導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇績效管理審計重點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

引言

學生在中小學學校階段所受到的教育在學生的整個教育生涯中都起著十分重要的作用。如何為學生學習提供一個良好的學習環境是擺在整個社會面前的重要問題。隨著社會各方面的不斷發展與進步，國家對教育也開始實行教學改革。這一改革過程不僅僅針對教學，同樣也涉及中小學學校內部的各項工作，其中包括對各級的中小學學校進行評估，評估活動離不開審計。在這里審計所起到的作用就是對被審計單位的預算決算、財政收支以及對被審計單位在其他活動中的各種執行及控制情況來進行獨立的評價。如何將內部審計在中小學學校日常工作所起到的監督作用發揮出來，進而促進中小學學校的發展，是目前擺在中小學學校內部審計工作面前的問題。

一、審計的主要內容及重點

中小學學校公用經費使用情況：重點審計財務收支的真實性、合法性和效益性。1.審查公用經費收入情況，審查其是否納入財務部門統一核算和管理，有無隱瞞收入、轉移資金、公款私存或將收入掛賬等問題。2.審查支出的真實性、合法性、效益性。各項支出是否真實、合法，資金的使用是否符合規定的范圍和標準，有無擴大開支范圍、提高開支標準、虛列支出、轉移資金、濫發錢物等問題。重大經濟行為是否經校班子集體研究討論決定，是否實行政府采購，手續是否完備，程序是否合法。3.審查“三公經費”的支出情況及占公用經費支出比例。

二、中小學學校內部審計工作中存在的問題

通過審計發現，中小學學校會計基礎工作得到了很大的提高，具體表現在絕大多數報賬員通過培訓或自學都取得了會計從業資格證，財務收支、財務核算更加規范。學校都制定了各項財務管理制度，定期進行財務稽核，民主理財、財務公開有了良好的開端。建立了固定資產臺賬，亂收費現象得到了有效地遏制。但在審計中也發現少數中小學學校在財務管理方面仍存在一些問題，諸如學校內部控制制度不完善，財務公開不到位，個別校長民主理財觀念不強，教輔資料代收代支操作不規范，少數中心學校分面上、本部兩塊核算，向所轄學校分攤費用等問題。問題主要體現在以下幾點：

1.缺乏內部審計人員。村鎮中的各級中小學學校沒有對內部審計工作引起足夠的重視，在學校內沒有設立專門的內部審計人員。學校員工主要由教工組成，在學校里有專門負責財務的人員比較少。與此同時，學校的負責人過分強調生源，認為在中小學學校里學校的主要工作只是教育好學生，認為財務、技術等活動不需要太過注意，也無須重視內部審計的工作。部分學校雖有內部審計人員，但由于學校的不重視，致使審計人員形同虛設，從而造成學校的大部分工作無法得到有效的監督。

2.審計人員的素質不夠高。在各個中小學學校編制里，財務部門的人員不多，很難培養出能夠實時更新財務思想的工作氣氛。中小學學校的日常教學活動通常具有高重復性、比較簡單的特點，所以很多的做賬流程被固定化。中小學學校的財務信息不會像各個企業那樣會得到社會的監督，所以中小學學校的財務人員就不會經常更新做賬方式，也不會積極學習新的相關法律法規。所以，大部分中小學學校的財務人員現有的知識結構無法滿足強化中小學學校財務管理的各種需要。

3.中小學學校的內部控制不夠健全。中小學學校的內部控制不夠健全，各個控制點的設置不夠合理。為了促進各個中小學學校教育改革活動能夠得到有效的實施，政府的有關部門已經出臺了相關的內部審計意見。然而，各種實踐結果證明，這類審計意見對中小學學校缺乏強有效的可操作性。在當下，我國的各級中小學學校基本沒有形成一個完整的、具有一定可行性的內部控制系統來指導內部控制在各個中小學學校中要如何實行。

4.中小學學校中缺乏經濟責任審計。這里的經濟責任審計指的是要對學校的負責人在任時的各種經濟狀況給予考核與評價。和其他政府部門的審計相比較，各個中小學學校的經濟責任履行被沒有得到良好的控制與監督，從而無法監督學校的管理狀況，也就無法對學校的管理進行有實質性作用的幫助。

5.中小學學校的審計工作缺少有關的監督評價體系。在各個中小學學校日常工作中，比較重要的考核評價體系基本都與教學成果等問題有關，對于專門的內部審計還是比較缺乏，所以，很少有專門對學校的工作設定相應的監督與評價體系。即使有部分學校設有相應的體系，一般的內部監督也大都流于形式，并沒有嚴格按照相關規定認真執行，甚至也會發生財務部門自己負責監督自己的工作情況。

三、如何對中小學學校內部的現狀加以改善

1.提高中小學學校的內部審計意識，使內部審計工作得到重視，并強化中小學學校的內部審計的環境。首先，要使中小學學校負責人對于內部審計的重要性的認識得到提高。單位的負責人要對本單位的財務狀況的完整與真實性負主要的責任。各種工作都只有得到了負責人的認可，工作才會得到較有效的展開。其次，要在中小學學校中加強對內部審計工作的宣傳與推廣，要使學校中的教職員工都能對學校的內部審計工作形成正確的認識，從而才會推動學校內部審計工作的展開。

2.在各級中小學學校中要有相應的內部審計人員，并且還要提高專業人員的素質。由于大多數中小學學校對于審計等工作來說更重視教學工作，造成了學校內的審計部門形同虛設的局面。沒有符合要求的審計人員，對于開展真正的審計工作來講是非常困難的。所以對于各級中小學學校來說，要在學校中設置專門的內部審計人員。同時，學校還要監督學校內的財務人員加強自身對于理論知識的學習，努力提高自身的專業素質，以便適應學校在不斷發展中的不同要求。

3.對于中小學學校內部的控制要加強，避免發生資產流失的現象。首先，學校要加強對于學校內的財務與審計人員的專業培訓與學習，在財務人員的專業技能得到提升的同時，建立與學校自身的情況相符合的內部控制制度。其次，學校的內部審計人員需要對學校的負責人提交可行的內部控制制度，同時，通過學校的實際操作，要對這一制度進行不斷的改進與完善。

4.在中小學學校日常工作中，要加大負責人的經濟責任的審計工作。大多數的中小學學校并沒有對學校的負責人所應負的經濟責任制定相應的界定與考核辦法，也沒有對于學校的經濟責任設立相關的審計量化指標，所以，大部分學校負責人應負的經濟責任基本處于真空的狀態。中小學學校自身也要建立起相應的考核制度以及對于經濟責任的界定方法，使之可以形成科學的評價體系，從而可以對負責人進行客觀公正的評價，有利于加強對學校各項工作的管理，也可以促進學校的健康發展。

5.按照“確認業績，揭示問題，完善監督，改善管理”的原則，通過查閱財務制度、銀行賬戶、財務報表、賬簿、憑證等會計資料、固定資產明細臺賬、債權債務清理明細表、重大經濟事項的決策材料及相關文件、合同、協議和會議記錄等資料，對離任校長任職期間的財務收支真實性、合法性、效益性以及履行經濟責任、遵守財經紀律、廉潔自律等情況進行認真細致的核查審計。

6.引進第三方對學校的工作進行監督，中小學學校可以加強與第三方關于審計工作的交流。在各個企業中，不僅在企業內部會設有內審部門，對企業的各項活動進行監督，還會請獨立的第三方對企業的財務報告提出具體的意見，同時還會對企業自身的各種內部審計工作進行相應的評價。對于各級中小學學校而言，這種方式也值得學校在工作中進行借鑒。學校也可以引進獨立的第三方，對學校的內部審計工作定期地進行評價以及相應的指導，找到學校在工作中的缺陷與漏洞，使學校可以及時對自身的內部審計制度進行相應的修改與訂正，防止學校的資產發生流失的現象。

結束語

通過審計，為村鎮教育事業的改革、發展和穩定創造了良好的環境，使學校財務收支審計工作規范化、制度化得到了正確及時的評價。教育內部審計深入基層學校，強化審計監督，充分發揮教育內審的職能作用。同時達到了幫助學校把關理財，提高財經法律意識，健全內控，堵塞漏洞，預防警示的目的。村鎮中小學學校的內部審計工作要想在新形勢下開創出新的局面，就要從本校的內部審計的現狀出發，正視自身存在的問題與不足，針對問題找到各種解決方法，同時還要抓住教育發展越快，就越需要對學校的工作進行審計的規律與機遇，為提高本校的內部審計工作的質量奮發工作，做出不懈的努力。

【參考文獻】

篇2

一、基層央行財務預算績效審計的實踐探索

自2018年以來，人民銀行各分支機構便開始探索構建預算績效管理工作機制，強化績效目標管理，積極開展績效監控和績效評價，創新評價方法，全面推進預算績效管理工作。伴隨著基層央行財務預算績效管理的實踐探索，績效審計于2019年啟動，從審計情況來看，基層央行雖已具備預算績效的理念，但對于績效的認識和習慣還有待加強，績效管理各環節工作的開展相對粗糙。究其原因，主要是由于頂層設計的缺失，部分行雖起草了相關預算績效管理辦法，但無論從效力上還是從內容上講，都存在指導性不足、約束力不夠、內容不完整、操作性不強等問題，無法滿足基層行績效工作需要。與此同時，在進行績效審計過程中，審計人員也一度陷入無據可依的尷尬。對此，審計人員在認真梳理財政部關于績效管理的一系列指導意見基礎上，結合上級行下發的相關工作通知，并通過與會計財務部門績效管理專員的座談交流，對基層央行績效管理實際開展情況進行畫像。總體來看，在績效審計過程中，審計人員更多的是側重合規性評判，如：檢查是否按照規定程序開展了績效監控、績效評價等工作；是否將績效評價結果進行了運用等。而對于績效目標的設定是否科學，績效監控是否有效，績效評價結果能否產生約束、激勵等深層次績效審計工作開展的深度不夠。

二、基層央行財務預算績效審計的內容重點

基層央行財務預算績效審計應突出3方面內容，分別是：對績效管理機制的審計、對績效管理鏈條的審計、對績效管理效果的審計。

（一）突出對預算績效管理機制的審計

實施全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理，需要完善的績效管理機制做保障。對績效管理機制的審計需重點關注被審計單位績效管理制度情況，是否結合本單位實際制定完善相關實施細則，能否有效指導本單位預算績效管理工作；關注組織管理情況，是否構建了縱向一致和橫向協同的組織架構，是否明確相關單位（部門）之間的權責關系，相關職能部門能否履行既定職責；關注激勵、約束情況，是否夯實主體責任，相關激勵、約束措施能否有效推動被審計單位績效管理工作。

（二）突出對預算績效管理鏈條的審計

對預算績效管理鏈條的審計，是開展預算績效審計的重中之重，也最考驗審計人員業務能力及專業素養。審計人員除了要關注各環節工作是否按既定程序、流程開展之外，還應重點關注內在的科學性和合理性。預算績效管理鏈條審計各環節關注重點、關注內容如表1所示。

（三）突出對預算績效管理效果的審計

預算績效管理效果主要是指預算資金的配置效率和使用效益，其中，評判配置效率，審計人員除了可以通過對事前績效評估環節及績效評價環節的審計，實現對單個項目、政策支出的微觀績效進行關注之外，也應注重從宏觀視角分析，對被審計單位整體層面的資金資源配置效率進行關注。在評判使用效益過程中，一方面，遵守國家預算管理、財務管理等法律法規的資金列支是評判資金使用效益的重要性基礎，即審計人員仍需對被審計單位預算執行真實性、合規性進行重點關注。另一方面，在調查“職工滿意不滿意，認可不認可”的基礎之上，需關注被審計單位效益發揮與行業標準、業內標桿及自身以往年度數據對比情況。

三、基層央行財務預算績效審計的對策建議

深入基層央行預算績效管理審計，有效推動人民銀行預算績效管理，審計人員可從以下幾方面著手。

（一）適時轉變績效管理審計思路

傳統的審計思路主要是指“事中、事后審計”，但預算績效管理是一個涉及事前評估、事中監控、事后評價的閉環系統。因此，審計人員需適時將審計思路調整為“事前、事中、跟蹤審計”，在開展基層央行預算績效管理審計時，可將審計端口前延，在事前績效評估環節，把關項目立項可行性；在事中績效監控環節，把關預算執行進度及績效目標完成情況；在事后評價環節，向后延伸，跟蹤項目效果、效益的發揮，把關績效評價結果的客觀性。

（二）及時調整績效管理審計方法

傳統的審計方法主要包括復核法、核對法、審閱法、盤點法等，而在績效管理審計過程中，除了運用常規的審計方法之外，需對審計方法及時調整。如：調查法，即借助座談、問卷等方式，對觀察到的現象或事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，得出相應結論的方法；目標成果法，即根據實際產出成果，評價被審計單位績效目標是否實現，將產出成果與事先確定的目標和需求進行對比，確定目標實現程度的方法等等。

（三）有效拓展績效管理審計成果運用

開展預算績效管理審計，既要關注“表”，即績效管理程序性、流程性的工作，更要關注“里”，即各環節工作的科學性及合理性。因此，審計條線需有效拓展績效審計成果的運用，一方面，可將績效審計報告在適當范圍內公開，提醒相關審計人員學習，鼓勵審計人員實行“項目+調研”，提升績效管理審計專業化水平。另一方面，可總結、提煉績效審計方式、方法，梳理、歸納相關預算績效管理各環節操作規范、標準及依據，形成《預算績效管理審計小冊子》，指導審計人員績效管理審計工作的開展。

（四）積極開展績效管理審計培訓

開展人民銀行預算績效管理審計，對審計人員提出了新的挑戰。一方面，人民銀行的預算績效管理實踐僅2年有余，不少審計人員對其接觸有限。另一方面，開展績效管理審計，除了關注各環節工作的程序合規性之外，更重要的是關注其科學性、合理性，能夠在審計過程中，檢查發現一些缺陷，提出一些建設性、可操作性的改進意見。因此，需針對事前預算績效的評估方法、績效目標的設定、績效評價體系等方面，通過邀請業內專家開展講座、與績效管理相關部門座談交流、解讀績效考評報告等方式，積極開展審計培訓，促進審計人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績效審計操作規范，提升實務技能和綜合素養。

參考文獻：

[1]徐燕.淺議預算績效管理審計的關注點[N].中國審計報,2020-02-05(04).

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【中圖分類號】R473.5 【文獻標識碼】B 【文章編號】1004-7484（2014）07-4379-01

糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發生病變，引發腎小球硬化，是比較常見并發癥，糖尿病腎病通常是進行性發展，最終會出現腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通常患病時間較長，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現感染，治療存在困難，經常出現并發癥，為患者帶來痛苦，對患者的生存質量造成影響。現階段，對于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關的研究顯示，對終末期糖尿病腎病患者進行護理干預，有助于緩解蛋白尿發展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進行研究，報告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50

例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對照組。

1.2方法 兩組患者采用的透析機型號是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進行透析，時間為2至3次，每次時間為4至5h。根據患者的情況，進行降壓，并補充如下藥物：（1）促紅細胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進行皮下胰島素注射，對血糖進行控制。

1.3統計學分析 應用SPSS14.0軟件進行統計分析，若P

2.2 兩組的不良反應發生率對比

在透析過程中，兩組患者出現的不良反應包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對照組發生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統計學意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發生率差異不具有統計學意義。

3討論

3.1 心理護理。糖尿病腎病患者長時間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進行透析時，患者身體存在不適，透析費用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對治療效果造成影響，護理人員需要對患者進行心理護理，讓患者之間相互的進行交流，使得患者能夠調整心態，以積極的心態配合治療。護理人員需要多和患者進行交流，分析影響患者心理壓力的相關因素，并進行心理疏導，增加患者自信心。

3.2 并發癥護理。首先是透析低血壓護理。糖尿病腎病患者具有植物神經變性，神經調節的功能降低，血管的順應性比較差，容易出現低血壓。在透析過程中，患者的體重增加，是危險的因素，是引發低血壓的重要因素。護理人員應當向患者解釋體重過度增長所產生的危害。患者在透析過程中，應當注意控制水分的攝入量。在血液透析過程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結合血壓和患者的反應，增加到150―260mL/min，若患者具有進餐習慣，降低速度，開始為20―40mL/min，直到結束，低血壓發生率得以降低【2】。對患者生命體征的變化情況進行嚴密的監測，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動脈壓降低大于30mmHg，就應當想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。

其次是心功能不全。這種并發癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發生率為45.0%，發生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時間比較短，容易死亡【3】。對于心功能不全患者，需要強化宣傳教育，引導患者提前進行透析，用藥和飲食合理，在透析過程中，限制水的攝入量，對體重進行控制。在透析過程中，患者應當多吸氧，觀察是否出現憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進行血液濾過，使得透析更加具備充分性。

再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現紊亂，機體的免疫功能較差，感染發生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發生率為30.0%，對照組發生率為10.0%，明顯的高于對照組。護理人員應當引導患者適度的強化營養，適當的進行活動，機體的抵抗力能夠增加；房間定時的進行通風，根據氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進行皮膚護理，注重個人衛生。

總之，對于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護理，進行心理護理，并針對并發癥做好護理工作，提升患者的生存質量。

參考文獻：

[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續性護理需求調查[J].護理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.

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二、海關內部績效審計的現實基礎

（一）合規性問題呈現減少的趨勢，為開展績效審計提供了必要的前提近年來，海關構建風險管理機制，推進大監管體系建設，不斷建立健全內部控制機制，形成了良好的內部管理機制，依法行政水平不斷提高。各領域加強職能監控和檢查，有效控制了違法違規問題的發生。專門審計監督有了長足的發展，近年來，海關通過經濟責任審計、督察等監督工作，發現和查處了大量違規情事。從審計監督的結果看，商品歸類、減免稅等領域的合規性問題呈下降趨勢，發現的問題多涉及新的商品以及非海關審批權限所致，為開展績效審計提供了必要的前提基礎；另一方面，部門之間的聯系配合，“結合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計提出了現實需求。（二）海關內審體制不斷規范健全，為開展績效審計提供了有力的體制保障近年來，海關相繼出臺了關于經濟責任審計、督察、內部控制等內審領域的署級規范，海關內審的審計方法、審計手段不斷創新，審計人才隊伍建設不斷加強，已經形成了較為完備的海關內審法制、組織、評價、隊伍體系，為開展海關內部績效審計提供了有力的體制保障。（三）各領域逐步形成績效考核評價指標，為開展績效審計提供了權威的標準內審部門在開展績效審計時，需要運用相關領域的考核評價指標，一方面評估考核評價指標的落實情況，另一方面也需要對指標的合理性和可行性予以評價。在當前海關系統，有的部門已經建立了或正在研究制定本領域的績效考核評價指標，并逐步予以完善。這些績效考核評價指標的確立，為海關內部績效審計的開展提供了檢查評價依據和權威標準。（四）海關探索開展績效審計，積累了一定的經驗2005年，海關開始探索開展內部績效審計，在前期試點和學習先進審計理念的基礎上，結合海關自身特點，于2007制定了《開展海關管理審計的指導意見（試行）》，用以指導全國海關的績效審計工作。經歷了最初的試點后，至2012年，已對多個海關開展了管理審計，另外，許多績效審計的要求分散于領導干部經濟責任審計、內控審計、業務督察的相關規定中。通過績效審計實踐，海關基本理清了開展績效審計遇到的主要問題，取得了一定經驗。2013年，海關內審工作目標中，增加了績效管理的標準，要求在內審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進出口監管的經濟、社會、環境效益是否達到預期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。

三、海關內部績效審計存在的主要問題

（一）績效管理理念有待進一步強化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關已經從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導下開展工作，很好地發揮了各項職能，但是與此同時，有的執行者，甚至于有的管理層又走進了“機械執法”的誤區，有的認為海關就是執行部門，只需要認真執行規章制度，實現工作目標就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實際產出是否成比例不是海關應該考慮的問題。其次，對績效審計的理解還不統一，一方面，我國的績效審計理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時冠以效益審計、風險管理審計、風險績效審計等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內容，而對符合我國實際情況，特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列，其實務做法具有指導意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計準則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次，有的審計人員對開展績效審計有“畏難情緒”，審計人員在開展績效評價時，往往難以找到問題的依據，最終的結果是相關不良績效的問題作為審計建議提出，內部審計人員也多由此對開展績效審計產生“畏難情況”，希望能在相關規定完善后再開展績效審計。（二）績效審計機制不健全首先，績效審計制度不健全，限制了包括海關內部績效審計在內的政府績效審計的發展。我國政府績效審計處于發展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計，并沒有多少成文的規定，《審計法》及相關規章也主要是針對財務審計和法規審計而做出的規定，基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內部審計協會于2007年實施了《經濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關于績效審計的內部審計準則，對績效審計做出了一些原則的規定，但是這些準則一方面由于機構的原因，并不具有強制性的法律地位，只能供海關參考，另一方面其規定較為原則和理論化，對績效審計具體操作實施的指導性并不大。海關總署自2005年至2007年在海關系統開展了績效審計（管理審計）試點，并在總結試點經驗的基礎上，于2007年制定了指導意見，該意見對海關內部績效審計起到了推動和指導作用，但由于無成熟審計程序和標準可以借鑒，該意見并沒有對海關績效審計的標準以及評價指標的獲得予以規定，因此，該意見對海關內部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務指導作用。其次，績效審計的開展方式有待明確，審計方法有待進一步研究完善。績效審計不同于傳統審計，它在審計方式和審計方法上與傳統審計有著明顯的區別，海關目前的審計還大多停留在合規性審計階段，使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價。（三）績效審計評價標準的權威性和公信力還需進一步增強一方面，不同部門對某一項業務的考核有重復，都根據自身監控范圍制定了評價指標，但是由于評價指標的計算統計口徑不一，導致指標計算結果出現差異，內審部門在使用相關指標時，被審計單位常常提出異議，有時會出現內審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況；另一方面，指標應用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可，各部門的考核指標在本業務領域的適用比較順暢，但內審部門在把相關指標整合成綜合性指標體系，評價被審計單位整體情況時，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關等高級管理層的認可，在現行行政體制下，這是一項需要長期協調、逐步推進的工作。（四）現有海關內審人員的素質難以滿足開展績效審計的需要首先，績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力，需要不斷更新知識，適應審計發展的需要，這就對績效審計師的綜合素質提出了更高的要求，但是，海關內審部門作為海關一個新生部門，內審人員長期從事合規性審計，對開展績效審計的認識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次，海關對內審人員的績效審計業務的培訓還需加強，近年來，海關系統每年都要舉辦內部審計培訓，主要圍繞領導干部經濟責任審計、內部控制審計等題目開展內審業務培訓，培訓的內容大多是工作任務的布置，合規性審計的方法和技巧，并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內容的培訓。再次，績效審計師的培養需要長期的過程，一個優秀的績效審計師需要經過海關多個崗位的培養，既需要一定的專業知識，也需要管理、審計等方面的知識，而目前，海關對績效審計人員的培養缺乏長遠的規劃，對績效審計師與傳統審計師的區別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規劃的情況都不利于今后海關內部績效審計的全面開展。

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[中圖分類號] F832 [文獻標識碼] A

[文章編號] 1009-6043（2017）02-0156-02

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業銀行增值型內部審計發展簡述

在巴塞爾銀行監督委員會2004年制定的《巴塞爾新資本協議II》中明確要求：商業銀行內部審計的工作應該符合經濟金融運行的特點，通過獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為董事會和高級管理層提供有價值的經營管理意見，間接的為銀行增加價值，發揮內部審計應有的作用。

國際內部審計師協會（IIA）在2009年將內部審計重新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。新定義的提出，標志著內部審計增加企業價值這一目標的確立。內部審計通過對組織內部管理活動進行獨立的系統評價，促進各管理職能、項目目標、社會目標及員工發展的實現來增強組織的獲利能力，并增進組織目標的實現。該定義不僅強調了內部審計與組織目標的趨同性，更強調了內部審計發展的必然方向，即增加組織價值以實現組織目標。

我國銀行業監督管理委員會在2006年的《銀行業金融機構內部審計指引》將內部審計的目標定義為：“保證國家有關經濟金融法律法規、方針政策、監管部門規章的貫徹執行；在銀行業金融機構風險框架內，促使風險控制在可接受水平；改善銀行業金融機構的運營，增加價值。”這一目標的提出使得以價值增值為導向成為我國商業銀行內部審計發展的必然要求。商業銀行內部審計應當注重內部風險的把控及對公司治理有效性的評價，在找出銀行經營管理問題的同時，積極的提出改進措施，在提高運作效率的同時，滿足戰略需求，致力于價值創造力的提高和改善，不斷提升商業銀行的可持續發展能力。

我們可以看出，當前形勢下商業銀行內部審計已從傳統的合規型審計向增值型審計發展，“為組織增加價值”是內部審計的首要目標，風險管理、內部控制和公司治理程序也將成為商業銀行增值型內部審計的主要內容。

二、商業銀行內部審計向增值型發展的必要性

（一）適應當前國際、國內經濟金融形勢變化的迫切需要

面對當前新的內外部經濟環境，內部審計應當增強工作的前瞻性，從公司全局和戰略角度加強內部控制，降低經營風險，增強對重大問題的前瞻性研究。對商業銀行發展過程中可能面臨的重大風險提前預警，對重大的戰略決策提供可靠的依據，切實的發揮內部審計的作用。

（二）實現內部審計職能轉型的必然要求

隨著商業銀行治理結構的不斷完善，外部監管要求也日益嚴格。傳統意義上的內部審計職能已不能適應當前發展的需要。因此內部審計部門應遵循國際通行的專業框架與實務標準，全面提高審計質量，提升審計層次。

（三）提升商業銀行競爭力的重要措施

內部審計部門應當找好自身的角色定位，發揮在全面風險管理體系中的核心作用。目前加強風險管理是商業銀行提高競爭力的重要內容。而風險管控是內部審計部門的主要職責。因此內部審計部門必須參與銀行的風險決策，不斷健全全面風險管理體系和內部控制體系，將創新發展與風險控制能力同步提升。

三、商業銀行增值型內部審計的實現途徑

（一）關注公司治理目標，開展戰略決策跟蹤審計

內部審計部門需代表董事會對公司經營管理活動進行全面的監督，密切關注高級管理層的經營決策行為。圍繞公司整體戰略決策、面臨的重大風險等問題進行戰略決策跟蹤審計。重點關注業務經營體制、機制與流程方面的問題，并及時向董事會匯報，為董事會作出決策提供依據。

（二）關注行業風險變化，開展風險導向審計

內部審計部門應密切關注內部業務經營過程中面臨的行業性風險。科學的選擇高風險的行業進行持續性、重點性審計跟蹤，揭示風險、防范風險、化解風險，確保國家金融政策得到有效執行和商業化運作的可持續發展。

（三）關注公司經營管理，開展績效管理審計

績效管理審計是現代審計的重要標志，是內部審計轉型升級的發展方向，也是傳導貫徹落實商業銀行經營發展戰略和指導思想的主要措施。隨著大數據、云計算和互聯網金融等信息技術的發展，商業銀行內部審計應當構建高性能大數據分析平臺，對海量多樣化的審計數據進行高效分析，探索創建切合大數據關聯分析的績效管理聯動審計新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績效管理聯動審計新格局，

（四）關注新型審計領域，完善經濟責任審計

首先，通過建立定期經濟責任審計制度，實現經濟責任審計從事后審計向事前審計轉變，強化經濟責任審計成果的運用。其次，實現審計重心由低向高轉變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執行力、決策力、價值創造等方面的審計結論，作出符合職責的審計評價。最后，建立領導干部的動態考核評價體系，通過建立經濟責任審計的數據庫，在領導干部提拔任用時，可以直接從數據庫中獲取相關資料，為決策提供依據。

四、商業銀行實現增值型內部審計的保障機制

（一）建立科學的內審組織保障體系

為實現內部審計工作向增值型發展，保證審計行為既符合程序規范，又要針對增值轉型的現實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規范和操作指南等為主要內容的一套審計制度體系框架，進一步完善制度體系內容，以統一審計內容，規范審計程序，提高審計質量和審計工作規范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

（二）研究科學的審計方法體系

基于提高審計的增值目標與規避審計風險和責任，審計人員要在審計效率、質量、風險、責任之間不斷進行權衡，選擇既能提高審計效率和質量，又能規避審計風險與責任，進而滿足所有權監督需要的審計方法，從而實現審計目標。應當對現有的內部審計方法進行系統整理、研究、創新，建立起商業銀行內部審計的審計規劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。科學的運用審計方法，以保證有效發揮內部審計的監督職能，實現內部審計增加組織價值的目標。

（三）完善非現場審計技術

完善非現場審計系統功能。及時將成熟的審計方法向全系統推廣，使得全行都能使用有效的審計方法，充分發揮非現場審計功能，逐漸實現非現場審計自動化，改進非現場審計運用方式。建立非現場審計遠程監控的常態化運行機制，落實規范、有序的非現場實時監控，將審計關口前移，不定期地對被審計單位業務活動的全過程和結果進行經常性、連續性審計監督，實現非現場審計協同作業及資源共享，確定風險監管的區域重點和業務重點，實現對被監管單位風險的即時、動態、全面監控，將審計工作由單純的事后監督變為事前防范、事中控制和事后監督相結合。實現對重要事項、重點業務及重大風險點的持續監控，發現問題及時預警，及時核實、消除風險隱患。

（四）加強內部審計人才隊伍建設

為了適應業務經營轉型的需要，商業銀行應進一步加快內部審計人才培養，打造出一支結構優化、業務精湛、勇于創新的新型職業化內部審計隊伍。培養內部審計人員樹立現代審計理念和大局觀，引導內部審計人員將增加組織價值貫穿到每一個審計項目中去；建立內部審計部門與經營管理部門的崗位輪換制度，定期讓內部審計人員與經營管理人員進行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經營管理層的優秀人才引進，為內部審計部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻]

[1]馬志娟，黃杉杉.對商業銀行構建增值型內部審計的思考[J].中國內部審計，2011（3）：22-25

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(1)財務維度。財務業績指標可以顯示企業的戰略及其實施和執行是否對改善企業盈利做出貢獻。財務目標通常與獲利能力有關，其衡量指標有營業收入、資本報酬率、經濟增加值等，也可能是銷售額的迅速提高或創造現金流量。

(2)客戶維度。在平衡計分卡的客戶維度，管理者確立了其業務單位將競爭的客戶和市場，以及業務單位在這些目標客戶和市場中的衡量指標。客戶層面指標通常包括客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率及在目標市場中所占的份額。客戶層面使業務單位的管理者能夠闡明客戶和市場戰略，從而創造出色的財務回報。

(3)內部流程維度。在這一維度上，管理者要確認組織擅長的關鍵的內部流程，這些流程幫助業務單位提供價值主張，以吸引和留住目標細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務回報的期望。

(4)學習與成長維度。它確立了企業要創造長期的成長和改善就必須建立的基礎框架，確立了未來成功的關鍵因素。平衡計分卡的前三個維度一般會揭示企業的實際能力與實現突破性業績所必需的能力之間的差距，為了彌補這個差距，企業必須投資于員工技術的再造、組織程序和日常工作的理順，這些都是平衡計分卡學習與成長維度追求的目標，如員工滿意度、員工保持率、員工培訓和技能等，以及這些指標的驅動因素。

二、基于平衡計分卡理論的商業企業管理審計框架構建

筆者借助平衡計分卡理論，將管理審計和煙草商業企業大背景聯系起來，結合現代的管理創新，運用到實際的審計工作中，提出對煙草商業企業開展管理審計有指導意義的建議。卷煙經營是煙草商業企業兩大核心業務之一，筆者選擇卷煙業務作為本文研究的重點。

(一)財務維度管理審計關注的財務維度的指標可以包括卷煙銷量、銷售收入、盈利能力、經營管理水平等內容。卷煙銷量方面指標包括但不限于：卷煙銷售完成率、低檔煙銷售完成率、一二三類煙銷售完成率等指標；盈利能力指標包括但不限于：經營貢獻、卷煙銷售毛利等指標；經營水平指標涵蓋于經營貢獻指標中，有關費用指標在經營貢獻中體現，如果需要重點監控哪些費用性指標，也可將明細項列入財務指標，如人工費、配送成本等。財務指標需要自上而下逐層確定，由被考核單位根據企業近期經營目標、卷煙營銷戰略、上級關注的財務目標等先提出初步方案，考核者與被考核單位協商后確定。目標值的確定：當年目標值的確定需要考慮卷煙長期經營目標、省公司當年下達的卷煙銷售計劃、區域市場特點及企業的經營管理水平等因素。地市級煙草公司及其職能部門的銷量目標值一致，銷量目標值根據各縣級分公司市場特點分解到各縣營銷部門；盈利能力指標和經營水平指標以年初預算為目標值，市煙草公司經營貢獻指標在一定的數據積累后宜對關鍵的二級指標設定單獨的目標值。

(二)客戶維度管理審計關注客戶的滿意度，包括零售戶和工業企業的滿意度。客戶維度的指標一般選用能夠體現客戶滿意度的指標，主要從銷售計劃完成情況來評價工業企業滿意度，從斷貨天數、獲利能力及服務等方面評價零售客戶滿意度。各下屬部門和單位分別從其作業職能方面評價客戶滿意度：如營銷部門主要從貨源組織和分配、零售戶對服務流程的接受度等方面評價零售客戶滿意度；從品牌管理和信息提供等方面評價工業企業滿意度；電訪中心從電話占線時間、服務態度、信息告知、咨詢解答等方面評價零售戶滿意度。同時設置“客戶投訴”作為事件性指標。客戶維度指標由考核者根據上期同指標的實際完成情況，在期初調整確定目標值，設計需通過客戶調查得到實際值的指標，由考核者在制定調查問卷時根據期望的客戶滿意度確定目標值，確定目標值時需考慮問卷設計、調查方法等因素。

(三)內部流程維度管理審計關注內部業務流程是否理順。內部業務流程方面的指標分兩個階段設計。在重要業務的標準化流程已經建立的情況下，可選取適當指標直接評價流程的效率與成本，如用“存銷比”指標評價整個卷煙經營流程的效率，用“日均接單達標率”指標評價電訪中心接單流程的效率。

(四)學習與成長維度學習與成長維度的指標是衡量企業未來發展潛力的長期指標，這類指標的特點是：短期投入往往看不到立竿見影的效果，因此被許多強調短期財務目標的企業所忽視；但如果長期都不投入，往往會嚴重影響企業的未來競爭力，到發現企業發展后勁不足時再來投入為時已晚。因此，對于一個渴望持續、高速發展的企業而言，學習與成長維度的指標具有重要的戰略意義。在學習與成長維度，管理審計主要關注員工滿意度、工作效率、工作勝任能力以及相關組織機制等方面內容，如通過評價“員工滿意度”，促進企業關注員工士氣、心態等因素，提升員工的向心力；通過評價“培訓計劃完成率”，促進企業學習型組織的建立，提高員工的綜合素質；通過評價“論文、課題等成果評比”，評價員工創新能力，增強企業的創新能力，使企業永遠保持強勁的生機與活力。

三、對平衡計分卡理論應用于管理審計的幾點建議和意見

(一)需要戰略明確且全員認同平衡計分卡理論的核心是企業戰略——唯此方可指導企業組織所有的行動和決策，確保全員團結一心。在整個企業戰略導向不清的條件下在管理審計中導入平衡計分卡，其結果必然是失敗的。

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績效考核作為內部控制五要素之一———控制活動的組成部分，是一項系統工程，涉及公司的發展規劃、戰略目標體系及其目標責任體系、指標評價體系、評價標準、評價內容及評價方法等，其核心是促進企業管理水平的提高及綜合實力的增強，其實質是使員工個人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發揮到極致。內部審計是企業內部建立的一種獨立的評價活動，作為一項監督評價機制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內部審計的目的是協助企業的管理成員有效地履行他們的職責。為了保持獨立性，內部審計不參與任何經營管理工作。

2.二者的關聯度。

第一，二者總體目標相同。績效考核已經從單純對財務指標的衡量而逐漸發展為一個業績評價的體系。評價方法著重于從長遠的眼光看企業的發展，從而進行業績的考核。第二，二者評價范圍相似，但各有側重點。績效考核一般從工作業績、工作能力、工作態度等幾個方面對企業、部門或員工進行評價，內部審計主要側重關注內部控制的有效性，對這幾個方面都有所涉獵，但不是直接對這幾個方面進行評價。同時內部審計活動自身也需要有一套評價體系對其考核，而績效考核過程本身也需要內部審計的評價。第三，二者作用互相促進。企業管理復雜性的增加使內部控制日益重要，內部審計對內部控制的各項活動（包括績效考核）進行監督，為其合理有效執行提供了保證；而績效考核的激勵作用又增強了企業人員執行內部控制制度的積極性，從而提高了有關內部控制各種規章制度的遵循程度，這又為內部審計的順利開展打下了良好的基礎。

二、內部審計與績效考核互相促進、互相補充

首先，內部審計為績效考核提供依據。進行內部審計的是企業內部機構，了解掌握企業的真實情況，具有審查問題及時、深入等特征，這為企業開展績效評估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內部審計通過績效考核得到延伸。績效審計是傳統財務審計的延伸。通過績效審計，在確認被審計單位財務收支真實、合法的基礎上，還能對企業經營目標、生產技術、成本效益、資金效果、經營決策等作出正確評價，進而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經營管理，最大限度地提高企業的經濟效益。

三、內部審計參與績效考核應關注的問題

1.內部審計要在績效考核中發揮長足作用，必須注重對績效考核體系的構建及績效評價指標考核的全程監控。

要建立最高管理者分管的內部審計機構，并將審計機構負責人納入績效考核工作小組的領導層，確立權威性。在績效考核辦法制定階段，發揮內部審計的分析評價職能，并結合審計過程中了解的情況提出相關建議。在績效考核實施階段，監督考核程序、考核方式、考核依據是否規范有效，考核結果是否公正，并對實施過程中的不足提出意見和建議，使之更加具有可操作性。

2.領導應高度重視。

只有領導重視，內部審計機構的獨立性和權威性才能有效加強，內部審計的作用就發揮得越充分，對績效考核的促進作用就越高。我們的工作實踐也證明了這一點。另外應注意的是，為保持高度獨立性和客觀性，內部審計人員應對績效考核所采用的評價方法是否適當、考核程序是否規范、考核結果是否公正進行評價，而不應直接參與績效考核工作對企業、部門或個人的業績進行評價。

3.應配備各類專業人才，加快審計轉型發展。

要想在企業績效考核中充分發揮內部審計的作用，就不能停留在原來以財務審計為主的階段，而是要加快審計轉型發展，從單純的財務審計為主轉向內控審計、績效審計、風險管理審計為主，從單一的事后監督向事前、事中、事后全過程跟蹤發展。要順利完成審計轉型，最關鍵的要素是人才。

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兒童基金會資金來源分為一般資金來源和其他資金來源，其中，一般資金來源來自總部的撥款（即聯合國的財政撥款），而其他資金來源是來自于當地政府的捐贈、公司的捐贈，和兒童基金會賀卡銷售業務。在兒童基金會開展的業務主要圍繞四個領域展開：（1）生存、增長和發展：將在正常、緊急和過渡情況下支持基本健康、營養、水和衛生方案，環境等新興領域，在家庭、社區、服務提供者和政策等層面上支持幼兒和產婦護理；（2）優質教育和兩性平等：為完善教育設施做好發展準備；改進就學機會、堅持學業和完成學業，尤其要照顧女童；提高教育質量；減少風險和緊急情況下的教育；以及兒童基金會繼續在聯合國女童教育倡議方面起領導作用，繼續發揮帶頭作用；（3）艾滋病毒/艾滋病：重點是加強對因為艾滋病毒/艾滋病而成為孤兒和變得脆弱的兒童的照管和服務，促進擴大婦女兒童的就醫機會，在兒童和青少年中預防感染；以及繼續大力參與聯合國艾滋病毒/艾滋病聯合規劃署的工作；（4）保護兒童：加強國家環境、能力和應對措施，以保護兒童免受暴力、剝削、虐待、忽視及沖突的影響。

對聯合國兒童基金會機構進行外部審計的是聯合國審計委員會（United Nation Board of Directors），其是設置于大會下的一個機構，根據大會（General Assembly）1946年12月第74（I）號決議成立，其負責審計聯合國各組織及其各基金和方案的賬目，并通過行政和預算問題咨詢委員會（Advisory Committee on Administrative and Budgetary Questions）向大會報告其審計結果和建議。為此，大會任命了三名審計委員，所有接受任命者必須是會員國的審計長（或擔任同等職務的高級官員）。審計委員會的委員對審計工作負有共同責任。審計委員會是完全獨立的，只對審計工作負責。

二、聯合國兒童基金會國家辦公室審計特點

筆者通過參與聯合國兒童基金會審計，發現聯合國審計與國家審計有很大的差別，其特點如下。

（一）經常與管理當局交流，尊重管理當局的意見。

在審計過程中，如果發現問題應該及時與國家辦公室管理當局交流，并找出引發問題的原因，提出切實可行的方案，并交予管理當局，請他們對提出的建議進行評價。審計人員把審計過程中發現的問題，匯集寫成審計觀察記錄（Audit Observation Memorandum（AOM）），AOM的寫作要求表述一定要有邏輯，應該按照法規、事實、原因分析、后果和建議表述清楚，這樣才能使提出的建議具有針對性和可實施性。審計人員在收到管理當局對AOM的意見反饋后，應該認真分析管理當局的意見，針對意見差異大的問題，再次與被審計溝通。最后，審計小組需要把經過與國家辦公室管理當局交流意見后的的AOM匯總歸類寫作管理建議書（Management Letter）提交給兒童基金會總部，接受它們的意見評價，對于被審計單位已經接受并作出更正的問題在管理建議書中可以不再提及。

（二）強調對以前審計建議實施情況的跟蹤審計。

聯合國兒童基金會國家辦公室審計非常強調跟蹤審計，一般在審計后，都要求審計小組寫一份管理建議書，就被審計國家辦公室內部管理存在的薄弱環節提出相應的整改意見。同時，在第二次審計時，要對上一次審計提出的整改意見進行跟蹤審計，看被審計國家辦公室是否進行了改進，以前年度審計的執行情況一般都會作為本次審計的一個審計領域。

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二、完善制度建設，強化質量控制

河南移動內部審計通過統一搭建的質量管理體系和內審制度體系，規范了公司的內部審計工作流程，保證了審計工作的質量和權威性。河南移動內審部門認為內部審計工作質量管理包含審計工作整體質量管理、項目審計質量管理等多個層次。在項目審計質量管理上，河南移動內審部從成立伊始，就規范執行三級項目質量復核制度，審計組組長、項目負責人和部門領導分別對審計工作底稿和審計報告進行全面或抽樣的審核確認，有效地保證了審計工作成果的真實性、準確性和深入性。河南移動從未來內審工作提升要求出發，在梳理法規文件和內部制度的基礎上，建立了以“基本管理制度、審計業務規范、實務指南”三個層次及內容為主體的公司內審制度框架體系，并制訂了具體的工作計劃，加快制定出臺相關制度，目前已出臺各項規章制度22個。通過一系列內審制度體系完善措施的施行，促進了審計工作流程、作業規范及工作標準的統一性和規范化。

三、創新工作方法，構建信息平臺

一是引入計算機輔助審計工具，豐富審計手段。在開展資本開支全流程審計項目中，引入了計算機輔助審計工具，通過與ERP系統對接，實現快速鎖定審計重點。二是建設內審管理平臺，提升內部審計管理水平。把內審日常工作中的計劃管理、作業管理、資源管理、績效管理等統一整合到平臺上。三是充分利用業務系統，量化數據分析，服務專項管理審計。在開展有價卡管理審計和低質客戶審計調研中，直接遠程利用經營分析系統數據倉庫，實現對用戶清單、賬單、營銷活動等海量數據的實時監控。四是探索將SOX測試與專項審計相結合的方法，促進內部控制常態化管理。每年在開展各專項審計過程中，選取部分風險較高的SOX控制點，進行穿行測試和抽樣檢查，以此作為評估企業風險和評價被審單位內部控制遵循情況的主要依據。

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績效審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果，也是審計理論聯系審計實踐的橋梁。審計目標是審計與外部環境的紐帶，它直接反映社會環境的需求，影響和制約審計的外部環境的變化，會對審計目標提出調整要求，進而引起審計實踐的變革。同時，審計目標對審計人員的審計責任也有直接影響，有什么樣的審計目標就有什么樣的審計責任。

一、國外研究現狀

有關于績效審計，國外有多種定義。據統計，有關績效審計的提法多達20多種，例如：績效審計（performance audit）、管理業績審計（management performance audit）、效率審計（efficiency audit）、效果性審計（effectiveness audit）、“3E審計”（economy，efficiency & effectiveness auditing）等。隨著時代的發展，各國審計部門規范了績效審計在本國的稱謂，比如美國的績效審計、英國的貨幣價值審計、加拿大的綜合審計、澳大利亞的效率審計、中國香港的衡工量值審計，最高審計機關稱為效率審計。

國外績效審計起步時間長，發展較為完善，但是各國績效審計產生的歷史背景不盡相同，各國的政治經濟體制與經濟發展水平對績效審計的影響也不一樣，因而各國所進行的績效審計從內容、重點和形式也存在差異。

美國是最早開始發展績效審計的國家，在20世紀70年代，其績效審計逐漸走向準則化和法定化。1972年，美國審計總署根據立法所賦予的權限制定了《政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計準則》（Standards For Audit Of Governmental Organizations，Programs，Activities And Functions）。這份被成為“黃皮書”的審計準則，突出強調“3E”審計（經濟性Economy、效率性Efficiency、效果性Effectiveness）的重要性，并首次規定了如下審計目標：檢查財務活動和遵守現行法律和規定的情況；評價管理工作的經濟性和效率性；評價項目成果與預期成果的關系。直至今日，3E審計仍然是績效審計的重要審計準則。

英國的政府績效審計稱為“貨幣價值審計”（Value-for-Money Audit）。在工業革命時期，英國憑借其資本主義經濟所創造的雄厚實力，對世界政治、經濟、軍事、文化等各個方面產生了巨大的影響。進入21世紀以后，雖然英國風光不再，但仍是世界上主要的發達國家之一。就績效審計領域來看，英聯邦五十多個成員國很大程度上都受到了英國審計的影響。在兩次世界大戰之后，隨著公共支出的增加，英國的績效審計開始發展起來。直至1983年《國家審計法》的頒布，第一次從法律上正式授權英國國家審計部門實施績效審計。目前，英國的績效審計大致可分為四類：對嚴重的鋪張浪費、效率低下和控制薄弱現象的檢查；針對特定的部門、重大項目、工程的調查；對管理活動的檢查；其他較小規模的檢查。

澳大利亞審計署從20世紀70年代初期開始對聯邦公共部門開展績效審計。1979年，有關績效審計的授權寫入修訂后的《審計法》。目前，澳大利亞聯邦審計署內設四個業務局，兩個從事財務審計，兩個從事績效審計，績效審計與財務審計平起平坐。

加拿大審計署的績效審計與財務審計相結合，稱為綜合審（Comprehensive audit），審計資源中用于經濟性、效率性和效果性審計的約占43%。

德國的審計有著悠久的歷史，其績效審計始于1969年修改的《預算法》中，其明確了審計院具有開展績效審計的權利。但是，總體來說，在發達國家中，德國在績效審計方面的成就并不引人注目，其績效審計主要任務并不是財務收支的合規性、合法性而是經濟合理性。

二、我國績效審計

我國審計機關對于績效審計的稱謂形成也有一個發展過程。在2007年前，一直稱之為效率審計，中《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》才提出：全面推擠績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。可見，直到2008年才正式使用績效審計這個屬于，在此之前一直使用績效審計。

當前我國國家審計的一個突出特征是仍然以檢查真實性、合法性的財政財務收支審計為主。形成這一局面有其客觀原因，我國的國家審計制度自恢復重建以來（1983年9月15日國家審計署成立）只有20多年，而美國等發達國家的國家審計制度都有百年以上的歷史。盡管我國經濟績效審計的開展相對落后，政府和國家審計機關對于經濟績效審計的重視卻并不是近幾年才開始，審計理論界和實務界對于經濟績效審計的探索幾乎從國家審計制度恢復重建時就已經開始了。中國審計學會自1984年成立以后，多次舉行經濟績效審計的研討會，各種審計學刊物也有大量的文章專門探討經濟績效審計。

從使用慣例及我國傳統來看，可以將針對政府及非營利組織的非財務審計稱謂績效審計，把針對企業進行的非財務審計稱謂管理審計或經濟績效審計。績效審計就是審計人員采用系統方法，客觀、系統地對政府及非營利組織的項目、活動和政策就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責任，為有關方面決策提供信息。

《憲法》和《審計法》規定了政府審計的職責范圍。績效審計出發點主要是資金的流出，所以績效審計一般不關注財政收入。我國績效審計的范圍可以歸結為以下兩個大類：1.財政性資金（或稱公共資金）支出；2.國有及國有資產占控股或主導地位的企業和金融機構。

經濟績效審計不僅受到學術界的重視，我國經濟績效審計實務也在穩步實施，各級國家審計機關已在實踐中初步摸索出符合我國國情的經濟績效審計思路和方法。

三、對比分析

各國績效審計產生的歷史背景不盡相同，各國的政治經濟體制與經濟發展水平對績效審計的影響也不一樣，因而各國所進行的績效審計從內容、重點和形式也存在差異。但總的來說，績效審計具有以下幾個方面的共性：

一、績效審計已成為各國政府審計工作的重點

績效審計已成為許多國家政府審計關注的焦點和主要的工作內容。

二、績效審計建立了比較完善的標準體系

西方國家大都制訂了詳細的績效審計準則或指南。例如美國審計總署的出版物《政府組織、項目和職能部門審計準則》1981年修訂本中，制定了七條公共部門績效審計測試與評估準則，對難以量化的標準，建立了“優先實踐”概念作為衡量標準，并實行“金額化”法。隨著澳大利亞績效審計的不斷發展，澳大利亞國家審計署先后編制了《澳大利亞國家審計署績效審計手冊》、《績效審計業務指南》，從而使績效審計日益成熟，并走上規范化的軌道。

三、績效審計的范圍廣泛且形式多樣

西方政府績效審計對象一般包括行政事業單位，國家投資的公共項目和公共資金、公營企業等。績效審計的開展可以有多種形式，既可以作為單獨的一種形式開展，比如美、英、澳大利亞、日本、瑞典等國都是如此，也可以與財務審計結合進行，比如，加拿大的綜合審計、印度的經營審計就是其典型代表。

四、運用先進的審計方法與手段

績效審計中十分重視質量分析方法及決策模型研究，將一些科學理論，如信息論、系統論、控制論和概率論、數理統計等運用到績效審計中，廣泛利用各方面專家的工作，增加績效審計的科技含量。審計手段上電子計算機的運用十分普遍，不僅對電子計算機系統本身進行審計，也將計算機運用于審計計劃、管理、計算、審計數據庫等方面。