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中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-153-02

一、引言

內部控制對于加強我國企業的稅務管理、保證企業的稅收利益最大化、提高企業的經濟效益等有著重要的作用，但是目前我國企業在稅務管理內部控制中還存在不少的問題，導致企業發展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業稅務管理內部控制相關內容進行簡要的探析。

二、企業稅務管理內部控制內容概述

企業稅務管理內部控制包括幾個重要的部分，即內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環境。企業在進行稅務管理內部控制時必須要嚴格遵守國家的有關規定。此外，稅務管理內部控制的主要內容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務檢查、納稅申報、發票管理、賬證管理、稅務登記、崗位職責以及管理崗位設置等。在進行稅務管理內部控制時，企業需要從多個方面進行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業的成本效益，從全面角度來進行內部控制，最大限度提高企業的經濟效益，促進企業的長遠發展。

三、企業稅務管理內部控制的作用和意義

（一）可以防范企業的稅務風險

稅務風險是企業在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業在管理過程中比較難以控制的問題，加強對企業的稅務管理內部控制可以有效控制企業的稅務風險。從稅務風險的形成來看，之所以會形成稅務風險主要是由于各個部門在生產過程中能夠沒有進行有效的溝通，導致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環節的風險問題，從而產生嚴重的稅務風險。因此，要加強企業的稅務風險管理必須要求能夠明確稅務風險的來源，然后根據風險的來源進行分類管理，如稅收籌劃的風險、業務交易的風險以及會計核算方面產生的風險等。以明確稅務風險的來源為基礎，企業可以做好各個環節和部門的內部控制工作，從而降低企業的稅務風險。

（二）有助于提高企業的經營價值

稅務管理內部控制的實施不僅能夠幫助降低企業的稅務風險，還能夠幫助企業創造出更好的經營價值。首先，企業的稅務管理內部控制可以幫助企業在遵守國家政策規定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業的稅收成本，提高企業的經濟效益，創造更多的企業經營價值；其次，企業在稅務管理內部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業的社會形象，這也能在一定程度上提升企I的社會價值。

（三）有助于推動企業的安全發展

稅務管理內部控制能夠幫助企業避免出現較大的經營風險，實現企業的安全經營。就目前來說，不少企業在發展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導致在財務會計管理中出現各種各樣的風險，從而限制企業的健康和長遠發展。稅務管理內部控制要求企業的財務工作人員能夠加強對國家有關規定的認識，建立完善的稅務管理內部控制機制，可以較好地保證企業的經營安全。

四、企業稅務管理內部控制中的難點

（一）征管過程中的難點

征管工作是企業稅務管理內部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務部門管理人員的專業素質要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業會計和企業稅務管理工作的重視，稅務部門強調各企業在經營過程中必須要保持管理團隊化、征收工作規范化以及專業化，這就要求企業的稅務管理人員必須要是專業的財務工作人員，且能夠根據企業和國家有關規定進行規范的工作操作，務必保證財務工作內容能夠盡善盡美。

但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業的征收管理較為嚴格，幾乎每年都要定期對這些企業進行各種稅務調查，如專項稅種調查、稅源調查等。在調查過程中，稅務部門會就企業的稅收指標、財務指標以及經濟指標等進行調查，并且要求企業填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業還必須要提供相關的資料，包括企業的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業實際上采用的管理控制措施、企業的預測下期稅源結構以及總量、當期稅收與同期的對比說明以及當期稅收結構、企業當前的生產經營狀況說明等。就這些內容而言，企業的稅務管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業的稅務管理人員能夠具有較強的專業素質和身體素質。此外，企業財務工作人員在對這些問題進行分析過程時還需要結合對企業的實際經營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業知識能力，且具有較強的職業道德素質，否則企業的稅務管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發揮稅務管理內部控制的作用。

（二）稽查過程中的難點

近年來，我國對于企業稅收稽查的要求進一步提高，還要求對應收未收的納稅人進行稽查，尤其對于重點企業如金融企業、鐵路企業以及房地產企業等。稅務部門在稽查方面的重視給企業的稅務管理工作帶來了更多的難點，要求企業不僅要重視要加強稅務管理人員的工作規范性，還要重視稅務籌劃工作的合理性和科學性，并做好稅務檢查工作，以便出現不必要的稅務風險。

（三）生產經營外部環境難點

生產經營外部環境難點指的是企業在生產和經營過程中經常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現會加大企業稅務管理的難度。例如，部分地區在地方保護主義思想的影響下，給外來企業設置了較多的門檻和障礙，要求外來企業能夠在短時間內提供稅務部門的完稅證明，要求企業在法定期限內更換外出經營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業的經營負擔，導致企業無法有效進行稅務管理內部控制，從而增加企業的經營負擔，限制企業的長遠發展。

五、新形勢下企業稅務管理內部控制措施探討

（一）優化企業內部環境

新形勢下要加強企業的稅務管理內部控制必須要求企業能夠加強內部環境建設，重視內部環境要素控制。國家有關規定指出，企業在進行內部環境建設過程時應該要明確好各個部門的職責，并科學建立內部機構，確保各責任單位能夠落實責任和權利。因此，在國家有關政策的指導下，企業要加強內部環境建設就必須要根據當前市場形勢的變化和本企業的實際情況設置專門的稅務管理內部機構和部門，并選聘高素質的專業稅務管理人員，同時要求企業能夠根據實際情況建立和完善稅務管理制度，明確各部門和人員的崗位職責，確保企業的稅務管理工作質量和效率。此外，為了更好地優化企業的內部環境，企業還必須要制定稅粘锘計劃，要求各個稅務部門和單位的工作人員能夠加強信息交流和溝通，以便及時更新業務信息，為企業的稅務管理和稅務控制提供一定的幫助。

（二）做好稅務籌劃工作

稅務籌劃工作是決定企業稅務管理內部控制效率的重要內容，每個企業的實際經營情況是不同的，包括企業的生產內容和經營方式，因此每個企業應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業的稅務管理內部控制，企業財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業知識來幫助企業獲取更多的稅收利益。因此，企業可以加強對財務工作人員的專業培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業的實際經營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業當前面臨的稅務難題，降低企業的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業還可以關注更多其他方面的內容，如西部大開發稅收優惠內容以及國家鼓勵安置的就業人員工資支出內容等。

（三）實現內外信息的有效傳遞

企業稅務風險的產生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業的健康發展。因此，要防范企業的稅務風險、加強企業的稅務管理內部控制必須要求企業能夠加強內外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業稅務風險的防范創造更多的條件。企業在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業的生產經營活動信息、中介機構信息、業務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發現問題，做好企業稅務風險評估報告，防范稅務風險。

六、結語

綜上所述，內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環境是企業稅務管理內部控制的重要內容，做好企業稅務管理內部控制工作可以防范企業的稅務風險、提高企業的經營價值，實現企業的安全發展，因此要求各企業在經營和發展過程中能夠加強對稅務管理內部控制的重視。但是，從當前我國企業的稅務管理實際情況來看，企業稅務管理內部控制在存在不少的問題，給內部控制工作帶來了一定的難度。如企業稅務管理在征管過程中的難點、稅務部門稽查提高給企業帶來的困難以及企業生產經營外部環境難點等，因此，新形勢下要做好企業稅務管理內部控制必須要求能夠優化企業內部環境，做好稅務籌劃工作，同時要求能夠實現內外信息的有效傳遞，為企業稅務風險防范提供必要的信息依據，推動企業的長遠發展。

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二、企業稅務管理工作在經營企業中的地位與作用

第一，公路經營企業稅務管理工作涉及范圍廣，政策性強，沒有高素質的專門人員是難以應付其繁雜的稅務工作，要求企業稅務管理工作者要具有綜合的稅務和財務會計專業管理知識。稅收的特點是具有強制性，它不僅要求企業依法申報，同時還要依法納稅。隨著改革開放的進一步深化，稅收法律法規的不斷完善，對從事稅務業務工作的從業人員提出了更高的要求。就高速公路經營企業而言，目前涉及的稅費主要有：營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、土地使用稅、城市建設維護稅、教育附加費、提圍防護費以及各種代扣代繳稅費等，涉及的稅種多樣，如工程合同有的是自建，有的是代建或總包，有的是分包等，每一個業務和環節涉及的稅務管理內容政策性強而且相對復雜。隨著公路經營效益的不斷顯現，稅負成本占企業凈現金支出的比重越來越大，如何對每一筆納稅做好各方面的測算與比較，如何進行有效地稅務籌劃，避免重復征稅或者漏計稅等，它不僅要求企業稅務管理工作人員要有較強的稅務專業理論基礎知識，而且還要有一定的熟悉本企業經營活動的財務知識和會計知識，沒有高素質的專門稅務人員是難以應付其繁雜的稅務工作。

第二，公路企業生產經營業務的多樣性和跨地區性，牽涉到企業經營的各個環節和部門，尤其需要多方面的協同與配合，要求企業稅務管理工作者具有較強的溝通和協調能力。隨著高速公路的建設發展，公路里程的延伸，經營范圍所覆蓋的地區越來越多，公路配套設施和服務項目越來越完善，企業涉稅管理要求也就越來越高。如廣深高速公路公司橫跨廣州、東莞、深圳三個經濟發達地區，各種納稅申報，稅款繳納，發票管理，稅收減免申報，延期納稅申報等均涉及三個不同管轄地區。由于公司經營業務多樣性及跨區域性的特點，決定廣深公司稅務納稅申報等企業稅務活動的復雜性和多樣性。在目前的經營活動中，既有正常經營活動業務，又有大中修工程維修項目；既有拯救、拖車、路產占用、拆遷、補償、租賃等附屬業務，也有廣告、油站和相關服務業務等，生產經營多樣性涉及到各個環節和部門，因此，企業在涉稅活動管理中，如何協調不同管轄地區的涉稅活動，如何在稅務信息管理，納稅申報，正確而合理使用發票，尤其是企業重大經營活動或重大項目的稅負測算以及企業納稅方案的優化和選擇方面，要求企業稅務從業人員，尤其是稅務管理工作者既要有熟悉本企業生產經營活動特點的工作經驗，也要有一定與不同地區的稅務主管部門的溝通和協調的涉外活動能力。

三、企業稅務管理工作目前存在的問題

根據財政部的《會計基礎工作規范》要求，企業根據業務需要一般都設置了一些基本的、必要的會計工作崗位，另外，根據需要有的企業還設置了兩個特殊的會計崗位—會計電算化和管理會計的崗位，這些崗位的設置基本上能滿足企業會計核算上的需要。就目前看，一般高速公路經營企業普遍存在稅務管理崗位缺失現象，都沒有明確設置稅務管理工作崗位以專門處理企業經營業務中涉及稅務的相關工作，筆者認為這很難適應高速公路建設經營管理的發展需要和企業長遠發展的需要。目前，多數的公路經營企業由于沒有相對固定的稅務管理工作崗位和較穩定的稅務管理工作人員，在企業稅務管理工作中，往往沒有形成稅務管理觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得力不從心，在具體的涉稅工作中不可避免地存在著一定的混亂現象。在現實情況下，公路經營企業稅務管理工作多數屬于企業財務人員“兼管”的性質，職責相對淡化，只能成為財務會計的簡單附屬。作為納稅人的經營企業，通常隨意指定自己認為合適的稅務管理人員，到稅務機關辦理稅務活動事宜，他們可能是會計人員，也有可能是非會計人員，即使是會計人員，也很不穩定。有的是工資核算員兼任稅務工作，有的是財務成本核算會計兼任稅務工作，有的單位（從經手開支票送銀行考慮問題）將稅務管理工作交給出納員負責，既管款項支付，又兼管稅收業務記賬，這本身就違反了收支兩條線分管的原則，為貪污、作弊留下了漏洞和隱患。還有的單位將稅務管理工作交給往來結算崗位會計負責，視稅收為一般的債務，能拖則拖，能少交則少交，甚至出現偷稅和滯納稅款的現象，企業的稅務管理工作缺少連續性和穩定性。

四、提升公路經營企業稅務管理工作的思路

隨著高速公路建設投資額越來越大，企業涉稅活動事務越來越多，企業稅務管理工作任重而道遠，筆者認為新形勢下提升公路經營企業的稅務管理工作應從以下幾方面入手。

（一）加強企業稅務管理

有助于提升納稅人的納稅意識，有助于降低稅收成本和提升企業財務利益的最大化。稅務管理的核心是稅務籌劃，企業其他的稅務管理活動最終都是為了實現稅務籌劃。所謂稅務籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現稅負最低。社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業會越來越重視納稅工作，納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業在按照稅法和相關規定繳納各種稅款時也會想少繳稅或緩繳稅，構建和完善以流程控制為核心的內部控制和風險管理體系以后，企業會采取合法或不違法的形式，先對經營、投資、籌資活動進行稅務籌劃再具體實施，納稅人的納稅意識自然會增強。完善經營企業稅務管理工作體系化、科學化可以減少納稅人稅收成本（節稅功能），還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款。如在遵循現行稅法和財務制度的前提下，通過選擇適合的存貨計價方法，使發貨成本最大化，以實現賬面利潤最少的目標；采用加速折舊法；加大當期折舊，達到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。通過流程的有效運行對涉稅事項進行過程控制，最終達到防范涉稅風險，降低稅收成本，創造納稅人的財務利益最大化。

（二）保持與主管稅務管理

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企業在涉及稅務的問題上如果意識不夠明確，比如企業在稅務方面沒有按照國家的稅法等的規定進行，從而使得企業在發展過程中利益遭到不應有的損害，使得企業不能健康正確的往前發展，這就導致了企業稅務管理存在一定的風險。這涵蓋以下方面。

一、企業的稅務管理所存在的風險

（一）企業的納稅與稅法的規定沖突，不符合相關的法律法規的規定

這樣就會導致企業在稅務方面違反了規定，違反了相關的法律，出現應該繳納的稅款卻沒有按時交納，或者沒有交納足夠的應該交納的稅款，這就造成了稅務風險，給企業帶來的是相關的懲罰，比如罰款、補全稅款、加收滯納金等，最終還會造成企業的名聲被損壞的后果，影響企業的發展甚至阻止企業的發展。

（二）企業納稅所執行的相關法律法規不準確

有些法律法規為了鼓勵企業的發展制定了部分優惠政策而企業并沒有充分的了解，導致企業多繳納了稅款，這本不是企業該繳納的范圍，而企業卻繳納了不該繳納的稅款，使企業受到了不必要的損失。

（三）大多數企業對繳納稅款的工作不重視

隨著企業的不斷發展，大多數的企業自己可以預見到稅款本身就是企業所應該承擔的成本之一。但是仍有多數企業很少想到把繳納的稅款編入企業的預算中進行管理。對于一個企業的管理人員，對于繳納稅款這件事一般是被動的不是主動的心態；大部分管理者都認為稅款只是到時候交納就可以了，沒有必要專門的對其進行管理，履行法律的義務，不需要進行專門的管理控制。他們認為只要企業的財務工作人員能夠按照國家規定的稅務法律法規按時繳納申報即可了，這是稅務風險產生的很重要的一個原因。

二、對企業稅務管理所存在的風險進行管理

（一）明確對風險管理的一般原理，把這些原理運用到對稅務風險管理中去，實現稅務的風險管理

對企業稅務風險的控制，就是要對企業的稅務風險進行管理，就要先明確對風險管理的一般原理，進而把這些對風險管理的原理運用到對稅務風險管理中去，實現稅務的風險管理。這樣做的主要是為了以下目的：對企業應繳納的稅務進行管理；是這些稅務的繳納符合相應的法律法規的要求；在制定企業的稅務規劃時，要注意以企業的成本節省為主要目標。另外，在企業制定本企業的各種決策時以及在正常的經營活動中要考慮這些決策和活動都符合相關法律法規的要求。還有稅務事項中涉及會計處理的部分一定要符合相應的會計制度和法律法規的要求。再次，對于實際操作中，納稅的程序以及納稅的申報等的方面一定的符合相應的法律法規的要求。最后，還要注意一定要在管理等方面符合稅務相關法律的要求，比如在對企業的賬簿進行管理的時候，在對稅務進行登記的時候以及在本企業的稅務的檔案管理中都要注意做到這些活動符合企業管理的要求，符合相應的法律法規的要求。

（二）在進行企業稅務管理的時候要對企業在稅務方面所能遇見的風險進行充分的預計和推測，并且積極的應對

把所能想到的企業遇到的稅務風險進行充分的分析。在對這些進行分析的前提下，才能把企業的稅務風險降到最低，這樣在涉及稅務的方面盡量的減少損失和風險，以此得到最大的利益，促進企業的發展，這樣我們在對企業在稅務方面所經歷的風險進行分析管理的時候，要對企業進行稅務管理方面的支出進行分析。這對于一個企業的發展和利潤的最優化是非常重要的，對于企業的健康成長也是必不可少的。

（三）轉變企業稅務管理的研究方向

對于企業的稅務管理的要求，一直以來主要是圍繞著稅務對企業產生的影響中所帶來的消極影響方面的可能性進行研究和管理的。這樣企業的稅務風險管理雖然有很多方面，企業在進行管理時主要圍繞著影響企業的價值的風險動因進行管理的，企業的稅務風險根據我們的分析來判斷是始終與企業的收益相隨相伴的，企業一定要明確的知道，企業需要對這些對自己的價值影響很大的稅務方面的管理風險加強其管理，這樣才能把企業的利潤也就是企業的價值做到最優化。

三、對企業稅務風險的成本及相應對策進行分析

對企業所遇到的稅務方面的風險進行分析管理必須明確的知道企業所遇到的稅務風險的管理所包含的方面，以及企業稅務風險進行管理的過程中所需要的成本。

一般情況下企業所遇到的風險造成了企業的成本的增加，作為企業的風險中很重要的一部分的稅務風險也不例外。企業中存在的稅務風險的程度，直接決定著企業的稅務風險所需要的成本和支出。企業的稅務分析和管理的成本主要包括在對企業所遇到的稅務風險和應對這些風險中包括管理和其他方面的支出所需要支付的一切費用，還包括其中所遭受的損失。這是企業在經營和發展的過程中，所需要的支出的很重要的一個方面。企業稅務風險的管理可以包括：

首先，有句話叫做“不戰而屈人之兵”。企業的稅務管理也是這樣的，要在企業的稅務風險發生之前，就對企業的稅務管理所需要的成本進行充分的預測。并且在企業的內部要為了應對企業的稅務風險制定并采取相應的目標制定措施。要對企業的稅務管理進行跟蹤、對企業的稅務管理的執行情況進行監督、要注意事項的識別，并且要明確應對稅務風險采取的措施所應該承擔的成本也就是支出。這樣在企業的經營管理中增加企業的操作環節包括企業的經營和控制稅務風險的環節，從而降低企業在這一方面所造成的損失，保證企業的利潤，維護企業的利益。很多的企業采取了合理的措施將企業的稅務管理做到了成本最低。比如有的企業把稅務管理這一個必要環節進行前移，把以前的風險出現后進行管理和風險發生中進行監督轉變為事情發生之前就進行預防，而不是消極的等待。在日常的經營管理中做好防范的工作。隨時處理可能出現的問題。

其次，除了要做好預防工作，企業的稅務風險不可避免的會出現，這是就要求企業對隨時發現的影響企業利益的稅務風險進行完善管理。也就是對企業在經營過程中所出現的可能導致稅務風險的項目進行糾正，這就會增加企業相應的糾正的風險。這要求企業必須要在稅務風險出現的時候及時發現，需要設置專門的企業稅務管理部門，保證將企業將要遇到的風險進行化解， 不影響企業的正常發展，不造成不應有的明顯的損失。但是這樣就會增加一部分的支出就是企業在糾正稅務行為不違反稅務的管理過程中所需要的支出成本，我們叫做糾正成本。糾正成本是企業在糾正稅務風險過程中所不能避免的，糾正成本對于企業的利益最大化是極有益處的。企業應該明確這一點。

再次，企業對所能遇到的風險進行了預測并采取措施，對企業可能造成風險的方面進行了管理糾正的同時，還要注意在經營過程中不可避免的會違背相應的法律法規，這是就不得不接受相應的懲罰，前兩點做的好的話這一點就會支出的比較少，有時企業內部為了規避稅務風險進行相應的改革，這方面所需要的費用我們稱為懲治費用，懲治費用完全可以降到最低，從而使企業獲得最大的利益，最小的影響企業的正常的發展和成長。

最后，現代企業在對稅務風險進行管理的過程中存在著眾多的問題，如管理工作不夠重視，投入較少等。這時就要明確企業的損失成本，由于企業經營過程中很難分析和具體明確的指出企業對稅務相關的法律法規違背時候所造成的損失，所以企業對于損失的成本不能有全面的真實的統計。

四、結束語

企業的對于稅務風險的管理的程度，很大一方面就是企業對于稅務管理的力度。這在很大程度上影響著企業稅務的管理，影響著企業的總體利潤，從而影響著企業的發展前途。企業應該明確風險管理方面的制度，一個企業必須根據自己的現實情況，建立相應的稅務風險管理制度。保證健康發展。此外還要建立健全評估制度，完善應對的機制，并且重視企業稅務管理的考核。這些都是稅務管理方面所能采取的減小風險的很有效的措施。

參考文獻：

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（一）企業稅務管理內部控制的政策依據

國家明確要求上市公司執行《企業內部控制基本規范》，同時鼓勵非上市的大中型企業也來執行。這些企業建立和實施有效的企業稅務管理內部控制時依據的政策主要包括：財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合的《企業內部控制配套指引》（財會［2010］11號）、《企業內部控制基本規范》（財會［2008］7號）、國務院頒布的《稅收征收管理法》（2001年主席令第49號）、《稅收征收管理法實施細則》（國務院令［2002］362號）等國家各項財經法規。

（二）企業稅務管理內部控制的主要內容

根據企業內部控制的目標（提高企業經營效率和效果）、原則（全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益）和五大要素（內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）要求，企業稅務管理內部控制的主要內容至少應包括：稅務管理崗位設置及崗位職責、稅務登記、賬證管理、發票管理、納稅申報、稅務檢查、納稅籌劃和境外項目稅收管理等。

二、企業稅務管理內部控制制度建立與實施的難點探討

企業內部控制措施是否能真正達到提高企業經營效率和效果、促進企業實現發展戰略的目的，筆者認為關鍵因素取決于企業內部控制措施能否及時適應外部環境變化的要求。在此，結合實務工作重點探討企業稅務管理內部控制如何更好適應外部環境變化的要求，主要涉及三大難點。

（一）稅務部門征管要求提高帶來的難點

稅務部門近年來對企業尤其是大中型國有企業的征收管理越來越專業化、規范化和團隊化，對企業的稅務管理工作提出了越來越高的要求，特別是對企業具體從事稅務管理工作財務人員的業務素質及責任心、涉稅日常工作（稅務登記、賬證管理、發票管理、納稅申報）的規范化管理等細節方面要求更加完善。例如，每年上繳稅收超過千萬的企業基本都會被其當地的稅務部門作為重點稅源戶進行重點征收管理，經常會接受稅源調查、專項稅種調查等各種稅務方面的調查，在調查過程中會被要求填寫重點稅源調查表格，上報企業各種經濟指標、財務指標和稅收指標等；同時還要配合提供稅源分析相關資料，包括企業當期生產經營狀況說明、當期稅收結構說明及同期對比說明、預測下期稅源總量及結構說明、企業完成下期或全年稅收擬采取管控措施等。僅這項工作就對企業稅務管理人員提出了很高的要求，也增加了不小的工作量，如果沒有及時了解企業的整體發展戰略、生產經營狀況、經濟運行情況，沒有良好的專業知識、強烈的責任心和認真的工作態度，稅務管理人員是很難順利完成這項工作的，也很難向當地稅收征管部門上交可順利過關的答卷。

（二）稅務部門稽查要求提高帶來的難點

隨著國家近年來宏觀形勢的需要，稅收規模一直以超越GDP增速的漲勢迅猛發展，各級稅務部門在規范征管環節爭取對稅款做到應收盡收的同時，也對可能存在應收未收的納稅人加大了稅務稽查的力度，尤其對與國民經濟發展聯系緊密的房地產、電力、電信、鐵路、金融等重點行業更是給予了重點關注。在這種很可能持續相當長時間的財稅背景下，企業的稅務管理尤其需要重視稅務檢查、稅務籌劃等方面的工作，在爭取企業稅收利益的同時也要對稅務風險采取必要的預警和防范措施。例如，近年國家對高新技術企業的各種檢查較為頻繁，財政部也通過檢查發現了部分企業的資格認定存在瑕疵并撤銷了一批企業的高新技術企業資格，而且上市公司中也有企業被檢查出高新技術有關問題并被稅務部門予以處罰。這些企業出現的主要問題之一就是在研發費用方面歸集不準確，達不到高新技術企業的真實認定標準。企業關于研發費用歸集的政策依據可參見《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火［2008］362號）第四條第二款“研究開發費用的歸集”，該條款限定了人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用和其他費用（此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％）等八項內容；與此同時，很多企業為了享受國家研究開發費用企業所得稅稅前加計扣除的優惠政策，在匯算清繳時也會向當地稅務部門提交相關鑒證報告及材料申請加計扣除，這其中也涉及到了研發費用的歸集問題，其政策依據可參見《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發［2008］116號）第四條：“企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。”，該條款還限定了“新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；勘探開發技術的現場試驗費；研發成果的論證、評審、驗收費用等”八個方面。通過簡單列舉以上兩個文件關于研究開發費用的不同表述，我們可以發現口徑差異十分明顯，比如研發人員的社會保險費支出可以作為高新技術企業研究開發費用統計，但不能作為享受加計扣除優惠研究開發費用的組成部分，在實務中這些差異還有很多，限于篇幅本文不能全部說明，這種口徑差異應引起企業稅務管理人員的高度重視，仔細甄別基礎資料，避免在編制稅務申報材料時發生混淆，減少企業在應對稅務檢查和稅務籌劃時可能會產生的稅務風險。

（三）企業生產經營外部環境帶來的難點

企業在競爭激烈的市場環境中總會遇到各種意想不到的困難，其中也會包括一些來自稅務方面的問題。有些地區為了本地區經濟發展和稅收增長的需要，還制定了各種稅收以外的政策，通過向業主、稅務、銀行等部門和機構授意或施壓來要求企業在當地的分支機構把稅源留在當地，這種直接或間接地來自地方政府層面的壓力往往會令企業左右為難，會給企業在當地的生產經營帶來很大的困難；有的地區為了保護地方企業的發展，會給外來企業設置種種門檻，其中，包括稅務方面的門檻，如強令企業在法定期限之前必須開具或更換外出經營活動稅收管理證明，要求企業在極短時間內提供稅務部門的完稅證明相關材料等。

三、完善企業稅務管理內部控制的若干建議

為解決企業稅務管理內部控制中因外部環境變化帶來的難點問題，企業必須采取針對性的措施實施有效控制，將風險控制在可承受范圍之內。下面從進一步優化內部環境、最大限度爭取企業稅收利益和有效防范稅務風險三個角度提出完善企業稅務管理內部控制措施的建議。

（一）通過加強崗位設置及明確職責來進一步優化企業稅務管理內部環境

《企業內部控制基本規范》第二章第十四條要求，在內部控制內部環境要素中，“企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位”。按這一規范提出的要求，企業在建立稅務管理內部控制時，應設置專門崗位，配備專職稅務管理人員，同時，還要落實責任，明確崗位職責權限，要求專職稅務管理人員及時收集、分析、掌握國家稅收政策信息，制定本單位納稅籌劃計劃和工作方案，并注意加強同各級稅務部門的業務聯系，積極爭取稅務部門能在稅務政策輔導和納稅服務上給企業更多的支持和幫助，進一步優化企業稅務管理的內部環境。

（二）通過加強稅務籌劃工作達到最大限度爭取企業稅收利益目的

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企業通過加強稅務管理，可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收政策，進行合理的投資、籌資和技術改造，調節自身產業結構、進行資源優化配置，提高企業發展水平，可以將過去的地下作業轉化為陽光作業，塑造良好的稅務信用形象；可以博得消費者、投資者和監管機構與政府的更多信賴，爭取到寬松的外部環境，贏得更多的市場機會，促進企業的發展。

企業稅務管理是一種融合自身生產經營特點的內部組織行為，是通過依法規范自身業務流程、約束自身涉稅行為、優化自身納稅方案等來實現其管理目標的稅務業務活動，是依法降低自身稅負的自救，是維護企業自身權益的最有效法寶。“精細化稅務管理”可以彌補企業“管理短板”。

“短板”現狀

畢馬威2003年對互聯網在全球的一項調查顯示：稅收會抵減公司收入，會使費用項目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤。通過給客戶做稅務咨詢得出的結果，國內企業整體稅負由原來的1％～3％上升為6％～8％，不同的行業稅負高低有所不同。中國大多數企業因經營決策、財務管理等方面的不善而導致企業自覺或不自覺地加重了自身稅負。企業的稅務問題更多地表現在企業管理層面缺乏科學的納稅意識、操作人員的專業素質以及涉稅業務過程中的稅務管理和監控手段。

企業必須向管理要效率、向管理要成本。企業要想既安全又有效地減輕稅負，不能單純地從納稅處理技巧和納稅籌劃上去操作，而應從深層次的角度去認識――“精細化稅務管理”。然而，目前“精細化稅務管理”是國內企業在管理當中普遍存在的“短板”，具體體現在：

企業稅務管理意識差

中國實行市場經濟在財政部開始實施“利改稅”以來，由于經濟環境與稅制越來越復雜，企業經營開始涉及稅收管理問題。但是，受傳統思想的影響，學術界一直側重于稅收征管角度的研究，從企業角度研究稅務管理的較少，企業稅務管理缺乏相應的理論與實踐管理的指導。具體反映在：一方面，大多數企業認為稅務事項簡單，目前大都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標，僅由財務會計人員兼辦稅務事宜，更別說設立專門的稅務機構，因此職責相對淡化，企業的稅務風險管理意識相對薄弱；另一方面，企業對稅收事務的管理僅停留在被動執行稅法規定的水平上，管理者對自身及員工的稅務知識培訓不重視，稅務信息相對屏蔽。還有一部分企業則無視稅法尊嚴，存在偷稅、漏稅等違法行為。也有少部分企業已初步形成稅務管理意識，但總體管理水平較低。

對企業稅務管理認識不全面

一方面，很多企業模糊了企業稅務管理與企業稅務籌劃的界限，把企業稅務籌劃等同于企業稅務管理，認為只要進行合理的稅務籌劃就能搞好稅務管理工作。雖然稅務籌劃是稅務管理一個很重要的方面，但它注重的仍然是技巧和方法層面，不足以包括企業稅務管理的全部。另一方面，很多企業管理者認為企業稅務管理是納稅義務發生之后的事后管理，因此存在輕事前管理、重事后攻關的現象比較普遍。

缺乏有效的管理控制系統

企業稅務風險往往表現在財稅，其根源在于是否具備有效的管理系統。絕大部分企業都沒有從生產經營的全過程進行稅務管理，沒有系統的稅務管理制度和不同職能部門間的制衡制度，對稅務風險往往采取就事論事的解決方法，缺乏系統、科學的控制方法和控制流程。

稅務管理9則

企業稅務管理是指企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃、計劃、監控和處理、協調和溝通、預測和報告等全過程管理和全面監控的行為，不僅包括稅收政策、法規的研究和運用，依法避稅的技巧和方法，事前籌劃和計劃等實施組織，同時還包括企業涉稅業務流程規范和管理組織，避免違規受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。所以，它既是企業經營管理的重要組成部分，也是宏觀稅務管理的必要延伸和補充。

企業稅務管理有兩方面發展方向：一方面建立納稅管理戰略思維，站在更高的角度看待財務、稅務；另一方面在戰略思維指導下開展精細化財稅管理，構建完善的稅務管理系統和稅務風險控制系統。

1　戰略制定　企業稅務部門應參與企業戰略規劃和重大經營決策的制定，并跟蹤和監控相關稅務風險。企業的稅務戰略規劃包括企業重大經營決策稅務規劃、企業對外投資與重大并購或重組的稅務規劃、企業重大融資策略的稅務規劃、企業經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂、企業關聯交易價格的制定等。

2　組織設置　企業應結合自身生產經營特點和內部稅務管理的要求，明確崗位的職責和權限。

組織結構復雜的企業，可根據需要設立設置專門的稅務管理部門及稅務總監職位。總分機構的企業，在分子機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；集團型企業，在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。

3　制度制定　企業應參照相關法律，結合自身經營情況、納稅業務情況、稅務風險特征和已有的內部控制體系，建立相應的稅務管理制度：崗位責任制、企業重大業務涉稅分析制度、稅務風險管理應對措施、稅務信息管理與溝通制度、稅務風險監督和改進機制、發票管理制度、納稅申報與稅款繳納操作辦法、稅務檔案管理制度、專業人員稅務培養制度等。

4　納稅實物　企業納稅實務管理分兩個層面。

第一層面包括：一是納稅準備階段的稅務管理：稅務登記管理、稅務賬簿憑證管理、發票管理；二是稅款繳納階段的稅務管理：納稅申報(稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報)、稅款繳納、扣繳義務、非常損失報告、稅收保全、擔保和強制執行；三是納稅完成后的稅務管理：納稅評估、稅務檢查、稅務行政處罰、稅務行政復議、訴訟和稅收國家賠償；四是稅務管理其他問題：關聯企業的稅收管理、稅務。

第二層面是稅務會計。我國經過近十年的法制建設，稅法與會計制度之間出現了差異，特別是在會計制度和稅收制度改革以后，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再適應財務、稅法要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次單獨制定了資產的稅務處理。

以上其中任何一項業務都有相應的規定和要求，企業必須嚴格遵守，稍有差錯就可能使企業蒙受損失或違規受罰。因此，企業納稅實務的管理是一項重要工作，企業應當予以高度重視。

5　風險控制　企業通過風

險識別、風險分析、風險評價等手段，查找企業經營活動及其他業務流程中的稅務風險，分析和描述稅務風險發生的可能性和引發的原因，評價稅務風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而制定出稅務風險應對策略。

稅務風險應對策略包含考慮稅務風險管理的成本與效益，在企業整體管理控制體系內，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務風險管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。

6　信息管理　稅務信息管理包括企業外部和內部的稅務信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。就外部而言，政府稅收政策、法規等信息的采集、研究對企業科學納稅的作用是不言而喻的，但企業內部稅務信息的歸集、整理、分析與報告等也是相當重要的。比如，隨著企業生產經營活動的變化，企業稅負是增加了還是降低了，這些信息對決策者和管理者的行為調整和部署都是很有用的。

如果只是辦稅人員等個別人知道稅法的相關規定、納稅實務的程序和要求，而大多數企業管理者和業務人員并不知道，企業涉稅業務能不出差錯嗎?所以，企業稅務管理的一個重要理念是要強調企業全員參與稅務管理，這是企業稅務信息管理的一項重要內容和任務。

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1稅制改革的意義

“營改增”已經成為現階段我國稅務體系改革中重要內容之一，通過實施稅務改革，能夠有效減少之前稅務中重復納稅現象，即便新稅制改革經歷漫長時間，到2016年5月，“營改增”政策正式在我國全國范疇內實施。為了更好地迎合稅制改革要求，作為促進我國社會經濟發展的重要產業之一，自來水企業應全面提升自身稅務管理水平，并做好稅收籌劃工作，積極防范和應對稅務風險，降低稅務風險給其帶來的影響，在增強企業綜合實力的同時，實現企業更好發展。

2新稅制改革中自來水企業面臨的稅務風險

(1)稅務管理風險。新稅制改革是逐步實施的，在初期階段，通過試點方式進行。在不斷擴充試點范疇中，部分自來水企業受到原始稅務政策影響，使得企業在運營管理過程中，對增值稅認識不全面，稅務風險防范處理不及時，引發管理風險。(2)稅務抵扣風險。在“營改增”背景下，部分自來水企業在新舊稅制改革過渡中，為了提高企業增值稅抵扣稅額，一般會采取各種方式實現進項稅抵扣，這些行為是國家法律所不允許的。一旦被查出，企業將會面臨一定處罰，情節嚴重者還要面臨刑事責任，這給企業今后發展帶來不利影響。部分自來水企業為了逃稅，采取各種激勵、投資等方式躲避納稅申報，給企業未來發展造成威脅。(3)稅務申報風險。納稅時間提前，使得部分企業稅率有所提高，在新稅制改革背景下，部分自來水企業為了降低稅負影響，會在過渡階段通過舊稅率方式確認收入，這種方式不但會給企業運營發展帶來影響，也會讓企業面臨繳納罰款等危機。

3導致自來水企業出現稅務風險的原因

(1)對新稅制了解不全面。在新稅制改革背景下，為讓自來水企業可以快速適應新稅制要求，各個稅務部門頒布了一系列優惠政策，以幫助企業減少自身稅負壓力，其中包含免征增值稅及退稅量等。在此過程中需要注意，在應用相關優惠政策過程中，做好比較工作，根據最新稅務要求和法律標準進行，防止在納稅中出現稅項重合現象。如果企業對新稅制了解不全面，在編制納稅籌劃方案時，沒有嚴格按照國家法律要求進行，導致納稅籌劃方案不合理，加劇稅務風險出現，影響企業發展。(2)新舊稅制存在沖突。在實施“營改增”政策后，一些區域開始推行新稅制，但是因為新稅制落實不徹底，使得新舊制度之間存在矛盾，再加上自來水企業對新稅務內容掌握不全面，在納稅過程中時常會面臨涉稅項目不完整的狀況，使得納稅數額不充足，給稅務風險出現提供了條件。此外，因為增值稅繳納需要應用增值稅專用發票，部分納稅人在進行稅務繳納時，對該項內容了解不全面，依舊認為發票的作用在于稅務抵扣，沒有保留原始發票，使得企業在發票管理過程中出現問題，導致稅務風險發生。(3)增值稅專用發票管理不規范。首先，對最新稅務改革內容掌握不充分，對于可以獲取合規抵扣憑證的，卻僅僅獲取普通發票，無法實現進項稅抵扣。其次，部分自來水企業普遍認為各個進項稅都能進行抵扣，在獲取增值稅專用發票后，沒有重視增值稅進項稅抵扣時間和范疇要求，不能實現合理抵扣，加劇企業稅負。最后，部分企業存在虛假開具發票等現象，使得稅務風險出現。

4新稅制改革中自來水企業稅務風險防范對策

4.1加強對新稅制內容的理解

在新稅制改革背景下，自來水企業在運營發展中，各個活動都會受到一定影響，企業稅務管理更加煩瑣和復雜。要想實現合理納稅，減少稅務風險出現，規避防范稅務問題，自來水企業應結合實際情況，做好稅務風險管理工作，提高相關人員專業水平和素養。通過定期開展培訓工作，讓稅務管理人員掌握更多的專業知識，強化稅務管理，提升自來水企業稅務管理水平。此外，自來水企業應做好內部培訓工作，定期對企業管理人員、運營人員及財務人員進行最新稅務內容培訓，強化相關人員思想意識，讓其對新稅制內容有深入的認識，嚴格按照國家法律標準進行，從而減少稅務風險出現，保證自來水企業穩定發展。

4.2做好新舊稅制的銜接工作

自來水企業管理人員需要認識到稅務改革的必要性，并做好新舊稅制銜接工作。在資產采購中，應獲取專業的增值稅發票，并對采購抵消產品獲取的發票進行審核管理，保證發票的專業性和規范性。與此同時，財務部門應定期進行專業指導和培訓，靈活應用新稅務制度，讓企業稅負把控在理想范疇內，規范增值稅專用發票管理行為，把發票領用、退票等內容融合到管理中，提升發票管理水平。

4.3加強專業發票管理

自來水企業運營發展和經濟效益之間有著直接關聯，企業在納稅過程中，應做好經濟活動核算分析工作，明確增值稅納稅數額。通常情況下，增值稅實施劃分為兩點:一個是進項，另一個是出項。企業需要結合稅務改革要求，調整企業進項和出項比例，保證企業稅務抵扣工作順利進行。并且，企業應加強增值稅專用發票管理，減少企業稅負。注重發票管理工作，核查發票內容，保證發票信息和經營活動信息的統一性。在稅務風險管理過程中，應科學建立企業內部管理體系，加強稅務風險管理，減少稅務風險出現。要想實現稅務風險規避和處理，自來水企業應注重增值稅專用發票管理工作，結合增值稅專用發票內容實現稅務抵扣，嚴格按照國家要求進行發票管理，防止虛開或者代開發票現象出現。在稅務改革背景下，自來水企業應結合實際情況，優化稅務管理流程，強化稅務環節管理，避免受人為等因素影響而發生稅務風險問題。

4.4強化稅務風險管理

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在財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日聯合了《企業內部控制基本規范》后，國家稅務總局于2009年5月5日了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，要求企業參照該指引，結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。

一、大企業稅務風險管理指引（試行）的主要內容

該指引明確要求企業建立稅務風險管理制度，內容應包括稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制。

從其內容我們可以看到，該指引與內部控制基本規范的架構有些類似，基本上是從內部控制五要素的角度出發，要求企業建立相應的稅務風險管理體系。

首先是要求企業建章立制。俗話說“沒有規矩，不成方圓”。企業需要按照指引的要求建立符合自身實際情況的稅務風險管理制度。其次，企業需要建立稅務管理機構和崗位。如果企業規模較大，可以設立稅務管理部門。如果規模小，可只設立稅務管理崗位。并明確稅務管理部門或崗位的職責。第三，企業應該對其業務進行風險識別，查找可能涉及稅務相關的風險源，并對這些風險進行評估，識別出重要風險。第四，針對識別出來的風險，制定相應的應對措施，以確保這些風險處于可控范圍內。第五，在企業內部建立信息溝通機制，確保稅務風險相關信息能得到及時、準確、完整的傳遞，相關問題能得到及時解決。最后，企業還應該有適當的監控機制，確保整個稅務風險管理機制得到有效運行和持續改進。

二、國內企業稅務風險管理現狀

對于國有企業來講，筆者認為，主要表現在以下5個方面：（1）國有企業上繳利稅的特殊地位使其缺乏防范稅務風險的利益趨動。由于其所有制體制，國有企業一般不存在偷逃漏稅問題，至少主觀上一般國有企業不會這么做。但正因為如此，國有企業在稅務風險管理方面不會加以重視，認為只需要按照國家規定和所在地稅收征管機構要求的規定繳納稅款即可。（2）上級行政主管部門處理下屬國有企業稅務問題的方式對稅務風險管理的影響。一般而言，國有企業上級行政主管機構對稅務風險的認識不足，在處理下屬國有企業稅務問題時往往不會從稅務風險管理的角度出發考慮。（3）對主要領導決策者的考核機制影響其對稅務風險的重視程度。目前對國有企業主要領導決策者的考核機制上并未對稅務管理水平進行考核。有些企業的考核以為國家繳納了多少稅款為考核指標之一，從而導致國有企業的領導為了追求業績和考核結果而多交稅的現象。（4）稅務主管部門對大型國有企業的征管方式以及稅收問題的解決機制。一些稅務主管部門對所轄區的大型國有企業的征管存在以年度稅收征管目標為導向，而非以企業的實際經營狀況出發征稅。（5）已上市或國際化程度較高的國企已經在完善或有組織的建立內部稅務風險管理制度。不可否認的是，對于管理較為規范，比如一些已經上市的，或者國際化程度較高的國企在稅務管理方面已經做了大量的工作，建立了相應的組織機構以及相關規章制度，對稅務管理進行了有效實施。

對于民營企業來講，筆者認為，主要表現在以下4個方面：（1）管理層法制和經營觀念的影響。一般中小型民營企業的管理層一般偏向于能少繳稅就少繳稅，從而面臨較大的稅務風險。（2）企業發展的階段及行業競爭的層級影響。在企業處于發展期，行業競爭較為劇烈的時候，企業一般會偏重于采取各種手段少繳稅，從而使企業面臨較大的稅務風險。（3）稅務風險管理的理念尚在學習發展過程中。由于人員能力、經驗的問題，企業里負責稅務管理的員工在稅務風險管理方面的知識還不足，企業沒有建立相應的稅務風險管理制度。（4）民營企業的稅收貢獻度及相應的稅收主管機關對其的征管特點。對于部分小型企業，由于繳納的稅款不多，稅務機關對其進行檢查的頻率不高，從而也導致這些企業對稅務風險的管理重視不夠，企業管理層一般會存在僥幸行為。

三、對企業建立稅務風險管理體系的一些思考

對于企業來說，稅務風險其實是其整個內部控制體系的一部分。因此，筆者認為，在建立稅務風險管理體系的時候，并非完全從零開始，而是在現有內部控制體系的基礎上，加入稅務風險管理的元素，從而將稅務風險管理和其他業務的風險管理融合在一起，成為一個有完整體系的內部控制管理機制。

因此，本文并不打算從常規的建立內部控制體系的角度出發對企業建立稅務風險管理體系進行闡述，而是在假定企業已經建立了一套規范的內部控制體系的基礎上，在開展稅務風險管理工作時的一些重點關注事項進行探討。

1、重視重大決策和交易稅務風險控制

目前，許多大企業經常會遇到一些重大決策和交易事項，比如企業合并、企業重組、重大投資項目、經營模式的改變的內部關聯交易等。這些決策和交易事項都會涉及到稅務風險。但許多企業的管理層并沒有認識到這一點，或者并不重視這一點，從而時常出現決策后發現由于沒有考慮稅務這塊內容，從而給企業帶來了不少的稅收成本。筆者曾在一家企業里看到，由于該企業現金流比較緊張，不得已需要把其下屬一家子公司的一塊盈利很好的業務出售，但在整改談判過程中財務部門沒有參與，只是最后決定后才將簽署的協議給到財務手頭，讓財務進行相應的賬務處理。由于采取的是出售的形式，需要按照稅務管理規定，繳納了不菲的稅款。后來財務人員跟企業管理層匯報，如果當時考慮是轉讓股權的形式，可以為企業節約不少稅款。但協議已經簽署，無法更改，悔之晚矣。雖然事后來看，也許購買方不一定接受股權轉讓的形式，但如果事先能讓決策層知道有多重處理方式，且不同方式稅負是有很大差異的，那有理由相信決策層在進行決策時，在和購買方進行談判時，會有很多余地。

針對重大決策和交易的稅務風險控制，一般建議企業稅務管理人員應參與重大決策的具體方案制定。在制定前，稅務管理人員應進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性復核。同時，在整個決策過程中，稅務人員應和決策實施部門保持密切溝通，以避免可能存在的稅務風險，或者額外增加稅務成本。

2、重視經營鏈和經營要素的稅務管理和風險控制

經營鏈主要指的是企業的主要業務鏈條，如采購、生產、銷售、研發等。經營要素包括人、財、物等。在經營鏈和經營要素都不同程度的存在一些稅務風險，需要企業稅務管理人員在開展稅務風險管理工作時加以識別和應對。

比如在研發環節，在目前的會計準則規定下，企業可以將研究階段的支出費用化，可以將開發階段的支出資本化。但一般企業的研究開發部門的人員不了解這些規定，而稅務管理人員也不清楚研發人員如何進行研究和開發階段的劃分。因此需要稅務管理人員主動與研發人員進行溝通，講解稅務上關于研究和開發階段的處理，研發人員也需要根據稅務的規定對研究和開發計劃進行劃分，以避免可能的稅務風險。如不能費用化的費用化了，不能資本化的資本化了。

在其他環節也是如此，不同的業務模式都可能伴隨著不同的稅務風險，需要稅務管理人員提前了解，提前應對，否則就會給企業帶來損失。

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稅務會計師（CTAC）是由中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目，是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。稅務會計師，是企業管理涉稅事務的直接代表和責任人；是具備現代企業稅務管理知識、經驗和能力的專業人才；是現代企業財稅管理逐漸專業化、職業化的具體體現。

我國的稅務會計師認證起步較晚，而人們對稅務會計師的認識也較陌生，人們普遍容易把稅務會計和財務會計混淆。事實上稅務會計與財務會計有很多的區別。主要表現在以下方面：

一、目標不同。財務會計的目的是給決策者提供信息。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計目標的實現方式是提供報表。稅務會計目標的實現方式是納稅申報

二、遵循的依據不同。財務會計的依據是會計準則和會計制度。稅務會計的依據是稅收法規。

三、核算基礎不同。財務會計以權責發生制為核算基礎。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎。

四、核算對象不同。財務會計核算的是企業全部的資金運動。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程。

五、對會計上的穩健原則態度不同。財務會計實行穩健原則。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計。

六、會計要素不同。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收人、費用和利潤。稅務會計的要素有四項：即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。

七、程序不同。財務會計規范化的程序是“會計憑證一會計帳簿一會計報表”的順序。稅務會計沒有規范化的要求。

從以上兩者的區別來看，可知：企業財務會計核算的對象是企業發生的以貨幣計量的全部經濟事項，其財務報表全面反映了企業的財務狀況和經營成果，報送的對象是投資者、債權人、企業主管部門及其他會計信息使用者。企業財務會計在進行會計核算時遵循的是企業會計準則和相關行業會計制度的規定。而稅務會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計量、繳納、補退等經濟活動的資金運動，它通過對企業涉稅業務的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負擔，所提供的信息主要服務于國家稅務部門和企業的經營管理者。稅務會計不僅要遵循一定的會計準則，更要受稅法的約束。當財務會計的規定和稅法的規定相抵觸時，企業可以按財務會計的規定進行賬務處理，但在納稅時，必須按照稅法的規定進行調整。由于我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴格、計算方式越來越復雜，企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計與稅務會計的目標出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，于是，稅務會計與財務會計的分離是必然趨勢。而稅務會計師是稅務會計的專業人才，隨著經濟體制改革的不斷深入和現代企業制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規、貨幣政策等手段來實現對企業各項經濟活動的宏觀調控。因此，企業為了維護自身安全，必須在良好運行的同時，了解我國基本稅制，做好稅務管理工作，積極準確的應對各類涉稅活動，那么在處理這些涉稅活動中，稅務會計師的作用就顯得尤為重要了。

縱觀整個企業運營的過程分析來看，結合企業各方面的涉稅實際情況，我認為稅務會計師在企業中的作用主要表現在以下方面：

1.稅務會計師對企業的稅務管理起到至關重要的作用

有利于企業增強依法納稅的納稅觀念。依法納稅是每個納稅人應盡的義務，否則將受到相應的處罰。納稅人自行申報納稅要求稅務會計必須熟悉稅法，了解企業涉稅資金運動的規律，盡可能的及時、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識，養成自覺納稅的良好習慣。只有精通會計業務，又熟練掌握稅收政策法規的稅務會計師，才能夠及時根據稅務部門要求和企業生產經營實際，計算和申報、繳納稅款，自覺履行納稅義務。

2.稅務會計師有利于促進企業正確處理分配關系。

稅收是國家參與企業收益分配的主要手段，為了保證國家財政收入的及時穩定，稅務會計時會嚴格按稅法的規定核算和反應企業的納稅活動，加強對企業納稅活動的監督和管理。稅務機關也可以根據稅務會計提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反稅收法令、制度規定的錯誤行為，以維護國家稅法的嚴肅性，正確處理有關各方的收益分配關系。

3.稅務會計師有利于維護企業的合法權益，通過合理的稅收籌劃減輕企業稅收負擔。

目前不少企業，特別是那些中小型企業對于如何在依法納稅的前提下依法爭取和維護自身的合法利益知之不多，分不清楚偷稅和合法節稅的界限，不熟悉稅務籌劃的途徑與方法，經常在不知不覺中放棄獲取稅收利益的機會，或者盲目行動導致無謂的利益損失。稅務會計師在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，能有效地降低企業稅收成本，讓企業獲得最大限度的稅后利潤。

4.稅務會計師有利于促進企業改善經營管理

稅務會計作為企業內部的一種特殊的會計管理活動，以稅收法律法規、會計準則和會計制度為依據，在企業生產經營過程中，監督稅務行為。并參與涉稅決策，從而能有效促進企業改善內部經營管理，提高經濟效益。企業通過實施納稅籌劃不僅可以合理減輕稅負，而且避免了涉稅風險。這樣，可使得納稅人心境坦然，不會因偷捐稅而遭受經濟上的處罰和名譽上的損失，也不會由此承擔心理上的風險，實際上相當于一種收益。

第五：稅務會計師可使企業有效應對稅務稽查。根據《稅收征管法》規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務稽查。所謂稅務稽查，是指稅務機關依照國家有關稅收法律、行政法規、規章和財務會計制度的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、代扣代繳義務及其他稅法義務的情況進行檢查和處理的全部活動。稅務稽查有法律規定的流程和方法，稅務會計師首先了解稽查的方法、程序，可以充分利用稅務稽查之前的自查機會，認真對企業自查，發現問題及時糾正，可讓企業避免不必要的稅務處罰和稅務負擔。同時稅務會計師能認真做好涉稅資料的整理工作，自覺接受稅務機關的檢查。另外，稅務會計師還清楚企業擁有的法定權利，對稅務機關作出的決定，該陳述的要陳述，該申辯的要申辯，還可以依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。這樣可讓企業最大限度遠離涉稅風險，減低企業稅務成本。

綜上所述，稅務會計師無論是對企業稅務管理、經營管理還是稅務籌劃以及稅務稽查都起著舉足輕重的作用，所以，稅務會計師的誕生無疑是眾望所歸。然而長期以來，由于我國實行計劃經濟，稅收沒有發揮它調節經濟的重要作用，企業無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。大多數企業沒考慮到稅收在企業經營中的重要作用，在設置稅務管理崗位時，只設置一個最低層次的或兼職的辦稅員負責所有納稅事項的處理，在遇到難度較大、政策性較強、情況復雜的涉稅事項處理不慎時，可能會造成管理失誤從而給企業帶來重大的經濟損失。企業財會部門人員基本都是學財會的，專業方向不同，較少涉及稅收專業知識，加上在工作過程中沒有接受過系統的專業知識培訓，基本上處于“無師自通”或“摸著石頭過河”的狀態，我國稅收政策復雜多變，素有“外行看不懂，內行搞不清”的說法，更何況企業處于被動從屬地位，更無法及時、完整的了解稅收政策法規和各項辦稅規程，更不能準確無誤的履行納稅義務，非故意造成多種不必要的經濟損失和管理失誤。因此企業設置稅務會計師崗位，加強稅務管理，防范納稅風險，是十分必要、非常及時、完全可行的。

如何讓企業合理避稅，如何讓企業進行稅務籌劃等涉稅事物，這也要求稅務會計師要具備良好的職業道德和較高的專業水平，稅務會計師要樹立“偷逃漏恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的原則，全面了解稅收的法律法規并嚴格遵守，密切結合企業的實際情況，明確稅收籌劃的目的與涉稅事項，涉稅環節，充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風險；嚴格遵循成本效應及穩健性原則，切實做好稅務籌劃的基礎工作，在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎上，選準企業籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業要求的有效的籌劃方案，才能充分體現出稅務會計師的價值。

參考文獻

[1]閆瑞忠.淺談稅務會計師在企業中的作用[J].山西財政稅務專科學校學報，2011（2）.

[2]吳志開.論建立企業稅務會計的必要性[J].才智，2009（13）.

篇9

一、前言

就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業面臨著非常嚴峻的經濟發展形式，企業要在這種惡劣的市場環境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業風險管理中重要的環節之一，稅務風險會直接影響企業的正常運營和可持續發展。因此，企業必須督促自身積極構建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業能夠獲得一定的市場競爭優勢。

二、企業稅務風險的主要內容

無論企業的規模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業謀得了短期經濟效益，但是卻為企業的發展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業面臨的稅務風險大多就是企業未按相關稅收政策而發生的稅收風險以及盲目進行節稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。

按照涉稅環節的不同可以將企業稅務風險大致劃分為：第一，由于企業內部組織結構不合理或業務流程制定不規范而引發的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優惠稅率的使用等； 第三，由于財務處理不當或者關聯交易而引發的稅務風險，如企業內部融資等；第四，發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等；第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發的稅務風險。

按照稅務風險的影響程度可以將企業稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業相關工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業違反了一些稅收法律相關規定而導致的無形損失。

三、企業稅務風險產生的原因

從目前企業稅務風險的現狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現：第一，企業納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業內部稅務風險管理機制設置不合理，導致內部稅務風險管理秩序管理；第三，企業對內部稅務風險管理的監管機制設置不合理，制度不監督；第四，企業稅務風險管理人員綜合素質低，專業能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現：第一，目前我國企業稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執法工作落實不到位，需要進一步規范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業與稅務機關因為各自的利益及出發點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產生企業稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業內部的稅務風險管理，構建完善的企業稅務風險管理體系。

四、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑

（一）構建企業稅務風險管理體系的理論基礎

企業稅務風險不僅有內部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業風險問題，要求企業必須把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業適用的稅法規范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統，保障企業稅務管理系統與國家法律規范的標準保持一致，以此來構建科學的、全面的企業稅務風險管理體系，從而實現企業科學、有效且全面的稅務風險管理。

（二）制定風險控制流程，設置風險控制點

我國稅務局頒布的《大企業稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業稅務風險管理提供了政策依據。企業應該在圍繞《指引》展開一系列企業稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險，聯系企業具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業發展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業的稅務風險，杜絕企業偷稅漏稅等違法行為，促進企業稅務風險管理體系的構建。

（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則

企業稅務風險管理體系的構建要求企業必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業納稅任務，盡可能的降低企業稅務風險對企業正常運作的影響。除此之外，構建企業稅務風險管理體系要求企業還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業成功化解各種稅務問題，并且為企業稅務風險管理提供指引，從而促進企業稅務風險管理體系的構建。

（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識

企業稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業稅務風險管理發展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質及專業水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業稅務風險管理的發展，避免出現因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業的損失。提高稅務風險管理人員的綜合素質不僅要求相關稅務風險管理人員對自身嚴格要求不斷進步，同時企業uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學習渠道和方式，才能從根本上構建出一支高素質的稅務風險管理人員隊伍，進而推動企業的進一步發展。

（五）規劃稅務風險應對策略

稅務風險對企業造成的影響可大可小，企業對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發生但危害程度小的可選擇轉移；對于發生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業的發展。

五、結語

綜上所述，為保障企業稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關的政策依據，重視稅務管理人員的綜合素質與風險意識的培養，構建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業的稅務管理水平，進而增強企業的競爭軟實力，鞏固企業的競爭地位，實現企業的可持續發展。

參考文獻

[1]高朝霞.企業稅務風險管理淺析[J].現代商業，2011，（35）：227-227.

篇10

引言

隨著社會發展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業必須依法納稅；隨著企業經營規模不斷擴大以及經濟業務情況日益復雜，企業面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環境，企業必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現降低納稅風險，促進企業依法納稅。

一、概念

稅務風險管理是企業風險管理的分支，是企業內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業稅務風險管理目的是為了健全企業風險管理機制，降低納稅風險，促進企業依法納稅。

三、稅務風險管理體系建設

企業稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。

（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業治理層以及管理層稅務風險意識及態度，以及行業慣例、法律法規和監管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業發展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規定和會計制度及相關規定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業發展、稅收風險增加，企業會逐步建立相關涉稅處理規定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業依法納稅為稅務風險管理目標。

（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規模小的公司或剛成立企業，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規模大、經營復雜的企業，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業務程序文件、控制流程，決策、執行和監督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業治理層以及管理層、具體負責部門、監督評價機構。由企業董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監督評價部門對企業稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監檢。

（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業稅務風險控制和監督基礎。1.稅務風險因素影響企業稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業領導稅務風險意識和對待態度、機構人員配制、專業水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執行能力等企業內部因素，國家政策、行業慣例、法律法規和監管要求等外部環境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業稅務風險管理人員相關稅收法規理解程度要求高、專業性強。我國現行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業稅（已經取消）、關稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業可以根據相關稅收法規，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規范。（2）按業務活動產生的稅務風險點管理方法按企業業務活動情況，梳理出各種業務活動形成的稅務風險點。如采購業務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業務活動，及時準確開具發票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規業務稅務風險管理清單，對常規業務稅務風險進行事先規范管理和控制。根據企業經營活動特點，將出現風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協助實施；也可以聘請中介機構協助實施。利用評估機制不斷完善改進企業稅務風險管理清單，指導工作。

（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業工作流程，將稅務風險點融入企業內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發點，根據企業稅務風險管理清單，結合企業程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業經營業務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發現性控制機制為確保企業涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規、降低納稅風險目的。企業應當結合企業內控機制，系統性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業偶發性業務，在發生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業在制定戰略規劃，進行重大對外投資、并購或重組，發生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業因內外部稅收環境發生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。

（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現代互聯網信息技術，確保企業稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業提供決策依據，對可能發生的稅務風險進行預防，對發現問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業內部之間、企業與稅務部門、企業與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。