導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇中小企業稅務管理現狀，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、研究背景

企業稅務風險對企業產生的影響正受到越來越多的關注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業，而從實證角度分析中小企業稅務風險管理現狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業的問卷調查，發現中小企業稅務管理制度建設上的不足，并總結出影響中小企業稅務風險管理制度建設水平的因素，以期為中小企業稅務風險管理機制的建立、健全提供參考依據。

二、研究假設

對于中小企業而言，在風險管理制度、風險的識別與評估、信息的溝通以及監督改進機制上的不健全、不完善，使得在中小企業內部產生了大量的稅務風險。因此，本文參照COSO的風險管理框架，從稅務風險目標控制、崗位設置、識別與評估、信息溝通以及監督改進等要素，編制了《企業稅務風險管理現狀調查問卷》，對不同類型、規模、運營時間、所在行業的企業在稅務風險管理制度水平的差異進行分析，并提出如下假設以待驗證。

H1：規模較小企業與規模較大企業稅務風險管理制度水平存在差異。

H1A：規模較小企業與規模較大企業稅務風險管理目標設置水平存在差異。

H1B：規模較小企業與規模較大企業稅務風險管理崗位設置水平存在差異。

H1C：規模較小企業與規模較大企業稅務風險識別與評估水平存在差異。

H1D：規模較小企業與規模較大企業涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規模較小企業與規模較大企業稅務風險管理監督與改進水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業稅務風險管理制度水平存在差異。

H3：不同運營時間的中小企業稅務風險管理制度水平存在差異。

H4：不同行業的中小企業稅務風險管理制度水平存在差異。

H5：經濟發達程度不同的地區中小企業稅務風險管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業發放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評價指標的測度方法

企業稅務風險管理制度水平評價中涉及《企業稅務風險管理現狀調查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標，因此需要通過對問題選項的賦值來進行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據企業對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。

方法二：根據企業對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。

方法三：根據問題1、問題3中企業實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進行量化，企業選擇“從不、偶爾、經常”分別用“0、1、2”來進行量化標度。

方法四：根據問題17中企業實際選擇的對國稅發[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進行量化，企業選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進行量化標度。

方法五：根據問題10中企業實際選擇的稅務風險管理崗位設置情況給予不同的分值進行量化，企業選擇“設置了稅務部門、設置了稅務崗位、有財務部門人員兼任、由外聘機構、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進行量化標度。

方法六：由于問題15是反向設置題，根據企業對問題15選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“0、2”值進行量化。

（三）整體樣本的正態檢驗

傳統上，學者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應用的前提是變量的分布必須滿足正態分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態分布假設之上的。為此，我們首先采用非參數檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進行正態性的檢驗，檢驗結果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態分布的零假設。這意味著，相關的樣本不能采用傳統的ANOVA方法進行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優點是無需數據服從正態分布的假設，可以視為對大樣本正態檢驗的代用品，因此，本文采用非參數Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進行分析。

四、不同企業規模稅務風險管理制度現狀分析

（一）不同注冊資本企業稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表3。

不同注冊資本企業稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業而言，中小企業特別是注冊資本低于500萬元的小企業，在企業稅務風險管理的目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平以及監督改進水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業。但在信息溝通水平上與大型企業沒有顯著區別，這是由于小型企業員工人數少，管理權相對集中，導致小型企業在涉稅信息的溝通上，反而優于大型企業。就中小企業本身而言，隨著企業注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業而言，所有稅務風險管理相關的制度建設都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業，規模相對來說也比較大，在其他稅務風險管理的制度建設上比起小型企業都有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監督改進水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業相比，并沒有顯著的區別。但在稅務風險管理崗位設置以及稅務風險評估水平上還明顯低于大型企業。

（二）不同收入企業稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表4。

不同收入企業稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業而言，中小企業特別是年收入低于500萬元的小企業，無論是企業稅務風險管理的目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監督改進水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業。就中小企業本身而言，隨著企業收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業而言，除了稅務風險管理崗位設置水平以外，其他制度建設都有顯著提升，這說明了中小企業隨著年收入的增加，雖然尚未設置完善的稅務風險管理崗位，但在其他稅務風險管理的制度建設上已經有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監督改進水平上與年收入5 000萬元以上的大企業相比，并沒有顯著的區別。

（三）結果分析

無論從企業注冊資本還是經營收入分析，規模較大企業與規模較小企業的稅務風險管理制度水平都存在顯著差異。其中經營收入越多的企業，稅務風險管理制度水平也越高。研究假設H1得到了證實。具體到目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監督改進水平上，規模較大企業與規模較小企業也都存在顯著差異，特別是在稅務風險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經營收入來分析，規模越大的企業，其稅務風險的識別與評估水平越高。研究假設H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。

五、不同特點中小企業在稅務風險管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調整

由于本部分重點研究不同特點中小企業的稅務風險意識差異，因此，在數據的使用中進行了進一步篩選，剔除標準參照工信部聯企業〔2011〕300號文中《中小企業標準暫行規定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規模較大企業予以剔除。剔除大型企業后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業稅務風險管理制度水平差異分析

將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表6。

根據表6進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業漸進顯著度明顯；主要體現在外資企業稅務風險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業。

（三）不同經營年限中小企業的稅務風險管理制度水平差異分析

將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表7。

根據表7進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，運營時間不同的中小企業漸進顯著度明顯；主要體現在運營時間在10―20年的企業，稅務風險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業。

（四）不同行業中小企業的稅務風險管理制度水平差異分析

將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表8。

根據表8進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同行業的中小企業漸進顯著度并不明顯；主要表現在工業企業、商業企業、房地產企業以及建筑安裝企業之間的稅務風險管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區中小企業的稅務風險管理制度水平差異分析

將樣本數據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表9。

根據表9進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同地區的中小企業漸進顯著度明顯；主要體現在湛江、潮州地區中小企業稅務風險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區企業，另外中山地區中小企業稅務風險管理制度水平明顯高于惠州地區。

（六）結果分析

1.不同所有制中小企業的稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業稅務風險管理制度水平顯著高于其他企業。研究假設H2得到了證實。

2.運營時間不同的中小企業稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業，稅務風險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業。研究假設H3得到了證實。

3.不同行業的中小企業稅務風險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業企業、商業企業、房地產業以及建筑安裝業的差異并不明顯。研究假設H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區中小企業稅務風險管理制度水平存在顯著差異。但與企業所在地區的經濟發達程度并無直接聯系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業稅務風險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設H5沒有得到支持。

六、結論

本文研究的主要結果及分析如下：

1.與規模較大的企業相比，規模較小的企業其稅務風險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業在稅務風險的管理上是明顯落后于大型企業的，這也證明了中小企業需要加強稅務風險管理的必要性。

2.與稅務風險目標控制、崗位設置、信息溝通以及監督改進等制度相比，隨著企業規模的擴大，企業的稅務風險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業在進行稅務風險管理的時候，更注重稅務風險的識別與評估，但在其他制度的建設上沒有同步跟上。

3.在對中小企業進行分析時發現，外資企業在稅務風險管理制度水平上比內資企業要高。一方面由于國外稅務風險管理的研究起步較早，外資企業非常重視稅務風險問題。另一方面，也由于外資企業收入較高，其員工素質普遍較高，在稅務風險的管控上更有“執行力”。

4.中小企業的經營年限也直接影響了其稅務風險管理水平。經營時間較長的中小企業對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務風險的重視程度要顯著高于經營年限較短的中小企業。

5.本研究最初假設，中小企業所在地區的經濟發達程度會影響到其稅務風險管理水平。經濟發達地區的中小企業，稅務風險管理水平應高于其他地區。通過分析最終發現，經濟發達與否并未顯著影響到當地中小企業的稅務風險管理水平。中小企業稅務風險管理水平可能會受到不同地區經濟發展、經營環境、稅收環境、稅收執法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業稅務風險管理制度的必要性。稅務風險的管理不僅要求中小企業要有稅務風險意識，關鍵還要建立一套稅務風險管理制度。參照COSO的風險管理框架，中小企業同樣需要從稅務風險目標控制、崗位設置、識別與評估、信息溝通以及監督改進等要素入手，建立稅務風險管理制度。僅有風險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現管理稅務風險的目的。同時，各項制度的建設必須齊頭并進，不能簡單的將稅務風險管理的概念停留在稅務風險的識別與評估，要設置專門的稅務風險管理崗位及控制目標，通過企業內部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務風險，并根據具體情況制定應對策略，及時的完善、改進管理制度。

7.中小企業應認識到進行稅務風險管理的緊迫性。中小企業的稅務風險管理應及時進行，不能等到出現稅務問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務風險可能給中小企業帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務風險管理，對于中小企業來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業，應該在成立初就打好稅務風險管理的基礎，為企業快速平穩的發展提供有力的保障。另外，與外資企業相比，內資企業更應該盡快認識到稅務風險管理的重要性，并建立稅務風險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發展。

篇2

關鍵詞 中小企業 稅收籌劃 現狀和對策

當前，不同國家、地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經營活動中，中小企業要實現利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進入中小企業管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業間成本的競爭也將進入白熱化階段。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負最輕或最佳納的稅方案，以實現利潤最大化的行為。它是一門專業性很強的綜合學科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標是減輕納稅負擔，降低納稅成本，使企業利潤達到最大化。

二、我國中小企業稅收籌劃的意義

截止到2010年，我國中小企業占全國企業總數的99%以上，創造的最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮就業崗位，上交的稅收已經超過全國的稅收收入的50%。中小企業在確保國民經濟適度增長、緩解就業壓力、優化經濟結構等方面的作用越來越重要，成為經濟社會發展中的重要力量。

三、我國中小企業企業稅收籌劃的現狀分析

（一）中小企業對稅收籌劃認識不足

1．認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。

長期以來，由于我國稅收法制建設相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2．認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。

很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業務流程、財務制度等涉及的經營活動的合理安排，用足稅收優惠政策，達到節稅的效果。

3．認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。

稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業最優選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業價值最大化的財務管理總目標，有助于企業發展戰略的實現。

（二）中小企業稅收籌劃專業人才缺乏

稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。

（三）中小企業稅收籌劃水平不高

企業稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現狀來看，中小企業水平低下是不容置疑的。

四、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的對策

（一）外部環境方面的對策

1．稅法及稅收制度的完善。我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平；切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。

2．建立健全稅收籌劃機制。首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執業范圍、管理協會的規章制度、后續教育、業務監督納入統一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據，為稅收市場的健康運行創造良好的法制環境。其次，提高人素質。

（二）內部環境方面的對策

1．中小企業要強化稅收籌劃及規避稅收籌劃風險的意識。

2．中小企業要注重稅收籌劃專業人才的培養。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此，企業要想降低稅收籌劃的風險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業內部稅收籌劃人才的培養，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。

中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現，這也是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導中小企業，使企業按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業進行稅收籌劃是企業的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰略眼光，企業的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。

參考文獻：

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我國私營企業的蓬勃發展，為國民經濟注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業追求利潤最大化成為必然，然而，有相當一部分中小企業的財務核算水平并沒有跟上經濟發展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。

一、中小企業成本核算的現狀

1.中小企業成本核算賬冊設置不全。企業的成本核算，是根據企業的生產特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產的組織、產品的銷售，以及相關費用的攤銷或預提等分別進行核算，根據權責發生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產品成本、確定期間成本、結轉當期銷售成本，等等。目前,我國有的中小企業只設置總賬，不設置明細賬;又有的中小企業在核算時只反映數量,不反映金額或只反映金額，不反映數量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產品成本進行提前結轉，或對產品已發出但未開票的產品成本也進行提前結轉，中小企業采用該法作為計繳所得稅的“調節器”。

2.中小企業采用綜合成本法結轉產品成本。這類中小企業一般沒有在產品，采用綜合成本法結轉產品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產品成本通過估算得出，依據不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產品的成本根據賬面記錄得到，而中小企業往往將在產品的成本擠占到本期完工產品成本中去，導致本期結轉的完工產品成本增大。在成本結轉的計算過程中，有時還會出現只反映金額，不反映數量或只反映數量，不反映金額的現象，到了年末，中小企業根據當期開票數量及庫存實際數量進行倒軋賬，來調整當年庫存商品的余額和結轉的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產經營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結轉，直接減少了當期的會計利潤。

3.在同一會計年度內隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業一般設置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領用均根據詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結轉生產成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內，中小企業在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導致產品期末庫存數與實際盤存數嚴重不符，這樣做有利于中小企業的考慮，減少了會計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。

4.中小企業成本核算混亂。中小企業財務核算是進行稅收日常管理與稅務稽查的基礎。混亂的成本核算，使稅務機關無法了解中小企業真實的生產經營活動情況，很難覺察到中小企業的賬外銷售行為。中小企業成本構成的相關數據難以在同行業之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務機關無法對所得稅實施有效監管；稅務稽查時，數據無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現盡量回避檢查成本核算資料的現象，影響了稅務機關對稅收違法行為的打擊力度。

二、中小企業成本核算不實的動因

中小企業成本核算失真現象普遍存在，既不符合經濟發展的要求，也不符合稅收管理的規定。究其原因，主要有如下幾方面的表現。

1.中小企業管理當局不重視成本核算。中小企業管理當局一般不精通或不懂財務核算，全部由會計人員負責。為了體現效益大于成本的原則，中小企業會計機構設置簡單，配置的財務人員較少，一般只有1～2名會計，而對于成本核算相當重要的生產車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會計現象也普遍存在，到了月底，為了應付納稅申報和賬務處理，會計工作從簡，不按規定進行成本核算，而是根據主觀意愿進行成本結轉。

2.財會人員素質參差不齊。由于中小企業規模受到限制，相對于大型企業而言，其業務較為簡單，因此，在財務核算的要求上相對寬松，成本核算不規范現象普遍存在。大部分中小企業是由原來的集體企業、國有企業轉制而來，一些會計人員是原來企業的會計，雖然經驗豐富，資歷較深，熟悉業務，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結轉法進行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數據的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導的情況下，無法按照新會計制度的要求進行成本核算，直接導致成本核算數據嚴重失真。

3.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業利用混亂的成本核算隨意調節支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現象也越來越普遍，偷稅數額呈逐年上升趨勢。有的中小企業甚至將隱匿收入的相應產品成本也在當期結轉，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現偷稅之目的帶來了很大的便利。

4.稅務機關缺乏對中小企業成本核算督促的有力措施。近年來，稅務征管部門服務水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內容主要是稅收法規、稅收政策及稅收實務，一般不涉及企業的賬務處理，尤其是成本核算方面的內容更少，沒有引起中小企業足夠的重視。在稅務部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業是否存在多結轉成本提出質疑，而然，通過中小企業自查來補繳稅款，并未對中小企業混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應繳納的所得稅，并按照有關規定加以處罰，沒有從根本上解決問題。

三、規范中小企業成本核算的對策

針對中小企業成本核算普遍存在混亂的現行狀況，必須引起稅務機關足夠的重視，應采取有力措施，幫助中小企業提高理財水平，督促中小企業加強成本核算，客觀反映中小企業的財務狀況和經營成果，為稅收征管奠定良好的基礎。

1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業經營者、財務人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關的念頭，積極主動建立、健全成本核算規范機制，嚴格按照中小企業會計制度的要求加強成本核算。

2.加強成本核算考核。針對目前中小企業會計人員業務素質參差不齊的現狀，稅務機關要會同財政部門加強對中小企業會計人員進行業務培訓，組織他們學習會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關方針、政策和法律、規章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導，結合中小企業生產經營活動情況的實際，要求中小企業逐步完善總賬、明細賬的設置，盡可能采用加權平均法核算當期的銷售成本。

3.實行記賬核算。對于一部分中小企業無法按規定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經屢次督促整改仍未整改的，責令其通過會計事務所或記賬公司實行記賬。中小企業在日常核算時，按規定做好原始數據的記錄、歸納和收集、整理，會計事務所或記賬公司根據中小企業提供的會計資料，依照會計制度規定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小企業提高成本核算能力，逐步規范成本核算行為。

4.強化成本核算監管。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定，從事生產經營的中小企業的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應當報稅務機關備案。稅收征管部門應結合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業是否按照規定進行財務核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發現問題，應及時提出整改建議,督促中小企業限期改正,并按照征管法的有關規定予以處罰。在稅務稽查時發現存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調賬分錄;其次,延伸稽查服務,對中小企業進行必要的財務輔導,幫助中小企業加以改正,從而規范會計核算;再次,及時與征管部門加強聯系與溝通,進行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業整改到位。

總之，加強中小企業的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業自身的努力和稅務機關有力的監管，中小企業成本核算混亂的狀況將在短期內得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

參考文獻:

[1]周 君:我國中小企業成本控制現狀及治理[J].科技咨詢，2007,（04）

[2]關 鍵:搞活中小企業的十大對策[J].蘇南科技開發,2000.(09)

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一、中小企業稅收的現狀

（一）中小企業稅收的現狀

中小企業正逐漸成為發展我國生產力的主要部分，最重要的是，我國作為一個農業大國，中小企業在農村經濟的構成中占有非常大的比例。

我國稅收按照性質和作用劃分，有六類稅收，18個稅種，具體包括流轉稅、資源稅、所得稅等，紛繁多雜的稅種無疑造成中國中小企業稅負都偏重。

今年以來，盡管政府多次出臺各種減輕中小企業稅收負擔的政策，但在實際情況中，稅負較高的情況依然在中小企業中廣泛存在。根據近日多地的調研結果也表明，盡管政府近期出臺了多項專門針對于中小企業的稅收優惠及財政支持政策，但是中小企業依然面臨稅費負擔較重的隱痛。某高新技術企業的高層管理人員曾透露，國家對于高新技術的研究是有政策扶持的，因此，企業發生的科研經費可以抵扣稅收，但是問題是盡管兩國之間已經簽署貿易合作備忘，但是該高新技術企業在與某國企業展開技術交流合作時，技術合作等非貿易付匯的所得稅，在實際操作中是無法抵扣的，因此在實際扣繳稅款時，還是有很大的稅收負擔。

（二）中小企業稅收的問題

設計避稅方案的工作要求籌劃人員要有較高的專業性，綜合專業素質和豐富實踐經驗是進行稅收籌劃人員的必備素養，稅收策劃人員不光要熟知我國現行稅法，還要擁有扎實的財務功底，也必須具備與企業其他部門及稅收機關溝通的能力。但是我國中小企業大多沒有稅務專員，企業的涉稅問題往往由財務人員包辦，因此避稅行為顯得不是十分明智。

二、中小企業稅收存在的問題

（一）政策目標不明確，針對性不強

我國的稅收政策并沒有關注培育中小企業競爭能力的問題，沒有兼顧到中小企業本身的特殊性，只是當作一種社會政策工具，用來解決社會問題的手段。

（二）政策手段單一，范圍狹窄，力度欠缺，政策實施效率低下

我國關于中小企業的稅收支持規定，僅限于稅率和減免稅上，而不同性質、規模的企業就無法適用這些規定，并且很多稅收優惠政策都集中在企業成立之時，企業成立之后的經營過程中就缺乏降低風投、籌措資本、促進人才合理流動等方面的優惠政策。

（三）中小企業對合理避稅存認識不足

有些企業將合理避稅直接等同于偷稅漏稅，導致其沒有以依法納稅、依法盡其義務為前提來進行避稅行為。中國引入稅收籌劃的概念起步晚于歐洲國家，因此，這導致了我國中小企業的稅收籌劃意識非常的薄弱。其法制觀念的欠缺導致了法律意識淡漠化，甚至有相當一部分比例的企業認為，稅收籌劃就是偷稅、漏水以及不繳稅。因此，合理避稅在具體操作的實踐中產生了很大的困擾。

（四）中小企業的規模實力限制了合理避稅的展開

不比大企業的資金雄厚，中小企業往往資金不足，實力不強，導致企業沒辦法投入很多資金展開稅收籌劃，即心有余而力不足。而且對于中小企業來說，最重要的是企業的生存與發展，合理避稅只能是可有可無。

（五）社會咨詢和機構不完善

由于目前我國的經濟飛速的發展，導致中小企業也迅速膨脹發展，但相應的稅務政策咨詢以及機構的發展卻無法與之相對應，因此，造成了稅收制度跟不上企業發展的步伐，導致了嚴重的脫節。并且現存的能提供避稅服務的稅務機構，其工作人員的綜合能力普遍偏低，也沒有達到稅收策劃要求的規范，他們保持自己的做法，不隨著國家稅法政策變更，導致能滿足中小企業合理避稅要求的稅務機構甚少。

三、中小企業合理避稅的方法

（一）針對我國西北地區與東部地區發展存在巨大差異化的現狀，我國按照具體問題具體分析的原則來制定相應的稅收優惠政策。由于東部地區主要是突出行業優惠政策，而西北部地區多以地域性優惠政策為主。因此，企業應該根據自己的發展現狀，制定符合自身特點的政策。

（二）通常情況下，把一個稅率較高的大企業分為幾個稅率較低的小企業，從而有效地降低企業的納稅總額。但是進行企業分立，經營者必須考慮是否會對企業自身的業務造成較大影響，分立公司所需要的費用是否在企業承擔范圍內，中小企業要充分結合自身的發展狀況，合理的進行企業分立。

四、完善中小企業合理避稅的對策

（一）中小企業的內部環境措施

1.樹立正確觀念，科學合理避稅

首先，依法納稅是每個公民、每企業不可推卸的義務。中小企業波及范圍廣泛，地方財政最穩固的收入之一都來源于中小企業。如果中小企業都將合理避稅行為轉變成偷稅、漏稅、抗稅等違法犯罪行為，我國稅收來源將嚴重流失。所以，中小企業必須建立在盡到納稅義務的基礎上合理避稅，不能打著合理避稅的旗號，干著違法犯罪的勾當。

2.重視人才培育，提高財務人員的專業水平

想要順利進行合理避稅，專業高素養的財務人員必不可少。財務人員不僅要精通會計準則與國家稅法，還要時刻關注準則規定的變化。此外財務人員要充分了解企業的外部市場和法律環境，掌握企業自身經營情況。并且合理避稅還需要實際業務操作能力，如果財務人員的能力欠缺，導致避稅方案失敗，不但不能幫助企業合理節稅，還會損失大量成本。

因此，合理避稅要求財務人員要有很高的知識專業性和綜合性，關于這點企業可以在招聘時嚴加把關，也可以對在職人員進行培訓，相關人員的知識體系要隨著國家稅收政策的變化而更新。

參考文獻：

[1]姚李平. 當前經濟形勢下中小企業如何合理避稅[J].行政事業資產與財務，2012.

[2]欒婧. 關于中小企業合理避稅的研究[J].經營管理者，2014（29）.

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稅務風險成因的分析要從內部與外部兩個角度著手，外部因素如稅收政策以及稅收法規尚未完善、執法力度不強、社會文化環境影響以及信息不對稱等，內部因素如企業稅務風險管理意識薄弱、內部控制差、員工管理素質不高、計算機核算能力低等。但企業稅務風險管理不善的背后，應當有更深的原因，若執意將法律法規的不完善、稅務管理意識薄弱歸結為稅務風險的主因，或未關注企業作為系列契約的集合，或研究對象沒有包含中小企業，或以簡單的“一對一”改善如“提高稅務風險意識”等空談來分析，只會使自己閉門造車，找不到深層因素不說，甚至從頭到尾都是治標而不治本。

二、企業稅務風險操作層面因素

稅務風險操作層面因素即稅務風險產生的直接因素。其層面因素有以下四點。

（一）稅務會計基礎工作薄弱

1. 某些中小企業甚至根本不設賬，以票代帳，或者設賬，造成賬目混亂，甚至設多套賬。據統計，中小企業的多賬比率高達78.36%，這國內中小企業會計信息嚴重失真。會計核算的待攤費用、預提費用沒有按照規定攤提，暗地操縱利潤，利用倒軋賬的方式記賬等。

2. 成本計算以及費用計提缺少依據和手續。如材料入庫及領用不完整致使真實性低，給核算工作帶來麻煩；報損記錄信息不完整；薪資制度不完善與個人所得稅逾期繳納。

3.開設原始憑證不規范、內容不完整以及內容與類型不匹配。

（二）稅法規定與會計準則的差異混淆

因稅務會計和財務會計目標以及遵循的基本原則差異，稅法和會計準則也有所不同。中小企業中的稅務、財會的人才隊伍職業素質及業務能力可能并不高，在專業知識、技能的掌握上也不完整，再加上這批人通常身兼數職，故時常造成稅法規定與會計準則的混淆，出現納稅申報錯誤，導致財務風險。

（三）費用扣除不準確

1. 主要體現在對股東大會和社區協調會、招商會等屬會議費及業務宣傳方面的支出，被錯誤地按支出內容分為業務招待費及差旅費等各個項目，而會議費卻因缺會議通知文件及證明等支撐材料。

2. 把固定資產大修費資本化并逐期攤銷，一次性扣除固定資產改良支出，沒有依據規定計提與稅前扣除固定資產折舊費，或按照以前年度數據計算當前稅。

3. 在各項、各會計期間的成本及費用花費不清，或是收入確認不符合成本列支。

（四）適用稅收法規、政策存在缺陷

1. 企業稅負較高的原因之一是未做納稅籌劃。多數中小企業在納稅籌劃方面欠缺，使得納稅政策可能不符合自身發展，采用了不合適的會計核算方式，加大了稅務風險。

2. 納稅籌劃過度，走“小道”。通過虛設機構或采用“掛靠”等形式為企業謀稅收優惠政策之利，或以此避稅，或將業務招待及餐飲費用用于職工福利待遇。而籌劃失敗則是本身或是存在漏洞，或是籌劃方案存在缺漏，或是不符合環境發展變化等。

三、中小企業稅務風險的管理層面成因

（一）企業稅務風險管理意識不高，稅務風險管理的文化氛圍不強

一是中小企業不夠重視稅務風險管理，過于低估自身稅務風險。二是中小企業幾乎都沒有安排稅務風險管理體系，也未進行稅務風險管理活動，以至于沒有考慮清楚稅務風險并及時糾正，只是出了問題再進行解決。

（二）稅務風險管理人員不能完全勝任工作，人力資源跟不上

一是會計人員的結構方面不科學合理，初級會計人員居多，水平素質高的人員少；二是缺乏相應的會計培訓以及經驗交流，培訓交流方面不受企業重視受限于中小企業的資金，人員的流動性也比較大；三是為了保密，又因成本負擔能力低，企業對于稅務風險管理的問題只能通過企業自身解決，而缺乏咨詢的環節。

（三）企業治理工作及管理機構設置方面的問題，使稅務風險管理缺乏有效監管

一是企業決策沒有發揮有效的監督效果，“一言堂”的情況凸顯；二是稅務風險管理的部門以及崗位沒有專門設置，相關人員聘用的多半是非專業的；三是內部審計及其他監督機制的合理與否，決策人員并不了解，在不知道運行收益及內部控制的情況下，“特事特批”的情形較多，加大了稅務風險。

（四）內部控制的制度不完善，稅務風險管理沒有可靠的運行基準

首先是財務和會計的制度不健全，財務核算的隨意度大，會計資料不夠真實完整，財務報表失真，財務信息價值變低；其次是稅務管理制度不健全，甚至稅務風險管理條文都不存在，稅務風險管理沒有依據；最后是稅收風險日常管理在分工流程上不夠嚴謹。

四、中小企業稅務風險產生的根本原因

造成中小企業的稅務風險的最根本原因就是因為企業的稅務風險管理意識不強，稅務風險管理的人員工作不認真。企業的稅務風險管理意識以及稅務風險管理人員的認真程度直接關系到企業稅務風險的管理目標以及管理要求、管理風格。決定了企業稅務風險內部控制機制。

五、處理中小企業稅務風險的對策

（一）建立稅務風險獎懲制度

中小企業沒有大企業那種建立稅務風險管理的激勵體系、考核體系，不過可通過微調工薪結構、構建起一套稅務風險獎懲制度。該制度能夠在稅務風險工作之后對于員工未能有效履行相應職責進行外部性內部化，能夠在信息不對稱的情況下避免企業稅務管理的執行者進行有限性的決策，避免機會主義的發生，制度應先標明企業遭受稅務風險的受損情況下如何進行追查，明確其追查范圍、追查條件，合理地加大財務風險損失懲罰力度，即損失愈大，懲罰愈嚴重，而零風險則有相應福利獎勵等。

（二）提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務風險

稅務人員要及時了解有關稅收政策及理論的新方法，提高自己的工作質量。對稅務人員培訓要分崗位進行。如：企業稅收管理員，因經常與會計人員及財務會計資料打交道，需要具備更高的財會知識，了解更多的稅務政策，培訓時要把該怎樣提高財務辨析能力、怎樣分析納稅申報資料、會計制度及稅法差異等當作重點內容；與此同時，中小企業也要對稅務人員進行道德方面的培訓，督促員工認真學習《稅務職業道德》。在此基礎上，企業結合了制度與人員素質的培訓后，企業自身要做好定期的稅務風險排查，盡早排除涉稅風險，如若出現未按期繳納稅款或解繳稅款的情況，要及時預繳涉及稅款，盡量減少經濟損失。

（三）組建企業聯合體，共同進行稅務風險管理

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涉稅風險，指企業的涉稅行為因為未能正確遵守稅收法律法規，導致企業未來經濟利益受到損失的可能性。中小企業從設立開始，就涉及到稅務登記，在其續存期間所有的經營活動都涉及納稅問題。根據研究的需要，我們對樂山及周邊的中小企業進行了問卷調查。

一、調查的基本情況

由于涉稅信息屬于較為敏感的問題，為了獲取真實的第一手資料，我們僅選取了20家中小企業作為樣本，采用問卷與訪談結合的方式開展調查。調查的面較小，但調查的信度很高，一共回收有效問卷39份。樣本涉及機械加工、建材、食品加工、建筑、化工、運輸、餐飲、紡織、旅店、服務等多個行業；調查主要針對中小企業業主、財務負責人、辦稅員等與涉稅相關的人員。

二、中小企業涉稅現狀

（一）涉稅認知

1.對稅收制度、相關法規的了解情況。僅10.26%的受訪者非常了解法規，基本不了解的比例為43.59%，即46.15%的相關人員知道要納稅，但對法規不了解。

2.高達56.4%的受訪者沒有有關稅收課程的學習經歷，在近三個月中53.85%的受訪者從未關注過稅收政策的變化；不到兩成的受訪者能夠經常關注稅收政策。結合訪談，多數受訪者認為“現官不如現管”，主管稅務機關或征管人員似乎比稅收法規更為重要。

（二）涉稅風險態度

1.“稅收規避不損害任何人的利益，只和政府有關，因而不是什么嚴重的不良行為。”87.18%的受訪者完全同意此觀點，另有7.69%的受訪者基本同意，不同意的僅占2.56%。

2.“如果稅務人員沒有詢問，納稅人沒有必要自愿向其提供稅務違法信息。”完全同意些觀點的占94.87%。“應該向政府報告任何人的稅收不法行為，即使是自己家人也應如此。”97.44%的受訪者完全不同意些觀點。

3.“對虛增成本等稅收違法行為僅罰款就可以了，而不應判刑坐牢。”僅2.56%的受訪者基本不同意此觀點，相對而言完全同意的占到了92.31%。“處理稅務事務，只要不被抓到就可以了。”82.05%的受訪者完全同意此觀點，15.38%的受訪基本同意些觀點，僅2.56%的受訪者不同意此觀點。

4.問卷針對依法納稅可能的緣由進行了調查：“依法納稅是因為稅務機關經常進行稅務檢查”，完全同意的為74.36%，基本不同意的為12.82%；“因為我知道我會被稅務機關檢查”完全同意的占74.36%；“因為逃稅的處罰很嚴重”完全同意的占69.23%，基本同意的占30.77%；“是因為不知道如何才能逃稅而又不引人注意”完全同意的占66.67%，基本同意的占33.33%；

5.“您愿意納稅嗎？”7.69%的受訪者表示一般；30.77%的受訪者比較不愿意納稅；很不愿意納稅的高達61.54%。

6.“您覺得按稅收法規規范進行會計核算會導致企業繳納更多的稅款嗎？”69.23%的受訪者完全同意此觀點，余下受訪者基本同意此觀點，沒有人認為規范的會計會給企業帶來好處。相比較規范納稅而言，69.23%的受訪者完全同意“與稅務機關征管人員‘搞好關系’更重要”，余下30.77%的受訪者基本同意此觀點。

（三）涉稅理論與實踐

1.涉稅理論知識是相關人員涉稅行為實踐的基礎。具有會計從業資格的人員占受訪者的41.03%，其中具有會計師資格的比例為18.75%。經常參加有關稅收知識或法規等業務培訓的受訪者僅占7.69%，偶爾參加培訓的占33.33%，高達58.97%受訪者從未有過相關培訓。

2.受訪者所處管理層的地位決定其直接影響到中小企業的涉稅行為和涉稅風險。針對業主的調查顯示：70%的中小企業聘請有自己的專職會計人員，20%的企業聘請兼職會計，10%委托記賬公司進行會計核算和稅務事項處理；在方式的選擇上80%的業主考慮的首要理由是找自己“放心”的人來進行會計與稅務處理，55%的業主認為專業水平非常重要；對現有涉稅事項辦理滿意度調查顯示，30%的業主不滿意，基本滿意的占50%。

3.針對財務人員的調查顯示：近七成財務人員有過財會類的學習背景，超過八成的財務人員具有專科以上學歷，其中專業工作經歷5年以上的占81.25%。

（四）企業稅負現狀

受訪者對當前企業稅負的感受既基于其切身實踐，更影響到中小企業持續經營期間的納稅行為。相關調查的統計如下：

1.對當前企業的生存現狀調查顯示：23.08%的受訪者持悲觀情緒，38.46%的人表示企業面臨很大的壓力，僅17.95%的受訪者認為當前的經濟下午壓力對企業影響不大。

2.面對現有的稅負水平，53.85%的受訪者不滿意，覺得企業稅負水平過高；17.95%的受訪者表示無法確定現有稅負水平的高低，理由是對其他企業不了解。

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關鍵詞縣級中小企業所得稅問題成因對策

近年來我國中小企業得到了迅速發展，在國民經濟和社會事業中的作用日漸突出，但是在縣級及以下區域的中小企業所得稅管理中存在較多的問題，不僅造成了國家稅收的流失，影響了公平稅負原則的實現，一定程度上也阻礙了中小企業的良性發展。本文結合實際對我國縣級中小企業所得稅征管中出現的問題進行初步探析，并針對這些問題提出相關對策建議。

一、中小企業所得稅征管存在的問題

（一）財務核算不規范，虧損比例較高

財務核算不規范導致中小企業虧損比例居高不下，首先表現在這些企業賬簿不健全，只設總賬不設明細賬，沒有產品出庫、入庫手續，進銷存沒有核算依據。收入核算不真實，采取銷貨不開發票或收入不入賬等形式減少應納稅所得額；其次是無具體成本核算過程，表現在工業企業中以購代領、以領代耗、以耗代產、以產記銷，不分攤產成品與半成品、產成品與已銷產品之間的成本，甚至少數企業根據銷售收入倒推主營業務成本金額，人為保持微盈微虧狀態。第三是大量業務使用現金結算，企業往來賬上現金交易頻繁，銀行賬戶形同虛設，常年無存款余額，不僅使稅務人員處于信息劣勢，更容易造成偷逃稅款。

（二）征管力量薄弱，管理不到位

近年來稅務系統征管力量與經濟發展的矛盾日益突出。一是人員相對不足。以筆者所在山東省寧陽縣為例，2008年我局具體負責企業所得稅管理的人員為42人，負責311戶企業所得稅納稅人管理，其中包括297戶中小企業，人均管理7.4戶。截止2010年底，由于多種原因具體負責企業所得稅管理的人員減少為40人，負責552戶企業所得稅納稅人管理，其中包括528戶中小企業，人均管理13.8戶。二是業務技能急需提高。新企業所得稅法頒布后，企業所得稅稅前扣除政策與會計準則存在較大差異、各類補充政策文件增加較多，給征收管理帶來了很大的困難，短期內熟練掌握各項政策難度較大。

（三）賬冊不健全，優惠政策落實不到位

新企業所得稅法規定了20多項稅收優惠，同時為更好的促進中小企業發展還制定了小型微利企業優惠政策，但很多中小企業因賬冊不健全不符合查賬征收條件，不能準確核算收入成本費用，只能實行核定征收，造成稅收優惠政策無法落實。另外中小企業對稅收優惠政策不了解，即使符合條件也沒有享受，無形中加重了企業稅負，影響了企業良性發展。

二、中小企業所得稅征管問題的成因

（一）納稅意識欠缺，會計核算水平低

很多中小企業都是由個體工商業戶和合伙企業改制成立，納稅意識淡薄、會計核算水平低，多數中小企業老板不重視對會計的培養和利用，部分企業老板甚至不用會計，用一本流水賬作為會計核算資料。目前縣級以下中小企業會計人員多為兼職，有的地方會計兼職比例甚至達到40%至60%，個別會計同時兼職5-6家企業，同時為幾家企業做賬務處理、納稅申報、購買發票等涉稅事宜，對會計核算的真實性、合法性往往不負責任，導致財務核算信息嚴重失真，不能真實反映企業的經營狀況。另外，縣級以下會計人員綜合核算水平較差，部分鄉鎮距離縣城較遠，會計人員不能及時獲取信息參加教育培訓，部分會計證多年未進行年檢已失去效力。

（二）征管力量薄弱，核定征收不盡合理

隨著經濟的發展，中小企業數量逐年以13%以上的比例遞增，稅務機關的征管力量卻因年齡結構老化及工作量的增加有所削弱，影響了征收管理工作的正常開展。國家稅務總局針對企業所得稅稅源提出了“抓大、控中、核小”的征收管理思路，但有些基層稅務部門不區分是企業是否設置賬簿，不管核算是否健全，都采用核定征收方式管理。這種做法不僅造成應納稅款與實納稅款嚴重脫節，也影響了中小企業完善賬務核算的積極性，還限制了企業享受稅收優惠政策的權利。

三、完善中小企業所得稅征管的對策

（一）建立會計人員信息庫，提升財務核算水平

針對企業財務核算不規范，會計人員業務素質不高，兼職會計現象嚴重等問題，一是建議稅務機關在稅務登記環節建立并完善《企業會計人員信息庫》，并與當地財政部門進行外部信息共享，將會計證號碼、會計人員身份證號碼、取得會計時間和繼續教育等資料全部納入信息庫管理。企業辦理稅務登記時，輸入會計人員身份證號碼即可顯示該會計人員相關資料及個人工作情況，對失效會計證、兼職超過3家會計人員不予進行稅務登記，確保財務核算水平得到有效提升。二是加強稅法宣傳和納稅培訓，提高中小企業納稅遵從度。針對中小企業負責人和財會主管人員納稅意識不強、對稅法知識了解不深的現狀進行宣傳培訓，確保納稅人及時了解企業所得稅政策，特別是稅收與會計的差異處理及納稅調整項目等。三是加大義務幫扶，為財務管理和經營管理水平相對落后的中小企業提供建賬建制指導，督促企業不斷提升核算水平，降低納稅成本。

（二）實施分類管理，逐步減少核定征收

為切實提高中小企業納稅能力，確保納稅人合法權益，建議在中小企業管理中引入分類管理理念。一是對財務管理比較規范，能及時向稅務機關提供準確、完整納稅資料的企業，建立健全這類納稅人的臺帳管理制度，主要記錄稅前扣除項目、減免稅等企業所得稅基礎資料，確保按照法律規定程序充分享受各類稅收優惠；二是對財務管理相對規范，帳證基本齊全，但不能正確計算應納稅所得額的企業，可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預繳額，逐步規范會計核算正確申報納稅，強化服務和政策培訓，積極引導企業向查帳征收方式過渡；三是對不設賬簿或雖設賬簿但賬目混亂，無法提供真實、完整納稅資料的企業，實行核定征收所得稅征管方式，年度內作為監控重點，加大納稅服務和管理力度，幫助企業提高財務核算水平。

（三）加大征管力度，促進企業良性發展

一是建立適應中小企業現狀的納稅預警和評估系統。現行的納稅預警評估系統主要以財務報表和納稅申報表為數據源，綜合運用財務管理指標和涉稅指標進行分析，列明疑點后由稅收管理員進行核實，該系統在大型企業和賬務處理規范的企業中具有較大的應用價值，由于中小企業會計信息失真嚴重，上述數據分析結果實際作用不大。建議新的中小企業預警評估系統以中小企業資產規模（該數據從增值稅進項稅發票采集信息中獲取）、企業職工人數、企業老板或財務人員存款賬戶大額資金往來、企業購銷合同等為數據源，逐步完善中小企業預警評估機制，不斷提高信息管稅水平。

二是整合人力資源，加強所得稅征管力量。建議縣級稅務

機關設立中小企業所得稅管理機構，現有人力資源狀況下，配備一批精通稅法、會計和計算機的復合型專業人才，全面負責中小企業所得稅管理，不斷提高所得稅專業化管理水平。

三是強化日常監控和專項稽查相結合，依法對主觀原因造成的偷逃稅行為進行嚴厲處罰，是加強所得稅管理和促使中小企業依法納稅的有效手段。稅務部門要切實加大對中小企業的稅務檢查力度，合理調配力量，將匯繳檢查和日常檢查結合起來，對存在不按時申報，有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務等行為的納稅人，要查深、細查，對查出來的性質較為嚴重的問題，應進行橫向和縱向延伸檢查，橫向延伸到同一行業，對本地區該行業共性的問題進行深入細致的檢查，以點帶面，充分發揮稽查作用。縱向延伸到本企業以往多個涉稅年度，同一指標信息進行比對分析，深入挖掘企業違法行為實質內容，嚴懲其違法行為，做到查處一戶，震懾一片，以查促管，以查促收。對已經達到案件移送標準的要及時按程序及時限移交，堅決杜絕以補代罰、以罰代刑。

參考文獻：

[1]陳狄峰.中小企業管理存在的問題和對策.市場周刊(研究版).2005(12).

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自我評估（SelfAssessment）是加拿大稅收體系的基石。加拿大改進和完善納稅申報制度，以納稅人自我評估為主，稅務部門稅務審計為輔，從而把稅務部門從評估的重負中解脫出來。自我披露制（VoluntaryDisclosure）規定，加拿大聯邦稅務機關有權對符合規定的自我披露的納稅人免予處罰或，納稅人只需補繳相應的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯的機會，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力推動了全社會樹立誠信納稅意識，提高了稅收征管效率。2001年4月。CRA開始針對不同納稅人采用不同策略，對于大型企業一般兩至三年檢查一次，對于中小企業則實行選擇性抽查方式，并根據納稅信用和風險確定檢查的次數與力度。中小企業稅務審計是CRA整體遵從策略的重要組成部分。中小企業通常是指所有的個體經營戶、中小規模的公司、合伙企業及信托制企業。在加拿大，總收入在100萬元以下的為小企業，總收入在100萬元～2.5億元的為中型企業。加拿大全國約有450萬家中小企業，占全部企業的90%以上，雇傭人口占加拿大勞動力市場的60%.中小企業貢獻超過60%的GST（GoodsandServicesTax，商品及服務稅）和HST（HarmonizedSalesTax，統一銷售稅），在加拿大社會經濟中發揮著非常重要的作用。

CRA稅務審計的具體范圍涵蓋所得稅、GST／HsT及其退稅申請、地下經濟活動（現金交易、缺少第三方報告或不采取源泉扣繳等）、辦公室審查項目以及消費稅項目。目前CRA審計工作的重點是中小企業所得稅和GST／HST審計，其審計人員數量占總數的75%，覆蓋面包含加拿大境內99%的中小企業。

二、加拿大稅務審計的組織結構及功能

CRA內部根據功能和區域分為中央11部和5個大區管理部。中央11部包括納稅遵從部、行政申訴部、機關戰略與業務發展部、納稅服務與欠稅管理部、評估與優惠服務部、法律政策與管制事務部、財務與管理部、公共事務部、人力資源部、機關審計評估部和信息技術部。其中納稅遵從部的主要職責是通過認證和執法行為來鼓勵依法納稅。具體工作是通過檢查審計來確認遵從，調查騙稅行為。制定并實施遵從戰略以及管理自我披露項目。該部下設9個處：中小企業處、國際和大企業處、執行和披露處、科研與實驗開發處、風險評估與業務管理處、遵從戰略與研究處、人力資源處、勞動力發展處，審計業務服務處。其中的中小企業處具體負責稅務審計任務，由審計操作組、省級納稅遵從服務組、審計戰略組和非居民管理組構成。其主要目標包括：將把各行業的強制執行行為控制在合理水平；擴大對高風險行業的審計范圍；通過風險評估、服務和教育增強納稅遵從；確認不遵從案件并采取適當的矯正措施。

2004～2005年，CRA通過各種解決非納稅遵從問題的措施（其中，最主要的就是稅務審計），增收近102億美元。共完成稅務審計（審計、檢查和審查）318337件，完成其他強制執行任務（犯罪調查，違法行為等）3989件。

三、加拿大稅務審計的程序

（一）選案及處理風險的方法

選案過程就是一個風險處理過程。CRA認為不遵從行為表現為：不申報或不進行GST／HST登記：錯誤的報告收入和成本；不繳納稅款。導致不遵從的原因可能各種各樣，但都應納入風險管理。CRA總部通過計算機運行的全國風險評估系統對納稅申報表進行統一審核來發現問題并進行處理。專家們選案時要考慮的因素是綜合的。包括恢復能力（PotentiaIforRecovery）、對不良記錄的掌握情況（KnownAreasofAbuse）、第三方信息（ThirdPartyInformation）、趨勢分析（TrendAnalysis）和比率分析（RatioAnalysis）等，以此來確定審計范圍和方案。

（二）稅務違法案件的懲處

加拿大對于稅務違法案件的懲處要依據當事人的主觀意圖而定，主觀意圖的范圍從非故意延伸到故意。加拿大所得稅法163（1）（ITA）規定的處罰情形是：通常、以第一次發生的時間為基準年。在基準年內發生的不予懲罰。第二次發生必須懲罰的數額為漏報稅額的10%。

加拿大所得稅法163（2）（ITA）和消費稅法285（ETA）規定的民事處罰的主觀意圖需要把握的標準和情形是：重大過失的程度超過對于理性注意義務的疏忽；納稅人已經知道或應該知道他／她提供信息的目的就是為了少繳稅。明顯的疏忽相當于故意：有意識地漠不關心是否做到納稅遵從：故意裝作不知道：魯莽和肆意；發生在申報過程中的過錯。

對一般疏忽的處罰。所得稅法163（2）（ITA）中規定對于錯誤申報或漏報，處以100加元以上，按最高邊際稅率計算的稅款的50%處以罰款。消費稅法285（ETA）規定對于錯誤申報或漏報，處以250加元以上，凈應納稅款的50%罰款。

騙稅的后果：

1.對騙稅的調查可引起刑事；

2.定罪可包括處以偷稅款50%以上、200%以下的罰款，或者另加5年以下徒刑；

3.刑事檔案可予公開。

四、加拿大稅務審計對我國稅務稽查制度的啟示

（一）建立稅務機關與納稅人之間的信任

加拿大《納稅人權利宣言》明確規定：法律認為納稅人是誠實的，除非有證據證明事實上有相反的情況。這就是稅法上的誠實推定權。誠實推定權是現代稅法賦予納稅人的一項基本權利，也是現代社會基本人權的體現。另外加拿大的自我披露制度旨在為納稅人提供自我糾錯的機會，給予納稅人更多信任和公平待遇，同樣值得借鑒。現代公法理論認為，在一個穩定發展的進步社會中，行政權與公民權必須處于相對平衡狀態。因此，樹立稅務機關和納稅人之間法律地位平等的觀念，處理好強制執行和主動遵從之間的關系，對于構建和諧的稅收征納關系具有十分深遠的意義。

（二）在稅務審計中引入風險管理機制

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一、引言

從世界各國經濟發展狀況看，中小企業發展的優劣，直接影響到整個經濟的運行狀況。中小企業推動國民經濟的發展，是國家經濟滕飛的動力。我國中小企業結構復雜、種類繁多，與大型企業相互補充、相輔相成。中小企業在國民經濟發展中起著重要作用，包括：一、促進國民經濟增長的重要組成部分。中小企業是市場經濟的重要參與者，以其巨大的活力帶動經濟的增長，以靈活多變的經營模式促進經濟協作一體化，最終達到降低風險，節約成本，增加利潤的目標。二、促進市場繁榮，推動產業結構調整。中小企業在市場經濟中，利用多變的經營方式，低廉的組織成本，靈活的進退選擇等，快速適應市場變化，調整資金使用方向。這樣有利于市場主體的多樣性，充分發揮資源配置的功能。三、我國中小企業在緩解就業壓力方面作用顯著，我國中小企業從業人員約占全國從業人員70%以上。我國人口基數大，就業壓力較重，中小企業的發展，可以降低政府安置就業的壓力，轉移大部分富余勞動力，有利于社會的長治久安。所以，促進我國中小企業健康發展對我國具有重大意義。

二、中小企業生存現狀

我國中小企業以非國有企業為主體，數量多，分布在各個區域，涉及國民經濟大部分行業。據統計，2011年我國年主營業務收入2000萬元以上中小企業31.6萬家，其占有規模以上工業企業97.2%，而且，所屬行業遍布全國39類行業，分布在全國31個地區。2011年度，中小企業完成價值49.3萬億元的工業總產值，占據規模以上企業完成總產值的58.4%。中小企業除了數量占有優勢，在各個行業比重中也占有絕對優勢。中小企業除在石油、煙草制品業及天然氣開采業等多占比重低于82%外，在其他37個行業中比重均高于90%。近年來，中小企業快速成長，數量不斷增加，但是伴隨改革深化，中小企業自身的弊端也逐漸暴露出來，很多問題難以解決，成為制約中小企業發展的障礙。主要表現在：中小企業資金短缺，融資困難，技術含量低，基礎薄弱，人才短缺，生存環境惡化等一系列問題。

1）資金短缺，融資困難。中小企業因其自身特點，資金規模普遍偏小，資金短缺一直伴隨在中小企業發展過程中。相比大型企業，中小企業由于規模小，管理水平較低，信用等級不高，擔保抵押無保障等原因，使之在直接融資市場和間接融資市場上，籌集資金都很困難。

2）技術含量低。國外的中小企業中，以高新技術為代表的中小企業發展迅猛，比如美國的硅谷。雖然其產業規模不大，從業人員不多，但較高的技術含量快速地占領了市場。在中國，中小企業多為傳統產業，大多集中在東南沿海的勞動密集型產業，為數不多的高新技術產業，其技術含量較低，缺乏自主研發，技術裝備率不高。

3）內部管理機制落后，人才短缺。我國的中小企業，據統計數據，破產的主要原因是管理問題。由于我國中小企業的管理模式多為家族管理。這種模式，在中小企業創立初期，利用其較強的凝聚力，起到了極大的積極作用。當中小企業逐漸壯大，進入發展時期，家族模式便成為了阻礙中小企業發展的制約因素。

三、完善中小企業稅收優惠政策的對策建議

當前，我們重視中小企業在國民經濟中的重要作用，需要進一步加大力度扶持中小企業發展，確保中小企業發揮其應有的作用。

1.堅持完善中小企業稅收政策的基本原則

1）公平原則。稅收政策的立足點，是充分發揮市場資源配置作用，實行積極的扶持政策，為中小企業創造公平的市場環境。當前，我國中小企業發展，區域發展均不平衡，我國工業化水平不高，市場體制并不健全，這種情況下中小企業在市場經濟中易受排擠，發展困難。稅收政策對中小企業的傾斜是必要的，但是政府要兼顧公平掌握尺度，遵從市場機制原則。

2）針對性原則。稅收政策扶持中小企業的發展，對象的選擇是有條件的，并不是普遍無條件的選擇。稅收優惠政策旨在引導中小企業生產向“小而專、精而優”的方向發展，對盲目投資建設、低水平重復建設的中小企業不予支持。針對節能減排、綠色環保、高新技術等類型的中小企業給予大力政策支持，對于環境污染大、低水平重復建設的中小企業不予支持。政策的制定，有針對性的對中小企業的行為動機、戰略選擇、利益取向做出影響，實現中小企業整體素質和競爭能力的提高。

3）政策性原則。稅收政策并不是單一存在的，它與其他政策體系相輔相成，從而形成完整的宏觀政策體系。稅收政策的制定，需要符合當前經濟大形勢的總體要求，也符合中小企業發展的需要。稅收政策能夠更好的促進中小企業發展，就應該在貫徹落實國家宏觀政策與地方區域政策的基礎上，稅收政策與宏觀政策相符，進而發揮更大的作用。

2.建立健全稅收政策體系。發達國家通常都設有專門扶持中小企業發展的法律制度，針對性和嚴謹性都較強。我國中小企業在社會經濟中地位舉足輕重，但目前我國并沒有一部專門針對中小企業稅收政策的法律。對相關政策沒有立法，這樣在制定或實施中小企業相關政策時沒有相關參照，導致政策不夠穩定與規范，中小企業的切實利益無法保障。參照發達國家經驗，依據經濟發展狀況，制定針對不同類型、行業中小企業的法律政策，完善標準的中小企業稅收優惠體系，促進中小企業健康持續發展。

完善中小企業稅收扶持體系，為中小企業投融資、科技創新等進行相關稅收優惠。優化稅收服務體系，定期對中小企業進行稅務宣傳輔導，提供中小企業稅務咨詢工作，使中小企業快速了解稅收政策，適應稅收操作流程。

3.完善中小企業稅收優惠政策。完善增值稅政策：擴大優惠范圍，降低小規模納稅人征收率；推進增值稅擴圍改革；提高小規模納稅人起征點；放寬小規模納稅人的開票限制。完善企業所得稅政策：降低企業所得稅稅率；增大稅收優惠力度，稅收手段多樣化。完善營業稅政策：擴大營業稅免稅范圍；針對中小企業提供貸款的金融機構減免稅收。

4.完善稅收征管制度 。加強對中小企業的納稅指導與服務。中小企業大多處于發展初期，對稅收征管的流程與環節不甚了解，稅務機關相應的做以輔導，有利于中小企業納稅工作的開展。另外，近幾年我國政府制定多項中小企業優惠政策，但由于中小企業相對接受信息閉塞，需要稅務部分大力的宣傳和講解，使國家的優惠政策能夠徹底貫徹落實在中小企業。加強稅務部門對中小企業的監督工作。稅務部門依法征收中小企業相關稅費，但也加強對中小企業的監督和引導。中小企業由于發展緩慢，大多財務制度不健全，定期審查繳納稅額，避免中小企業多繳重復繳納稅額。（作者單位：西安財經學院）

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[2]辜勝祖，楊威，李洪斌.后危機時期中小企業的財稅扶持政策[J].稅務研究，2010（6）：3―5.

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一、研究意義

中小型企業作為我國市場經濟中極具活力與發展潛力的企業類型，作為我國經濟技術創新、制度創新重要的推動力量，尤其在我國市場潛力巨大的縣域經濟、城鎮經濟中，已經成為促進我國社會主義市場經濟蓬勃發展的生力軍。中小型企業的經濟屬性決定了其在維持正常生產經營之外，要想長久生存并做大做強，一定要充分重視稅務風險，提高稅務相關工作的管理水平，最大程度地實現社會效益、經濟效益。站在稅務部門的角度來看，當前部分稅務管理機關側重于對轄區內大型企業的稅務管理與服務，而相對于中小型企業的廣泛需求，稅務管理機關則經常處于缺位狀態。中小型企業作為我國納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國稅收征收管理的效率和質量。因此，從保障國家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發，將稅務部門內有限的征管資源的配置進行科學分析，建立起符合國家利益、稅務管理部門和納稅人三者發展需要的管理體系，提高中小型企業納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。

二、榆林市中小企業稅收征管現狀

榆林市中小型企業納稅人具有經營戶數較多、經營范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國稅管理部門針對中小型企業管戶的不同情況，實行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實減輕了納稅人的稅收負擔。其一，對《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規定的應當設置而沒有設置會計賬薄、雖然設置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業納稅人，采取核定征收方式進行征稅。其二，為了縮小中小型企業核定征收的范圍、保障納稅人相關權益、規范納稅人生產經營行為，我市國稅管理部門提供稅務指導，幫助中小型企業納稅人建立、健全相關會計核算企業制度，夯實稅源基礎，對符合稅法規范的納稅人實行查賬征收方式征稅。其三，國稅管理部門在認真貫徹落實國家稅收優惠政策的同時，通過出臺一系列切實可行的措施，加強征管政策宣傳和納稅服務規范操作，使中小型企業納稅人切實享受到小微企業優惠、西部大開發優惠、殘疾人優惠等企業所得稅、增值稅的優惠政策，有效減輕了中小型企業的納稅負擔。

三、影響中小企業稅收遵從度的因素分析

（一）中小型企業自覺納稅意識薄弱

受中小型企業所有者及管理者個人的素質、法制觀念的認識程度、企業生產經營的規模、資本的周轉運營等因素影響，中小型企業納稅人認為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業資產的減少和經濟利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報，這類狹隘的納稅認識使得中小型企業的納稅意識淡薄，較易發生基于主觀性動機的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。

（二）稅源類型特質導致征管及監控力度不足

中小型企業稅源數量的不斷增長、生產經營形式與范圍的多元化、生產經營管理制度的不完善等因素形成的企業財務管理、稅務管理亂象，導致了稅源管理的復雜性日益加強，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業納稅人普遍存在生產管理、生產運營信息失真的狀況，其財務會計核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進一步造成了稅務管理部門的監控強度水平較低、監控手段較為單一的現狀，在日管過程中案頭分析出現原始數據的偏差，加劇了稅款的流失。

（三）稅收規范與會計核算制度存在部分差異

我國現行的企業會計準則、會計制度規定的核算方法在部分規定上，在同一事項中與稅收法律法規的相關內容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務管理部門征收管理的復雜程度，而且加劇了企業財務、稅務核算的難度。尤其是受企業運營資金周轉速度快、生產經營規模較小等客觀原因限制，中小型企業的財務、稅務會計人員的專業水平較低，甚至一些中小型企業采取雇傭兼職會計的做法進行核算，導致其未能準確核算自身應納稅額，使中小型企業較易發生基于無知性因素的稅收不遵從的行為。

（四）稅收服務缺乏主動性，稅收宣傳缺乏針對性

受到我國傳統賦稅思想的影響，稅務管理部門在日常工作中更是將中小型企業視為需要嚴格管理、監督的對象，對納稅人宣傳稅收管理要求的內容較普遍，指導納稅人合理享受權益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務管理部門的納稅服務工作僅僅建立在依靠稅務管理人員的職業道德、稅務部門行風建設的基礎上，稅務咨詢服務還是局限于以傳統面對面、電話等形式問詢后給予答復的被動服務模式為主要方式，不自覺地缺乏主動性；信息化、個性化等具有針對性、時效性的現代化服務模式沒有全面落實。

（五）稅源管理專業化程度不高

伴隨著社會主義市場經濟的快速發展，我國稅收事業迎來了飛速發展，稅源管理的復雜性和風險程度也在一刻不停地增加。然而，現階段把中小型企業的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對各類型企業納稅戶的日常管理、事項核查、上級交辦事項等任務就已經疲于應付。若再進一步要求一線稅收管理員進行更專業化、更耗費時間、更集中精力的監控分析、納稅評估等工作，必將導致稅源精細化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發生的土壤。

四、提高中小企業稅收遵從度的征管策略

（一）推進組織再造，實施稅源專業化管理

稅收專業化管理的關鍵在于專業化、精細化。稅收管理員同時管理多個行業、不同規模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務管理部門的稅收專業化管理機制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰模式的力不從心，建立市縣兩級稅務征管聯動機制，建立一套便于上下級部門縱向層級充分溝通、同級部門橫向層級積極聯動、與外部機構實時合作交流的稅收管理現代化、扁平化、實體化、專業化的運行機制有著極大的現實意義。筆者認為，應在縣級稅務管理部門層面，在對當地企業稅源情況進行綜合摸排、分析的基礎上，進行“稅源層級+行業”的科學分類。對于大型企業重點稅源，其管理權限可上提一級，由市級稅務管理部門逐步前移管理重心，統一按照行業管理。當前市、縣兩級稅務管理部門針對主要包括大型企業在內的重點稅源，已試行成立了專門的稅源分析監管機構，在此不做贅述。由此，將縣級稅源管理資源的重心放在中小型企業上，就更顯科學合理，使得稅源征管體系可以向專業化、扁平化發展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進行中小型企業稅源管理的改革試點。試行由中小型企業稅源的行業劃分稅源管理科、由原稅務分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔稅收風險應對或稅務機關依職權發起的日常管理外，采集縣域企業數據，研究制定縣域行業管理指南，夯實專業化、扁平化管理的基礎。

（二）科學分解稅務事項，歸集服務管理資源

按照管戶、管事相分離的原則，在稅務管理部門內對稅務事項依照稅務管理工作的步驟、稅收風險管理的流程進行科學分解，實行日常監管、審批核恕⒆ㄒ燈攔賴仍鶉胃諼換分。面對縣級征管事項交叉和業務人員緊缺的現狀，可整合現有各業務科室組成大業務科室，綜合各項稅收業務，在原有政策法規科、征收管理科的基礎上，使征管、執法行為和政策法規管理結合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務科與辦稅服務廳的資源有效歸集，將納稅服務資源向第一線傾斜。將原由各業務科室承擔的基礎管理事項簡并整合后，對于直接由納稅人發起申請的業務事項，前移至納稅服務機構，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業納稅人帶來切身的便利。

（三）整合利用稅情資源，優化風險應對方式

針對現有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務管理部門設置稅務情報大數據分析部門缺乏現實基礎。因此，應從市級層面成立大數據分析部門，從運行的各系統中提取涉稅數據按照行業分類整合，繼續規范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的稅情信息合作，開展對涉稅信息的信息化、數據化運用。大數據分析部門可運用信息化手段，將市域內企業按照行業分類、層級分類進行數據分析，形成具有行業代表性的、分別適用于大型企業與中小型企業的、以具體數據為衡量指標的風險應對模板。以模板為指標數據，利用信息化技術初步排查涉稅風險點，并實時推送到縣域業務部門。另一方面，大數據分析部門可利用稅情網絡，及時向縣域稅務管理部門推送與涉稅信息關聯企業的稅務風險提示，實現實時共享。縣域風險應對人員除了應對市級大數據分析部門的涉稅疑點推送，還可根據稅源管理科室制定的具有縣域行業特點的稅務風險應對模板對管轄內中小型企業數據進行風險排查，對涉稅關聯企業進行核查，實現稅務管理部門對涉稅數據的信息化、高效化處理，實現稅務風險應對方式的優化。

（四）合理配置人力資源，有序打造征管團隊

在縣級層面，配備專業化管理人員，對中小型企業進行涉稅風險的數據分析、跟蹤和評價，對凸顯出稅收事項的專業化、標準化管理尤其關鍵與迫切。其一，應結合現有稅務管理人員的特點與崗位需求，按照各年齡結構與知識能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發揮其自身的能動性，利用“鯰魚效應”激活稅務人員創業的干勁。其二，應針對各崗位的需求實際和人員結構，分層級、分類別及時開展業務知識、崗位技能輪訓。在現有的省局、市局培訓基礎上，可適度增加由社會稅務服務機構、高校專家等社會資源參與提供培訓的程度，關注對重點、熱點問題的培訓力度。其三，完善各類崗位能手的評比制度，提升獎懲力度，激發稅務人員奉獻的熱情。與此同時，在現有人員隊伍基礎上建立、培養一支高質量的稅務管理人才隊伍，加強對業務干部的職業規劃，科學開展各類人才選拔考試，完善稅務專業人才庫配置，集中優勢人才強化稅收風險管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業的持續發展。

（五）強化納稅宣傳服務，完善稅收援助系統

對宣傳網絡進行微信、微博等新媒體建設，對各級辦稅服務廳、稅務網站，以及廣播電視、報紙和其他宣傳方式進行優化，對中小型企業納稅人進行稅收法律規范和稅收知識的宣傳互動，使納稅人對稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識，足額、及時繳納應繳稅額，履行納稅義務。例如，稅務機關牽頭定期組織業務研討會、政策指導，提供稅務策劃、稅務咨詢和稅務分析，把納稅人無知性納稅遵從風險降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導的責任體系，將稅法宣傳及納稅服務嵌入稅收工作的各個環節，尤其是對最新稅收政策、稅收熱點和稅收難點的解讀宣傳，增強納稅人稅法認識的確定性、針對性。另一方面，充分發揮各自崗位的功能，增強稅務管理部門主動宣傳的意識，形成為納稅人提供規范服務、優質服務的合力。例如，由稅務部門幫助中小型企業依法解決稅務爭議，切實做好稅務行政復議和賠償工作，增強征納雙方的和諧關系。

（六）完善稅收信用等級管理，助力主動遵從

繼續規范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的信息合作，逐步實現稅收信用等級評價和納稅信息社會化共享網絡，使納稅信用管理對中小型企業的日常經營行為事項產生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對納稅信用等級低的企業提高核查的頻度，在違章處罰時適當加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時，對納稅信用等級高的納稅人在服務上、管理上給予鼓勵。比如增加購買發票的數量、優先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實惠。對納稅信用等級一般的納稅人，應當加強納稅指導，將其轉化為穩定的稅收遵從納稅人。

五、結語

當前，中小型企業的稅收遵從程度不斷提高，各級稅務管理部門對稅收遵從問題也進行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創新運用都取得了一定成績。但根據我省的總體情況看，將中小型企業稅收遵從作為完善稅收征管模式的發力點的實踐，目前僅處于初級階段。本課題組借鑒了國內外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經驗，以促進中小型企業納稅人自愿遵從為目標，對我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進行分析，提出了以專業化平臺、專業化人員對中小型企業實行差異化的征管策略，提出提高中小型企業稅收遵從程度、優化稅收征管模式的建議。另一方面，構建、優化以提高稅收遵從程度為目標的稅收征管模式是一個長期的、動態的過程，只有在實踐工作中主動適應社會主義市場經濟的發展趨勢和稅收管理的客觀規律，不斷改進和完善，才能切實提高稅收征管效率，對我省稅收征管改革和體制創新起到積極作用。

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