門人員的眼光局限在原材料成本上而非總成本，嚴重影響了采購成本。

此外，審計人員將倉庫的審計重點置于事中事后審計，其通常的做法為：在審計階段對原材料庫存明細賬進行查看，若賬面出現負數，則說明出庫比入庫多，意味著倉庫人員在驗收時可能產生了漏記，如果這種情況發生率高，則要對相關內控進行重點審計，這種著重事中事后的審計方法并不能起很好的成本控制作用。

三、A塑膠公司內審改善對策探討

（一）解決內審問題基本思路――以預控審計為主要模式

要有效解決上述問題，企業應強調預控，著重事前預控審計，如今事前預控審計在內部審計中占據著越來越重要的位置，有效的預控審計能夠給企業帶來極大的經濟效益，避免許多不必要的損失，有著事中審計和事后審計無法比擬的效果。企業應將審計重點定位于預控審計，其中著重突出事前預控審計。基于這種思想，對問題的改進對策如下。

（二）完善A塑膠的內部審計流程

（1）審計立項的科學性。審計部門應科學立項，著重事前預控審計，在立項前應深入調研，圍繞采購工作中的重點、難點進行研究，達到科學立項，通過事前預控審計有效控制采購成本。

審計人員要對合同審計進行科學立項，合同簽訂中的任何細微疏漏都可能導致巨大損失，審計人員除了對正式合同進行審計時，重點應該放在經濟合同草簽審計。通過經濟合同草簽前預控審計，對供應商以及供貨協商條款進行全面審查，對該合同涉及的經濟利益做出可行性評價，能有效保證企業利益，防止采購部門盲目簽署合同。

在對立項時間安排上，也要注意給予內審人員足夠時間，立項時不盲目追求數量，要分清重點，有針對性地對重點項目進行有效審計，在上述的倉儲審計中，可通過去除不必要的審計項目，將倉庫審計列為重點優先審計項目并分配足夠的時間，保證審計人員能夠進行有效審計。

（2）初步調查的充分性。初步調查時，應做好信息的收集，在對采購環節進行事前預控審計時，采購詢價是必不可少的，審計人員應采用市場詢價法，對市場進行調查，與相關技術部門合作根據已有的資料（如歷史成交價、平均價、最低價等等）建立生產原材料價格檔案或價格信息庫及相關走勢圖，對于作為重要原材料卻波動性極大的一級大豆油更要建立價格評價體系，跟蹤價格，分析價格的變動趨勢，對于每一批次大豆油的報價都應與歷史檔案比較，掌握影響成本漲跌的特定因素，對于價格異動的，必須予以關注，同時也要對供應商的報價進行分析，充分了解供應商的利潤空間，才能對采購部門的比較采購管理進行審核，確保采購部門和供應商協商出一個合適的價格，保證采購成本得以控制，此外完善的價格信息庫也能保證企業時刻掌握市場信息。[2]掌握了市場信息后，在必要的時刻就能采用提供證據法，要求供應商將報價進行調整，保證控制采購成本。

在進行事前預控審計時，其技術難度要遠高于事中審計和事后審計，更多的時候需要專業外知識的補充協助，所以審計人員應善于整合資源，多請求其他相關部門的幫助。對采購計劃進行審核時，審計人員可以通過審計座談會，明確需要協助審計的部門，伙同倉庫管理人員進行合作[2]，對采購批量的經常性、合理性審查，檢查采購計劃是否符合采購的最佳時間，采購批量是否具有效益性，衡量公司物資采購工作的效益，保證在采購部門在制定采購計劃的時候，充分考慮庫存信息，確保庫存供貨及時，防止缺料的同時也避免倉儲量過高使得庫存費用增加。

（三）完善A塑膠的審計方法

完善對采購價格的審計方法。在對采購部門提出的原材料價格進行審核時，內審人員要著重采用分析性程序：對收集到的歷史價格數據、國內國際平均價格數據、同行業價格數據進行分析比較，探討報價的合理性，參與決策，通過趨勢分析、比率分析等方法了解價格走向和供應商所報價格能產生的利潤效益等各個方面的信息，利用分析性程序還可以幫助審計人員獲取客觀的審計證據，審計人員可以將其作為要求供應商適當降低價格的有力武器。

完善對采購費用的審計方法。審計人員在對采購費用進行審核時，沒有對成本進行綜合考慮成本，無法對采購總成本取得良好監督，全面的采購管理理念是內審人員必須具備的，很多時候不能單純采用價格這個單一的指標來對一項采購業務進行衡量，內審人員應該在事前采用綜合比價法。具體體現為：審計人員對采購計劃進行審計時，要留意采購部門和相關的技術部門有沒有協商好質量規劃，同時不僅要觀察品種、數量、質量有沒有達到企業的標準要求，還要對采購需求量進行核對，對計劃采購量是否合理進行檢查，對采購計劃的成本目標進行嚴格審核，檢查其合理性和效益性，根據市場的具體情況，確定采購成本目標，保證采購價格要有競爭力，其中，由于運輸費用巨大，對于雙方協商約定的運輸方式也要予以特別注意。此外，不僅要關注價格，審計人員還要審核原材料的質量。在審核采購部門制定的采購計劃時，審查該計劃有沒有對庫存和在途情況列入考慮，有沒有科學安排計劃，防止編制計劃的隨意性太強，使得采購數量遠超生產計劃所需要的，造成不必要的庫存積壓，

完善對倉儲的審計方法。采用穿行測試，利用順查法，對公司有沒有設置一套嚴格、明確的驗收制度進行審計。在收到采購計劃后，審計部門應該指派人員核實以往的驗收記錄，對倉庫的倉儲條件檢測記錄進行審計，根據審計結果對驗收部門的工作提出注意，在原材料入庫前進一步加強驗收質檢力度并嚴格控制倉儲條件，材料入庫后，審計人員應根據收到的采購計劃和入庫單進行核對，伙同倉儲人員提供的倉儲信息，審核入庫原材料的數量能否達到生產要求并不發生多余的庫存積壓，質量能否達到生產標準。

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中圖分類號：F239.4　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)10-0172-02

1　對物資供應企業績效內部審計應遵循的原則

據現代供應管理運行機制的基本特征和目標，供應企業績效評價指標應該能夠恰當地反映供應企業整體運營狀況，而不是孤獨地評價某一供應商的運營情況。

傳統的企業績效內部審計主要是基于部門職能的績效評價指標。為了科學、客觀地反映供應企業的運營情況，應采用與之相適應的供應企業內部審計方法，并確定相應的績效內部審計評價體系。為了建立能有效評價供應企業績效的指標體系，應遵循如下原則；

(1)應突出重點，要對關鍵績效指標進行重點分析。

(2)應采用能反映供應企業業務流程的績效內部審計體系。

(3)企業內部審計體系要能反映整個企業的運營情況。

(4)應盡可能采用適時分析與評價的方法，要把績效度量范圍擴大到能反映供應企業適時運營的信息上去。

(5)在衡量供應企業績效時．要采用能反映供應商、生產部門之間關系的績效評價指標，把內部審計的對象擴大到與供應企業相關的部門和企業。

2　物資供應企業績效內部審計指標體系

2.1　物資供應企業績效內部審計的一般性評價指標

(1)產銷率指標。

產銷率是指在一定時間內已銷售出去的物資與已采購的物資數量的比值。該指標反映供應企業在一定時間內的產銷經營狀況，其時間單位可以是年、月、日。該指標也反映供應企業資源(包括人、財、物、信息等)的有效利用程度，產銷率越接近1，說明資源利用程度越高。同時。該指標也反映了供應企業庫存水平和產品質量，其值越接近1．說明供應企業成品庫存量越小。

(z)平均產銷絕對偏差指標。

該指標反映在一定時間內供應企業總體庫存水平，其值越大，說明供應企業成品庫存量越大，庫存費用越高。反之，說明供應企業成品庫存量越小，庫存費用越低。

(3)產需率指標。

產需率是指在一定時間內，供應企業已采購的物資數量與其用戶對該產品的需求量的比值。

該指標反映上、下層企業之間的供需關系。產需率越接近1，說明上、下層企業之間的供需關系協調，準時交貨率高，反之，則說明下層節點企業準時交貨率低或者企業的綜合管理水平較低。

(4)供應企業總運營成本指標。

供應企業總運營成本包括供應企業通訊成本、供應企業庫存費用及企業外部運輸總費用。它反映供應企業運營的效率。具體分析如下：

①供應企業通訊成本包括通訊費用，如EDI、因特網的建設和使用費用；供應企業信息系統開發和維護費等。

②供應企業總庫存費用包括各企業物資庫存費用、在途庫存費用。

③供應企業外部運輸總費用各等于供應企業上下層之間運輸費用總和。

(5)供應企業服務產品成本指標。

供應企業所服務對象的產品成本是供應企業管理水平的綜合體現。根據核心企業產品在市場上的價格確定出該產品的目標成本，再向上游追溯到各供應商，確定出相應的原材料、配套件的目標成本。只有當目標成本小于市場價格時，各個企業才能獲得利潤，供應企業才能得到發展。

(6)準時交貨率是指下層供應商在一定時間內準時交貨的次數占其總交貨次數的百分比。供應商準時交貨率低，說明其協作配套的生產能力達不到要求，或者是對生產過程的組織管理跟不上供應企業運行的要求；供應商準時交貨率高，說明其生產能力強，生產管理水平高。

(7)成本利潤率是指單位產品凈利潤占單位產品總成本的百分比。

在市場經濟條件下，產品價格是由市場決定的，因此，在市場供需關系基本平衡的情況下，供應商生產的產品價格可以看成是一個不變的量。按成本加成定價的基本思想，產品價格等于成本加利潤，因此產品成本利潤率越高，說明供應商的盈利能力越強，企業的綜合管理水平越高。在這種情況下，由于供應商在市場價格水平下能獲得較大利潤，其合作積極性必然增強，必然對企業的有關設施或設備進行投資和改造，以提高生產效率。

(8)產品質量合格率是指質量合格的產品數量占產品總產量的百分比，它反映了供應商提供貨物的質量水平。

質量不合格的產品數量越多，則產品質量合格率就越低，說明供應商提品的質量不穩定或質量差，供應商必須承擔對不合格的產品進行返修或報廢的損失，這樣就增加了供應商的總成本，降低了其成本利潤率。因此．產品質量合格率指標與產品成本利潤率指標密切相關。同樣，產品質量合格率指標也與準時交貨率密切相關，因為產品質量合格率越低，就會使得產品的返修工作量加大，必然會延長產品的交貨期，使得準時交貨率降低。

2.2　物資供應企業績效內部審計的具體性評價指標

采購績效評估的指標應以“5R”為核心，即適時、適質、適量、適價、適地，并用量化指標作為考核之尺度。

2.2.1　時間績效指標

由以下指標考核時間管理績效：

(1)停工斷料影響工時。

(2)緊急采購(如空運)的費用差額。

對停工斷料影響工時的內部審計要注意停工斷料影響工時給企業帶來的損失。停工斷料影響工時所造成的損失來自兩方面，一方面是直接經濟損失，直接經濟損失表現在費用發生而沒有利益流入以及因停工斷料帶來的經濟補償；另一方面是間接經濟損失，因停工斷料使客戶對公司的信譽度產生影響，從而影響企業的市場占有率。

對緊急采購費用差額的內部審計主要關注對供貨商的選擇，對供貨商的選擇不僅考慮質量、價格、服務。還要考慮供貨商供貨時間的及時性，如果供貨商不能滿足及時供貨，企業需增加緊急采購費用，從而增加企業的費用支出。

2.2.2　品質績效指標

由以下指標考核品質管理績效：

(1)進料品質合格率。

(2)物料使用的不良率或退貨率。

通過對進料品質合格率及物料使用的不良率或退貨率的內部審計，可以評價供貨的產品質量及管理水平，從而為供貨商的選擇提供依據。

2.2.3　數量績效指標

由以下指標考核數量管理績效：

(1)呆滯物料金額。

(2)呆滯處理損失金額。

(3)庫存金額。

(4)庫存周轉率。

通過對呆滯物料金額、呆滯處理損失金額、庫存金額、庫存周轉率等指標的內郝審計可以評價企業有關部門自身的管理水平，從而為企業內部考核及提供管理水平提供依據。

2.2.4　價格績效

由以下指標考核價格管理績效：

(1)實際價格與標準成本的差額。

(2)實際價格與過去移動平均價格的差額。

(3)比較使用時之價格和采購時之價格的差額。

(4)將當期采購價格與基期采購價格之比率同當期物價指數與基期物價指數之比率相互比較。

通過對上述價格績效指標的內部審計可以對采購價格進行量化分析，從而為采購招標價格提供依據，實現采購價格效益最大化。

2.2.5　效率指標

其他采購績效內部審計指標有。

(1)采購金額。

(2)采購金額占銷貨收入的百分比。

(3)采購部門的費用。

(4)新開發供應產商的數量。

(5)采購完成率。

(6)錯誤采購次數。

(7)訂單處理的時間。

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一、采購風險分類

采購風險眾所周知分為外部風險和內部風險。采購舞弊存在采購過程中，貫穿于采購的整個過程。

1、外部風險

市場風險，即市場突變對采購造成的風險，采購人員是市場把握不夠，采購節奏異常；政策風險，是由國家、地方或行業的新經濟、環保等政策的實施，給企業造成的采購風險；質量風險，由于供應商提供的貨物質量不穩定造成產品的不穩定或由此造成的退貨引發的生產用量不足；履約風險，由于供應商合同無法執行造成的缺料風險或提供預付款但不執行合同的風險；自然意外風險，由于自然災害造成的供應條件的變化，如運輸船只沉沒等，給企業造成的風險。

2、內部風險

采購計劃風險，是指采購計劃制定的科學性和合理性，是否有相關責任的審批。合同風險，合同條款不明確、不清晰造成的責權不清；采購人員對供應商勾結；合同管理混亂。質量驗收的風險，質量上以次充好，計量不準確等；庫存風險，采購物資沒有建立在合理庫存的基礎上，出現應急采購或庫存過多，造成的資金積壓。

二、防范采購風險和舞弊的對策和方法

1、督促相關業務部門建立完善的內部控制制度

采購部門掌握著企業的采購大權，所謂“沒有監督的權利必定滋生腐敗，沒有過程的控制很難達到理想的目標，任何靠個人自覺的管理注定是走不遠的，沒有制度的規范和操作流程，圣人也會收回扣的”。筆者所在單位用了半年的時間將公司采購的流程進行了規范梳理，采購部門綜合科同時負責內部控制監督職能。建立合同格式條款，對在歷次審計過程中多次出現的問題，盡量約束在合同內，避免后期出現異議，同時也減少了采購人員在處理問題上的隨意性。規范結算過程中的各類異常情況處理，如《質量異議結算處理單》、《不合格品處置記錄》《預付款情況說明》，規范各類處置單的審批權限。

2、對采購計劃和采購價格進行審計監督

有效的采購計劃可以使企業資金得到有效利用，所以審核采購部門的采購計劃制定是否科學同樣很重要。根據采購計劃、實際合同簽訂情況、生產用量、庫存，制定原料周轉周期表；計算采購計劃與實際簽訂之間的差異并存在的原因，綜上分析原料采購計劃制定的合理性。

3、對合同簽訂、執行進行審計監督

依法制定采購合同是避免合同風險，防患未然的前提條件，也是強化合同管理的基礎，首先對采購部門是否履行職責進行審計。主要審計重點是在供應商選擇上是否嚴格按照《供應商管理制度》執行，通過采購部門提供的季度、年度《供應商評價》判斷其是否真實合理。

4、對采購驗收環節進行審計監督

采購驗收環節是采購環節進廠前的另一個重要環節，采購驗收環節的好壞直接影響著貨物的質量，以及公司的利益，因此該環節的審計監督也是至關重要的。貨物驗收環節，審計人員在不通知取樣人員的前提下，與其共同取樣，看其取樣過程是否符合規定，取樣過程中是否存在任意取樣的情況，并將取樣數據分為兩份，將其中一份帶回，按照審計部分的編號，從公司化驗室或請第三方檢驗，最終對比結果看其是否存在較大差異。同時關注采購部門中質量仲裁案的比例，判斷檢驗的準確性。對于計量的準確性，通常也采用抽查的方式進行監督，不定期抽查計量器具的校磅記錄或共同校磅。

5、結算審計

根據合同約定，審計對采購部門的結算情況進行審計抽查，采用復核法審計，根據到廠原料的數量和質量指標以及交貨時間等因素復核結算是否準確。存在質量異議與供應商進行協商，并將協商結果填入《質量異議處理單》，由相關級別的領導審批，審計對其處理的結果和審批情況進行審計。

6、付款審計

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中圖分類號：F253.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、政府采購存在的問題

1776年美國頒布了《聯邦采購法》，從此政府采購在西方獲得了快速的發展，而且有著令人意想不到的成績，不僅采購成本得到了控制與降低，政府的良好形象也深入人心樹立了。我國于1996年建立了政府的采購試點，然后又在2002年頒布了《政府采購法》，自此我國的政府采購開始迅速發展。本文針對采購成本過高這一問題作為切入點，對我國的政府采購進行探討分析。

二、政府采購成本居高不下的成因

1.供貨成本影響政府采購價。供應商資金投入成本比日常銷售大，政府采購中，供應商需要更多的資金投入成本，如投標前要先交納投標保證金；采購單位采購資金分階段支付給中標人，全額采購款少則1個月、多則1年-3年才能付清；若采購人委托社會中介機構采購，投標人還要購買采購招標文件和向中介機構支付中介服務費等等。供應商勞動力投入成本比一般市場高，參加政府采購活動的供應商，必須先配備1名-2名政府采購交易員，并提供相關資料、申請辦理成為政府采購交易會員。

隨著政府采購市場中供應商競爭的激烈，低價格是供應商重要的競爭手段，因為政府采購的首要作用在于提高經濟效益，節省財政資金，《政府采購法》第17條也規定：“集中采購機構進行政府采購活動，應當符合采購價格低于市場平均價格、采購效率更高、采購質量優良和服務良好的要求。”但是，正常的交易價格是不能低于成本的。《反不正當競爭法》第11條規定：“經營者不得以排擠對手為目的，以低于商品成本的價格出售商品。”在《反不正當競爭法》里的“商品”也包括服務。《招標投標法》第三十三條規定：“投標人不能以低于成本的報價競標，也不得用他人的名義參與投標或以其他的方式騙取中標。”第四十一條：“中標人的投標應當滿足以下條件之一：（1）能夠最大程度的達到招標文件中的各項綜合評價標準；（2）符合招標文件的實質性要求，而且經評審顯示的投標價格為最低，但是對于投標價格低于成本的情況除外。

2.制度層面的原因。我國的《政府采購法》太過于抽象，根本沒有相應的違規行為懲罰措施，如根據《中華人民共和國政府采購法》第七十七條規定，供應商有下列情形之一的（如提供虛假材料謀取中標、成交的）處以采購金額5‰以上10‰以下的罰款，列入不良行為記錄名單，在一至三年內禁止參加政府采購活動；有違法所得的，并處沒收違法所得；情節嚴重的，由工商行政管理機關吊銷營業執照；構成犯罪的，依法追究刑事責任。但監管部門和審計部門力量有限，沒有具體細則，操作性不強。

三、操作中的一些具體建議

1.供應商提供相關合約詳細的會計報表。供應商要公開其所簽訂的合同的成本會計報表。政府應該給出一個限額，達到或超過該限額的合約，比如10萬元以上的，那么供應商就要對10萬元合約內的商品進行會計報表的公開。而且任何公司或者集團的成本被分發到一個或者幾個履行合約的下屬公司的辦事處也需要進行會計報表的公布工作。會計報表的披露其實就是一個幫助給全體政府工作人員了解其供應商如何操作的工具，給政府的合約成本評估與會計處理連續性提供準確的成本會計方案。會計報表的披露可以具體到以下幾個方面：直接成本、一般信息、間接成本、遞延費用等。如果期間費用分配方式出現變動，應該及時反映在會計報表附注上，這樣有利于審計工作開展，如若不然審計人員不得不詳細地檢查員工的工時表，不僅費時費神，而且大大地降低了審計效率。

2.價格不能作為衡量是否中標的唯一標準。我們可以結合待購買的商品與服務的特征來決定定價方式。如果采購的貨物或者服務標準統一，而且現貨充足，像日用品、糧食之類的，價格是可以作為主要標準的，但是仍然要進行檢驗測試，保證最優性價比；又如果貨物或服務的技術繁雜或性能特殊，無法給出詳細的規格或具體要求的，像勘察、研制之類的，則需要通過談判然后決定價格，也可以在采購結束之前以成本為準進行重新定價，還可以從政府的采購方式的特點出發，尋找合適的定價方式。公開招標是政府在對市場價格進行一番了解后一般會采取的方式，價格低的供應商優先。而競爭性談判、單一來源談判以及詢價都是政府在貨物的規格與標準不統一、現貨緊缺的情況下會采取的采購方式，像出現根據成本再定價的情況時，供應商必須得提供準確具體的會計報表。特別情況下還可以學習WTO運行規則利用關稅因素來減少采購的成本。總之正確的選擇采購方式，可以大大降低政府采購活動的周期成本。

3.正當處理投標評審的問題。《政府采購法》第一條明確指出我國實施政府采購制度的宗旨，即規范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護國家利益和社會公共利益，保護政府采購當事人的合法權益，促進廉政建設等。從該條款可以看出，實現較低的采購價格和確保政府采購市場公平競爭是實施政府采購制度的重要目的。為此，政府采購相關規定也制定了“最低評標價法”等方法以追求質優價低。《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》第五十一條最低評標價法，是指以價格為主要因素確定中標候選供應商的評標方法，即在全部滿足招標文件實質性要求前提下，依據統一的價格要素評定最低報價，以提出最低報價的投標人作為中標候選供應商或者中標供應商的評標方法。最低評標價法適用于標準定制商品及通用服務項目。

在政府采購飽受“價高”困擾的同時，在招標的具體實踐中，另一種現象也不容忽視。部分不法供應商為了謀求中標，以低于成本價的報價投標甚至是“零報價”。供應商在政府采購中的競爭日趨激烈，投標過程中的價格戰也愈演愈烈，一般來說，貨物、工程類項目存在大量的原材料、人力、物流等成本，因而，同檔次商品各供應商之間的報價差距有限。而超低價往往出現在軟件系統等采購項目中。

從系統軟件生命周期構成的兩個階段（即開發階段和維護階段）來分析，系統軟件的成本由開發成本和維護成本構成，比例約為1：2。部分供應商為了霸占市場，濫用競爭優勢，故意壓低開發成本進行投標，以此手段擊敗競爭對手取得中標資格，隨后在系統開發的過程中通過設置技術壁壘、保留源代碼等方式，實現對整個系統開發項目的制約，最終利用維保、二次開發陸續收回后續成本。天下沒有免費的午餐，投標時超低的開發報價勢必要用后期高昂的維護費用來彌補，對采購人來說不但不能真正節約資金，還可能需要付出高于預算幾倍的支出。

而且，軟件開發是一個周期性系統工程，一旦供應商在后期工作中無法收回預期成本，整個項目就存在偷工減料、無法按期履約的風險，給采購人造成時間和經濟上的雙重損失。

其次，超低報價的出現對參與政府采購競爭的其他供應商也構成了傷害，在整個行業內造成惡性循環、形成不正當競爭，破壞了政府采購活動的正常秩序。

《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》（財政部令第18號） 第五十四條評標委員會認為，排在前面的中標候選供應商的最低投標價或者某些分項報價明顯不合理或者低于成本，有可能影響商品質量和不能誠信履約的，應當要求其在規定的期限內提供書面文件予以解釋說明，并提交相關證明材料；否則，評標委員會可以取消該投標人的中標候選資格，按順序排在后面的中標候選供應商遞補。

《評標委員會和評標方法暫行規定》（七部委令第12號） 第二十一條在評標過程中，評標委員會發現投標人的報價明顯低于其他投標報價或者在設有標底時明顯低于標底，使得其投標報價可能低于其個別成本的，應當要求該投標人作出書面說明并提供相關證明材料。投標人不能合理說明或者不能提供相關證明材料的，由評標委員會認定該投標人以低于成本報價競標，其投標應作廢標處理。

根據以上法規，投標人不得以低于成本的報價競標，否則視為不正當競爭，取消其中標候選資格；一旦評標委員會遇有中標候選供應商的最低投標報價或者部分分項的報價明顯低于成本或者不合理，對商品質量產生負面影響以及不是誠信履約的現象，應當立即要求該投標供應商在規定的時間內上交書面文件給出解釋與說明，并且提供相關的證明材料，不然的話，評標委員會有權利剔除該投標人的候選資格；如果這個供應商提供的報價解釋不明確，無法獲得評標委員會的點頭，這種情況下，評標委員會也可以取消它的中標候選資格，對該供應商的投標作無效投標處理。

四、結束語

政府采購具有政策性強、范圍廣、金額大、方式多、技術高、情況復雜等特點，隨著我國財政資金管理體制的不斷完善，一旦將政府采購審計納入財政審計范疇，制定成本核算準則勢在必行。而且對于政府采購評審內容要不斷完善，要真正降低采購成本還需要全社會的監督意識以及采購人員的自我控制成本意識。

參考文獻：

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關鍵詞：企業采購；風險；規避

Key words: enterprise procurement；risk；avoid

中圖分類號：F274 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）33-0084-01

1采購風險的產生與類別

1.1 采購風險產生原因包括：①貨物不符合訂單要求、呆滯物料增加；②供應商群體產能下降導致供應不及時；③預測不準導致物料難以滿足生產要求或超出預算；④采購人員工作失誤或和供應商之間存在不誠信甚至違法行為。

1.2 采購風險的類別①內部風險：計劃風險、合同風險、驗收風險、存儲風險、責任風險；②外部風險：合同欺詐風險、價格風險、質量風險、技術進步風險、意外風險。

2企業采購中風險防范的措施

2.1 全過程的審計采購全過程的審計是指從計劃、審批詢價、招標、簽約、驗收、核算、付款和領用等所有環節的監督。審計重點是對計劃制訂、簽訂合同，質量驗收和結賬付款四個關鍵控制點的審計監督，以防止舞弊行為。

2.2 物料需求和計劃的審計審查建筑企業采購部門物料需求；物資采購計劃的編制依據是否科學；調查預測是否存在偏離實際的情況；計劃目標與實現目標是否一致；采購目標、采購數量、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質量計劃是否有保證措施。

2.3 招標與簽約的審計依法訂立采購合同是避免合同風險，防患于未然的前提條件，也是強化合同管理的基礎。首先，要對采購經辦部門是否履行職責進行審計。審查采購經辦部門和人員是否對供應商進行調查，包括供貨方的生產狀況、質量保證、供貨能力、建筑企業經營和財務狀況。每年是否對供應商進行一次復審評定，所有供應商都必須滿足ISO9000標準要求，考評主要指標是對每年所執行的合同情況。如供貨質量，履行合同次數，交貨準時率，來料批次合格率，價格水平，合作態度,售后服務等進行評審，是否在全面了解的基礎上，作出選擇合格供應商的正確決策，使合同建立在可行的基礎上。物資采購招標是否按照規范的程序進行，是否存在違反規定的行為發生。

其次，要對合同中規定的品種、規格、數量、質量、交貨時間、賬號、地址、運輸、結算方式等各項內容，按照合法性、可行性、合理性和規范性等四個標準，逐一進行審核。

2.4 合同匯總及信息反饋的審計當前，合同糾紛日益增多，如果合同丟失，那么在處理時會失去有利的地位而遭受風險。因此，建立合同臺賬、做好合同匯總，是加強合同管理，控制合同風險的一個重要方面。審查合同管理部門是否對交付合同進行分類編號，并建立合同臺賬。合同統一編號是否規范，每一份合同包括合同正本、副本及附件是否齊全。

2.5 合同執行的審計審查合同的內容和交貨期執行情況，是否做好物資到貨驗收工作和原始記錄，是否嚴格按合同規定付款。如有與合同不符的情況，是否及時與供方協商處理，對不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對有關合同執行中的來往函電、文件都進行了妥善保存，以備查詢。審查物資驗收工作執行情況，是否對物資進貨、入庫、發放過程進行驗收控制。對不合格品控制執行情況審計，審計物資管理部門是否對發現的不合格品及時記錄。還應重視對合同履行違約糾紛處理的審計。審查采取“零庫存”策略的建筑企業，是否保持一定的生產成品存貨以規避缺貨損失；是否保持一定的料件存貨以滿足需求增長引起的生產需要；是否建立牢固的外部契約關系，保證供貨渠道穩定，規避風險，降低成本。

2.6 績效的審計應督促相關部門建立合同執行管理的各個環節的考核制度，并加強審計檢查與考核，審查是否把合同規定的采購任務和各項相關工作轉化成分解指標和責任，明確規定出工作的數量和質量標準，分解、落實到各有關部門和個人，結合經濟效益進行考核，以盡量避免合同風險的發生。

2.7 規模和范圍努力拓寬采購規模和范圍，實現采購創新，降低建筑企業采購成本，降低采購風險。根據規模經營和效益理論，適度規模的采購才能更有效地降低成本和降低采購的風險。

3采購風險應對策略

3.1 注重手段任何事物都有風險，采購風險歸根結底，是可以通過一定手段和有效措施加以防范和規避的。主要的手段有：做好年度采購預算及策略規劃；慎重選擇供應商，重視供應商的篩選和評級；嚴格審查訂貨合同，盡量完善合同條款；拓寬信息渠道，保持信息流暢順；完善風險控制體系，充分運用供應鏈管理優化供應和需求；加強過程跟蹤和控制，發現問題及時采取措施處理，以減低采購風險。

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根據高校各自的管理模式和要求、物資采購業務量的大小以及內部審計機構資源等的不同，物資采購審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。

項目管理式審計是有重點、有目的地將某物資采購部門、環節或物資品種納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應審計程序的審計模式。大、中型規模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購規模較大、年采購金額較大、社會知名度較高的高校。過程參與式審計是由專職內部審計人員參與監督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現物資采購審計的日常化。小規模組織可以采用該模式，一般職業院校、小規模高校也可以適當采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計模式的緊密辯證關系，將其絕對化。事實上，這兩種審計模式可以綜合運用，聯系推廣。在內部審計資源缺乏的特殊情況下，可采用過程參與式審計。在積累了一定信息的基礎上并且對該項目進行審計涉及高校的重要性權益時，則以項目管理式審計為主。兩種審計模式可以相互結合起來，關鍵是怎樣發揮出采購審計的最大效益。

比較上述兩種采購審計模式，說明可以通過對高校內部某個業務流程或環節，有效地開展審計工作，達到最大限度地節省審計成本或資源的目的。不一定非要開展專項的采購審計，才算是采購審計業務。必要時實行業務外包，可以委托中介單位進行采購審計。

二、開展高校物資采購審計的重點和方法

高校物資采購審計應采取“重點突出，區別對待”的方法，選擇采購數量較大、采購次數頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質量問題突出、長期積壓或短缺、群眾反映普遍、領導關注、內部控制薄弱和出現錯弊概率較高的環節或物資類別等。審計重點集中于如下兩點：一是對物資采購過程中的招標文件以及采購合同的合法性、完整性和有效性等所進行的審計，防止出現包括盲目簽訂采購合同風險、合同無效風險、合同條款不利風險、合同違約風險和合同檔案管理混亂風險等。二是對采購方式執行情況的審計，對物資驗收、貨款支付、辦理索賠等業務執行的適當性、合法性和有效性等所進行的審查和評價。

對列入審計重點的業務，一般采用全面審計法，對物資采購涉及的每一個環節、每一項資料和資料的每一個方面進行全面審計。對于列入審計范圍的非重點業務，一般采用抽樣審計的方法，選擇有代表性的采購流程或品種進行審計，可以運用檢查法、函證法、詢問法和重點審計法、復核法、觀察法、分析法等方法。

三、開展高校物資采購審計的措施

具體審計措施如下：

1. 招標文件確定過程中的審計

資產使用部門經學校物資采購招投標工作辦同意后進行某項物資招標采購，審計部門按其職責權限適時介入，對資產與設備管理處擬訂的招標文件進行審計，監督購置儀器設備的資金是否到位、是否納入學校年度財務預算，并關注招標文件中對所購設備、材料的型號、規格、技術性能、指標要求、系統配置、報價要求，對投標人的資質、資信度考查情況、業績要求，對開標時間、地點以及招標人所要求的其他附屬要求，如供貨時間、付款方式、預留質保金或保修金的數額等是否表述清楚，用詞是否準確，避免潛在投標人對招標文件的理解不一而產生疑義。關注招標文件是否存在要求或者標明特定的生產供應者以及含有傾向或者排斥潛在投標人的其他內容的情況。涉及特定專業判斷的，可以咨詢有關專家意見作為佐證基礎性資料，但應考慮回避制度。是否存在招標機構、采購單位和供應商相互惡意串通的虛假招標行為。另外，招標人不得向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數量以及可能影響公平競爭的有關招標投標的其他情況。

2.開標評標定標過程中的審計

審計部門須關注評標專家組成員是否都是依據招標文件和評分細則獨立地對潛在投標人的投標文件進行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標底價格明顯偏離、違背市場規律的，可請招投標中心負責人組織評委在評標過程中給予判斷認定。評標委員會完成評標后，是否向招標人提供書面評標報告，并推薦合格中標候選人，中標候選人的基本條件是否符合規定的條件，是否按規定進行了排序，采購人是否按照評標報告中推薦的中標候選供應商順序確定中標供應商或事先授權評標委員會直接確定中標供應商；中標供應商確定后，中標結果是否在財政部門指定的政府采購信息媒體上公告，并向中標供應商發出中標通知書；投標供應商對中標公告是否有異議，招標采購單位是否在規定時間內對質疑內容作出答復。

3.經濟合同審簽過程中的審計

采購合同簽訂的合規合法性應當關注以下幾個方面的內容：

（1）采購合同條款的完備性和合同內容的合法性。

（2）采購合同的執行結果。

（3）審查合同的管理是否規范。

審計部門須審查采購合同的內容是否合法、規范、完備；合同價款是否公平合理；合同中涉及各方的責權利、質量、設備安裝工期、付款方法、保修及其時效規定是否合規、完備；關注中標方是否將投標文件中的優惠條件逐條落實在合同中，力爭維護學校的權益不受損失。

4.驗貨付款過程中的審計

技術較復雜、金額較大的由資產與設備管理處組織驗收小組，參與驗收的人員須包括資產與設備管理部門、使用部門、財務部門、審計及監察部門和有關專家在內，實行部門會簽制度。驗收工作應圍繞著是否按照采購文件和合同有關條款的要求，對應驗收對象的數量、質量及規格型號等的符合性進行審查。

5.物資采購后續審計

對并不是一次性結清的采購業務，審計部門應做好備用臺賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實情況詳細記載，控制付款額。到使用部門進行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時對廠商的服務質量和態度做到心中有數，也為下次招標提供有反饋價值的信息資料做好準備。

主要參考文獻：

[1]徐廣生。 教育采購招投標業務審計的難點[j].中國內部審計，2008（1）。