導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財政審計對象，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞 公共財政 審計

我國財政改革的方向已經日益明確，這就是建立適應市場經濟要求的公共財政制度。公共財政制度的建立是伴隨著政府職能轉變而進行的，而隨著政府職能的轉變，政府直接從事的經濟活動范圍將會縮小，國家財政收支活動也會發生變化，以政府經濟活動和財政收支活動為監督對象的審計監督，其監督的對象、內容等也應與時俱進，相應調整。我國公共財政制度制度的確立，將對審計的對象、內容方式等產生較大影響。

一、公共財政的框架內容及特征

公共財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動。我國公共財政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預算管理體系，公共債務的規模與結構等。

公共收入體系主要是指以稅收收入為主體，輔之以公共收費、國有資產收入組成的公共收入體系。

公共支出體系，在公共財政框架下，公共支出的范圍主要包括政權建設領域，事業發展領域，公共投資領域，收入分配調節領域。

預算管理體系，其主要內容一是建立統一的國家預算，逐步將非稅收入納入預算管理，最終實現預算內外資金的統籌使用；二是改革預算編制辦法，細化編制內容，實行零基預算和部門預算；三是建立國庫集中收付制度；四是推行政府采購和招標制度。

公共債務的規模與結構，主要是指確定合理的公債結構和規模，并加強對公債資金的使用管理。

公共財政具有以下基本屬性：

一是公共性，公共財政的公共性是由“公共產品”理論決定的，其本質特征是滿足社會公共需要。人們常說，在市場經濟下，市場能干的，政府就不應該去干，而市場不能干的，政府就應當去干。這對于市場下的財政來說，也是應當遵循的一個基本原則。

二是非贏利性，政府及其公共財政不能直接進入市場去追求利潤，而只能以社會利益作為活動目的。

三是調控性，市場經濟條件下，公共財政是政府調控經濟的重要政策工具。

四是合法性，財政作為政府直接進行的活動，在市場經濟下必須受到法律約束和規范。

公共財政的基本屬性是公共性，這是在所有經濟的發展階段和社會環境中，公共財政所存在的共性。公共財政也是社會經濟的有機組成部分，本身也本會遇到各種問題，過度使用也會忽視了它的健康發展。因此，必須從基礎性的問題入手，在當前的環境和發展階段中，對公共財政的性質進行重新定位與解讀，并且以此作為制定和實施財政政策的依據和取向。

在公共性這一基本屬性的統領下，現階段的公共財政的性質還可以細分為包羅性、政治性、工具性、應急性、開放性、完整性、透明性、可持續性，并且分別對財政政策具有方向性的指導意義。

第一，公共財政具有包羅性，覆蓋的范圍廣，財政政策應該做到對公共財政可發揮作用的領域全覆蓋，盡量做到沒有缺失。

第二，公共財政具有政治性，是履行政府職能的載體，并且財政政策應該與國家政治方向、整體戰略、改革內容保持一致。

第三，公共財政具有工具性，是國家進行公共管理并且進行宏觀經濟調控的手段，通過財政政策的具體工具行使財政職能。

第四，公共財政具有應急性，要求能迅速解決各種突發事件和危機，這就需要財政政策的靈活，決策機制的順暢，并且有資金上的準備。

第五，公共財政具有開放性，財政政策應該立足于外交的高度，與世界各國一起提供國際性的公共產品，同時還應該要處理好國際稅收、國際貸款、援助、財政標準、管理方法國際化、政策國際協調的問題。

第六，公共財政是一個體系，有完整性，這就要求財政政策的各個組成部分都應該完整，均衡穩定發展，同時，也應做到不能忽略事后的績效跟蹤。

第七，公共財政具有可持續性，一方面財政自身的運行應該具有可持續性，另一方面財政運行的目標應該是要推動經濟的可持續發展，因此這就要求財政政策應該及時排除風險，保證自身的可持續，同時還應該以結構的調整為導向來實施“綠色財政政策”，促進經濟發展的方式轉變。

二、公共財政制度確立后審計監督對象的變化

公共財政制度確立后，政府直接從事的經濟活動范圍和國家財政收支活動的范圍會發生變化，國家審計監督的對象也必將進行相應的調整。

（一）企業審計逐步減少

一是市場經濟的建立，政企分開后，政府將不再直接管理企業，財政性資金也不再直接投向企業，政府工作中心轉移到完善企業運作環境上來，在這種情況下，國家審計的工作中心也應隨之轉移；二是國有企業逐步從一些競爭性行業推出，非國有經濟迅速發展，國有經濟的比重下降，國有企業審計對象的數量逐步減少。

（二）財政審計將成為國家審計監督的重點

將財政審計作為國家審計的重點，一是從國際慣例看，財政審計是各國國家審計的首要任務，對國家財政進行監督是國家審計的基本職責；二是從法律規定看，審計法、預算法和其他相關法律法規對財政審計作出了明確規定和要求，作為年度必審項目，完成后要向本級政府和人大常委會報告；三是從國家調控的職能看，國家的國民經濟管理部門，通過制定和實施財政政策來實現經濟調控，那么，國家審計機關就可以通過對財政政策的實施情況進行監督來實現對經濟的宏觀調控。所以，財政審計是審計部門永恒的主題，是審計工作中最主要的任務，必須突出抓好。

（三）金融審計仍將是國家審計的重要任務

我國的金融業主要控制在國家手中，國有商業銀行占有絕對的控制和支配地位。由于金融企業的國有性質和特殊地位，對國民經濟產生著重大影響。因此，金融審計必然成為國家審計的重點，一是監督貨幣政策的執行情況，保證貨幣政策能夠正常的發揮作用；二是維護正常的金融秩序，打擊犯罪，糾正金融違規行為，化解并防范金融風險。

（四）社會保障審計將成為國家審計的一個重要領域

社會保險基金中含有相當大一部分公共資金，涉及到國家、企業和個人的利益，對生產、消費和國民收入分配有直接的影響。同時，隨著我國市場經濟的進一步發展，社會保障系統會有較大的發展，社會保障資金也會大幅度增加，社會保障支出占國家財政支出的比重也會增加。因此，社會保障審計將成為國家審計的一個重要領域。

（五）環境審計將逐步受到重視

由于環境保護需要投入大量的財政性資金，同時為了促進國家環境政策、法規的貫徹落實，更好的保護自然資源和人類生存環境，與國際慣例接軌，環境審計將逐步受到重視。

三、對公共財政的審查內容和方式的調整

在審計對象調整的同時，對公共財政的審計內容和方式也應作相應的調整，這是為了審計機關能更好的履行自己的職責。審計內容和方式的調整，將主要體現在以下幾個方面：

（一）對真實性的審計將更加重要

社會主義市場經濟的建立和完善，對信息的依賴越來越強。沒有信息的取得、儲存和傳遞，市場將無法運行。而信息的“真實”將至關重要。面對目前我國財政家底不清，會計資料虛假，會計信息嚴重不實的狀況，國家審計應適應環境的需要，及時調整方位，加大對財政信息真實性的監督力度。

（二）效益審計將成為國家審計的重要內容

篇2

中圖分類號：S611文獻標識碼： A

前言

對于當前我國的經濟發展現狀來看，政府投資項目的涉及領域相當廣泛。因此，超概（超出投資項目的資金概算）的現象普遍出現。這種現象出現的主要原因是投資項目的設計概算編制不準確。所謂的設計概算就是設計單位在初步或者擴大初步的設計階段，用科學有效的方法根據說明書，概算定額以及設計圖樣，類似工程的預算文件等資料進行對于建筑工程項目建設費用的經濟文件。設計概算在通過整體的審核批準后，整個投資建設工程項目的計劃根據這個設計概算來進行編制，而且，整個投資建設項目的建設工程合同以及其貸款合同也都是根據這個設計概算來進行簽訂的，整個投資工程資金的最大限額也是以它為標準的。因此，設計概算在在整個投資項目中有著舉足輕重的地位，投資項目的工程前期首先要做好設計概算的編制以及審核的工作。

一. 設計概算的編制中存在的問題

政府為了推動社會經濟的發展，滿足人們日益增長的物質文化需求。政府采用國債和財政投資等方式向證券市場以及政府市場進行融資項目，通過投資，合資以及貸款等方式進行固定工程資產投資項目的固定。在當前經濟的迅猛發展的情況下，政府政府實施經濟宏觀調控的主要手段就是投資項目，但是在其項目中投資的超概想象還是普遍出現。

（一）政府的相應投資項目部門缺乏科學合理的審核方式

在政府投資部門進行項目的最初設計審查時，大都相對比較重視設計的審查，忽視對于概算方面的審核，并且在其審查設計的過程中對于其安全性的過分考慮，忽略比較不同的設計方案，缺乏優化過濾，導致工程建設項目的設計方案相對比較保守，同時在工程項目中各階段的優化建議難以落到實處，使設計概算失去了在工程建設中對造價的控制，給造價控制帶來很大的負面影響。在工程的建設市場上，會經常出現很多的新設備以及新材料，因為在一些省市的造價信息中無法獲取它的價格信息，就會出現設計概算的偏差問題。同時在工程初步設計時，對于經濟性的考慮不夠周全。材料以及設備的選用上，與工程項目的功能不符，這就嚴重影響了投資項目的經濟效益。

（二）建設單位對于主動控制項目投資意識的缺乏

隨著政府項目投資主體的多元化發展，很多代表政府的建設單位開始出現。有的建設單位為了滿足其自身的投資管理需求，就把工程量和材料設備的價格多報，并且把提高設計標準，人為地提高設計概算的投資額，忽略科學合理地編制設計概算，而更多的是把工程項目的投資主要放在了項目的施工階段，導致了概算出現錯漏的現象；還有些建設單位為了促使工程能夠立即進行施工階段，采用甩頂和對材料設備的價格報低等方法，人為壓低設計概算的投資額，在項目施工后再上報要調整概算并要求增加投資的金額，這樣就很容易造成最終決算超預算、預算超概算、實際造價大大超出原先計劃的那些工程。 不利于政府對于投資項目的管理。

（三）設計概算的質量較低，缺乏足夠的編制能力

設計概算作為設計文件中的重要部分，由于設計單位在工程設計中的造價工作進行改制以后，削弱了工程造價在編制方面的技術能力，導致很多的設計院所編制的設計概算質量都不是很高，出現了缺漏項以及高估冒這些現象。其主要包括以下幾個方面的問題：

第一，設計圖紙的深度不是很高，概算編制單位沒有仔細地勘探現場，造成了概算編制人員在編制設計概算中的資料不夠詳細編制就不夠準確；

第二，由于設計單位在概算編制上人員不足，其深度不夠。概算人員在編制項目計價清單時，一般采用指標經驗估算值來進行設計概算的編制，在一些臨時的工程和安裝工程以及附屬工程等項目在沒有設計圖紙的情況下，只能夠用暫時概算來進行估價，就會導致漏計現象的出現，進而設計概算也就出現了誤差；

第三，由于設計單位忽略了設計概算，導致概算編制人員的整體素質不高，責任心不強，在立項標準的基礎上利用投資估算值來編制設計概算，使設計概算的內容沒有計算依據，在概算造價上經常會出現少算和多算的現象，同時對定額的理解也比較模糊，在計算工程量的時候不夠準確，導致概算與設計、施工脫節，阻礙了政府投資項目建設的發展，使其經濟效益得不到提高。

二．加強設計概算審核的重要性

在概算審核中會經常出現以下兩方面的問題：

第一，在計算一些部分工程建設的其它費用時沒有按照國家的相關規定進行計算，同時部分子項在概算定額中，經常會出現調整以及重復計算的現象；

第二，工程項目建設中的很多主要的設備已經通過招標的形式進行采購，但在概算的調整上并沒有按照招標價的價格來進行資金的調整，并且在整個工程的建設中一些屬于概算的其他費用沒有按照要求列入在概算中，而其中不屬于概算中的費用卻被計算在概算中，建設單位為了給自己更多地爭取到資金額，不斷地增加一些不相關的工程量，給設計概算的審核帶來嚴重的影響。

加強碎玉政府投資項目中設計概算的審核，不僅可以防止工程投資資金超出其限額，同時還能加強建筑工程的管理，以便獲得更好的社會效益和經濟效益，促進政府投資項目的公益建設。

三．對于設計概算審核的措施

（一）確定并且了解每個工程項目的作用以及目的，根據不同工程項目的不同要求以及特點進行實地的考察，以免造成工程預算與設計概算脫節，這樣才能更好的進行設計概念的審核。

（二）建設單位要努力提高對設計概算的認識以及理解，嚴格地按照工程項目的特點和標準對設計單位編制的設計概算進行反復審核。要做到投資額的真實性地上報和資金缺口的補全。殘余編制設計概算的全過程，嚴格地掌控好項目的質量。在實際概算中需要對投資額以及建設規模進行調整時，建設單位要向有關部門及時地如實匯報，努力保證設計概算的真實性。

（三）在相關人員進行編制設計概算時，要按照相關要求進行編制，還要對工程的資料非常熟悉，時刻關注編制中的各種依據，掌握好新設備以及新材料價格隨時變化的信息，對工程項目的現場情況要隨時進行勘察，確保設計概算的準確性。

（四） 政府投資項目相關管理部門在審核的時候要結合建設工程的具體情況，進行實地考察，熟悉概算的相關資料信息，同時要清楚了解設計圖紙的具體數據標注。在工程項目的數量審核時，看看在計算中是否有多算和漏算等問題出現，要確保工程數量的準確性。通過對工程項目所在地的設備和材料的價格指數以及費用等進行審查，查看是否符合當前工程項目的要求，造價是否合理。對于其初期設計概算進行審核時，要審查設計方案是否科學合理。在審查工程中一旦發現問題要及時和設計單位進行相應的問題溝通，優化其工程的設計方案，從而降低工程的造價。

（五） 在工程項目每一步的工作審核完畢之后，還要進行自檢和互檢，通過將項目中的各項技術指標和相似的工程的項目進行比較分析，從中找出自身的問題，采取相應的方法措施，逐漸提高其審核的工作質量。

結束語

根據以上對于設計概算在投資建設項目中存在的問題以及措施的論述和研究，在工程的設計概算的審核中，在節約資金的情況下，建設工程的技術是不容忽的，也要盡量避免資金的過分節約導致建設工程的質量出現問題，達不到工程項目的標準。因此，這就要要求所有的企業保證建設工程的經濟技術相統一的原則進行項目投資的資金控制，并且同時還要實現項目工程的使用功能。把合理化以及科學化真正投入到財政投資項目設計概算的審核中去，使政府投資項目的經濟效益得到相應的提高。

參考文獻：

[1]沙群.設計概算審核是政府投資項目投資控制的重要環節[J].中國工程咨詢,2006,(9).

篇3

中圖分類號：TL372文獻標識碼： A

政府投資項目代建模式在逐步推行的過程中取得了一定的成效，財政評審在這種新的建設模式下也逐漸規范與完善了與之相適應的評審方法。不可否認，在代建制模式下，要提高財政評審工作效率，使財政評審更好地服務于財政管理工作，仍有一些問題亟需解決。以下主要分析代建制特定模式下，財政評審面臨的新問題，并針對這些問題提出相關建議。

1. 代建單位法律地位不明確，影響財政評審的效果

我國建設項目實行項目法人制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設實施等環節負責。代建合同賦予了代建單位項目法人的責任，但是由于相關法律環境的缺失使代建單位卻沒有完全的項目法人的地位，在辦理各種建設手續的過程當中，代建單位并不能得到政府及相關建設部門，如規劃、建委、環保、消防、質監等職能部門的認可，很多手續的辦理仍需要使用單位出面，加之有些使用單位對代建制的認識不夠，在項目實施過程中過多地干預工程施工管理中的一些具體事務，造成代建單位在實際工作中，無論在項目管理還是節約投資上都不能充分發揮作用。

代建單位的法律地位尷尬，很多外部協調需要使用單位出面解決，因此在代建過程中代建單位難有拍板釘釘的魄力，有時不得不向使用單位妥協，滿足使用單位的一些不合理要求，這給財政評審帶來困難，使用單位的這些不合理要求無論是代建單位還是使用單位在項目建設的過程中都不可能主動匯報，需要財政評審主動發現，由于財政評審人員數量及時間的限制，有些問題就不能及時發現，一些隱藏較深的問題直至項目竣工結算或決算時才會暴露，而屆時往往因為時間久遠或已成既定事實，財政評審難免會處于極其被動的地位，甚至全過程跟蹤的效果還會受到質疑。

因此，代建單位法律地位不明確終究會影響到財政評審的效果，賦予代建單位適當的法律地位，使其掌握項目建設管理的主動權，受制于使用單位的情況就會大大減少，也對提高財政評審的效果有積極作用。

2.代建服務費低，影響財政評審的深度

對于代建取費的標準，目前江蘇省乃至全國大多數省市在實施代建制的相關文件中都沒有明確設置代建費的標準，大部分情況下都是比照基本建設財務管理制度規定的項目建設單位管理費的標準編制，同時相關文件中也沒有明確設定代建費的最低限額，加之招標時重視投標單位代建服務費的報價，疏于對代建單位技術力量的考核，使得一些投標單位為了中標，將代建服務費的報價一降再降。

縱覽目前代建合同簽訂條款，不難發現相對于代建服務費來說代建合同中對代建單位應該承擔的義務規定較多、管理責任較大、權利較小、處罰較重，顯然代建單位的責權利嚴重不對等。

代建服務費低，而承擔的責任大，這對有實力有經驗的項目管理公司來說并沒有什么吸引力，那么通過市場公開招標選擇來的代建單位也有很大可能就是矮子中的將軍。在代建項目跟蹤評審實踐中，筆者發現一些代建單位服務費報價較低，出于服務成本考慮，在項目代建正式實施時，代建單位配備的管理人員數量往往不足，缺乏有經驗的專業人員，甚至有的一個幾千萬的項目只有一兩個代建人員常駐現場，這不僅容易引起使用單位的不滿，而且不利于財政評審的深入。

雖然財政評審會定期深入現場了解情況，但是由于人力物力的限制，對于代建項目建設相關信息的了解，主要來源于代建單位，缺乏經驗的代建單位給財政評審提供的信息有些并不是財政評審需要關注的，而重大設計變更及簽證等與資金有關的這些財政評審重點關注的信息，因其人力、專業配備不足，不但其本身不能及時處理，而且也做不到及時報送財政評審處理，錯過了處理的最佳時機，特別是對一些隱蔽、拆除工程，如果當時不到現場核實，事后很難準確測量其實際發生量，影響了財政評審的深度。

代建服務費標準設置低，代建單位投標報價低，則力量配備充足、專業配備齊全并不符合其利益需求，其代建服務質量和水平也難以達到理想要求，財政評審也難以及時獲得有效信息，影響財政評審深入展開。

3.代建單位的利潤目標與財政評審的節約目標相異

政府投資部門作為委托人，委托代建人對政府投資項目全過程或建設過程進行建設管理，以期改善傳統自建模式下“超標準、超規模、超概算”的三超現象，達到節約財政資金、提高財政資金使用效益的目的。

然而，通過市場公開招投標方式選擇的代建單位是屬于企業性質，代建單位在簽訂代建合同后，基于合同取得了項目的法人的資格，代替政府投資部門對項目進行管理，但其實質仍是追求利潤最大化的企業，代建單位為政府投資項目節約資金、降低投入的天生動力不足，與政府項目管理有目標差異，只要有這種差異存在，代建企業就永遠不會和政府站在同一角度上看問題，要期望它為政府“把關”也是不合邏輯的。

在代建過程中，代建企業通常的做法有將原本屬于待攤投資或其他投資的內容，在招標的時候要求施工單位納入投標報價，計入建安工程投資，然后通過降低質量等方式減少實際發生的建安工程投資，表面上看上去總投資是沒突破，甚至還有結余，用這一障眼法來迷惑政府投資部門尤其是直接承擔評審任務的財政評審部門。

代建單位的利潤目標與財政評審節約目標之間的矛盾給財政評審帶來了新的挑戰，要求財政部門評審人員開展財政評審工作不能只是浮于表面，不能只看審減數，更要深入現場，細致探究來龍去脈，破除代建企業的障眼法。

篇4

一、財政環保資金項目績效審計的指標體系簡介

邏輯框架法（LFA）是一種由美國國際開發署1970年開發、用于公共項目規劃、實施、監督和評估的分析工具。它是一種綜合、系統地研究和分析問題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關系，即一定條件會產生相應結果。財政環保資金項目是一個具體的工程項目，其投入、措施、產出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關系很清晰，對于構建環保資金項目績效審計評價指標體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產出、影響的思路，建立了財政環保資金項目績效審計評價指標體系。

1.資金類投入指標

依據邏輯框架法，該指標是反映投入階段績效情況，即投入一定的財政環保資金，考察資金是否充足、到位是否及時以及資金運用效率，主要有資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個定量指標。

2.項目組織管理類措施指標

財政環保資金項目的資金投入以后，應該有效開展項目建設和監督管理，因此，項目管理類指標就是用來考核監管措施的實施情況。項目組織管理類指標包括制度健全性指標、管理有效性指標、風險應對能力指標3個定性指標。

3.項目實施進度和功能發揮類產出指標

通過采取監管措施，是為了保障有效的產出，即污染治理工程的設施建設，逐步實現項目預期結果。本文具體設置了項目完成任務量、項目完成質量、項目實用性、項目達標情況4個定量指標。

4.社會環境效益類影響指標

該類指標用于評價環保資金項目的社會影響以及對當地環境改善產生的持續性影響，是環保資金項目效果性的直接體現。社會環境效益類指標包括主要污染物排放削減率、排污費削減率、公眾對環境保護的滿意率、單位投資額新增就業人數4個定量指標。

二、財政環保資金項目績效審計評價方法的構建

在環保資金項目績效審計評價過程中，其指標體系中既有定量指標也有定性指標，并且是一個多層次的體系。而且很多定性指標不是一個確定的數，而是一個用語言表達的模糊的概念，難以進行量化[2]。結合本文構建的環保資金項目績效審計評價指標的特點，決定運用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評價（fuzzy comprehensive evaluation，FCE）結合運用的方法，即AHP-模糊綜合評價法來進行環保資金項目績效評價，運用過程如圖1所示。

（一）運用層次分析法確定權重的步驟

運用層次分析法（AHP）來確定各指標體系中各指標重要性（權重）的基本步驟可分為四個，即：

1.建立問題的遞階層次結構模型

通過分析出環保資金項目績效影響因素的因果關系，本文將影響因素分解成兩個層次，建立層次結構圖，圖中總目標是：環保資金項目績效U，各子目標是：資金績效u1，項目組織管理績效u2，項目實施進度、功能績效u3，社會環境績效u4，各子目標的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設立。

2.構造判斷矩陣，進行外部專家調查

層次分析法采用的是通過兩兩比較的方法，構造判斷矩陣。外部專家需要對每一層次評價指標兩兩比較，即每次取兩個因子Ci和Cj，然后反復回答：針對準則S，兩個指標Ci和Cj，哪一個更重要，重要多少，根據不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標度法，將表示Ci和Cj對準則S影響大小的相對重要性進行定性描述，并用準確的數字aij進行量化表示，構造兩兩比較的判斷矩陣。對于準則S，n個被比較指標完成所有兩兩比較后，全部比較結果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡稱判斷矩陣）。

aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數有相應的類似意義[3]。

以資金類層面為例，按照上述方法，構造5個二級指標的判斷矩陣如圖3所示：

同理可以構造出項目組織管理層、項目實施進度和功能層以及社會環境效益層各二級指標的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。

3.計算指標權重

計算指標權重是指計算判斷矩陣的最大特征根及其對應的歸一化特征向量W，即權數的分配。ui對U的權重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數，且w1+w2+…+wn=1；uij對指標ui的權重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數，且wi1+wi2+…+win=1。在構建判斷矩陣A的基礎上，W及的計算過程如下：

計算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

（1）

計算Mi的n次方根Wi’

（2）

將Wi’歸一化得到Wi

（3）

則所求的特征向量即為權重向量：WT=（w1，w2，…，wn）

（4）

其中（AW）i表示向量AW的第i個元素。

在資金類指標的判斷矩陣A1的基礎上，套用公式（1）、（2）計算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。

應用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。

套用公式（4）計算判斷矩陣A1的最大特征根：

4.一致性檢驗

計算一致性指標CI和隨機一致性比率CR：

CR=CI/RI （5）

CI=（）/（n-1） （6）

RI為判斷矩陣的平均隨機一致性指標，具體值見表1：

當CR

套用公式（5）、（6）對w1進行一致性檢驗：

結果顯示通過一致性檢驗，w1值可以作為權重。

同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對U的權重分配集WT，以及uij對指標ui的權重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。

（二）運用模糊綜合評價法進行綜合評價

模糊綜合評價法是在AHP法確定了各因素權重的基礎上進行的，環保資金項目績效的最終評價結果可以得到一個具體分值，通常按下列步驟進行：

1.建立評價等級集

本文設置5個等級N={n1，n2，n3，n4，n5}={優秀，良好，一般，較差，差}。對應的，指標評語集定量可以采用百分制來表示：N={95，85，75，65，55}。每個調查者根據自己掌握或認知的情況，對各項指標分別評價并且打出具體分數。

2.子目標模糊綜合評價

（1）建立模糊隸屬度矩陣

設ri表示第i個子目標的指標集C到評價集V的模糊關系集合。rnm表示對C中的第n個指標作出第m種評語的評價成員占調查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：

由此可得到子目標資金類績效u1的模糊隸屬度矩陣r1：

含義是對資金類績效進行評價，對于{資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認為資金安排充足率表現優秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個樣本范圍內，有40%的評價員認為資金安排充足績效表現是優秀的；認為資金安排充足率表現良好，打85分的占參加打分的總人數的60%，換言之，在參加打分的評價員里面，有60%的人認為在該方面績效是良好的。依此類推。

（2）一級模糊綜合評價

將權向量wi與各子目標的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標模糊綜合評價結果向量Bi。模糊綜合評價模型為：

（7）

套用公式（7）計算子目標資金類績效u1的模糊綜合評價結果向量B1：

同理可得到各子目標u2的模糊綜合評價結果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評價結果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評價結果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。

3.總目標模糊綜合評價

（1）建立模糊隸屬度矩陣

用各子目標的模糊綜合評價結果向量構造總目標U的模糊綜合評價結果矩陣B：

B=（B1，B2，B3，B4）T

（2）二級模糊綜合評價

將權向量WT與總目標的模糊綜合評價結果矩陣B合成得到總目標U的模糊綜合評價結果向量Z：

（8）

套用公式（8）計算得到：

4.最終綜合評價結果分值的計算

財政環保資金項目績效最終的綜合評價結果分值為E，

E=Z×KT （9）

其中，與評價結果集合相對應的數量化向量K=（95，85，75，65，55）。

套用公式（9）計算得到：

總之，財政環保資金項目績效審計評價方法應用適當，能科學地評價財政環保資金項目的效率、效果，能促進環保事業的良性循環與發展。

參考文獻

[1]程亮，吳舜澤等.論中央環境保護專項資金項目績效評價指標體系構建[J].環境科學與管理，2010（11）.

[2]趙保卿，李文娟.基于審計角度的政府績效公眾滿意度分析[J].審計與經濟研究，2011，26（5）.

篇5

竣工財務決算評審是以現行的財稅制度為依據，通過對政府投資項目資金流動情況為重點進行分析，形成符合基本建設財務管理辦法的科目體系，來反映竣工工程從開始建設到竣工為止的全部資金來源與運用情況，達到核定使用資產價值的目的。在政府投資項目竣工財務決算評審實踐工作中常會遭遇多種問題。現就一典型案例來對竣工財務決算評審中存在的部分問題進行分析及對策探討，以供更好地研究和規范政府投資項目管理體制和財務處理事項作參考。

一、案例背景資料

A工程建設項目是由甲地財政出資，B工程建設指揮部負責建設的市政重點工程。該工程項目實際竣工長度957米，路幅寬46米，于2003年開工建設，2004年建成通車。

本項目于2004年4月經發展計劃委員會批準立項，批準的總投資估算為8600萬元。2004年5月建委出具了本項目道路、排水工程初步設計審查的會議紀要，但并未對本項目的初步設計概算金額做出明確批復。同年6月發展計劃委員會批復了A工程的可行性研究報告，批復的項目總投資為12041.28萬元，其中征地拆遷費用6051.1萬元，全長1867.22米，路幅寬46米。

B工程建設指揮部對其承建的多個基本建設項目實行的是所有建設項目建一套帳、一并核算的賬務處理辦法。

B工程建設指揮部列支的該項目建設單位管理費為986921.80元。

B工程建設指揮部于2009年12月就A工程計提勞保基金1，172，277.50元。

B工程建設指揮部于2004年7月，與某勘測設計研究院簽訂協議。合同約定勘測設計研究院捐資100萬元用于指定修建A工程C處地下交通通道。該地下通道為A工程的子項工程，已于2004年完工，但某勘測設計研究院捐資尚未到位。

B工程建設指揮部于2005年、2006年按照甲地城市建設投資開發有限公司的要求計入兩筆融資費用，融資費用共計469，000.00元。

二、存在的問題

從案例背景資料可知，這是一個典型的“三邊”工程，建設程序不規范。此外，沒有及時編制竣工財務決算。根據財政部《基本建設財務管理若干規定》的要求，凡已竣工的基建項目，應于竣工后一個月編出竣工財務決算，如一個月編出確有困難，報經負責審批該竣工財務決算的財政部門或主管部門同意后，可適當延長期限，但最遲不得超過三個月。

依據財政部財建【2003】724號文件第四條規定：每個基本建設項目都必須單獨建帳、單獨核算；同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理。B工程建設指揮部以財政部門只允許一個指揮部開設一個銀行賬號，資金無法分開，且指揮部承擔了多個項目的建設，管理人員的工資很難分清應由哪個項目承擔為由，采用所有建設項目建一套帳、一并核算的賬務處理辦法違背了上述規定。

列支的該項目建設單位管理費超標準。根據財政部《基本建設財務管理規定》第二十二條的規定，建設單位管理費實行總額控制，總額控制數以批準的項目投資總概算為計算基數。由于本項目沒有明確的總概算批復金額，本項目按路段長度占可行性研究報告批復路段總長度的比例計算得出本項目批準總投資為6172.2萬元。以本項目批準總投資為基數計算得出建設單位管理費控制限額為74.72萬元。

根據2006年10月20日執行的《甲地建筑企業勞動保險基金管理辦法》第五條規定：建設單位應當在建設工程項目開工前，向建設工程勞動保險費用管理機構預繳勞保基金；建設工程項目竣工后，建設工程勞動保險費用管理機構應當與建設單位結算勞保基金；建設單位應當在辦理建設工程項目竣工驗收備案手續前結清勞保基金。本項目于2004年竣工，當時并未繳納勞保基金。由于《甲地建筑企業勞動保險基金管理辦法》并未就該辦法執行前竣工項目的勞保基金繳納事項做出相應規定，該項目是否需補繳勞保基金不能確定。

從建設程序上看，地下交通通道的修建首先應基于城市規劃，而不是指揮部與單位的雙方協議。從財務管理上看，基建收入應該實行“收支兩條線”。

根據《基本建設財務管理規定》，基建支出各項的實際數是指建設項目從開工之日至達到辦理竣工財務決算之日止發生的全部基本建設支出。建設期后發生的融資費用不應計入項目基本建設支出。

三、應對建議

“三邊”工程近年來隨著建設程序的規范日益鮮見，但相當一部分項目建設單位沒有按照《基本建設財務管理若干規定》的要求及時編制竣工財務決算。據統計，2009年至2011年，甲地有102個重點工程建設項目辦理了竣工驗收，同期辦理竣工財務決算評審且送審金額在1000萬元以上的項目只有36個。項目在投入使用幾年后尚未辦理竣工財務決算和資產交付使用手續，這也直接導致了公共資產家底不清。要解決該問題，除了督促建設單位對已完工項目進行梳理，各部門應大力協調將制度落實到實處外，建議政府應將工程建設單位的工程竣工財務決算工作列入年度考核指標體系中作為硬指標予以考核。

要嚴格執行基本建設有關規定，每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算。對于建賬不規范的問題。一方面制度宣傳執行要到位，另一方面要加強從事基本建設會計工作的人員培訓。同時，針對該類型項目，在評審的方法上可以先查明竣工財務決算項目的成本費用，交付使用資產及其相關資產、負債、并做好調賬處理，然后相應地確定本項目投資來源，從總賬到明細賬雙向分割出本項目的資金占用和資金來源，產生本項目決算日資金平衡表，在建設單位確認之后，再進行竣工財務決算審核，同時關注在建項目賬實、賬賬的一致性、真實性。

本項目經重新分類調整后列支的建設單位管理費1，278，321.8元，超控制限額531，121.80元。對超限額的建設單位管理費應進行調減。需進一步補充說明的是，重新分類調整后列支的建設單位管理費超限額部分，其中一部分是拆遷費用中發生的拆遷工作經費調入。

建議對于辦理項目竣工財務決算時建設單位仍未交納勞保基金，只在帳面進行了預提的，予以扣減，不確認為基本建設支出。本項目應調減建設單位于2009年12月計提的勞保基金1，172，277.50元。如果今后確需補繳，可另行向財政部門呈報。

篇6

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1007-2101（2014）01-0063-10

一、引言

財務分析師在現代資本市場中扮演著會計信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財務分析師盈利預測也成了資本市場研究的一個重要內容（Beaver，2002）[2]。作為專業分析人員，財務分析師具有較強的信息收集和專業分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場提供合理反映證券內在價值的信息，通過在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場上的價格偏離，促進證券市場資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價值的盈利預測；Brown et al.（1987）[4]研究發現證券分析師具有獲得相關信息的優勢，預測的準確性比較高。然而，在中國這樣的新興市場中，財務分析師是否有能力向投資者提供有價值的服務呢？這一直都是個有爭議的問題。盡管財務分析師在中國這個新興資本市場上是一個剛起步的職業，但相關研究發現中國的財務分析師具有一定的專業能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財務分析師作為資本市場中重要的中介組織，通過對公司股票進行盈利預測，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預測精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時也指出分析師對盈利的預測偏于樂觀。根據本文整理的2007—2011年的財務分析師盈利預測數據發現，我國財務分析師盈利預測絕對誤差的平均值為26.72%，標準差為35.40，由此可見，我國上市公司財務分析師盈利預測的準確率不容樂觀。

對于影響財務分析師預測準確性的因素，已有的研究表明：財務分析師預測精確度與公司規模正相關，與盈利預測期間長短負相關（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日報的報道量、分析師的及時性優勢（Timing advantage）正相關（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發現財務分析師平均的預測誤差與公司信息披露質量負相關；Hope（2003）[10]等發現了會計信息透明度與分析師盈余預測準確性之間存在顯著的相關關系。隨著資本市場的不斷發展，近期已經開始涌現非財務信息對分析師影響問題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發現，分析師進行盈利預測時如果對社會責任信息加以考慮，則會提高盈利預測的準確性，降低預測分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發現，相比預測準確程度低的分析師，預測準確程度高的分析師關注的信息范圍廣，他們不僅關注年報和附注，還關注公司治理、關鍵財務比率以及過去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會考慮公司新聞會上有關產品開發和經營擴張等信息，發現這類非財務信息可以顯著增加分析師的預測準確度，并降低預測分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發現，上市公司社會責任報告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預測誤差，但效果并不顯著。

以往關于內部控制信息披露經濟后果的研究主要側重于直接對財務報告質量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業價值（閻達五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關注內部控制的目標價值，也即以內部控制目標的實現程度作為內部控制的經濟后果，但是從內部控制預測價值視角的研究較為少見，尤其是以財務分析師的盈利預測誤差來檢驗這種預測價值的存在性。內部控制作為會計信息生成的核心基礎（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對財務分析師盈利預測的準確性有何影響呢？具體而言，財務分析師在進行盈利預測時是否關注內部控制信息？內部控制信息的披露是否有助于修正財務分析師的盈利預測？內部控制信息披露對不同類型財務分析師（本文主要關注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預測準確性的影響是否存在差異？因此，針對上述問題，本文以我國2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內部控制審計鑒證報告作為內部控制信息披露的變量，從財務分析師盈利預測誤差的角度，考察內部控制審計鑒證報告是否提供了增量價值信息。研究發現：在控制了相關因素后，內部控制審計鑒證報告有助于提高財務分析師盈利預測的準確性，進一步的研究還發現，內部控制審計鑒證報告對于不同類型財務分析師盈利預測準確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預測誤差，但是對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差沒有顯著影響。

本文的主要貢獻在于：首先，本文從預測價值視角拓展了內部控制信息披露經濟后果的相關研究，從而在一定程度上豐富了該領域的研究成果，為監管層加大上市公司內部控制建設與信息披露提供了經驗證據；其次，本文探討了內部控制審計鑒證報告是否影響財務分析師盈利預測準確性，提供了財務分析師盈利預測影響因素研究的一個新視角，有助于理論界與實務界更加全面地認識分析師盈利預測的影響因素；再次，進一步從財務分析師與目標公司是否存在承銷關系的角度，探討了內部控制審計鑒證報告對不同類型財務分析師的盈利預測準確性的影響是否存在差異。

二、理論分析與研究假設

財務分析師在對上市公司進行盈利預測時采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開信息，是由上市公司公開的，另一種為私人信息，是由分析師通過其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開信息是財務分析師盈余預測的重要依據（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過對國內證券分析師的問卷調查發現，我國證券分析師比較注重公開披露信息，較少通過直接接觸如公司新聞會、電話或走訪等形式獲取資料，對上市公司股權變動、一般財務數據、會計財務數據、會計政策和會計估計等手段比較重視，對公司治理結構、薪酬結構、人員素質和審計意見等重視程度不夠，但發現近幾年分析師對上市公司的管理和財務信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調查發現，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時公告”列為盈余預測的最重要的信息來源。由此可見，上市公司的各類公開信息成為分析師盈利預測時依賴的重要信息資源。

從信息類型看，內部控制自我評價報告與內部控制審計鑒證報告①都是反映上市公司內部控制質量方面的公開信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內部控制報告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結果也顯示內部控制信息披露可以提供財務報表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日報指數”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號，檢驗得出財務分析師預測準確性是會隨著公開信息披露的增加而提高的。進一步地，根據分析師獲取信息的來源來看，公司年報是分析師進行盈利預測時借助的最重要信息來源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內控信息披露又能增強財務報告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內部控制作為一種保證企業對外提供的會計信息質量的基本制度安排，其質量的高低直接影響著企業會計信息質量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發現內部控制重大缺陷會使財務分析師盈利預測誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當年年報是否發生更改、重大缺陷或違規行為作為判別內部控制質量高低的依據，研究發現相對于低質量內部控制的公司，證券分析師對高質量內部控制公司的盈利預測更為準確。即：如果公司披露了較高質量的內部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財務報告信息的可靠性，財務分析師將獲得更多、更可靠的相關信息，從而降低了對未來盈利預測的不確定性風險。

此外，根據信號傳遞理論，高質量公司的管理層有動機將公司高品質的信號（如較好的業績、較好的內控及風險防范信息）及時傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風險來增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質量公司更有動機通過披露其高質量內部控制信息向市場傳遞相關信息，而在以往的研究中內部控制審計鑒證報告往往作為高質量內部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財務類的公開信息，財務分析師進行盈利預測時，理應對內部控制審計鑒證報告有所關注。因此，內部控制審計鑒證報告的披露，有助于財務分析師更準確地判斷公司未來收益或風險的狀況，因此，財務分析師進行盈余預測所面臨的不確定性也會降低，盈利預測的準確性將會增加。綜上分析提出以下假設：

H1：限定其他條件，提供內部控制審計鑒證報告有助于降低財務分析師盈利預測誤差。

近年來，財務分析師利益沖突問題引起了媒體和學術界的廣泛關注。理論上財務分析師應向投資者提供無偏且準確的研究報告，但是，現有的研究證實了分析師在盈利預測中，普遍存在“樂觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓練有素的專業人士，為何分析師的預測會有系統性樂觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預測的客觀性？國外文獻發現主要有以下三類因素：與目標公司管理層保持良好關系以獲得非公開信息提高預測的準確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續費收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國“關系型社會”的典型特征以及分析師行為也往往受到關系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業務關系的角度，探討內部控制信息披露對不同類型財務分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預測準確性的影響是否存在差異。

對財務分析師與上市公司之間是否有承銷業務對盈余預測的影響存在兩種不同的觀點——信息優勢觀和互惠互利觀。信息優勢觀認為承銷業務能夠增加分析師的信息獲取優勢，從而使分析師的盈余預測更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利觀認為財務分析師為了維護與目標公司之間的合作關系獲得更多承銷利益，可能會放棄盈余預測的精確性和獨立性原則而做出有利于上市公司的預測（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，財務分析師擁有信息越充分、質量越高，越有利于提高其盈余預測的準確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認為，承銷商分析師在承銷過程中通過執行必要的程序而比其競爭者知道得更多，從而能做出更為準確的預測。當證券公司與目標公司發生承銷業務時，承銷商分析師比非承銷商分析師對目標公司具有信息優勢。一方面，證券公司承銷證券，需要對公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，并進行相關的上市輔導，有機會接觸到更多的公司信息。而上市公司在進行股票發行時，為了獲得理想的股票發行價格，避免市場信息不對稱導致的投資者逆向選擇問題，也會樂于向為自己承銷股票的證券公司提供更多優質信息；另一方面，由于證券公司部門間的障礙日漸模糊，研究部門的分析師經常“越墻”參與投行部門的承銷業務，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。

但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業務所帶來的額外壓力。當財務分析師所在公司與目標公司存在承銷關系時，為了維持和目標公司的合作關系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會按照目標公司管理層的要求，對目標公司做出比實際要樂觀的盈利預測，其提供的研究報告中盈利預測偏差很可能比較大。相對來說，非承銷商分析師由于沒有受到承銷業務的影響，具有更大的獨立性和更勤勉的精神狀態，非承銷商分析師更能根據所掌握的內外部信息而提供更加準確的研究報告，對目標公司作出誤差更小的盈利預測。Michaely和Womack（1999）[52]研究發現，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現差，而且能明顯地發現承銷商分析師在股票推薦上表現出樂觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關系是否影響到分析師盈利預測的大小，結果顯示其盈利預測要比沒有證券承銷關系的更樂觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發現，承銷商分析師的盈利預測顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒有因為擁有信息優勢而做出比非承銷商分析師更準確的預測，相反，其盈利預側的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發現承銷關系對分析師預測活動產生重要影響，證券分析師更加傾向于對具有關聯關系的上市公司做出積極評價，但是，關聯分析師在盈余公告前，會進行盈余預測預期管理，以犧牲預測精度為代價，取悅上市公司管理層，從而使公司的實際盈余超出市場預期。

上面兩種力量都會影響承銷分析師的預測準確性，擁有的信息優勢可以提高預測準確性，而不獨立的立場又會降低預測準確性。非承銷商分析師擁有較強的獨立性，他們更會根據所掌握的信息作出獨立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢。到底哪一種因素居于主導地位？分析師的獨立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？

截至2011年內部控制審計鑒證報告還處于自愿披露階段，內部控制審計鑒證報告的信息含量問題仍存有爭議，內部控制審計鑒證報告對于兩類分析師而言是平等的公開信息，但是處于信息劣勢地位的非承銷商分析師可能對上市公司自愿披露的內部控制審計鑒證報告使用更加謹慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業信息，加之其在股票承銷業務過程中需要對上市公司公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，其中就包括了對企業內控的核查，其對上市公司內部控制審計鑒證報告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導地位暫時不得而知，因此我們預期內部控制審計鑒證報告對承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預測準確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設：

H2：限定其他條件，內部控制審計鑒證報告對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異。

三、研究設計

（一）模型構建

為了檢驗研究假設，本文建立了如下多元回歸模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）變量設置

被解釋變量：盈利預測誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預測誤差率這一變量來表示分析師盈利預測誤差水平，并進行不同公司間的比較。其計算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示預測誤差率；FEPS表示分析師預測的基本每股盈余；AEPS表示實際的基本每股盈余。

預測誤差率有正向和負向，無論是正向還是負向都反映出預測值不準確，且預測值偏離實際值的程度（不管是正向偏離，還是負向偏離）越大，預測越不準確。因此，本文在比較預測誤差時，先是不區分方向將PERERROR取絕對值來研究其財務分析師盈利預測誤差的程度，再進一步對區分方向進行研究。

解釋變量：是否披露內部控制審計鑒證報告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內部控制指引》和《深圳證券交易所內部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開始實施。指引實施后，只有少數上市公司披露了內部控制信息（具體數據詳見附表1）；2008年我國頒布了《企業內部控制基本規范》，并要求所有滬深A股上市公司應當披露年度自我評價報告。該規范的出臺，促使披露內部控制自我評價報告的上市公司數目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內部控制質量，基于信號傳遞目的自愿披露了由審計師提供的內部控制鑒證報告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數據詳見附表1），管理層對內部控制的自我評價能夠釋放企業內部控制有效性的信息，由審計師出具的內控鑒證報告則是對管理層所披露的內控信息公允性的鑒證（張然、王會娟、許超，2012）[60]，所以審計師出具的鑒證報告增加了這些信息的可信度。本文設定披露了注冊會計師審計出具的內部控制鑒證報告為1，沒有披露的為0。

控制變量：根據以往財務分析師盈利預測準確性影響因素的相關實證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進行再融資（SEO）、預測機構的數量（NUM）、應計質量（DA）、無形資產規模（ISIZE）等，還對資產負債率（LEV）、營業收入增長率（GROWTH）、公司規模（SCALE）、總資產報酬率（ROA）、行業（IND）、年度（YEAR）等變量進行了控制。具體見表1：

（三）樣本選擇與數據來源

由于本文研究主題是內部信息披露是否影響財務分析師盈利預測誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內部控制信息披露是與年報同時披露的，分析師預測本年盈利情況時只能參考上一年內部控制信息，所以本文內部控制信息披露選擇2006—2010年的數據，而分析師盈利預測及財務數據選擇的是2007—2011年數據②。此外，還對樣本按照下述順序進行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財務數據缺失的樣本。為避免極端值對本文回歸結果的影響，我們將所有連續變量進行winsorize處理。

本文研究所使用數據來自CSMAR數據庫和WIND數據庫，內部控制信息披露數據根據滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數據。

經過上述數據整理，對假設1進行檢驗的樣本共有1 559個觀測值，而對假設2檢驗的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標公司為樣本，且考慮如果預測日與實際報告日間隔比較長，認為分析師不可能掌握市場上最全面和及時的信息，所以本文選擇在資產負債日到實際報告日這段時間的數據，這時候做出的盈利預測已排除了不可預測因素，應該是最為準確的，最終進入樣本范圍的盈利預測數據承銷商和非承銷商各278個。

四、實證檢驗

（一）描述性統計

表2是經過winsorize處理后的描述性統計。首先，從表2中可以看出絕對預測誤差的均值是0.267 22，說明我國分析師盈利預測還存在誤差；其標準差為0.353 96，說明其分析師預測的分歧程度不是很嚴重；盈利預測偏差為正時其樣本數為962，均值為0.349 31，標準差為0.483 43，盈利預測偏差為負時其樣本數為597，均值為-0.163 88，標準差為0.186 32，通過樣本數可以看出分析師預測誤差偏正的要多于預測誤差偏負，且是偏負的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預測偏差為負，預測偏差為正的偏離實際值更遠，由此可見我國財務分析師進行盈利預測時總體表現出樂觀傾向，這可能是由于分析師會受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對準確的預測不利于客戶公司，則公司將會終止這種業務關系，從而使分析師不得不對預測有樂觀的偏向。上述結果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發現財務分析師在盈余預測時還存在一定程度的系統性偏誤，且傾向于樂觀預測的結果一致。此外，通過標準差的差異還可以發現財務分析師盈利預測的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預測的分歧程度更嚴重些。其次，內部控制信息披露的均值是0.267 222，說明研究樣本中大約有26.72%的企業披露了內部控制鑒證報告，由此可以看出目前我國上市公司內部控制信息披露的情況并不樂觀。最后，預測機構數量的均值為2.054 52，說明平均每個企業至少有2個分析師對其進行預測，預測機構數量的標準差為1.430 99，說明追蹤上市公司的分析師數量存在較大差異。

（二）相關性檢驗

為初步檢驗各主要變量之間的相關關系，本文對模型涉及的主要變量進行了相關性分析，結果見表3。

由表3可見，各變量間的相關系數均在0.5以下，因此，存在嚴重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關系數顯示，分析師盈利預測絕對誤差與內部控制信息披露呈負相關關系，這也初步驗證了文章的研究假設1。被解釋變量分析師盈利預測與預測機構的數量、應計質量、無形資產規模、營業收入增長率及總資產報酬率顯著負相關；與非正常損益比例、資產負債率顯著正相關，上述結果與以往的研究基本一致。

（三）多元回歸分析

1. 內部控制信息披露與財務分析師盈利預測誤差。表4給出了研究假設1的檢驗結果。如表4回歸（1）所示，我們不區分財務分析師盈利預測誤差方向，僅僅關注盈利預測誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內部控制信息披露的系數為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說明內部控制信息披露和財務分析師盈利預測誤差顯著負相關，假設1得到驗證。從1994年的COSO框架對內部控制的定義，到美國的《SOX》，再到我國的2008年的《基本規范》和2010年的《配套指引》，都說明內部控制越來越受關注，而且由審計師出具的內部控制鑒證報告有助于提升內部控制信息披露的價值和可信度，有助于提高分析師盈利預測的準確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發現，非經常損益比例、資產負債率與分析師盈利預測誤差顯著正相關，分別通過了1%和5%的顯著性水平檢驗。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預測的準確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結果一致；資產負債率越高，說明企業財務風險越大，降低了分析師對其的信任，從而使分析師預測越不準確。無形資產規模、營業收入增長率以及總資產報酬率與分析師盈利預測誤差顯著負相關，分別通過了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗。隨著無形資產對企業重要性的增加，報表中的無形資產信息披露程度對財務信息披露質量有重要的影響，從信息披露的角度看，無形資產含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預測的準確性；胡奕明等（2003）認為分析師在預測時最關注的報表信息是上市公司主營業務，而營業收入增長率和總資產報酬率越大，說明企業效益越好，企業越愿意公開更多的信息，從而可以增加分析師預測的準確性。因此，營業收入增長率和總資產報酬率越高，分析師盈利預測越準確。上市公司是否進行再融資、預測機構家數、應計質量以及公司規模與分析師盈利預測誤差負相關，但是均未通過顯著性檢驗。

進一步對分析師預測誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預測誤差分別為正和為負進行分組回歸發現，盈利預測誤差分別為負組的結果與整體回歸結果基本相同，通過了5%的顯著性檢驗，內部控制信息披露和財務分析師盈利預測誤差顯著負相關，但是盈利預測誤差分別為正組卻沒有通過顯著性檢驗，這可能由于財務分析師在盈利預測時還存在一定程度的系統性偏誤，也即傾向于樂觀預測（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內部控制質量越好，分析師會因此看好目標企業，從而預測結果會偏樂觀，最終導致分析師預測誤差也沒有因為內部控制質量越好而顯著減少。

2. 內部控制信息披露對不同類型分析師盈利預測誤差的影響。為了考察內部控制信息披露對不同類型分析師盈利預測誤差的影響是否存在差異，本文針對同一目標企業，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進行分組回歸，回歸結果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內部控制信息披露對承銷商分析師預測誤差影響的結果。首先不區分承銷商分析師預測誤差方向進行回歸檢驗，如表5的回歸（1）所示，可以看出內部控制信息披露的系數為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說明內部控制信息披露與承銷商分析師盈利預測誤差顯著負相關；進一步對承銷商分析師盈利預測誤差區分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預測高于實際盈利組（稱之為“樂觀組”），內部控制信息披露系數為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預測低于實際盈利組（稱之為“悲觀組”），內部控制信息披露系數為0.037 4且不顯著。上述結果表明內部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預測誤差，且主要表現為有助于抑制承銷商分析師的樂觀預測偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預測誤差影響的結果，同樣，表5的（4）也是不區分非承銷商預測誤差方向回歸，結果發現內部控制信息披露系數為-0.059 5，但是沒有通過顯著性檢驗；進一步對非承銷商分析師盈利預測誤差區分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無論“樂觀組”還是“悲觀組”，內部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預測誤差的影響均沒有通過顯著性檢驗④。

由此假設2通過檢驗，即內部控制信息披露對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異，內部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差沒有影響。上述結果支持了前文的信息優勢觀，即承銷業務能夠增加分析師的信息獲取優勢，對上市公司內部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預測更加精確。

（四）穩健性檢驗

為了考察上述結論的可靠性，我們進行了如下穩健性檢驗：（1）考慮到2010年《內部控制配套指引》以及財政部提出的內部控制實施時間表（2011年在境內外同時上市及境內自愿試點公司實行，2012年在滬深A股上市公司全面實行），所以增加2011年內部控制信息披露和2012年財務分析師及相關財務數據的研究樣本，只對2006—2012共7年的樣本進行回歸檢驗，主要研究結論不變；（2）考慮宏觀經濟因素對財務分析師盈利預測的影響，本文以2008年為界限，區分金融危機前與金融危機后，對原始樣本進行分段回歸檢驗，主要研究結論不變；（3）對模型中內部控制審計鑒證信息披露與財務分析師預測為同一年數據進行回歸檢驗，主要研究結論不變。經過上述穩健性測試，表明本文的相關實證結果是比較穩健的。

五、研究結論

本文利用2006—2011年滬深A股上市公司數據實證檢驗了內部控制審計鑒證報告與財務分析師盈利預測誤差之間的關系。實證結果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內部控制審計鑒證報告有助于降低財務分析師的盈利預測誤差，進一步的研究發現，內部控制審計鑒證對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異，主要體現為降低了承銷商分析師盈利預測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差則沒有顯著影響。本研究既從預測價值視角豐富了內部控制經濟后果研究，也深化了對證券分析師盈利預測準確度影響因素的認識。

本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結論的正確性還有待于2012年我國內部控制強制實施后的進一步檢驗；（2）由于數據的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對財務分析師類型進行了區分，今后還有待于拓展，如按照國外文獻區分為薦股與非薦股分析師等進一步深入研究。

注釋：

①盡管從1992年9月美國COSO委員會“內部控制整合框架”時，就建議公司披露內控評價報告和由審計師出具的驗證報告，但是直至2001年美國SOX 法案的404條款才明確要求公司對外提供的內控報告必須經審計師審核。在我國，內部控制審計鑒證亦經歷了相同的發展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內部控制指引”，強制要求公司董事會披露年度內控自我評估報告及會計師事務所的核實評價意見，2008年財政部等五部委的“企業內部控制基本規范”也對內部控制審計鑒證報告未作強制規定，2010年五部委再次《內部控制配套指引》，并明確強制要求滬深主板上市公司于2012年開始提供內部控制評價報告和審計鑒證報告。由此可見，截至2011年我國上市公司內控鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。

②將從數據庫中下載得到的預測機構的數量為空的視為缺損數據剔除。

③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業盈利狀況不好，承銷商分析師會給予該企業較低預測結果，即使內部控制較好，分析師也不會太關注內部控制信息而給予較高的預測結果，從投資者角度看，預測保守偏負給投資者帶來的損害是很少的，所以這時內部控制信息將不是承銷商分析師更關注的信息。

④可能的原因是我國現階段內部控制信息披露還處于自愿披露階段，對于內部控制信息披露的準確性不能有效識別，非承銷商分析師對于上市公司自愿披露的內部控制信息使用更加謹慎，從而內部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預測誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業信息，加之其在股票承銷業務過程中需要對上市公司公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，其中就包括了對企業內控的核查，其對上市公司內部控制信息披露能很好地甄別。

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篇7

2.擴大審計覆蓋面，深化審計內容。2012年在審計任務繁重的情況下，確定了縣財政局等6家預算執行單位為預算執行審計對象，并延伸調查了所屬5個鄉鎮單位，占縣本級預算單位的20%。在擴大審計覆蓋面的同時，深化審計內容。在財政審計及項目安排中，以財政預算執行審計為基礎，以部門預算執行審計為依托，以財政支出為重點，以資金流向為主線，對財政資金涉及到的領域和項目進行全方位的審計和審計調查。重點圍繞縣本級公共財政框架的建立開展預算執行審計，并結合轉移支付資金管理使用情況和政策實施情況、涉及民生的各類專項資金的分配使用情況等深化審計內容。從而促進財政支出結構進一步優化。

3.將全部財政性資金納入財政審計范圍。在項目安排上，統籌安排政府預算、部門預算、民生資金等各項審計和審計調查項目，并加大財政轉移支付資金、上級專項資金的審計力度。在編制審計方案時將一般預算收支、非稅收入、專項資金等全部財政性資金納入預算執行審計范圍，摸清財政性資金的規模、財力結構和主要專項資金管理的現狀，使預算審計的內容更加完整。加大對專項轉移支付資金和上級直接撥付部門的專項資金的延伸審計力度，使預算執行審計的力度得到了提高。

4.將審計與審計調查相結合。充分利用審計調查方法靈活、便于操作、易于深入的特點，對涉及民生的教育、衛生、三農等專項資金通過審計調查的方式，調查資金到位和政策落實情況，并注重分析和解決專項資金運行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產生的原因，提出審計意見和建議。

5.改進審計手段，充分利用計算機輔助審計開展財政審計。在財政審計中改變傳統審計方式，不斷創新審計技術和方法，大力推進計算機輔助審計。針對縣級政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級審計機關從以往審計財政財務紙質數據為主向以審計電子數據審計轉變。審計人員不僅能夠將電子數據自行采集和轉換，同時能夠編寫SQL語句進行數據查詢和分析，大大提高了財政審計工作的效率和效果。

二、縣級財政審計工作當前存在的突出問題和不足

1.縣級財政審計范圍和內容不全面。規范的財政審計范圍應該包括：一般預算及審計；建設性（含債務）預算及審計；政府性基金預算及審計；社會保險預算及審計；國有資本經營（收益）預算及審計；各種專項資金及審計；政府投資建設項目及審計等。但是目前縣級財政審計主要側重于預算執行審計，涵蓋了一般預算和部分政府基金預算等內容，但對中央轉移支付資金審計和地方財政收支的審計覆蓋面不足。由于受審計資源和審計手段制約，縣級審計機關的財政審計難以完全覆蓋財政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績效評價等各個環節，往往只關注資金的管理和使用環節，對資金籌集和分配以及績效方面關注不夠。

2.縣級財政審計獨立性較差。財政審計是縣級審計機關永恒的主題，但是應該看到，預算執行情況審計的對象雖然是財政、地稅及有關預算單位，但實際上的審計對象卻是本級政府，而且財稅部門的好多行為也都體現出了本級政府的意圖。由于縣級審計機關是本級政府的組成部門，干部任免受制于本級人民政府，預算執行審計受到各方面的牽制、壓力，很難體現真正意義上的獨立性。所以對本級預算執行審計的目標和應該發揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級審計機關項目執行，審計重點也只能放在財政自身和部門的違規問題上，而對本級政府財政管理、公共財政體制上的問題涉及較少，導致審計沒有充分發揮應有的作用。

3.審計時間緊任務重，影響了審計效果。在預算執行審計中，由于審計人員普遍較少，而預算執行審計時間上又要求比較緊，在3月份進點，被審計單位涉及財政、地稅、預算單位，還要完成小組審計報告、同被審計單位交換意見、作出審計決定等審計程序，必須在5月中下旬結束審計。由于時間緊、任務重、人手不足等原因，導致審計范圍不大，審計覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達到預期的審計目標，影響了審計效果。

4.審計成果利用不足。審計成果最終體現在審計報告、審計專題報告以及審計信息等方面。目前，縣級審計機關大多只重視審計報告的完成和審計工作報告以及審計結果報告的完成，對審計成果的分析不夠，從體制機制方面分析問題，提出有針對性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計信息和專題報告不多，審計成果轉化不足。對于審計查出的問題，多數只是在審計報告中體現，督促被審計單位整改問題的力度不夠。

三、進一步深化財政審計工作的思路和建議

1.明確財政審計的目標。財政審計的目標必須站在推動公共財政體制的建立和完善的高度，把預算執行審計與財政體制改革，預算執行審計與專項資金審計、經濟責任審計、投資審計以及整個審計工作結合起來，促進政府規范預算管理，提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度。

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隨著我國經濟體制改革的不斷深化，行政事業審計也將面臨著許多新問題需要審計人員去探索和思考。行政事業審計是確保金融管理機構的財政的真實合法性，加強財務管理，規范經濟活動。隨著行政事業單位財務會計管理模式的轉變，該加強行政部門審計，值得我們進一步思考。

一、行政事業審計的類型

（1）預算執行審計。在預算執行審計，行政事業審計是進行審計預算，審計其他相關的財務收入和支出的行政預算支出的執行情況，也可以在同一水平直接發生預算繳款、配置財務部之間國家機關、政黨、社會組織的預算執行和其他財政收支進行有效地監督。

（2）財務審計。為了掌握具體的部門的財務收支情況，行政事業審計要對有關部門進行定期或不定期的審核。根據有關政府部門和政黨的財政收入和支出情況進行定期的審計，保證各個單位財政支出的真實合法性和有效性。

（3）對財務進行專項審計。專項審計的主要對象包括財政資金安排和納入預算管理財政資金，也包括對未納入的財政資金的預算管理。主要的類型有教育經費、科技資金審計、行政審計和罰款和沒收的行政性收費審計等。

（4）行政事業財政法紀審計。嚴肅財經紀律，促進廉政黨風建設，行政審計職責范圍包括違反金融法律、違反政策的部門、單位的項目進行審計。審計類型可以分開，也可以綜合進行審計。可以根據具體的類型，根據一般的具體情況，進行全面的審計，這樣可以充分掌握審計單位的具體情況，而且還節省費用。

二、影響行政事業審計的因素

許多因素都能夠影響行政審計，包括微觀和宏觀的，也有直接和間接的，在本文中，把影響因素歸結為以下幾個方面。

（1）國家宏觀經濟政策的調整。國家宏觀政策的變化將直接影響行政審計目標的制訂。在人大的會議上提出的深化改革，轉變經濟增長方式，使民生得到改善。針對這些政策看，行政事業審計將關注資金流動的情況，包括大量的資金使用的審計與人們的生活健康、住房、教育和其他資金，關注民生的資金使用情況。針對出現的一些問題，不斷促進制度的完善，保障人民的根本利益，讓審計發揮真正的作用。

（2）財政體制的改革。金融體系的改革會影響行政審計模式的改變。近年來，我國公共財政在不斷推進改革，財政收入和支出管理的制度也在不斷變化的，行政機構財政審計的方法也是不斷變化的。目前，行政事業審計內容范圍逐漸擴大，全面預算管理開始關注預算的合理性。金融體制的改革，將會不斷完善金融監管體系，另一方面，對行政審計的責任進行了弱化，造成行政型審計模式和審計目標已經大大發生了改變，對行政審計模式有著很大的影響。

（3）行政審計自身存在的問題。行政審計的自身存在的問題本身也是一個重要的因素。這些問題主要包括：一是對審計工作認識不到位。他們往往認為管理審計是非常簡單的，使用的資金量是非常有限的，所以不要在許多方面的創新，只要按照慣例來實現。二是監管不到位。審計管理的工作還存在許多盲區，一些小機構由于資金使用量少，長時間被忽視或沒有被審核，審計監督已成為盲區。三是一些審計人員素質是不夠的。審計人員不僅要知道財務審計理論知識，還要懂法律法規和行業相關知識，但個別審計人員未能及時學習相關的審計知識，不能適應新形勢的發展。

三、行政事業審計的改進措施

（1）調整審計目標。行政審計過程不能整體目標偏離，但根據黨在不同時期的宏觀經濟政策的重點和狀態，充分考慮具體行政審計對象，當前和今后的一個發展時期，審計目標也要進行及時調整。從審計資金面來看，應該重點關注民生，始終關注民生資金的動向。審計項目確定時，要始終堅持以人為本的原則，一個周期規劃所有民生資金，還要進行年度項目計劃，以防止出現監督不到位的情況。審計監督的重點內容，更應重視制度和財務管理體系的政策問題，采用監督和更嚴格的審計，行政機關違反紀律的現象呈下降的趨勢，我們應該不放松對金融監管體系，監管，促進其不斷改進，使審計效果越來越好。

（2）調整審計的組織方式。我省近幾年的實踐證明，審計工作要多層開展，綜合規劃。一些民間團體開展審計工作的組織，效果顯著，不僅在宏觀層面，揭示了一些單位存在的問題，還能夠提出更高的審計建設性的意見和建議，提供更全面、更為準確的理論依據。我們認為有必要適應的審計組織的新形勢，調整財政體制改革是大勢所趨。目前，在整體的行政事業審計中，行政審計應該融入到整體的模式中去，調整組織的方式，、形成一個更好的行政審計整體。這樣就能夠更好地進行行政審計工作，達到高效的效果。

（3）調整審計的技術和方法。審計技術和方法不斷進步和發展，有內部和外部條件兩個方面的限制。從審計技術來說，因為財政部實施了國家財政在國庫中集中支付的改革，為計算機審計搭建了一個更好的平臺和載體，計算機審計已從輔助方法已經轉變成真正意義上的審計技術，開展網絡審計已成為行政審計發展的趨勢。現在所有的行政事業單位財務都實施計算機操作，進行財政審計，一些行政單位的經濟事項會計記錄，是由業務數據的質量來支持的。如果我們只是停留在審核記錄是否符規定的基礎上是不夠的，還要保證數據的真實性和合法性。必須使用計算機審計技術對數據進行篩選，進一步證明達到審計目標。從審計方法上來說，要想做好審計工作，需要結合審計工作的實際需求，主要是把各種形式的審計進行有機結合，以獲得最大的效益。延伸審計深度是必要的，民生的審計工作必須要做到位，惠民農業資金審計必須要做到實處，切實保障人民的根本利益。

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財政審計作為我國政府審計的重要組成部分，在審計部門每年的工作中占據著重要位置。要搞清什么是財政審計，首先需要弄清楚什么是財政。

一、財政審計的概念及內容

（一）什么是財政？財政部官網將財政定義為財政是以國家為主體的分配活動，隨國家的產生而產生、發展而發展，是國家政權活動的重要組成部分。公共財政是指在市場經濟條件下，主要為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動模式或財政運行機制，國家以社會和經濟管理者身份參與社會分配，并將收入用于政府公共活動支出，為社會提供公共產品和公共服務，以保障和改善民生，保證國家機器正常運轉，維護國家安全和社會秩序，促進經濟社會協調發展。取之于民，用之于民，正是社會主義公共財政的本質。

財政其實就是政府為履行其職能的所進行的收支活動。財政的公共性由“公共產品”理論決定，本質是滿足社會公共需要，財政就是公共財政，財政活動是聚眾人之財辦眾人之事。

（二）什么是財政審計？審計署官網將財政收支審計定義為審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督。審計法所稱的財政收支，是指依照《預算法》和國家其他有關規定，納入預算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預算管理的收入和支出：行政事業性收費；國有資源、國有資產收入；應當上繳的國有資本經營收益；政府舉借債務籌措的資金；其他未納入預算管理的財政資金。

（三）財政審計審什么？從審計法實施條例對于財政收支審計的定義來看，財政審計包含納入預算管理的收入和支出、行政事業性收費、國有資源、國有資產收入、應當上繳的國有資本經營收益、政府舉借債務籌措的資金以及其他未納入預算管理的財政資金等六個方面的內容。

通過審計法實施條例第十五條十六條可知，財政審計包括審計機關對本級人民政府財政部門具體組織本級預算執行情況，本級預算收入征收部門征收預算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發生預算繳款、撥款關系的部門、單位的預算執行情況和決算，下級人民政府的預算執行情況和決算，以及經本級政府批準，對其他區的財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的審計。

二、目前財政審計存在什么問題

（一）財政審計在審計目標上定位不高。財政狀況能直接反映國家、地區的經濟狀況，經濟運行是否良好往往能直接反映在財政運行狀況上，揭示其存在及潛在的財政風險應當是財政審計的第一要務。但目前由于預算編制不全面，部分資金未能納入預算而在體外循環，稅務部門根據自身利益調整稅收的行為以及部分財政資金成為審計盲區等原因，導致財政審計難以全面、完整地反映財政狀況，更難以全面揭示其存在的風險。

（二）財政審計在內容上有所缺失。財政活動包含財政資金的“收”和“支”兩個方面，在資金流轉環節上包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用和績效評價等環節。在財政收入方面，根據現行體制，國稅由審計署進行審計，地稅由地方審計機關審計。由于審計署審計力量有限，難以覆蓋所有國稅部門，又未對地方進行授權，導致有些地區國稅部門多年未經審計。此外，由于審計資源和審計手段有限，審計機關在財政審計過程中也難以觸及資金運行的每一環節。在預算執行審計過程中，又往往過多關注執行環節，而對預算的編制與決算的審簽關注不夠。

（三）財政審計在組織方式上沒能形成一體化。審計機關的年度項目計劃安排通常由上級審計機關安排或授權審計的事項、本級政府首長和相關領導機關對審計工作的要求、有關部門委托或者提請審計機關審計的事項、群眾舉報以及審計機關根據當年政府工作重心確定的事項等幾部分組成。審計項目組成的多樣性導致審計機關在年度項目計劃安排上，難以單獨考慮財政審計的目標。財政審計的項目計劃安排、總體方案也分別由各部門編報后簡單匯總，審計目標和審計重點沒能形成一個整體。在審計人員的組成上，也沒能打破部門界限，未能形成協同作戰的局面。

三、財政審計如何深化

（一）轉變審計目標。財政審計的總體目標是維護財政資金的安全，揭示財政風險。財政審計在實施過程中的目標定位是財政收支的真實性、合法性和效益性。以往的財政審計，主要側重于財政收支的真實性和合規性審計，深化財政審計，需要轉變審計目標，在做好真實性合規性審計的基礎上，逐漸向效益性轉變。

（二）統籌安排審計項目。在審計項目的確定上，要注重宏觀性，不局限于單個審計項目，最好能整體反映財政狀況，要注重系統性，將財政審計作為一個整體系統來對待，堅持突出重點、科學安排，有序實施。在項目的編制過程中，可廣泛征求財政、農業、行政等行業的專家能手，聽取多方意見，科學合理確定審計項目。

（三）擴展財政審計內容。財政審計一方面要擴大覆蓋面，通過委托或授權的形式，借助地方審計機關或社會中介機構的力量，對以前沒能覆蓋到的部門或行業進行審計，清除審計中的死角；另一方面要向兩頭延伸，財政審計不能只重視預算執行這一中心環節，還應逐步將預算編制、決算審簽、績效評價等納入進來，形成一個完整的鏈條。

（四）建立財政審計一體化。財政審計一體化是審計機關在現有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規定的時期內，能最大效能地實現審計目標，提升審計成果。對財政資金從收入組織、預算編制、撥付執行、管理使用全過程進行監督，通過科學合理地整合審計資源，打破部門間的界限，建立協調高效的工作機制，既能發揮各專業優勢，又能增強整體合力。

參考文獻：

[1]董大勝.財政審計大格局思考[J].審計研究.2010,(5).

[2]審計署駐廣州特派辦財政審計理論研究課題組.當前財政審計工作存在的主要問題和對策建議[J].審計究,2011,(1).

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財政審計應在堅持真實性與合法的基礎上，進一步加大績效審計的力度。財政績效不僅僅指專項資金使用績效，整個政府性財政收支都存在績效問題。財政績效審計應突出三個方面：一是正確評估財政收支的經濟性。各項收入與支出結構是否合理，是否遵循了增收節支原則，是否嚴格按照預算規定的標準、范圍、定額征收與使用；二是正確評估財政收支的效率性。各項收入是否應收盡收，各項支出是否及時撥付到位，追加預算是否及時等；三是正確評估財政收支的效果性。各項資金收入與支出的結果是否達到預期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費情況等，財政審計力求做到“真實、合法、績效”三位一體。

為不斷推動財政績效審計的發展，在審計實踐中應注意圍繞審計目標，不斷強化績效意識，從方案制定、重點確定、成果反映、項目總結等方面，設定績效評價標準，科學評估財政審計績效。

二是強化決策審計，探索由執行環節審計向決策、執行等環節審計轉變。

審計作為促進民主與法制建設的重要手段，其作用是通過加強對權力的制約與監督實現的。監督的對象是“領導干部尤其是主要領導干部”，監督的重點是“決策、執行、反饋”等環節，監督的內容是“人、財、物”。對財政審計而言，對權力的監督主要體現在與財政收支相關的經濟活動決策權、執行權與監督權方面。

籌集與分配資金是各級政府及其財稅部門的重要職責，集中體現為財政預算編制及其執行兩個主要環節，可歸納為財政資金運行過程中的決策權與執行權。財政審計應重點關注預算編制、調整與執行情況，加大對財政決策權、管理權、使用權的監督，通過對預算編制及調整的審計，可以發現預算編制與調整是否符合法定程序，是否存在隨意調整與分配不公正現象，從源頭上制止和糾正財政收入與分配方面存在的突出問題；通過對財政、稅務、海關及其它預算執行部門的審計，可以制止財政資金在籌集與使用過程中的權力異化現象，促進這些部門規范管理，提高財政資金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映單項審計信息向反映綜合性審計信息轉變。

審計信息是審計機關發揮作用的重要途徑，也是審計主要成果的集中體現。在財政審計中，應緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會關注的焦點與熱點問題，加大審計信息綜合分析力度。同時注意對審計中發現的單個的、零星的、原始的審計素材進行綜合性加工，有意識地上升到宏觀經濟管理的高度進行分析，力求從苗頭中發現傾向性、個性中關注普遍性、動態中把握規律性，撰寫一批份量重、價值高、宏觀性強的綜合性審計信息簡報，逐步改變反映審計信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統做法，推動財政審計成果反映上層次、上臺階。

四是加強綜合審計，探索由“賬本審計”的傳統審計方法向現代綜合性審計方法轉變。