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篇1

會計人員做賬時不能虛構業務和數據，不應受相關人員的主觀意志影響，應與企業的經營保持密切的聯系，有客觀依據，不主觀臆造，使數據正確精準，手續齊全，資料的來源真實可靠完整。

比如企業從銀行借來二十點四五萬元，那么企業就應該同時增加二十點四五萬的銀行存款和負債，而不能記成其他的數據或是不記錄。再比如，固定資產使用了一段時間后以后，應該計提折舊，發生減值的話，還應計提減值準備。

實質重于形式原則。該原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

在實際生活中，交易或事項的經濟實質并不完全等同于它們的法律實質。為了使會計核算能做到真實準確，會計人員做賬時應該以經濟實質為依據進行核算。最典型的就是融資租賃時。此時企業在實際上已經擁有了與該資產有關的風險和報酬，該企業在經濟實質上擁有實際控制權。所以應該將該資產視為企業所有，計提減值準備等等。但在法律上，該企業可能已經擁有了該資產的所有權，也可能沒有。堅持此原則可以使會計人員對會計信息的記錄與企業所發生的經濟業務的經濟實質保持一致。

相關性原則。是指是指企業會計提供的信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，即財務會計提供的經濟信息應該與信息使用者的需要相關。

如果會計信息使用者需要了解該企業的財務狀況和經營狀況，那么會計人員就不能提供其他企業的經濟信息，或是不能提供該企業與財務狀況和經營狀況無關的信息。可見，會計報告提供的信息不能滿足使用者的需要，那么就不滿足相關性原則。

可比性。是指會計信息縱向可比和橫向可比。

一、縱向可比是指同一企業在不同時間段的經濟信息具有可比性，橫向可比是指同一時間段下不同企業的會計信息具有可比性

舉例來說，企業所采取的會計方法和手段如果經常變更的話，縱向可比就不能進行。只要交易或事項相同，就應采用相同的處理方法。

及時性。企業記錄經濟信息提前或是延后都不行，應當及時。

比如，企業的一項經濟業務發生在4月21日，那么會計人員既不能在4月10日就提前估計記錄，也不能拖延到5月才記賬，否則就違背了及時性原則。會計信息如果過時，其價值也會大大降低。

可理解性原則。是指為使會計核算和編制的財務會計報告能讓使用者明白，會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了。會計信息首要的要求就是可理解性。比如數據不能出錯，信息來源真實可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業素養。

謹慎性原則。不高估資產或收益，不低估負債或費用即是對謹慎性原則很好的解釋。因此，謹慎的態度是會計人員必備的素質之一。

比如，固定資產計提折舊的方法中，加速折舊法就很好地體現了這一原則。再如，企業計提壞賬準備和資產減值準備、存貨跌價準備等，都是這一原則在會計實務中的體現。但是，會計準則卻不會允許企業濫用這一原則。比如企業提前一年就大幅度計提減值準備和壞賬準備，以后年度再轉回。這是計提秘密準備的行為，應該避免。

重要性原則。這一原則是指為了方便會計信息使用者使用財務信息，簡化會計人員的工作量，提高工作效率，會計人員應該著重反映與企業的財務狀況、經營成果或現金流量等有重要關聯的信息。對于不是很重要的信息，可以簡化處置。

值得注意的是，重要性不是一成不變的。如果一項經濟業務的數量已經占很大比例或是對企業的決策有重大影響，則就會被認為是重要信息。可見，信息的重要性是從質和量的角度劃分的。而且，一般依賴于會計人員的職業素養和工作經驗。

二、會計信息的這些質量要求有重要意義

首先。會計信息的這些質量要求是會計人員記賬時必須遵守的原則，它們影響到了會計信息使用者對會計信息的使用和對會計決策的判斷，從而進一步可以影響到企業的發展。當會計信息符合這些質量要求時，就可以促進企業的發展，反之，則可能造成非常嚴重的后果。

其次，堅持會計信息的這些質量要求可以提高會計人員的職業操守，使會計工作可以更加規范化，也可以健全會計制度。會計人員必須提高自己的職業操守，堅持做賬時使會計信息更加規范化。

篇2

會計是進行經濟活動的基礎，會計信息質量對于一個企業的經營管理也有著至關重要的作用。會計信息貫穿于企業經營管理的全過程，反映企業一定時期財務狀況、經營成果和現金流量，是企業進行科學決策的重要依據。而隨著經濟全球化的發展，會計信息質量出現了危機。會計信息出現了失真，不實，夸大等問題。這些問題對企業經營管理產生了很大困擾，因此，越來越多的企業開始注重會計信息質量，以此來保障企業的平穩順利發展。

一、企業經營管理的概述

企業經營管理是對企業進行大方向的統籌規劃。是對企業的內部活動進行決策，計劃，統籌，設計，控制，協調以實現企業一系列經營活動的總稱。企業經營管理是指一個完整的系統，根據這個企業可以發現各項經營活動的內在聯系，明確各項內容在整個經營管理系統的地位和作用，使企業領導者在經營管理活動中分清主次，抓住中心，提綱挈領地指揮全局，這對搞好企業經營管理有著十分重要的意義。

二、會計信息質量的概述

會計信息質量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。會計信息質量由于其地位的特殊性，對企業經營管理具有非常巨大的作用。那么，會計信息質量的高低就可以根據會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。會計信息質量的特征是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是財務目標的具體化。其主要功能是辨別什么樣的會計信息才能有用或有助于決策，什么樣的會計信息是正確的。什么樣的會計信息有助于企業經營管理活動。對企業具有重要作用。會計人員必須加強道德修養，勤奮鉆研業務，依法履行自己的職責，樹立高度的責任感和使命感，在會計崗位上真正發揮出會計核算和監督的作用，保證會計信息的質量，如實地反映企業的經濟運行情況，使企業步入發展的快車道，同時也為社會提供真實可靠的會計信息，促進經濟的健康發展。

1.會計信息質量要求是指對企業計算財務報表中提到的會計信息質量的要求

失真的會計信息對企業的危害很大。具體來說，首先，失真會計信息會造成國有資產的大量流失，影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行，對國家經濟造成巨大的破壞。其次， 失真的會計信息損害公眾利益。容易造成截留收入、虛報冒領、私設“小金庫” 等舞弊行為，嚴重損害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現有的和潛在的投資者和債權人的投資收益和債權利益。然后，失真的會計信息會影響企業經營管理者的科學決策。不正確的，失真的會計信息在一定程度上容易誤導企業經營管理者的正確決策，而錯誤的決策對企業的破壞力十分巨大，最后，會計信息失真會帶來行業不正之風為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。少數會計人員，修改會計信息，以求在其中獲得巨大利益，這種做法不僅損害了會計這一團隊的形象，也為經濟犯罪活動開辟了通道，滋生腐敗之風。

2.會計信息的作用

會計信息由于其特殊性，對企業乃至整個經濟脈絡具有重大的作用。首先，會計信息有助于企業經營管理者做出正確的決策，在市場競爭的激烈環境下，企業要生存要發展，就必須依靠正確的會計信息做出正確的決策，通過會計信息進行分析，研究出適合企業的方針，政策，目標，最終達到企業的長久發展。其次，會計信息有利于加強和改善管理。正確的會計信息有助于企業收集信息資料然后傳遞給各個部門。借此，我們可以根據傳遞過來的會計信息即時修正出現的問題，以便企業改善生產管理。最后，會計信息能夠評估和預測企業的經濟的發展運行。準確的會計信息有助于企業規避風險，為企業經營者樹立投資管理信心，并使企業朝著健康有利的方向發展。

三、結束語

企業要加強管理，做大做強，適應市場經濟的發展要求，就必須解決會計信息失真問題，提高會計信息質量。企業通過對會計信息失真原因進行分析，可以規避風險，使著企業朝著健康有利的方向發展。在我國國民經濟不斷增長，社會經濟水平不斷提升的背景下，會計信息的需求量也會逐漸加大，對會計信息的真實性要求也不斷增強。所以，我們要努力提高會計信息質量，以此來改進企業的管理模式，最后實現企業的平穩發展。

參考文獻：

篇3

一、會計核算前提的基本定義

會計核算前提又被稱為會計假設，其是會計賴以存在的經濟、政治和社會環境的基本前提或基本假設。對于被學界和財務人員公認的會計前提或會計假設主要有4個：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。每個假設或前提都其自身的意義。

1.會計主體是強調企業的實體屬性，這一假設或前提把具備法人資格的企業看做一個獨立的實體，認為會計和財務核算關注的焦點是上述的獨立的實體，而不是企業股東或合伙人等自然人主體，這一建設或前提產生的原因在于保護投資人投入到企業的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續經營是從時間性上對企業做出的假設和設定，這一前提認為企業是會永遠經營下去的，在未來，任何企業都不會破產和清算。所以企業在進行財務核算時都按照正常經營進行記錄與核算，資產在經營過程中被持續消耗，債務需要按期被償還。

3.會計分期。這一假設對會計對象核算的時間界限進行了設定，由于上面第2個持續經營的假設，使企業的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時期，以便在一定時期為投資人等會計信息使用者提供及時的財務信息，這也是財務工作人員正確計算收入、支出和利潤的必備條件。

4.貨幣計量。這一假設或前提，規定了會計的計量方式，它規定了企業計量生產經營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計的核算有了一個通用的標準和統一的尺度。

此外，由貨幣計量還衍生出另一個假設或前提，就是幣值穩定，這是指在通貨膨脹劇烈的時候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計量失去了原本的意義，但這只在特殊時期出現，因此對于幣值穩定是否可以單獨作為一個核算前提還沒有定論。

二、會計核算前提的不足之處

1.分期假設中的人為因素。如會計期間是由財務人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計報表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計分期的會計信息帶有明顯的估計性和不確定性，難以在不同經濟主體之間進行比較。

2.主體假設偏窄，未涵蓋所有企業。會計主體假設或前提一般指單一的合伙企業、有限責任公司或股份制企業等，但隨著經濟的發展，一些由若干子公司組成的企業集團的出現，使會計主體假設由單一公司發展為合并組織，如果按照這個邏輯繼續擴展的話可以擴展為一個國家或地區，如中央政府的財政決算。而且由于互聯網技術的發展，網絡電商蓬勃興起，使得原有會計主體的空間范圍大大擴展，虛擬公司缺乏實體，他們以人力資源和知識產權為其主要資產，這都給未來會計假設和前提的定義提出了新的挑戰。

3.持續經營假設未得到充分運用。目前財務界對于會計持續經營這一假設或前提一直未進行充分運用。之前所強調的會計理論假設中持續經營假設僅僅是指不需要清算和破產，按正常情況對資產進行核算與計量，這就導致所有的資產核算都采用歷史成本的方法，而目前的經濟形勢變化極快，企業的破產、清算、合并、重組不斷產生，這就對企業資產變現的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產應該按現實價值進行核算，固定資產的變現價值也同樣重要。因此，持續經營這一假設和前提，受到了非持續經營為假設的清算會計的挑戰。

4.貨幣計量難以反映企業全部價值。上文已經提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩定成為一個是否納入會計前提或假設的選項。因為單純的貨幣計量不能表現如通貨膨脹、產品質量等要素對一個企業價值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國對會計信息質量的要求

會計假設或會計前提的意義在于派生出了會計原則，最重要的當然是對會計信息質量的要求。作為中國會計工作的主管部門，財政部負責會計準則的和修訂，在其頒布的《基本準則》中專門設立一章對會計質量進行闡述。準則認為，會計信息質量要求，是指會計信息所要達到的質量標準。它是達到財務會計目標和財務報告的保證，在整個的企業財務會計框架中起著主導作用。

對于會計質量要求最權威的應屬《會計法》，在會計法中提到應“保證會計資料合法、真實、準確、完整”，這一提法從法律上提出了權威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準則》中專門用一個章節的篇幅提出一個會計信息質量特征體系。明確指出，會計信息質量應至少包含以下八個方面，即真實性、相關性、明晰性、可比性（包括一致性）、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

這八個質量要求可以分為兩個層次，即主要質量要求和次要質量要求，當然這都是從比較的角度來出發闡述的。主要質量要求包括：“可靠性”、“相關性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質量要求包括“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”。

1.主要質量要求

會計信息的可靠性是一項基本的質量要求，即會計體現出的信息必須能夠讓會計信息使用者可以據此進行相應的決策。相關性，則是要求會計信息與經濟業務本身相關聯。可比性對于財務數據的要求主要從決策判斷的角度出發，它要求企業會計信息的確認和計量結果不但可以按照會計分期的原則，在不同的會計期間進行比較，還可以與類似行業、類似企業的財務報告、會計賬簿和決算信息等不經過技術處理直接進行賬面上的比較。這就要求企業對于發生的交易或者事項，盡可能的減少備選會計方法；

2.會計信息的四個次要質量要求

四個次要的質量要求是“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”，把它們歸為次要質量要求是為了體現出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質量要求而言的，并不是說它們不重要。實質重于形式要求對任何一項交易或事項，必須考慮其經濟實質而不是表面形式；重要性要求會計信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹慎性要求在會計核算的可選范圍內，對待收入要保守，對待損失要積極；及時性要求對會計信息的確認，報告和披露不得提前或延后。

四、會計核算基本原則差異對會計核算的影響

新舊會計核算基本原則主要差異表現在：

經濟業務實質在會計核算中占有重要的地位，首先要根據其不同形式進行經濟核算，其次還要求會計人員注重分析和判斷。

如果想少確認收入、多計量成本和損失，就要在會計實物中全面深入地運用謹慎性原則和實質重于形式原則，以達到報告利潤減少的目的，能更客觀地報告經營成果。

全面計提各種資產減值準備，廣泛應用謹慎性原則和對歷史成本計量屬性的修正，就可以使資產負債表客觀反映企業財務狀況，以達到防止企業出現虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產等行為，從而全面提高企業會計信息質量。

五、會計信息質量要求對我國會計信息發展的影響

具體體現在以下幾方面：

1.會計信息質量反映大部分會計信息使用人的要求。對于會計信息而言，不同的利益目標和利益相關者對會計信息的要求不同，分別有不同的特征和內容組合。會計信息質量要照顧到大多數會計信息使用人的需求。

2.完善了我國會計體系。會計準則的制定大多是針對問題，進行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計信息質量要求”為主要內容的基本準則的出臺，初步建立了我國的財務會計概念框架。

3.適應了我國當前經濟發展的需要。考慮我國當前經濟發展狀況，結合資本市場的發展現狀以及上市公司的特點，基本準則提出了與會計信息質量要求相適應的要求。

六、會計信息質量要求的完善和發展

會計信息基本準則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權衡問題。但在實際會計操作過程中，會計信息質量要求之間的選擇很大程度上決定了會計信息的質量。要想徹底解決這一問題，就要對會計信息質量間進行權衡，而且還要在這個基礎上進行適當的分析。因此我們還需要在以后對于會計信息質量要求不斷完善和發展。

參考文獻：

[1]企業會計準則--基本準則，2006（2）.

篇4

根據“最佳可得信息”證據規則，如果信息未能在合理時間內提供，反傾銷調查機關將有權以可獲得的事實為基礎作出裁定，包括在國內產業提出的發起調查的申請中包含的事實。該規則要求應訴企業提供的信息必須首先具有可采性，才能被反傾銷調查機關采信，作為證據用來進行傾銷的認定和傾銷幅度的計算。這是針對會計證據使用者而言的關鍵屬性。不管你的信息如何，若不被采用，在反傾銷調查中將沒有任何的使用價值，可采性是會計信息之所以成為會計證據的前提條件。

二、可比性

根據傾銷的概念，傾銷的認定以及傾銷幅度的計算就在于出口價格和正常價值兩者之間的比較，反傾銷的會計舉證就是要真實、可靠地提供有關出口價格和正常價值的可比信息。可比性并不是傳統會計信息首要的質量特征，但是卻構成了反傾銷法的核心理念。可比性要求主要體現在以下兩個方面：

（一）產品的可比性要求

眾所周知，同類產品在一定程度上成為是否該對進口商品實施反傾銷調查的關鍵。如果進口商品與進口國的產品不具有可比性，那就意味著無論進口國的產品是否受到損害，與進口產品不存在任何的因果關系，也就談不上進口產品對國內產業造成了實質性的損害。2002年歐盟對中國出口的一次性可完全袖珍（塑料外殼）打火機的反傾銷案中，由于海關稅則號對塑料外殼和金屬外殼未加以區別，致使金屬外殼打火機也牽涉進來。溫州出口歐盟的打火機與BIC等公司生產的打火機有著本質上的區別。前者是金屬可充氣打火機，而后者是一次性塑料打火機，兩者在材料、工藝、結構、檔次和價位大相徑庭，中方根本不存在對歐洲打火機造成行業損害的情形。同類產品的硬性要求使溫州金屬打火機避免了反傾銷調查，維護了自身的權益。

（二）價格的可比性要求

GATT1994第2.4條規定：“對出口價格和正常價值應進行公平比較。此比較應在相同貿易水平上進行，通常在出廠前的水平上進行，且應盡可能針對在相同時間進行的銷售。應根據每一案件的具體情況，適當考慮影響價格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿易水平、數量、物理特征方面的差異，以及其他能夠證明影響價格可比性的差異。”因此，價格可比性構成了反傾銷會計證據的主要質量特征。2004年美國對華暖水蝦反傾銷案中，暖水蝦價格的可比性成了雙方爭議的焦點。根據使用替代價格的條件，同期性、代表性、可比性等因素是選擇替代國的重要考慮因素。美國商務部使用了印度Apex食品有限公司在2002年5月～2003年5月的財務報表上的原料價格數據作為替代價格，而該價格與涉案產品的出口價格不存在任何的可比性。應訴企業運用可比性原則進行了積極的抗辯，最后，美國國際貿易法院法官認為美國商務部拒絕采用中方提供的替代國價格是不妥當的。法官給美國商務部90天時間重新做出裁決，至此中國企業在該案中獲得勝訴。

三、可靠性

所謂可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果。可靠性是傳統信息質量特征的主要特征之一，在反傾銷背景下被賦予了新的含義，表現為“可靠的證據”，主要體現在：

（一）所提供的會計資料應真實、可靠并且完整

反傾銷法對當事人的會計證據提出了相當嚴格的要求。應訴企業的法定代表人必須對提交的文件簽名，以示負責。在填寫調查問卷時，不僅答卷的內容之間必須保持一致，答卷和原始資料之間、原始資料和財務報告之間、書面文檔和電子文檔之間都必須保持相同及邏輯上的一致性。任何微小的錯誤都可能影響到會計證據的可靠性。所以企業提交的財務數據應該保持一致和連貫，注意表與表之間的勾稽關系。同時，要做到靈活性與原則性相結合，根據反傾銷的特定要求，在原有財務數據的基礎上，進行合理調整，而不是說單純為了反傾銷而重新做賬，否則會嚴重影響會計證據的可采性，而被適用“最佳可得信息”。

（二）所采用的會計方法能夠可靠地反映成本

GATT1994第2條規定：“成本通常應以被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的生產和銷售成本。主管機關應考慮關于成本適當分攤的所有可獲得的證據，包括出口商或生產者在調查過程中提供的證據，只要此類分攤方法是出口商或生產者一貫延續使用的，特別是關于確定資本支出和其他開發成本的適當攤銷和折舊期限及備抵的證據。除非根據本項已在成本分攤中得以反映，否則應對那些有利于將來和/或當前生產的非經常性項目支出或在調查期間支出受投產影響的情況作出適當調整。”

從該規定可以看出，要使會計證據具有可靠性，必須符合兩個條件：

1. 會計記錄符合出口國公認的會計準則；

2. 會計記錄合理地反映產品的完全成本。

任何不符合公認會計準則的會計處理方法都將不予認同，無論該處理結果是否嚴重影響事實的準確性。例如，在1999年歐盟對進口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業錯誤地對一小部分無形資產采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業整個銷售成本的0.004％，完全不可能因為這個錯誤而影響到整個財務數據的準確性和可靠性。但是，歐盟調查官員還是以此為由，否定了該企業的市場經濟地位。該案例足可見會計證據的可靠性要求。

四、相關性

在反傾銷實踐中，相關性即要求會計證據與調查中的待證事實相關，主要體現在以下兩方面：

（一）所提供的會計信息要與特定產品有關

“產品范圍”是反傾銷法中一個很重要的概念，因為如果允許申訴方將調查產品的范圍任意擴大，就會對國外出口商造成歧視，加大貿易保護的程度。應訴企業所提供的會計信息應圍繞“同類產品”展開。所以，企業在提供會計資料的時候，要按照海關稅則號嚴格區分涉訴產品和非涉訴產品，所涉及的制造成本、銷售和管理費用等成本項目都要對象化到特定的產品，對于共同的費用要采用合理的分攤方法加以分攤，以正確核算涉訴產品的真實成本。

（二）所提供的會計信息要與特定期間相關

所謂相關是指提供的會計信息要反映應訴方在被控訴為“傾銷”期間的生產和銷售行為與“損害”有因果聯系。反傾銷調查機關要求會計信息所反映的時期要與反傾銷的發生時期一致。

在低于生產成本銷售的情況下，“期間”更具有重要意義。反傾銷調查主管機關一般以調查期內的數據為依據，但是由于產品的“生命周期”通常大于“合理期間”，因此在評價調查期內的價格時應考慮到未來的預期銷售和成本，因為逐漸下降的邊際成本使得即使以現行的低于平均成本的價格銷售也可以收回成本，這也為應訴企業提供了一個很好的抗辯點。

五、及時性

及時性在反傾銷中被賦予了更加具體的內涵。一旦立案，企業應該果斷應訴，并快速作出反應，這是反傾銷應訴成功的前提。

從美國的反傾銷程序看，美國國際貿易委員會一般在立案后的25天內召開聽證會，應訴企業必須在這之前提供以下材料：公司前一年對美國出口涉訴產品的數量、金額、批次；公司營業執照復印件；公司章程或類似文件；公司組織機構圖，董事會、股東大會名單及決議樣本；公司前兩個年度的財務報表、出口銷售賬目復印件。

在反傾銷立案后的45天內，美國國際貿易委員會便將對是否構成“損害”的問題作出初裁。如果在這段時間內，聽不到來自應訴方的抗辯意見，只有申訴方的一面之辭，那么，就有可能裁定為百分之百的“有損害”。如果我們能快速反應，并能準時參加初裁聽證會，有可能案子將以無損害結束。即使不能結束，對案件下一步發展也是有利的。后45天，美國商務部會發出一份調查問卷，大約100頁左右，要求一個月內遞交答案。

再從歐盟反傾銷實踐看，時間更是緊迫，從立案到填答調查問卷只有40天時間。調查問卷厚厚一本，全部是英文，工作量相當大，在這段時間內需要加班加點，夜以繼日，否則來不及完成。如果不能在規定時間內向歐盟委員會遞交所有文件和問卷，那么，歐盟將視為不合作，從而拒絕受理，所以不能有一點拖延。

六、一致性

篇5

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：

一、緒論

在現代企業中，成本核算是指：應用一系列會計學公式和原理，借助現代化的信息設備來搜集信息和做一些經濟性的分析，從而帶動企業的經營活動、提高企業的管理水平。在經濟構架上找到企業的基本構成、經營水準、成本組成等等企業的基本狀況。在了解了這些之后，就能夠更加明確清晰的定制企業將來發展的策略。因此，可以說會計核算是企業的核心核算，而成本核算，更是重中之重。

二、會計信息質量要求

會計信息質量要求，是對企業財務報告中所提供的會計信息的基本要求，是使財務報告中提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，目的是保證會計信息與客觀的市場經濟相吻合。主要包括可靠性、可比性、相關性、及時性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性等。

（一）可靠性

可靠性是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的會計要素及其他相關要素。以保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）可比性

可比性是指企業提供的會計信息應當具有可比性。既要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明；也要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

（三）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況作出評價或者預測。這就需要企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。

（四）及時性

及時性是指企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

（五）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

（六）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或事項的法律形式為依據。（如：融資租賃業務）

（七）謹慎性

謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。這就需要企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。

（八）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

在實物中，如果某會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

三、會計信息質量在成本核算中的應用

一個好的管理體系，就是實現成本核算的良好環境。一個好的發展策略，能夠帶動企業向前發展，實現長期利益最大化，從而更快的發展，擁有十分驚人的競爭力。對此，我將對會計核算中成本核算的應用做一個具體的說明，以便更好地實現企業的成本管理。

（一）主要關注的會計信息質量

1.可靠性。顧名思義，就是值得信賴的數據信息，可以及時核實，并且真實存在。他的成本信息是與客觀的市場經濟相吻合的，不要存在任何欺騙性，要按照一定的原則進行，保證其真實可靠。

2.相關性。就是說我們所計算的成本價格應當與我們所生產的產品有直接關系，與之相關的才能算作成本。無關的不要記入成本，以免影響企業的核算和預見性錯誤，出現管理漏洞，從而做出不利于發展的決策。

3.可理解性。我們做出的成本核算最終是要給管理者分析利用的，這樣的數據就要求我們提供有利信息，而非不可用信息。

4.及時性。信息數據具有時效性。在信息化的今天，更新速度之快是我們不能想象的，及時掌握有利信息，有可能關乎一個企業的生死存亡。及時的核算結果，能夠恰當具體的體現出當前企業的經營效果。根據這些分析做出最精準的發展決策。

5.重要性。即應差別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告應用者合理斷定的重要會計事項， 應分辨核算、單獨反應，并在財務會計報告中予以充分披露；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當簡化處理、合并反應。

（二）成本核算中具體應用要點

1. 確認核算的最終目的。有目標的核算既避免盲目又有利于分析，能夠很好的為管理服務。其所核算出的成本既能夠滿足日常管理的需要，又能夠為企業的發展決策提供良好的基礎數據。成本核算有著各種各樣的目的，比如為了計算存貨、成本的多少計算、收益多少的計算、成本的決策及控制、為產品制定價格、簽訂合同需要的數據等等。根據核算目的的不同，尋找不同的對象，決定核算的不同內容，制定本次核算的不同方法。

2. 確定該成本核算的對象。成本對象是個集合體，它包括所有項目中需要歸攏的各個成本個體的對象，就是我們所說的成本承擔者。他可以是一個項目、一種產品、一紙訂單、一個部門、一個個人、或者是一個作業。他以一個目標為中心，集合所有圍繞這個中心的對象，逐一計算成本。不同的目標有不同的對象，我們要首先準確找到這些對象，然后在精確計算。

3. 確定該成本核算的內容。一般的成本核算都包含有兩方面的內容，一是產品的成本，二是歸集的分配所用成本。費用的歸集分配要求我們首先要控制成本開支范圍。明確每一筆開支的界限，過濾不應該計入成本的各項開支。然后記錄并且測定積累各項數據。按照不同的對象進行和核算，然后匯總，分別核算出個體和單位的成本。在一個企業之中，往往有著多種多樣的產品，直至月末可能還有滯銷的部分，因此要準確計算和剔除真正的成本量，這是一項艱巨的任務。

（三）成本核算的基本方法

企業的產品生產過程其實就是企業資產的消耗過程，因此，我們可以用產品經營的方法來區別對待其經濟成分。主要分為三大類：1、勞動對象。2、活動耗費。3、勞動方法。根據不同的分類，建立一個可行使用的數據表，計算各項費用。分出每一科級科目的花費，然后細致分出各種項目。然后在當月或者一定的時間段范圍內計算成本。將表格建立在實際的基礎之上，使之聯系緊密而且準確。

建立完相關的表格，下一步當然是根據現有的分析開始對成本進行控制。根據一定的條例和規定進行控制，不盲目不重復，有一定的道理，既符合可持續又不會干擾企業的發展。但是，有的企業內部會有一定程度的不合理的管理漏洞，這就需要允許相關管理人員或者相關人員能夠修改報表和提出合理化意見。但是一定要透明并且符合企業的規章制度，不要盲目處理，以免使企業蒙受損失。

只有更好的建立管理機制，才能夠合理的安排管理，統籌各項成本，幫助企業發展。

四、以建筑施工企業為例談成本核算的現狀

在現在的施工企業中，很多不同問題影響、制約著他的發展：

第一，數據統計不夠具體，不明晰，為核算整理數據帶來困難。會計核算最主要的就是數字與數字的累計，這是最基礎的方法。通常，為了保證所計算的項目成本準確而有條例，我們要根據其前期的整理數據和計算來確定，因而前期的準備工作就顯的尤為重要。這些數據的準確與否，直接關系到一個工程項目的前期準備，需要耗費的資金，需要的人員統計，以及設備所需量等等，還有就是成本的比重與需要的消耗。

第二，報表的信息不夠準確，會計搜集信息不健全。編輯會計的報表，是成本計算部分最重要也是最復雜的環節。報表的編制和匯總更是企業會計的一項重要挑戰。一項復雜的會計核算對象紛繁復雜，需要很好的編制匯總，這也是核算的最主要特點之一。匯總表的準確與否直接關系到對象的選擇和決策的正確與否。其結果不容忽視。

因此，要想實現企業的長遠發展，必須加強企業的成本核算管理。這在一定程度上，也是有效節約成本的一個方法和途徑。可以說，會計信息質量下的成本核算需要應用到的實際操作中去，企業獲利能力也正是因此而實現的。

結束語

會計信息質量要求是會計核算的基本規律，它體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，反映著商品經濟條件下會計核算的基本規律，是會計核算基本規律的高度概括和總結。一個好的成本管理必須要以會計信息質量為依托。因此，應用好會計信息質量可以反映出企業的成本管理水平、體現出企業的綜合素質，從而實現企業價值和利潤的最大化。

參考文獻

[1] 葛家澍、劉鋒. 《會計導論》[M].天津: 立信會計出版社，2009

篇6

隨著國際化的進程和市場經濟的發展，2001年12月，國家質檢總局了《強制性產品認證管理規定》，以強制性產品認證制度替代原來的進口商品安全質量許可制度和電工產品安全認證制度。中國強制性產品認證簡稱CCC認證或3C認證，是一種法定的強制性安全認證制度，也是國際上廣泛采用的保護消費者權益、維護消費者人身財產安全的基本做法。

我國在強制性產品開發上的投入不斷加大，給產品市場的發展帶來了機遇和挑戰，為順應市場需求的變化，進一步規范我國產品的生產，促進各類產品質量不斷提高，認監委在2013年5月31日了新的《低壓電器 低壓成套開關設備強制性產品認證實施細則》，也即產生了新的《工廠質量保證能力要求》，于3013年7月1日實施，各企業有一年的過渡期，為了更好地理解執行此標準，本文采用對比的方法，對新、舊標準內容進行了比較和分析，列出了兩個標準的主要的不同點，以供探討。

新要求在結構上與原要求相同，共有九個要素，現將差異簡析如下：

1.職責與責任

工廠應規定與保證認證要求符合性和產品一致性等有關的各類的職責及相互關系。

簡析：原條款名稱職責和資源，修改為職責與責任

1.1 工廠應在其管理層內指定質量負責人，無論該成員在其他方面的職責如何，應具有以下方面的職責，并有充分能力勝任：

a） 確保本文件的要求在工廠得到有效的實施和保持；

b） 確保認證產品符合誰標準的要求并與認證批準的樣品一致；

c） 了解強制性產品認證證書和標志的使用要求，強制性產品認證證書注銷、暫停、撤銷的條件，確保強制性產品認證證書、標志的正確使用。

簡析：

a）原工廠應規定與質量活動有關的各類人員職責及相互關系，現為工廠應規定與保證認證要求符合性和產品一致性等有關的各類職責及相互關系，關注點由質量活動有關擴展到保證認證要求符合性和產品一致性等有關的各類人員的職責及相互關系。

b）原組織內指定一名質量負責人，現為在其管理層內指定質量負責人，并能勝任，更體現工廠對質量的重視，達到實施有效。

c）質量負責人的職責發生變化，增加了應了解強制性產品認證證書和標志的使用要求，強制性產品認證證書注銷、暫停、撤銷的條件，確保強制性產品認證證書、標志的正確使用。

1.2 工廠應在組織內部指定認證聯絡員，負責在認證過程中與認證機構保持聯系，其有責任及時跟蹤、了解認證機構及相關政府部門有關強制性產品認證的要求或規定，并向組織內報告和傳達。

認證聯絡員跟蹤和了解的內容應至少包括 ：

a）強制性認證實施規則/細則換版、產品認證標準換版及其他相關認證文件的、修訂的相關要求；

b） 證書有效性的跟蹤結果；

c） 國家級和省級監督抽查結果。

簡析：為增強在認證過程與認證機構保持聯系，增加了認證聯絡員，并規定了相關職責。

1.3 如需建立適用簡化流程的關鍵元器件和材料變更批準機制的工廠，應在其組織內任命技術負責人、并確保其有充分能力勝任，其主要職責是負責適用簡化流程的關鍵元器件和材料的變更的批準，確保變更信息及變更符合規定要求，并對產品的一致性負責。生產企業技術負責人應以認證機構考核認定。

注：簡化流程指由生產企業技術負責人在本實施細則規定的職責范圍內，對關鍵元器件和材料的變更進行批準的活動。

簡析：現增加了簡化流程，可理解為內部變更，并要求任命技術負責人；對技術負責人能力提出要求；規定其職責，并在實施細則規定的職責范圍，對關鍵元器件和材料的變更進行批準。

刪除原1.2 資源，原資源中的要求在以下條款中得到相應分解。

2.文件和記錄

2.1工廠應建立并保持文件化的程序，確保對本文件要求的文件和記錄以及必要的外來文件和記錄進行控制。

對可能影響認證產品與標準的符合性和認證批準的樣品和/或產品描述一致性的主要內容，工廠應有必要的設計文件（如圖紙、樣板、關鍵元器件和材料清單等）、工藝文件和作業指導書，并確保文件的有效實施。

簡析：

a.本條款中刪掉了ISO 9001中有關質量計劃的內容；

b.明確了必要的設計文件（如圖紙、樣板、關鍵元器件和材料清單等）；

2.2工廠應確保文件的正確性、適宜性及使用文件的有效版本。

2.3工廠應確保質量記錄清晰、完整以作為產品符合規定要求的證據。質量記錄的保存期不得少于36個月。

簡析：明確了質量記錄的保存期限；

2.4工廠應建立并保持獲證產品的檔案。檔案內容至少應包括：

a）認證的相關資料和記錄，如認證證書、設計鑒定報告和/或型式試驗報告、初始/年度監督工廠檢查報告、產品變更/擴展批準資料、年度監督檢查抽樣檢測報告、適用簡化流程的關鍵元器件和材料變更批準的相關記錄等。這些資料和記錄在證書到期后，仍需保存12個月以上；

b）認證產品的出入庫單、臺帳（至少保存36個月）；

簡析：新增工廠應建立并保持獲證產品的檔案，明確了檔案內容及保存期限；新增認證產品的出入庫單、臺帳（至少保存36個月）

3.采購與關鍵元器件和材料的控制

簡析：條款名稱發生改變，由原采購和進貨檢驗改為采購與關鍵元器件和材料的控制，擴大采購與關鍵元器件和材料的控制范圍（不僅限于進貨檢驗）

3.1 采購控制

工廠應建立并保持關鍵元器件和材料合格生產者（制造商）/生產企業名錄，關鍵元器件和材料的生產者（制造商）/生產企業應與認證批準的結果保持一致。

工廠應在采購文件中關鍵元器件和材料的技術要求，該要求應滿足最終產品認證的規定，并與認證批準的結果保持一致。

工廠應保存關鍵元器件和材料進貨單，出入庫單、臺帳。

簡析：

a.將原3.1 供應商的控制內容改為現3.1 采購控制，修改原對供應商評價、管理過程，改為現應建立并保持合格生產者（制造商）/生產企業名錄，對與認證批準的結果（包括技術要求）的一致性提出明確要求；

b.明確提出應保存關鍵元器件和材料進貨單，出入庫單、臺帳。

3.2 關鍵元器件和材料的控制

工廠應建立并保持對文件化的程序，對采購的關鍵元器件和材料的檢驗或驗證進行控制，確保入廠的關鍵元器件和材料與采購控制要求一致，并確保其質量特性持續滿足最終產品認證要求，工廠應保存相關的檢驗或驗證記錄。檢驗或驗證的控制方式可包括：

a）獲得強制性產品誰證書/可為最終產品強制性誰承認認證結果的自愿性認證關鍵元器件和材料，工廠在進貨檢驗或驗證時應保證其證書的有效性。

b）沒有獲得相關證書的關鍵元器件和材料，其進貨檢驗或驗證要求低于認證機構的定期確認檢驗要求時，應按照認證機構的要求進行關鍵元器件和材料的定期確認檢驗。

注：認證機構可根據獲證產品的質量穩定性以及工廠的良好記錄和不良記錄情況等因素，對獲證工廠進行跟蹤檢查的分類管理，適當增加關鍵元器件和材料的定期確認檢驗要求。

c）工廠制定控制方案，其控制效果不低于3.2a）、b）的要求。

簡析：

a.明確指出采購的關鍵元器件和材料的檢驗或驗證的控制方式，并保存記錄。

b.增加按工廠分級，可適當增加加關鍵元器件和材料的定期確認檢驗要求，加嚴對C、D類企業的管理。

4.生產過程控制和過程檢驗

4.1工廠應對影響最終產品的安全和/或電磁兼容性能的工序進行識別并有效控制。須控制的工序至少滿足認證機構的規定要求。控制內容應包括操作人員的能力與數量、工藝參數的監控、設備和環境的適宜性、關鍵元器件和材料使用的正確性，并保持適當的工序控制記錄。

簡析：新要求將老要求中4.2；4.3；4.4條款內容溶合至4.1條款，明確了生產過程控制內容應包括操作人員的能力與數量、工藝參數的監控、設備和環境的適宜性、關鍵元器件和材料使用的正確性，并保持適當的工序控制記錄。

4.2如果須控制的工序沒有文件規定就不能保證產品質量時，工廠應建立并保持相應的生產作業指導文件，使生產過程受控。

簡析：新要求將老要求中4.1條款中要求的生產作業指導書轉到4.2條。

4.3工廠應在生產的適當階段，對產品的標識、結構、關鍵元器件和材料、關鍵工藝要求進行控制，以確保最終產品與認證批準的樣品和/或產品描述一致。

簡析：新要求中修改4.5條款內容，增加了在適當階段需進行控制的內容。

5.例行檢驗、確認檢驗和現場指定試驗

5.1工廠應建立并保持文件化的程序，對例行檢驗和確認檢驗進行控制，以確保認證產品滿足規定的要求。

5.2工廠通常應在生產的最終階段對認證產品實施例行檢驗，其頻次、項目、要求應不低于強制性認證實施規則和認證實施細則的規定。若后續生產工序不會對之前的檢驗結果造成影響，例行檢驗可以在生產過程中完成。工廠應保存相關的例行檢驗記錄。

簡析：新要求中明確規定例行檢驗的時機及要求；

5.3工廠應根據強制性認證實施規則和認證實施細則的要求組織實施認證產品的確認檢驗。確認檢驗允許由經認可機構認可的外部實驗室進行，除非實施規則規定必須由工廠進行的確認檢驗項目。工廠應保留確認檢驗記錄和相關實驗室的認可證明。

簡析：新要求中明確了進行確認檢驗的外部實驗室的資質，增加了自行進行確認檢驗的限制條件。

5.4工廠應接受現場指定試驗。現場指定試驗的樣品在工廠生產并檢驗合格的認證產品中抽取，按工廠檢查員指定的項目和要求，原則上由工廠檢驗人員利用工廠儀器設備實施，檢查員現場見證。檢驗結果應符合認證要求。

簡析：新要求中增加了對現場指定試驗的樣機、項目、設備的要求；

本條款明確需保存的記錄有：例行檢驗記錄、確認檢驗記錄和相關實驗室的認可證明。

6.檢驗試驗的儀器設備與人員

6.1基本要求

工廠應配備足夠的檢驗試驗儀器設備，確保進貨檢驗、例行檢驗設備的能力滿足認證產品批量生產時的檢驗要求。

確認檢驗由工廠完成的，其設備能力應滿足認證標準的檢驗要求。

檢驗人員應能正確地使用儀器設備，掌握檢驗項目的要求并有效實施。

簡析：新增此條款對進行例行試驗、確認試驗的儀器設備、檢驗人員等提出了明確要求；

6.2校準和檢定

用于確定產品符合規定要求的檢驗試驗設備應按規定的周期進行校準或檢定。校準或檢定應溯源至國家或國際基準。對自行校準的，應有文件規定校準方法、驗收準則和校準周期等。儀器設備的校準或檢定狀態應能被使用及管理人員方便識別。

工廠應保存儀器設備的校準或檢定記錄。

6.3功能檢查

對用于例行檢驗的設備應建立并保持功能檢查要求。當發現功能檢查結果不能滿足規定要求時，應能追溯至已檢測過的產品.必要時，應對這些產品重新進行檢測.應規定操作人員在發現設備功能失效時需采取的措施。

功能檢查結果及采取的調整等措施應記錄。

簡析：新要求中將原6.2條款運行檢查改為功能檢查，明確針對例行檢驗的設備進行功能檢查，刪除對例行檢驗設備的日常操作檢查。

7.不合格產品的控制

簡析：新要求將條款名稱由不合格品的控制修訂為不合格產品的控制，明確此條款針對對象為工廠生產認證產品；

7.1工廠應對不合格產品采取標識、隔離、處置等措施，避免不合格產品非預期使用或交付，返工或返修后的產品應重新檢驗。

7.2工廠應收集國家級和省級監督抽查、工廠檢查、監督抽樣檢測、客戶投訴及抱怨等發現的認證產品不合格信息，對不合格產生的原因進行分析，并采取相應的措施。工廠應保存相關的信息收集、原因分析、處置及防止再發生的措施等記錄。

7.3工廠從外部信息獲知其認證產品存在認證質量問題，應及時通知認證機構。

簡析：

a）依據據實施規則增加工廠應收集各類外部認證產品的不合格信息，并采取相應的糾正、預防措施；

b） 特別強調當工廠從外部信息獲知其認證產品存在認證質量問題，應及時通知認證機構。

8.認證產品的一致性要求

認證產品一致性要求的主要內容有：標識、涉及安全和/或電磁兼容性能的結構、關鍵元器件和材料等。實施規則有特殊規定時，應符合實施規則要求。

8.1標識

認證產品銘牌、產品技術文件和包裝箱上標明的產品名稱、型號規格、技術參數應符合標準要求并與認證批準的結果一致。

8.2產品結構

認證產品涉及安全和/或電磁兼容性能的結構應符合標準要求并與認證批準的結果（型式試驗報告、變更批準資料、產品描述等）一致。

8.3關鍵元器件和材料

認證產品所用的關鍵元器件和材料應滿足以下要求：

a）符合相關標準要求；

b） 與認證機構批準或生產企業技術負責人批準的一致；

c） 適用時，采購關鍵元器件和材料的數量應與最終產品出貨數量相匹配。

簡析：

a.刪除原要求中8.內部質量審核全條款內容；

b.新要求中明確認證產品一致性要求的主要內容有：標識、涉及安全和/或電磁兼容性能的結構、關鍵元器件和材料等；

c.新要求將標識、產品結構、關鍵元器件和材料的一致性控制要求分類羅列。

8.4 變更

工廠應建立并保持文件化的程序，對可能影響認證產品與標準的符合性和認證批準的樣品一致性的變更進行控制，程序的內容應符合強制性認證實施規則、實施細則和認證機構的其他規定，變更應得到生產企業技術負責人或認證機構批準方可實施。工廠應保存變更批準的相關記錄。

簡析：增加8.4條變更要求，規定了變更程序需遵守的規定，并需獲得生產企業技術負責人或認證機構批準方可實施。工廠應保存變更批準的相關記錄。

9.認證標志和證書的使用

工廠應確保認證標志的妥善保管和正確使用，保存認證標志的使用記錄。工廠對認證證書和認證標志的管理和使用應符合《強制性產品認證管理規定》、《強制性產品認證標志管理辦法》、《認證證書和認證標志管理辦法》等規定及認證機構的有關要求。

簡析：新增認證標志和證書的使用相關內容。

篇7

全民醫保是深化我國醫療衛生體制改革的重要部分，被認為是中國醫療保障制度優化的攻堅點[1]。而公立醫院作為主要醫療服務提供機構及醫保定點機構，需要承擔兩方面任務，即一方面應當確保臨床醫療質量，提供令人滿意醫療服務，另一方面還要嚴把醫保費用及政策審核關，保證醫保費用合理應用。由于目前醫療保險經辦機構人員編制不足，工作壓力及強度過大，醫院醫藥費用監管工作實施多力不從心[2]。如何在保證醫療服務質量的同時加強醫療保險費用合理科學控制已成為醫療保險監管機構關注的重點之一，也是醫院醫保科需要加強管理的關鍵點[3]。

1加強醫院醫療保險管理意義所在

科學合理的醫保政策制定有助于預防醫療服務提供機構過度追求經濟效益而產生的一系列管理問題，對于規范醫療服務行為，建立穩定醫保體制具有重要意義。定點醫保機構醫療服務易受到醫療保險政策及激勵機制的影響，產生不同醫療行為，這些最終均可轉化為醫療服務質量和費用博弈上來。公立醫院醫保科作為醫院醫保費用審核管理機構，應當自覺發揮醫保政策落實及推進功能，探索醫保管理新型機制，掌握管理實施關鍵，在與上級醫保管理結構加強協調溝通的同時，做好臨床科室配合溝通工作，做到醫療服務質量保證和醫保費用合理控制相協調。而做到這一點，公立醫院應當首先與各級醫療保險服務管理機構加強溝通，使其了解醫院服務水平，醫療專業優勢及管理理念，取得認可與支持，進而在具體醫保費用及醫療服務提供方面建立合理協商機制，真正將醫保管理與醫院發展整合一體。

2公立醫院與醫療保險管理機構間醫保管理要點探討

2.1 合理順暢溝通機制建立 促進公立醫院與醫療保險管理機構在提高醫療服務質量，控制醫保費用支出方面達成共識是解決兩者之間矛盾關鍵環節。公立醫院與醫療保險管理機構通過建立合理順暢溝通機制，就日常工作展開經常性對話，定時交流管理心得體會，達到建立良性工作橋梁，減少工作誤解及摩擦的目的。在這一交流溝通過程中，雙方磨合形成高效工作模式；落實到具體工作中，醫院醫保科工作人員可以將日常工作中政策執行中存在疑惑、問題，在自身無法解決情況下，匯總上報至醫療保險管理機構，進行積極主動溝通，尋找解決方式，必要時制定醫保政策解讀手冊，避免在以后工作中出現類似問題及差錯，提高醫院醫保服務質量。

2.2 積極有效談判機制建立 作為醫療保險服務提供和管理兩個主體，醫療保險管理機構與定點醫療保險服務機構特別是公立醫院應當按照市場經濟體質建立積極有效談判機制，進而做到公平與效益之間的平衡。醫療保險管理機構與定點醫療保險服務機構間談判重點應為確定醫療服務價格、費用結算及支付方式，為醫療服務質量提供標準。

2.2.1 公立醫院與醫療保險管理機構間談判基本原則 公立醫院與醫療保險管理機構所建立完善談判機制相應原則應包括：①合理配置醫療服務資源，提高醫療服務質量及效率，降低醫保管理成本；②切實保障醫療保險監督管理機構作用，平衡醫療服務水平和醫療費用，從根本上解決看病難、看病貴這一社會關注的問題。

2.2.2 公立醫院與醫療保險管理機構間談判主要內容 公立醫院與醫療保險管理機構所建立完善談判機制主要內容應包括：確定談判關注重點；醫療保險費用支付方式已被確認可對醫療服務提供方產生重要影響，是調控供應方有效手段之一；醫療保險費用支付方式可調控醫療服務人員工作行為，進而發揮醫療質量和費用調節杠桿作用，以做到在控制醫療保險結算費用的同時，提高公立醫院醫療服務質量及效率。目前存在醫保管理機構醫療服務整體購買與參保患者單項付費這一差異，故公立醫院醫療保險服務預付費方式是首先要確定的，特別是總額預算下住院和門診患者付費方式，保障醫療機構提供令人滿意服務質量，保證參保患者權益。

3公立醫院與臨床科室管理要點

3.1 針對醫院臨床科室做好醫保宣傳工作 組織臨床各科室進行醫保政策專項學習，采取多種方式鞏固相關知識，如講座、醫保知識相關手冊及宣講會等；針對業務科室還應介紹醫療保險相關收費價格，對于將要開展新醫療服務項目科室要指導其做好收費控制工作，發揮醫療保險收費及質量監督管理作用[16，17]。

3.2 落實臨床科室醫保政策執行考核機制 為確保醫保政策執行力度，公立醫院醫保管理機構應當不定期派遣人員進入各臨床科室走訪調查，在了解患者及家屬對于醫保政策了解情況的同時，收集政策執行過程中存在缺陷及問題，匯集整理并加以反饋。

3.3 建立臨床科室醫療保險聯絡機制 在加強醫保政策執行考核的同時，醫院醫保管理機構還應與臨床科室聯系，建立醫保政策及執行聯絡小組，各科室配置相應聯絡員，明確職利，積極宣傳醫保政策，負責一線醫護人員醫保知識培訓工作，處理日常醫保問題，協助考核醫保政策執行力度。

綜上所述，公立醫院醫保管理工作體現了醫院整體管理水平，而醫療衛生體制改革及全民醫保深入開展更是讓其地位更加重要；公立醫院醫保管理部分通過加強管理力度，發揮醫保政策監督及執行作用，切實保障醫療服務質量提高與醫療費用控制相結合。

參考文獻：

篇8

（一）權責發生制不再存在于會計信息質量要求中，它作為會計活動的基礎，不應該在會計信息質量要求中進行細化，而應該存在于總則中列出。權責發生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統領細則的作用；

（二）歷史成本不再存在于會計信息質量要求中，在對資產進行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產對會計計量作出要求，應面向未來。

（三）配比原則不再存在于會計信息質量要求中，在會計實務中，構成企業營業利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標準，防止出現概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質量體系中，不過其實質在企業的會計活動中依然存在。

二、我國會計質量存在的問題

（一）會計質量存在的問題

1.會計信息報表失真從企業的會計信息質量現狀進行分析，由于會計信息處理中存在著各種各樣的問題，進而導致數據報表發生錯誤，影響了會計信息的準確性。在會計信息處理中，無法根據企業的實際經濟環境，進行會計信息的處理，而是選擇了不規范處理、自由操控，影響著企業的發展以及企業投資者的利益。2.會計信息披露不充分當前會計信息披露不真實、不充分、不規范等也影響著企業的會計信息質量。在企業發展中，會計信息的真實性是其最基本的原則和特征，也是會計信息披露中的基本要求，但是在實際的經濟市場中，有些企業，為了自身的形象，進行會計信息造假，造成會計信息失真嚴重。3.會計信息的可比性不足影響上市公司信息披露可比性體現為:信息披露不規范的不可比；會計準則和會計制度的自由選擇導致的不可比以及上市公司審計水平和標準的不一致的審計報告的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同的會計師事務所提供的信息含量也不一致，由于現階段我國尚未建立行業信息數據庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術和成本要求降低，為造假提供方便條件。

（二）造成會計信息質量差的原因

針對這些現象進行分析，在企業發展中，造成會計信息質量差的原因眾多，主要包括企業法律、法規及制度等綜合因素，導致會計信息質量較低。從企業的內部控制角度進行分析，企業會計信息質量較低與企業的內部控制有著密切的關系，會計信息的質量，需要企業內部控制制度作為保障和基礎，加強企業的內部控制，可以促進會計信息質量的提升。

三、我國會計信息質量提升途徑

基于內部控制的企業會計信息質量提升策略可以從以下入手：

（一）優化內部環境

企業的內部控制與會計信息質量有著密切的聯系，而企業的內部環境與企業的內部控制有著密切的聯系，為了提升企業的會計信息質量，需要將企業的內部環境優化，促進內部控制的有效實施。完善企業的治理結構，董事會、監事會、經理層要形成相互制約、平衡的關系，加強對企業內部高層的教育、培訓，提升企業領導層的會計信息真實性的辨別能力。加強企業員工的控制理念，在實際的工作中自覺的進行自我約束，有效的實施內部控制，保證會計信息質量。

（二）建立內部控制制度

為了保證企業內部控制的有效實施，提升會計信息質量，需要建立完善的企業內部控制制度，對企業的內部控制推動計劃進行調整。針對企業內部控制推行計劃中存在的問題進行有效的分析，采取積極有效的措施進行處理，提高企業的內部控制質量，完善內部控制制度，促進會計信息質量的提升。

（三）建立風險評估制機制

在企業發展的過程中，內部控制制度需要得到有效的保障，加強風險評估，可以促進內部控制質量的提升，保證內部控制的合理性和有效性。建立風險評估機制，加強內部控制中風險的預防，針對企業發展中不利于內部控制的因素進行評估，建立預警體系，減少對企業內部控制產生的影響。建立監督機制，對企業的內部控制實施有效的監督，為內部控制的實施，提供保障。

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中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-141-02

我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質量提出更高要求。會計必須提供符合一定質量標準的會計信息，會計信息質量特征成為我國會計理論界和實務界探討的重要問題。

一、會計信息質量特征概述

1.含義：會計信息與經濟活動相聯系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經濟信息。會計信息質量特征是滿足人們對會計信息的基本質量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。

2.會計信息質量特征的主要作用。

（1）會計信息質量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質量特征對會計信息質量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應當遵從原則性規定，直接受質量特征的指導。

（2）會計信息質量特征是評判會計信息質量的最基本的依據。從一定意義上講，會計的最終產品就是生成的會計信息。做為“產品”的會計信息是有質量的，質量的優劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質量標準，供需雙方才能夠在利益分配關系上找到平衡的支撐點。

（3）會計信息質量特征是會計目標實現的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質量特征能夠對會計信息起到約束作用，進而有助于會計目標的實現。

（4）會計信息質量特征為會計準則的發展提供一定的理論基礎。經濟的飛速發展，會不斷產生新的經濟事項，原有的會計準則、制度與新的經濟形勢發展會不相適應。會計信息質量特征作為會計準則的一個組成部分，在發展和完善會計理論中具有不可低估的作用。

二、關于會計信息質量特征的主要觀點

中外會計理論界對會計信息質量爭論較多，各國會計準則對會計質量特征的規定也有所不同。

1.國際會計準則委員會（IASC）的規定。國際會計準則委員對會計信息質量特征提出了四個方面的規定，即：可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性內含有預測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。

2.美國財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國財務會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質量特征是相關性和可靠性。相關性的構成有預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質量的次要和交互作用的質量特征。第三，可理解性是針對用戶的質量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。

3.英國會計準則委員會（FASB)的規定。英國會計準則委員會在借鑒基礎上對會計信息質量研究有了一定創新。它將信息質量特征分為三個部分：第一部分信息質量與會計信息內容有關。主要有：相關性及內含預測價值和證實價值，可靠性及內含如實表述、實質性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質量與報表表述有關。主要有：可理解性、可比性及其內含一致性和披露。第三部分信息質量是約束會計質量的。主要有：質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統性要求的真實與公允性。

4.我國會計準則委員會的規定。我國1992年的《企業會計準則》和2000年的《企業會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質量的特征。主要包括：客觀性、相關性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質量要求指標，即：“可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。

三、我國會計信息質量特征的內容

1.可靠性。可靠性要求企業提供的會計信息要如實反映實際發生的經濟業務事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現了可靠性的實質。

2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策相關聯。其一，可以幫助信息使用者對企業的過去、現在或未來的經濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關性質量特征具有預測、反饋的價值。

3.明晰性。明晰性要求企業提供的會計信息應當清楚明白。財務會計報告內容應做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎上的。

4.可比性。可比性質量特征內涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業應當可比。信息使用者據此可以進行財務狀況和經營業績的分析評價。

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會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質量特征研究課題組，2006）。會計信息質量的評價標準可以分為兩類：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是在公司制和企業產權理論基礎上發展起來的，認為會計信息要如實反映受托責任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發展成熟而產生的，認為會計信息應當有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關企業現金凈流量的數量、時間和不確定的信息。本文的企業會計信息質量特征架構模型建立在決策有用觀的基礎上。決策有用觀是在資本市場日益擴大化和規范化的背景下不斷形成和發展起來的，在經濟發展，特別是資本市場和股份公司發展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式決定經理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實現自己的選擇權。因此，會計信息質量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現有和潛在投資者、信貸者、企業管理當局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關，所以，“決策有用觀”除了強調可靠性外，更強調相關性，即會計信息有助于預測公司的未來價值。

（二）會計信息質量特征與會計信息質量要求 會計信息質量特征，是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量規定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應追求的質量標準（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質量特征是連接會計目標與會計實務的橋梁，妥善地構建會計信息質量特征體系對于實現會計目標、規范會計實務、提高會計信息質量、構建合理的會計規范體系具有重大的理論和實踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業會計準則———基本準則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質量要求”。筆者認為“會計信息質量特征”與“會計信息質量要求”表達相同的含義，不作區分。

二、會計信息質量特征的研究歷程與架構

（一）國外會計信息質量特征的研究歷程 根據劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發表的Statement No.4為代表，對“財務會計基本特征概念”進行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務報表目標”和“財務會計信息質量特征七項標準”進行的首創性概念研究。（4）1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）公布了《財務會計概念公告第2號———會計信息的質量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質量特征主要包括： 可理解性 、相關性 （包括預測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實性、可檢驗性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標的基礎上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協會（CICA）提出將“財務報表概念”加入其手冊（FSC第1000節）為代表的響應性研究。（6）1989年，國際會計準則委員會（IASB）在其《編制和提供財務報表的框架》中提出了會計信息的10個質量特征：可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實質重于形式等，并把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4 個主要的質量特征。（7）以1999年英國會計準則委員會（ASB）“財務報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質量特征的研究思想歷史發展脈絡比較清晰， 其成果最有代表性。

（二）國內會計質量信息特征的研究回顧 一是在有關會計法律和法規中闡述會計信息質量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權責發生制、配比、謹慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項一般原則；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業會計制度》中，列明了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹慎性、重要性等十三項會計核算基本原則；1992年《企業會計準則》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業會計制度》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項規定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）。可以看出，這兩項制度對于會計信息質量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年的《企業會計準則——基本準則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質量要求”的提法，提到了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質量要求。

二是學者在相關文獻中對我國會計信息質量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認為：會計信息質量特征體系應由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標導向、質量特征類屬、首要質量特征及其構成成分、次要質量特征和承認質量起端等部分構成。付磊（2005）認為，公正性是會計信息質量最基本的特征，然后依次是真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質量特征研究課題組（2006）認為：財務會計信息質量特征體系包括真實性、合規性及其次級質量特征（可理解性、可驗證性、謹慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續性）、相關性及其次級特征（及時性、預測性、反饋性）。欒盛元（2006）認為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質量特征設定為： 可靠性， 相關性， 充分披露，可靠性應涵蓋真實性與可比性的要求， 相關性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇聯系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關性和可靠性相配合。

（三）三層次企業會計信息質量特征架構模型的提出 我國2006年頒布的會計準則在參照IASB和FASB的基礎上，保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一致性、謹慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實性改為可靠性，將實質重于形式納入其中，突出強調會計信息的相關性，弱化了可靠性原則，形成了目前準則中的8項會計信息質量要求。但我國會計信息質量要求各項目之間是并列關系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統的規范，只是在會計制度中作了原則性規定”，“這樣的規定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關系，未能體現出各質量特征間的主次之分和內在結構，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質量特征的不同方面進行權衡，也不利于他們對會計信息質量特征的總體把握。”針對上述問題，筆者參照美國會計準則委員會（FASB）財務會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎，對這8項會計信息質量要求進行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業會計信息質量特征架構模型。

企業會計信息質量特征架構模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質量基本的要求，包括實質重于形式和重要性兩項特征；決策者關注的會計信息質量包括相關性、可靠性和可比性三項特征，而及時性和謹慎性分別附屬于相關性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質量的基本使用要求。在8項會計信息質量要求中，相關性、可靠性、可比性、可理解性構成主要質量特征；實質重于形式、重要性、及時性、謹慎性構成次要質量特征。

三、企業會計信息質量特征解析

（一）企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次 企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次涉及兩項會計信息質量特征：實質重于形式和重要性。

（1）實質重于形式。實質重于形式原則在我國會計實務中應用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項的法律形式，“實質”是指交易或事項的經濟實質。《企業會計準則——基本準則》第十六條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”當企業發生的交易或事項的經濟實質與法律形式不一致時， 企業通常應當按照經濟實質對其所發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。

（2）重要性。會計信息的重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷。《企業會計準則——基本準則》第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。”

（二）決策者角度的企業會計信息質量特征 決策者角度的五項會計信息質量特征中，及時性附屬于相關性，謹慎性附屬于可靠性，相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征，可比性是弱于相關性和可靠性的會計信息質量特征，與相關性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。

（1）相關性與及時性。如果財務信息有助于決策制定，該財務信息就具有相關性。國際會計準則委員會（IASB）對相關性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”通過提高決策者的預測能力或者通過為前期的預測提供反饋，財務信息對決策的制定產生影響。及時性是相關性的附屬特征，是相關性的次級質量要求。《企業會計準則——基本準則》第十九條規定：“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”財務信息必須在報告事件發生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關性，但缺乏及時性的信息會使該財務信息喪失應有的相關性。

（2）可靠性與謹慎性。如果財務信息可以證實、沒有錯誤和偏差，可以真實地反映企業的財務狀況，就可以說財務信息具有可靠性。國際會計準則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”會計信息可靠性的表現之一是使用相同度量方法所得出的獨立結果與財務報表信息之間具有很大程度的一致。謹慎性是可靠性的附屬特征，謹慎性是指會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產、合理核算可能發生的損失和費用的會計處理方法。因此，謹慎性更象是會計人員在處理相關業務時的一種職業態度。《企業會計準則——基本準則》第十八條規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”

（3）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進行比較，或者與同行業的其他公司的會計信息進行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用。《企業會計準則——基本準則》第十五條規定：“企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。”

（4）相關性與可靠性的關系。相關性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關性與可靠性產生沖突需要取舍時，到底應該優先考慮相關性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關性與可靠性權衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強（2004）指出，美國財務會計準則委員會（FASB）在第2號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”中， 將相關性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現象看本質， FASB更為側重于“相關性”的意圖其實一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認為，相關性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關性，即相關性顯得重要；第二層次以相關性為基礎，更關注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準則和制度制定的層面，這一層面具體負責的部門是準則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務報告）的編制者、審計人員和財務報告信息的使用者方面。付六根（2011）認為，相關性和可靠性在大多數情況是一種協調一致的狀態，具體表現在：提高了可靠性，也就加強了會計信息的有用性，這樣相關性也就得到了提升；提高了相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認為，相關性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權變理論的觀點，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。

（三）使用者角度的企業會計信息質量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰。《企業會計準則——基本準則》第十四條規定：“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”影響會計信息可理解性的因素包括三個方面：

（1）會計信息的固有特征。財務報告本身的復雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業的財務會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務報表直至發展到今天涉及企業財務、管理、經營風險等各個方面，信息含量不斷增加。財務報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數字又有文字，越來越復雜的形式和內容都影響著會計信息使用者理解財務報告所傳遞的會計信息。

（2）信息使用者的理解能力。財務報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發生的真實交易或事項的基礎上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實質并據此作出適當的決策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。

（3）企業管理當局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務報告是根據日常會計記錄的數據，采用會計專門的方法，經過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數據到財務報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復雜性決定了財務報告本身的復雜和難于理解，如會計的待攤、預提、應計、遞延等程序本身都具有一定的專業性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結果的會計信息。

（四）主要質量特征和次要質量特征 會計信息質量特征是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標為導向，了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，認為提供會計信息的目的是便于決策，相關性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質量特征。財政部《2010企業會計準則講解》中認為，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

四、結論

基于權變理論的考慮，會計信息質量特征架構模型對于實踐的指導意義有以下三點：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產生的， 因而會計信息質量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現出會計信息質量特征在滿足使用者需求方面的層次、關系和地位。第二，會計信息使用者的側重點。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關者及不同的決策目標決定了會計信息的不同內容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關者的需求分析來確定應提供會計信息的內容、數量。企業會計信息質量特征架構模型對于會計信息質量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質量要求在整體中的地位及其相互關系，更有利于指導企業的會計工作，也為進一步修訂和完善會計準則提供一定的參考。

參考文獻：

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