導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計報價標(biāo)準(zhǔn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著社會的發(fā)展，家庭精神暴力表現(xiàn)的越來越嚴(yán)重。各地婦聯(lián)發(fā)起的"反對針對婦女的家庭暴力對策研究與干預(yù)"的研究結(jié)果顯示，65.3％到65.9％的家庭出現(xiàn)丈夫?qū)ζ拮硬焕聿徊牵?2.3％到29.6％的家庭中出現(xiàn)夫妻雙方負(fù)氣候使勁關(guān)門或摔東西的行為，23.8％到28.9％的家庭中夫妻雙方出現(xiàn)辱罵的現(xiàn)象，還有19％到21.7％的家庭中，丈夫以暴力威脅妻子。精神暴力對婦女的傷害不亞于身體暴力，長期遭受精神暴力容易出現(xiàn)情緒表達(dá)障礙和性格扭曲等嚴(yán)重后果。

那么究竟何為家庭精神暴力呢？關(guān)于家庭精神暴力的概念，國內(nèi)外至今仍沒有一個完整的定義，我國最高人民法院于2001年12月25日頒布的關(guān)于適用中華人民共和國婚姻法若干問題的解釋中，將家庭暴力界定為指行為人以毆打、捆綁、殘害、強(qiáng)行限制人身自由或者其他手段，給其家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果的行為。也就是說在我國精神暴力的定義是指行為人以各種手段給家庭成員的精神造成一定傷害后果的行為。

一 引起家庭精神暴力的原因

（一）婚前缺乏相互了解引起的家庭精神暴力

現(xiàn)在許多年輕的夫妻，在選擇結(jié)婚對象的時候過多的考慮物質(zhì)條件基礎(chǔ)，沒有考慮到兩個人的性格、人品等各方面的條件。由于婚前缺乏相互的了解，婚后發(fā)現(xiàn)性格不合適，難以溝通，相互適應(yīng)不了。于是，丈夫或妻子在許多時候從心里上認(rèn)定對方不能溝通，從而采取避免與對方談話，交流，或者拒絕與對方發(fā)生的方式表達(dá)內(nèi)心的不滿。這種拒絕與他人交流的行為，會造成對方當(dāng)事人精神壓力增大，內(nèi)心極其痛苦。

（二）生活壓力大引起家庭精神暴力

現(xiàn)在社會，人們的工作壓力和生活壓力比以前大了許多。不少有較好的工作的夫妻，卻由于工作和生活的壓力，也遭受著家庭精神暴力，例如許多教師、公務(wù)員、外資企業(yè)職員等，由于工作壓力大，夫妻雙方都將主要精力投入到事業(yè)中，容易使夫妻感情冷淡，最后將工作上的壓力轉(zhuǎn)移到家庭中，但彼此都是有知識、有素養(yǎng)的人，也不會輕易采取毆打、謾罵等方式發(fā)泄心中的不滿情緒，最后都是"冷"處理，導(dǎo)致夫妻感情危機(jī)。也有許多夫妻是由于經(jīng)濟(jì)的拮據(jù)而引起。

（三）婚外情引起家庭精神暴力

隨著社會的發(fā)展，人們的思想觀念也發(fā)生了巨大的變化，在外來文化與傳統(tǒng)文化的激烈碰撞中，許多人的婚姻道德觀念發(fā)生了翻天覆地的變化，婚外情成為了婚姻亮紅燈的主要殺手。夫妻有一方有了婚外情之后，逃避家庭責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)上對家庭不管不顧，對家里的人也漠不關(guān)心，長期不回家；或者也各種方式挑剔對方，冷言冷語，希望借此讓對方提出離婚申請。

（四）傳統(tǒng)封建思想引起家庭精神暴力

現(xiàn)代社會講求男女平等，但是傳統(tǒng)的封建思想依然存在，"夫為妻綱"在許多人心中依然是至理名言。許多丈夫認(rèn)為妻子是自己的附屬品，所以不管如何對她，她都應(yīng)欣然接受，許多婆婆對兒媳婦不滿，于是閃動全家對兒媳婦冷言冷語。或者因為妻子沒有生男孩，所以心存怨恨，拒絕與其發(fā)生，不跟她說話，或者冷言冷語表達(dá)心中的不滿。

二 家庭精神暴力的表現(xiàn)形式

家庭精神暴力具有隱蔽性、普遍性等特點，許多當(dāng)事人自己很難意識到自己是精神暴力的受害者。家庭精神暴力表現(xiàn)為多種形式，主要包括單純的語言攻擊、行為上的"冷"處理、伴隨其他暴力行為的恐嚇等精神暴力行為。

（一）語言上的精神暴力

語言上的精神暴力主要是一方對另一方采取的單純以辱罵，惡語中傷、冷嘲熱諷的方式，造成對方心理上的負(fù)擔(dān)和痛苦。這在全國大多數(shù)的家庭中都曾出現(xiàn)過，或許我們并沒有察覺到它的危害，或者當(dāng)事人雙方都沒有意識到這是一種精神暴力行為。

（二）行為上的精神暴力

行為上的精神暴力是指一方對另一方采取的拒絕與對方交流，拒絕與對方發(fā)生，或者采取非人身攻擊的其他方式造成對方長期處于強(qiáng)大的精神壓力之下。例如，夫妻一方為了表達(dá)自己情緒上的不滿，并不直接與對方交流，提出意見，轉(zhuǎn)而采取摔門而出、對對方不理不睬，拒絕與其性生活，長期不回家，經(jīng)濟(jì)上不管不顧等。

（三）伴隨其他暴力行為的精神暴力

在夫妻發(fā)生矛盾時，丈夫或妻子對對方采取人身暴力的方式，在人身損害的過程中，會伴隨著精神暴力，例如對對方進(jìn)行恐嚇，辱罵等，從而造成一方焦慮、恐懼等心理狀態(tài)。例如丈夫?qū)ζ拮訉嵤┤松砬謾?quán)行為的時候，恐嚇"要是你敢跟我離婚，我就殺了你，或者殺了你全家"等。給對方造成極大的心理恐懼。

三 家庭精神暴力的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

對于精神暴力的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我國法律并沒有做出明確的規(guī)定。僅有的司法解釋規(guī)定行為人實施毆打、捆綁、殘害、行限制人身自山或者其他手段，對家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果，即構(gòu)成家庭暴力，而對家庭精神暴力的認(rèn)定等都沒有做出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，家庭精神暴力是民事侵權(quán)行為，所以認(rèn)定家庭精神暴力行為應(yīng)該符合民事侵權(quán)行為法律要素。

第一，家庭精神暴力應(yīng)具有違法性。當(dāng)事人一方采取作為或不作為的方式對另一方造成了侵權(quán)損害。在家庭精神暴力行為中作為的違法行為主要表現(xiàn)為一方對另一方采取的謾罵、侮辱、冷嘲熱諷等行為；不作為的違法行為表現(xiàn)為一方拒絕與對方交流、長期不回家、拒絕經(jīng)濟(jì)來往等等。

第二，家庭精神暴力給他人造成了損害事實。損害事實包括財產(chǎn)損害和非財產(chǎn)損害，非財產(chǎn)損害又包括人身損害和精神損害。根據(jù)最高人民法院的司法解釋，只有精神暴力給另一方造成了嚴(yán)重的精神損害，才構(gòu)成精神暴力。所以，一方給對方當(dāng)事人造成傷害，并導(dǎo)致當(dāng)事人不能進(jìn)行正常的思維活動時，才構(gòu)成精神暴力。而確定精神暴力的標(biāo)準(zhǔn)需要征求專業(yè)醫(yī)生的意見。

第三，家庭精神暴力行為與受害人的精神損害存在因果關(guān)系，即受害人所受的精神損害是由行為人的精神暴力行為所引起的。

第四，家庭暴力行為人主觀上存在過錯。過錯包括故意和過失兩種形式，行為人明知自己的行為會發(fā)生損害他人民事權(quán)利的結(jié)果，并且希望或放任該結(jié)果發(fā)生的，為故意。行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能損害他人的民事權(quán)利但因為疏忽大意而沒有預(yù)見，或者雖然已經(jīng)預(yù)見但輕信能夠避免，結(jié)果導(dǎo)致他人的民事權(quán)利受到損害的，為過失。在夫妻矛盾沖突的時候，雙方可能并不能很好的控制自己的脾氣，這個時候過失的造成他人心里的壓力，并不能夠認(rèn)定為家庭暴力。所以只有行為人主觀上處于其他目的，例如想讓對方先提出離婚等，故意對對方采取的精神暴力行為才能認(rèn)定為家庭精神暴力。

結(jié)語

家庭作為社會的細(xì)胞，其功能的強(qiáng)弱，直接影響著社會的穩(wěn)定和進(jìn)步。家庭暴力給家庭造成了破滅的效果，給當(dāng)事人帶來了巨大的傷害，同時也給社會帶來了許多不穩(wěn)定的因素。所以家庭精神暴力問題亟待解決，只有盡快完善我國關(guān)于家庭精神暴力的法律法規(guī)，才能更好地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn):

[1]張李璽,劉夢.中國家庭暴力研究[M].北京:中國社會科學(xué)出版社.2003年版

篇2

二、案例審計內(nèi)容的分析

開展辦公設(shè)備配置與管理績效審計的前提是確定審計內(nèi)容，并設(shè)計科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系，為此審計部門圍繞辦公設(shè)備配置與管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性共設(shè)計了21個指標(biāo)，根據(jù)評價指標(biāo)明確了相應(yīng)的計算方法(或獲取方法)及評價方法，具體審計內(nèi)容和指標(biāo)分別為:

1.經(jīng)濟(jì)性評價指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性主要體現(xiàn)在以較少資源配置所必需的辦公設(shè)備。按此思路，審計認(rèn)為應(yīng)按照辦公設(shè)備采購或取得的節(jié)約情況、辦公設(shè)備配置數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)合理情況、辦公設(shè)備使用成本等三個方面進(jìn)行評價，共設(shè)置了10個指標(biāo)。

2.效率性評價指標(biāo)。效率性主要體現(xiàn)在辦公設(shè)備集中采購管理及日常管理過程中是否及時高效率地完成相關(guān)工作，圍繞兩個方面共設(shè)置了6個評價指標(biāo)。

3.效果性評價指標(biāo)。辦公設(shè)備管理效果主要體現(xiàn)在設(shè)備使用者滿意度和辦公設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)兩個方面，因此從員工滿意度、辦公設(shè)備配置滿足率、設(shè)備完好程度、非正常損失等方面設(shè)置5個指標(biāo)進(jìn)行評價。

4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設(shè)備數(shù)量/辦公設(shè)備總量×100%評價辦公設(shè)備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報廢等情況。可結(jié)合問卷調(diào)查了解是否有設(shè)備丟失的現(xiàn)象。

三、案例的啟示

1.審計指標(biāo)的確立是開展好績效評價的前提。審計指標(biāo)是對審計重點內(nèi)容進(jìn)行績效評價的切入點和重要載體，反映了審計內(nèi)容績效管理情況的主要特征。確立好的審計指標(biāo)，并使各類指標(biāo)形成有機(jī)的體系，以系統(tǒng)的對審計對象進(jìn)行評價，是績效審計成功的一半。審計在確立辦公設(shè)備配置與管理績效審計指標(biāo)時，下大力氣從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果型三個方面，對審計指標(biāo)進(jìn)行了全面細(xì)致考量，分別運(yùn)用金額、占有數(shù)、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對審計指標(biāo)進(jìn)行考慮，力求能夠全面、準(zhǔn)確地對三性進(jìn)行評價。同時在對指標(biāo)進(jìn)行評價時，盡量避免對單個指標(biāo)進(jìn)行片面的評價，力求通過對多個指標(biāo)的組合分析，客觀地對審計對象進(jìn)行評價。

篇3

1. 前言

在工程招標(biāo)時，為了保證投標(biāo)報價的完整性，對在招標(biāo)階段無法確定的分包工程，設(shè)備，材料以及工程量等，以一個暫時的價格進(jìn)入投標(biāo)報價，在工程的實施階段再確定價格，這個在招標(biāo)階段暫時確定的價格就通常稱之為暫定價。隨著新材料、新工藝和新技術(shù)的應(yīng)用，以及招標(biāo)的倉促和設(shè)計的不完善等因素，這種招標(biāo)暫定價在國內(nèi)工程招標(biāo)中的應(yīng)用越來越多，其所占造價比重也越來越大，如果不加強(qiáng)對招標(biāo)暫定價的管理，極易引起工程糾紛，滋生腐敗，導(dǎo)致造價失控等。因此，各級工程管理部門加強(qiáng)對工程招標(biāo)暫定價的管理，是確保工程招標(biāo)采購的質(zhì)量和和造價控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 暫定價形成的原因，特點及分類

暫定價的具體定義目前沒有一個比較規(guī)范的闡述，一般理解為暫估價，即為了滿足招標(biāo)投標(biāo)完整性的需要，對招標(biāo)投標(biāo)階段無法確定價格的項目、工作量、材料、設(shè)備暫時估算一個價格進(jìn)入投標(biāo)報價，在工程實施階段再重新明確價格，這個暫時估算的價格就為暫定價。暫定價一般包括暫定材料、暫定設(shè)備和暫定項目。

2.1產(chǎn)生暫定價的原因。

（1）暫定價的產(chǎn)生包括客觀因素和主觀因素。

從客觀方面講，主要是前期工作不到位造成的，一是某些項目由于設(shè)計時間倉促，深度不到位，招標(biāo)時無法確定材料品種及具體實施方法，只能暫估待定；二是某些項目由于招投標(biāo)時間倉促，對特殊工藝的項目無定額套用，編標(biāo)單位一時難以定價；三是某些專業(yè)工程需要二次深化設(shè)計才能計算價格，如外墻幕墻、強(qiáng)弱電系統(tǒng)等。

（2）從主觀方面講，主要是人為因素。如招標(biāo)機(jī)構(gòu)責(zé)任心不強(qiáng)，對復(fù)雜的工程單項，不做市場調(diào)查，不搞技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，一個暫定價，既省事又不用擔(dān)責(zé)；如建設(shè)單位為了逃避公開招標(biāo)，用暫定價故意壓低工程造價；如項目負(fù)責(zé)人為搞暗箱操作，人為增大工程投資，謀取不正當(dāng)利益而留下的“活口”等等。

2.2暫定價的特點。

暫定價的特點主要包括三個方面：一是不可競爭性，即在投標(biāo)報價中，投標(biāo)方不能自行變更暫定價，其價格形成只是暫定的，雖然包含在總承包報價范圍內(nèi)，但在總承包招標(biāo)過程中其報價不是市場競爭形成的，屬非競爭性報價部分。二是造價可調(diào)整性，即在工程竣工結(jié)算時，對于暫定價應(yīng)按照建設(shè)單位駐現(xiàn)場代表簽證，遵照合同約定調(diào)整結(jié)算造價。三是風(fēng)險轉(zhuǎn)移性，由于暫定價基本上是據(jù)實調(diào)整結(jié)算，無形中使施工單位的風(fēng)險轉(zhuǎn)向建設(shè)單位，并且暫定價所占比重越大風(fēng)險轉(zhuǎn)移越多。

2.3暫定價的分類。

暫定價一般包括暫定材料、暫定設(shè)備和暫定項目 。暫定材料又可分為甲控乙購材料和甲方供應(yīng)材料，暫定材料包括建筑工程的門窗、涂料、裝飾工程的地面、墻面裝飾材料等。暫定設(shè)備包括安裝工程的電梯、消防設(shè)備、生活水泵、燈具等設(shè)備。暫定項目包括項目的弱電系統(tǒng)、暖通工程及二次設(shè)計的精裝修等。

3. 暫定價的造價管理

3.1做好招標(biāo)及合同簽訂等前期工作。

3.1.1工程招標(biāo)前的各項工作要準(zhǔn)備充分，盡量減少暫定項目。一是要完善設(shè)計圖紙。對于精裝修、弱電系統(tǒng)等專業(yè)工程，如一家設(shè)計單位無法獨立完成，可組織專業(yè)公司進(jìn)行聯(lián)合設(shè)計，盡可能在招標(biāo)前使各專業(yè)的設(shè)計圖紙能夠滿足招標(biāo)需要。二是要搞好市場調(diào)查。對裝飾裝修等各類材料設(shè)備，建設(shè)單位要提前進(jìn)行市場調(diào)查，在滿足使用要求的基礎(chǔ)上，與設(shè)計單位一同研究確定品牌、規(guī)格、型號、檔次等，并在招標(biāo)文件中表述清楚。三是要確定材料價格。對于準(zhǔn)備采取甲方供應(yīng)方式的材料設(shè)備，盡量在工程招標(biāo)前確定供應(yīng)商和價格，簽訂供貨合同，并在招標(biāo)文件中寫明甲方供應(yīng)料設(shè)備的范圍及價格。

3.1.2制定招標(biāo)文件確實需要采取招標(biāo)暫定價的，建設(shè)單位應(yīng)組織內(nèi)部相關(guān)部門依據(jù)本單位的經(jīng)濟(jì)狀況、建設(shè)資金來源狀況、工程既定的使用功能、工程本身特點，修改并審定最終的指定項目暫定價、材料設(shè)備暫定價、甲方供應(yīng)項目暫定價。然后，建設(shè)單位以招標(biāo)文件的形式，于投標(biāo)截止時間15日前通知各投標(biāo)人。

（1）首先要描述清楚暫定價項目。盡量明確暫定價分包工程的基本內(nèi)容、設(shè)計意圖等，明確暫定價材料設(shè)備的品牌、規(guī)格、型號等，即使無法明確也應(yīng)指出可能的范圍，以使投標(biāo)人全面了解暫定價項目，避免出現(xiàn)糾紛。

（2）其次要合理確定暫定價標(biāo)準(zhǔn)。暫定價標(biāo)準(zhǔn)既不能過高，也不能過低，應(yīng)根據(jù)工程實際需要，按照質(zhì)量適度、成本最優(yōu)原則合理確定， 同時應(yīng)規(guī)定最高限價，以保證未來價格能控制在合理范圍內(nèi)，從而降低價格風(fēng)險。當(dāng)前最常用的暫定價格計取方式主要有以下幾種：綜合總價進(jìn)行計取的暫定價。適用于指定分包項目綜合單價進(jìn)行計取的暫定價。適用于材料設(shè)備暫定價。以單純的材料價格進(jìn)行計取的暫定價。適用于甲方供應(yīng)項目。

（3）再次是要明確暫定價處理原則。明確暫定價項目的確定方式和結(jié)算方法，明確是否由甲方供應(yīng)，是否參與取費、是否參與優(yōu)惠等。在簽訂施工總承包合同時，應(yīng)明確暫定價款支付方式、結(jié)算價款調(diào)整辦法；對于實施招標(biāo)采購的暫定價，承包合同中應(yīng)明確招標(biāo)的組織形式、流程、甲乙雙方的杈利和義務(wù)。如果項目實施跟蹤審計，還要明確跟蹤審計對暫定價采購的實施方案。在審核總承包合同價款時，應(yīng)避免因合同價款不規(guī)范給以暫定價管理帶麻煩，杜絕各種關(guān)于暫定價條款不真實、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤В瑥亩行У販p少暫定價糾紛，保證合同的全面履行。

3.2加強(qiáng)在施工過程中的造價管理。

在施工過程中，要規(guī)范暫定價的最終確認(rèn)程序。按照《工程建設(shè)項目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》（發(fā)改委等七部委令第27號）第五條“工程建設(shè)項目招標(biāo)人對項目實行總承包招標(biāo)時，以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的貨物達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)由總承包中標(biāo)人和工程建設(shè)項目招標(biāo)人共同依法組織招標(biāo)。雙方當(dāng)事人的風(fēng)險和責(zé)任承擔(dān)由合同約定。”的規(guī)定，暫定價項目達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位和施工單位聯(lián)合組織公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)，招標(biāo)程序應(yīng)與一般招標(biāo)一樣。對暫定價項目未達(dá)到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，可采取乙方報價，甲方確認(rèn)的方式，但建設(shè)單位應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的市場調(diào)查，必要時可組織競爭性談判，使實際確定的價格盡量控制在最高限價范圍內(nèi)。

3.3加強(qiáng)過程審計和決算審計。

要加強(qiáng)對暫定項目的跟蹤審計。審計部門要加強(qiáng)對工程暫定價項目的全過程監(jiān)督。在標(biāo)底控制價審計階段，審查暫定價項目的內(nèi)容和定價，確保暫定價內(nèi)容明確、定價合理。在合同審計階段，審查暫定價項目的專用條款，確保暫定價的確認(rèn)程序、定價方式等規(guī)定清楚。在現(xiàn)場實施審計階段，審查暫定價的確定程序是否規(guī)范，確定的價格是否控制在最高限價范圍內(nèi)。在工程結(jié)算審計階段，重點對暫定價部分逐項審查，確保工程造價合理、合規(guī)，有效控制工程投資。

4. 暫定價在工程中的應(yīng)用

我校的早期建筑，原工學(xué)院大樓建成于1936年，為國務(wù)院公布的第五批全國重點文物保護(hù)單位。該建筑物分為五棟，建筑面積8140m2，層數(shù)為二～四層，框架結(jié)構(gòu)，由主樓和四個附樓組成。主樓為混凝土基層琉璃瓦屋面和鋼結(jié)構(gòu)夾絲玻璃屋面，附樓為木結(jié)構(gòu)基層琉璃瓦屋面。本次為早期建筑的全面修繕，包括主體的結(jié)構(gòu)加固，屋面、外墻的維修，室內(nèi)的裝修等內(nèi)容。

4.1設(shè)計階段前期工作的準(zhǔn)備。

（1）學(xué)校召集由維修管理的職能部門，房屋使用單位以及審計、財務(wù)、紀(jì)檢等相關(guān)單位討論工程修繕的主要內(nèi)容，維修的目的和達(dá)到的效果以及維修經(jīng)費的控制等情況。由項目管理單位、學(xué)校的財務(wù)、審計及紀(jì)檢等單位考察設(shè)計和施工單位，為保證造價的控制和修繕的質(zhì)量，具有古建筑設(shè)計和施工的資質(zhì)和業(yè)績是考察的重點內(nèi)容。在考察的基礎(chǔ)上邀請招標(biāo)確定設(shè)計和施工單位。

（2）為達(dá)到設(shè)計深度，便于招標(biāo)和控制造價，組成聯(lián)合設(shè)計單位。主體加固、主體修繕和裝修分別由三家具有專業(yè)資質(zhì)的設(shè)計單位組成。學(xué)校相關(guān)單位同設(shè)計部門共同進(jìn)行市場調(diào)查，確定相關(guān)設(shè)備、材料的品牌，價格，完善設(shè)計深度，實行限額設(shè)計。

4.2招標(biāo)階段暫定價的管理。

項目管理單位、學(xué)校的財務(wù)、審計及紀(jì)檢等單位參加，會同設(shè)計部門確定暫定項目，暫定設(shè)備和暫定材料，并由審計部門委托造價事務(wù)所對工程進(jìn)行施工圖預(yù)算作為攔標(biāo)價，結(jié)合市場價格確定暫定項目，暫定設(shè)備和暫定材料的價格。在招標(biāo)階段暫定價直接進(jìn)入總包報價。在本項目中，為保證設(shè)計深度和控制造價，暖通工程作為暫定項目進(jìn)行招標(biāo)并進(jìn)入總包報價，對墻面護(hù)壁板、機(jī)組設(shè)備等項目，在完善設(shè)計和市場調(diào)研后作為暫定設(shè)備進(jìn)行招標(biāo)并進(jìn)入總包報價，對屋面琉璃瓦，地面磚，燈具、地毯、石材等作為暫定材料，并根據(jù)市場行情確定暫定價格進(jìn)行招標(biāo)。

4.3施工階段暫定價的管理。

在施工階段，根據(jù)實際情況和招標(biāo)及合同的要求，結(jié)合相關(guān)規(guī)定處理暫定項目，暫定設(shè)備和暫定材料。對于暫定項目暖通工程，按照《工程建設(shè)項目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》（發(fā)改委等七部委令第27號）第五條的要求，在專業(yè)細(xì)化設(shè)計后，邀請具有相應(yīng)資質(zhì)的單位進(jìn)行二次招標(biāo)，項目總承包單位可參與，學(xué)校與中標(biāo)單位簽訂執(zhí)行合同。對于暫定設(shè)備，根據(jù)設(shè)備金額的大小結(jié)合發(fā)改委等七部委令第27號的要求由學(xué)校或總包單位組織招標(biāo)，總包單位與中標(biāo)廠家簽訂執(zhí)行合同。對于暫定材料，按照單項總金額的大小，由總包單位組織廠家競標(biāo)，項目管理單位參與或者學(xué)校的審計、財務(wù)、紀(jì)檢等單位參與，共同確定品牌和采購價格，減少現(xiàn)場的價格簽證。

5. 結(jié)束語

暫定價在工程實施中是客觀存在的，合理地確定暫定價也是一個復(fù)雜，系統(tǒng)的工程，必須根據(jù)工程的實際情況、國家的相關(guān)規(guī)定和結(jié)合市場調(diào)研情況合理確定，既要保證設(shè)定暫定價的規(guī)范合理，又要做到執(zhí)行的高效，利于項目的順利實施，各級管理部門在工程管理過程中必須引起足夠的重視。

參考文獻(xiàn)

[1]工程招標(biāo)暫定價的造價管理 趙艷敏.

[2]關(guān)于政府項目實施階段全過程造價控制中暫定價的思考 陳艷蘭.

[3]如何合理控制暫定價 陶金紅.

篇4

其次，在理論層面上，我國對公允價值的應(yīng)用還沒有形成完整的理論體系。我國雖然在2006年將會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量，卻并沒有形成完善統(tǒng)一的公允價值計量準(zhǔn)則，只是在一些會計準(zhǔn)則和指南中，分散的闡述了有關(guān)公允價值計量和確認(rèn)的規(guī)范。沒有統(tǒng)一的理論體系指導(dǎo)，也造成了公允價值使用上的局限，最終限制了公允價值計量在我國的應(yīng)用發(fā)展。因此，當(dāng)務(wù)之急是加大對于公允價值實務(wù)應(yīng)用的研究力度，修改完善現(xiàn)有的準(zhǔn)則，爭取早日形成健全統(tǒng)一的公允價值計量體系。

再次，從企業(yè)對于公允價值的使用層面看，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則為企業(yè)惡意操縱利潤留下了漏洞。因為公允價值在實際的操作中需要會計人員的估計和判斷，因此相對于其他會計計量屬性而言，主觀性較強(qiáng)。而企業(yè)也正是利用這些主觀性因素，利用公允價值這一操作手段，操縱企業(yè)的業(yè)績，人為“制造”企業(yè)利潤，使提供的財務(wù)信息的真實性下降。這一問題的形成主要是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善的后果。由于經(jīng)理人與債權(quán)人和股東的經(jīng)濟(jì)利益不一致，他們之間的利益沖突得不到解決，因此形成了道德風(fēng)險和逆向選擇等問題。

最后，從外部審計監(jiān)督的角度看，我國的審計過程存在很多缺陷，這里從會計準(zhǔn)則和審計人員兩方面來談。第一，在2006年頒布的會計準(zhǔn)則中，對公允價值的披露存在不足之處。在準(zhǔn)則中對于公允價值的計量缺少統(tǒng)一的規(guī)定，而只在具體的準(zhǔn)則做出解釋。而且既然會計準(zhǔn)則對于公允價值的使用做了相關(guān)規(guī)定，審計準(zhǔn)則就應(yīng)該在審計人員的實質(zhì)性測試之后，規(guī)定相關(guān)的審計程序。審計準(zhǔn)則的這一問題對于公允價值的審計工作造成了一定的障礙。而且在審計過程中，雖然財務(wù)人員有責(zé)任對于公允價值進(jìn)行正確計量，但審計人員有自己的一套判斷標(biāo)準(zhǔn)。

第二，審計人員的思想程度有待提高。為了保證審計的業(yè)務(wù)量，一些審計機(jī)構(gòu)無法抵擋上市公司的誘惑，出具虛假的財務(wù)審計報告，致使企業(yè)通過公允價值創(chuàng)造利潤的問題沒有及時被紕漏出來。而虛假的財務(wù)信息對信息使用者造成誤導(dǎo)，損害投資者利益，降低了資本的使用效率。面對以上問題，為了更好的使用公允價值，提高財務(wù)信息質(zhì)量，使信息使用者得到更加相關(guān)的財務(wù)信息，公允價值的運(yùn)用上應(yīng)該從以下幾個方面規(guī)范和完善。

首先，對于公允價值應(yīng)用的研究需要進(jìn)一步深化。因為只有有了清晰的理論做支撐，才能有正確規(guī)范的實務(wù)操作。對于公允價值的研究應(yīng)該從以下兩方面著手，公允價值的概念和公允價值的計量準(zhǔn)則。相對于國際會計準(zhǔn)則中對于公允價值的定義，我國的公允價值概念還是比較落后的。理論研究應(yīng)該從公允價值體系出發(fā)，從交易主體、交易時間和交易市場等方面考慮公允價值的內(nèi)涵。

篇5

中圖分類號： TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

目前，我國公路工程造價管理與改革不斷深入，工程量清單招標(biāo)日益成為公路工程招標(biāo)投標(biāo)的主流和趨勢。2013年1月1日實施的新《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的建設(shè)工程施工發(fā)承包，必須采用工程量清單計價。國省道干線公路全部是由政府投資，具有造價高、投資大、戶外因素影響大及點多、線長、面廣特點，在工程建設(shè)中采用工程量清單招標(biāo)具有十分重要的現(xiàn)實意義。但是，由于目前的清單計價模式尚不完善，公路工程量清單招標(biāo)工作尚處于起步發(fā)展階段，因此在實踐中往往存在工程量清單編制不合理、評標(biāo)程序不嚴(yán)謹(jǐn)、施工企業(yè)投機(jī)取巧等現(xiàn)象，造成公路工程項目審計工作的被動和建設(shè)資金的浪費。筆者從事多年公路工程經(jīng)濟(jì)管理工作，結(jié)合工程審計經(jīng)驗，初步探討如何找準(zhǔn)工程量清單招標(biāo)審計的難點和切人點。

一、公路工程量清單招標(biāo)的含義及特點

工程量清單報價就是建設(shè)工程招標(biāo)工作中，由招標(biāo)人根據(jù)國家規(guī)范計價標(biāo)準(zhǔn)和模式編制工程量，投標(biāo)人結(jié)合此工程量綜合考慮市場情況和自身實際進(jìn)行報價，經(jīng)評審確定合理低價中標(biāo)的工程造價計價模式。工程量清單招標(biāo)就是建設(shè)單位按照工程量清單計價規(guī)范編制招標(biāo)文件，進(jìn)行工程招標(biāo)的一種組織形式，其特點如下：

1．突出了市場的資源配置作用。傳統(tǒng)的定額計價模式中，定額項目考慮的是“大多數(shù)”的施工工藝和方法，強(qiáng)調(diào)的是工料、設(shè)備消耗量“社會平均水平”，帶有強(qiáng)烈的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，與快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)背道而馳。而工程量清單招標(biāo)綜合考慮市場、技術(shù)、質(zhì)量、工期等因素后自由報價，改變了以往依賴國家的定額進(jìn)行投標(biāo)的情況，體現(xiàn)了市場在資源配置中的調(diào)節(jié)作用，讓資質(zhì)優(yōu)、信譽(yù)好的企業(yè)可以在競爭中脫穎而出。

2．將質(zhì)與量有機(jī)結(jié)合。工程量清單招標(biāo)要求施工企業(yè)自主報價，這就要求企業(yè)必須充分考慮質(zhì)量、造價、工程等環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，促使企業(yè)不斷提高生產(chǎn)工藝和經(jīng)營管理水平，努力降低成本費用，從而降低了建設(shè)成本，為建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)經(jīng)費。

3．弱化了標(biāo)底的“底線”作用。在傳統(tǒng)的招投標(biāo)方式中，標(biāo)底一直扮演關(guān)鍵角色，成為各方關(guān)注的焦點，更導(dǎo)致了投標(biāo)單位千方百計打探標(biāo)底、“圍標(biāo)”、“串標(biāo)”行為的發(fā)生。而在工程量清單招標(biāo)中，工程量是公開的，標(biāo)底只起到控制作用，不再作為評價中標(biāo)與否的唯一標(biāo)尺，也就避免了因標(biāo)底泄密造成的負(fù)面影響。

4．降低社會成本，避免重復(fù)勞動。實際上一旦招標(biāo)告示公布，投標(biāo)單位會在短時間內(nèi)計算出工程量并制定投標(biāo)文件，難免出差錯，而且沒有中標(biāo)的單位往往得不到任何補(bǔ)償。采用工程量清單招標(biāo)避免了招標(biāo)單位、審核單位、投標(biāo)單位重復(fù)做預(yù)算，增加了投標(biāo)單位的自主性和靈活性，有利于實現(xiàn)社會效益最大化。

二、公路工程量清單招標(biāo)審計的難點

在實施過程中，往往出現(xiàn)招標(biāo)文件編制不合理、評標(biāo)程序不嚴(yán)謹(jǐn)、公路施工企業(yè)“低價中標(biāo)、高價結(jié)算”等現(xiàn)象，這給順利完成招標(biāo)活動帶來隱患，同時也對審計部門提出了挑戰(zhàn)。

1．招標(biāo)文件設(shè)計風(fēng)險。由于專業(yè)水平和資質(zhì)的限制，工程審計在公路系統(tǒng)還處在成長階段，在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，審計部門只對工程項目實施結(jié)算審計。而實踐發(fā)現(xiàn)，在實施竣工結(jié)算審計時往往項目招標(biāo)文件的控制價，俗稱“攔標(biāo)價”本身就存在很大問題，有的甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過市場價格或?qū)嶋H工程量，導(dǎo)致施工合同價本身虛高很多，即便沒有工程變更結(jié)算價也會讓建設(shè)單位吃大虧。而施工單位則以招投標(biāo)文件及施工合同當(dāng)“令箭”，導(dǎo)致結(jié)算審計工作非常被動。可見，招標(biāo)控制價在工程招標(biāo)中的重要地位。由于招標(biāo)單位作為招標(biāo)控制價編制的主體，在招標(biāo)控制價編制過程中往往存在清單規(guī)范掌握不清、計價條件不明確、工程量計算不準(zhǔn)確及招投標(biāo)部門與施工企業(yè)沆瀣一氣，故意壓低控制價等情況。此外，編制人員素質(zhì)、經(jīng)驗和責(zé)任心的不足都會對招標(biāo)控制價的公正性和合理性造成影響，甚至出現(xiàn)漏洞讓施工企業(yè)有機(jī)可乘。

2．評標(biāo)過程的程序風(fēng)險。在工程量清單招標(biāo)過程中，采取的是合理低價中標(biāo)的辦法，有效避免了外界因素對評標(biāo)過程的影響。但在招標(biāo)現(xiàn)場評標(biāo)過程中，評標(biāo)委員會的作用往往不能有效發(fā)揮。評標(biāo)專家由于精力和時間限制，有時很難全面、深入、細(xì)致地向投標(biāo)單位了解投標(biāo)文件的具體內(nèi)容，容易忽視工程量清單報價澄清程序，導(dǎo)致一些采取優(yōu)良施工方案、先進(jìn)工藝的企業(yè)因報價偏高而被擠出“候選名單”，使評標(biāo)工作失去了真正意義上的公平合理。

3．施工企業(yè)投標(biāo)和結(jié)算策略的風(fēng)險。在公路系統(tǒng)長期的工程審計實踐中，不難發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律，即投標(biāo)企業(yè)往往在投標(biāo)時千方百計滿足評委和建設(shè)方的各種要求甚至是“刁難”，以達(dá)到排擠掉競爭對手的目的，一旦中標(biāo)后，就會以價格波動、工程變更、“不平衡報價法”等各種手段在施工中和竣工結(jié)算時向建設(shè)方提出加價要求，以挽回投標(biāo)時的損失，牟取高額利潤。所謂“不平衡報價法”是指在項目投標(biāo)總報價確定后，施工企業(yè)在投標(biāo)時惡意壓低報價，中標(biāo)后再利用招標(biāo)文件存在的缺項、漏項、圖紙不明確，暫定價和暫定量不確定等因素，在結(jié)算時使結(jié)算價大大高于招標(biāo)價，以獲取高額利潤的一種“低價中標(biāo)、高價結(jié)算”的投標(biāo)策略。由于項目合同中沒有相應(yīng)的應(yīng)對條款，極易引發(fā)在經(jīng)費承擔(dān)和經(jīng)濟(jì)損失上產(chǎn)生糾紛。

4．施工合同管理風(fēng)險。由于公路工程材料市場價格波動較大，且投資金額較大、工期較長，如不在合同中明確約定風(fēng)險范圍，當(dāng)市場材料、人工、機(jī)械等因素價格出現(xiàn)漲幅變化較大的情況，施工企業(yè)可能在無法獨自承擔(dān)價格風(fēng)險時被迫轉(zhuǎn)移風(fēng)險。比如，當(dāng)某項材料市場價格上漲較大，在其他材料價格有所下浮對上漲價格進(jìn)行抵消和補(bǔ)償?shù)那闆r下，企業(yè)尚能承受。但在面臨墊資施工、繳納大額履約保證金，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的情況下，極易誘發(fā)企業(yè)在施工過程中采取以次充好、壓低建設(shè)成本、拖延工期等手段避免損失，直接影響工程質(zhì)量和進(jìn)度，關(guān)系到行人行車和群眾生命財產(chǎn)安全。

三、工程量清單招標(biāo)審計對策

1．做好事前審計，把握工程招標(biāo)審計的源頭。一是公路工程規(guī)劃設(shè)計部門要編好施工圖。施工圖是招標(biāo)單位編制工程量清單、投標(biāo)單位投標(biāo)報價的主要依據(jù)，設(shè)計圖紙的質(zhì)量直接影響工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性。對此，公路建設(shè)單位可以采用招標(biāo)、邀標(biāo)和競爭性談判等方式選擇優(yōu)秀的設(shè)計和監(jiān)理單位，從源頭上減少工程變更的出現(xiàn)。二是編好工程量清單。工程量清單就好比工程建設(shè)的“預(yù)案”，只有把各種可能發(fā)生的情況想全、想細(xì)，才能在實際工作中避免隨意性和盲目性，從而減少損失和浪費。因此，公路建設(shè)單位選擇技術(shù)雄厚、精通造價專業(yè)的造價咨詢公司承擔(dān)工程量清單編制工作。工程量清單的編制要盡可能詳盡，對于主要材料和設(shè)備，應(yīng)詳盡描述規(guī)格、品種和品牌，避免由于描述不清引起理解上的差異，造成投標(biāo)報價時的失誤和日后的糾紛。此外，公路審計部門還要注意審查建設(shè)項目是否列入公路建設(shè)計劃并經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，經(jīng)費保障是否納入預(yù)算安排并有正常來源。同時，審計部門要樹立“重心前移、關(guān)口前置”的審計理念，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)、督辦及復(fù)核的職能，協(xié)同公路項目管理部門和社會中介機(jī)構(gòu)共同參與和控制工程量清單的編制，從源頭上堵塞管理漏洞。

2．嚴(yán)把招標(biāo)評標(biāo)關(guān)，把握工程招標(biāo)審計的核心。在實踐中，在工程項目開標(biāo)和評標(biāo)時，公路建設(shè)單位和物資采購部門應(yīng)該告知審計部門開標(biāo)的時間和地點，邀請審計人員參與項目評標(biāo)。審計部門要認(rèn)真對開標(biāo)評標(biāo)的程序進(jìn)行審核，保證開標(biāo)評標(biāo)程序的公正、公平和透明。一是審查資質(zhì)。不僅要對投標(biāo)單位的資質(zhì)、資信進(jìn)行審核，同樣要對評標(biāo)委員會的資質(zhì)、成員人數(shù)、人員構(gòu)成比例進(jìn)行審核，確保評標(biāo)程序的權(quán)威性。二是審查澄清程序的執(zhí)行。工程量清單計價招標(biāo)過程中，大多數(shù)項目采取最低合理價評標(biāo)辦法評定。但是在招標(biāo)現(xiàn)場，如果忽視了工程量清單報價澄清程序，就可能出現(xiàn)有些施工單位因采用先進(jìn)的施工工藝或執(zhí)行市場價格，報價明顯高于其他單位報價或標(biāo)底而沒有中標(biāo)的現(xiàn)象。因此，審計人員要監(jiān)督評標(biāo)委員會是否嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單報價的澄清程序，給投標(biāo)單位在評標(biāo)現(xiàn)場解釋澄清的機(jī)會，認(rèn)真聽取投標(biāo)單位對投標(biāo)方案的解釋。三是審核評標(biāo)結(jié)果。要重點審查評標(biāo)委員會是否堅持以招標(biāo)文件規(guī)定的評標(biāo)方法評標(biāo)，是否以書面形式推薦中標(biāo)候選人，是否對提出質(zhì)疑的投標(biāo)單位給予合理：客觀的解釋，確保評標(biāo)結(jié)果公正。

3．嚴(yán)把合同簽訂關(guān)，把握工程招標(biāo)審計的關(guān)鍵。為防止施工企業(yè)抱有“先上車、后補(bǔ)票”的僥幸心理，利用合同條款漏洞和建設(shè)單位在工程建設(shè)上信息不足等弱點，在結(jié)算時漫天要價，因此，公路審計部門要高度重視合同的審查。一是審查合同補(bǔ)充條款是否完備。重點審查評標(biāo)過程中，招投標(biāo)雙方對招標(biāo)文件未盡事項和承諾的內(nèi)容是否都納入合同文件，工程量清單是否根據(jù)招標(biāo)現(xiàn)場的評審結(jié)果作出相應(yīng)調(diào)整。二是審查權(quán)責(zé)是否明晰。要嚴(yán)格審查施工合同對材料、人工、機(jī)械等價格因素風(fēng)險分擔(dān)的合理性、科學(xué)性，審查合同條款如質(zhì)量、工期、付款方式、結(jié)算辦法、獎懲措施的規(guī)定，切實維護(hù)公路部門合法權(quán)益。

4．嚴(yán)格監(jiān)督工程變更，把握工程招標(biāo)審計的節(jié)點。在工程建設(shè)實踐中，工程條件瞬息萬變，特別有些單位領(lǐng)導(dǎo)的意志主導(dǎo)一切，這種情況下，工程變更是不可能完全避免的。主要涉及工程量變更、工程內(nèi)容變更、工期變更、施工條件變更等。作為公路審計部門在工程項目啟動后關(guān)注的重點不是防止工程變更的出現(xiàn)，而是要保證工程變更的合理性、真實性及審批程序的完整性。在確定工程變更前，不論提出變更的是哪方，都要有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位，有時也包括設(shè)計單位共同研究，并按規(guī)定辦理審批手續(xù)，這樣才能實現(xiàn)工程質(zhì)量與工期、成本與效益的統(tǒng)一。

篇6

中圖分類號：F253.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、政府采購存在的問題

1776年美國頒布了《聯(lián)邦采購法》，從此政府采購在西方獲得了快速的發(fā)展，而且有著令人意想不到的成績，不僅采購成本得到了控制與降低，政府的良好形象也深入人心樹立了。我國于1996年建立了政府的采購試點，然后又在2002年頒布了《政府采購法》，自此我國的政府采購開始迅速發(fā)展。本文針對采購成本過高這一問題作為切入點，對我國的政府采購進(jìn)行探討分析。

二、政府采購成本居高不下的成因

1.供貨成本影響政府采購價。供應(yīng)商資金投入成本比日常銷售大，政府采購中，供應(yīng)商需要更多的資金投入成本，如投標(biāo)前要先交納投標(biāo)保證金；采購單位采購資金分階段支付給中標(biāo)人，全額采購款少則1個月、多則1年-3年才能付清；若采購人委托社會中介機(jī)構(gòu)采購，投標(biāo)人還要購買采購招標(biāo)文件和向中介機(jī)構(gòu)支付中介服務(wù)費等等。供應(yīng)商勞動力投入成本比一般市場高，參加政府采購活動的供應(yīng)商，必須先配備1名-2名政府采購交易員，并提供相關(guān)資料、申請辦理成為政府采購交易會員。

隨著政府采購市場中供應(yīng)商競爭的激烈，低價格是供應(yīng)商重要的競爭手段，因為政府采購的首要作用在于提高經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)省財政資金，《政府采購法》第17條也規(guī)定：“集中采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府采購活動，應(yīng)當(dāng)符合采購價格低于市場平均價格、采購效率更高、采購質(zhì)量優(yōu)良和服務(wù)良好的要求。”但是，正常的交易價格是不能低于成本的。《反不正當(dāng)競爭法》第11條規(guī)定：“經(jīng)營者不得以排擠對手為目的，以低于商品成本的價格出售商品。”在《反不正當(dāng)競爭法》里的“商品”也包括服務(wù)。《招標(biāo)投標(biāo)法》第三十三條規(guī)定：“投標(biāo)人不能以低于成本的報價競標(biāo)，也不得用他人的名義參與投標(biāo)或以其他的方式騙取中標(biāo)。”第四十一條：“中標(biāo)人的投標(biāo)應(yīng)當(dāng)滿足以下條件之一：（1）能夠最大程度的達(dá)到招標(biāo)文件中的各項綜合評價標(biāo)準(zhǔn)；（2）符合招標(biāo)文件的實質(zhì)性要求，而且經(jīng)評審顯示的投標(biāo)價格為最低，但是對于投標(biāo)價格低于成本的情況除外。

2.制度層面的原因。我國的《政府采購法》太過于抽象，根本沒有相應(yīng)的違規(guī)行為懲罰措施，如根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》第七十七條規(guī)定，供應(yīng)商有下列情形之一的（如提供虛假材料謀取中標(biāo)、成交的）處以采購金額5‰以上10‰以下的罰款，列入不良行為記錄名單，在一至三年內(nèi)禁止參加政府采購活動；有違法所得的，并處沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。但監(jiān)管部門和審計部門力量有限，沒有具體細(xì)則，操作性不強(qiáng)。

三、操作中的一些具體建議

1.供應(yīng)商提供相關(guān)合約詳細(xì)的會計報表。供應(yīng)商要公開其所簽訂的合同的成本會計報表。政府應(yīng)該給出一個限額，達(dá)到或超過該限額的合約，比如10萬元以上的，那么供應(yīng)商就要對10萬元合約內(nèi)的商品進(jìn)行會計報表的公開。而且任何公司或者集團(tuán)的成本被分發(fā)到一個或者幾個履行合約的下屬公司的辦事處也需要進(jìn)行會計報表的公布工作。會計報表的披露其實就是一個幫助給全體政府工作人員了解其供應(yīng)商如何操作的工具，給政府的合約成本評估與會計處理連續(xù)性提供準(zhǔn)確的成本會計方案。會計報表的披露可以具體到以下幾個方面：直接成本、一般信息、間接成本、遞延費用等。如果期間費用分配方式出現(xiàn)變動，應(yīng)該及時反映在會計報表附注上，這樣有利于審計工作開展，如若不然審計人員不得不詳細(xì)地檢查員工的工時表，不僅費時費神，而且大大地降低了審計效率。

2.價格不能作為衡量是否中標(biāo)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們可以結(jié)合待購買的商品與服務(wù)的特征來決定定價方式。如果采購的貨物或者服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，而且現(xiàn)貨充足，像日用品、糧食之類的，價格是可以作為主要標(biāo)準(zhǔn)的，但是仍然要進(jìn)行檢驗測試，保證最優(yōu)性價比；又如果貨物或服務(wù)的技術(shù)繁雜或性能特殊，無法給出詳細(xì)的規(guī)格或具體要求的，像勘察、研制之類的，則需要通過談判然后決定價格，也可以在采購結(jié)束之前以成本為準(zhǔn)進(jìn)行重新定價，還可以從政府的采購方式的特點出發(fā)，尋找合適的定價方式。公開招標(biāo)是政府在對市場價格進(jìn)行一番了解后一般會采取的方式，價格低的供應(yīng)商優(yōu)先。而競爭性談判、單一來源談判以及詢價都是政府在貨物的規(guī)格與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、現(xiàn)貨緊缺的情況下會采取的采購方式，像出現(xiàn)根據(jù)成本再定價的情況時，供應(yīng)商必須得提供準(zhǔn)確具體的會計報表。特別情況下還可以學(xué)習(xí)WTO運(yùn)行規(guī)則利用關(guān)稅因素來減少采購的成本。總之正確的選擇采購方式，可以大大降低政府采購活動的周期成本。

3.正當(dāng)處理投標(biāo)評審的問題。《政府采購法》第一條明確指出我國實施政府采購制度的宗旨，即規(guī)范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護(hù)國家利益和社會公共利益，保護(hù)政府采購當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等。從該條款可以看出，實現(xiàn)較低的采購價格和確保政府采購市場公平競爭是實施政府采購制度的重要目的。為此，政府采購相關(guān)規(guī)定也制定了“最低評標(biāo)價法”等方法以追求質(zhì)優(yōu)價低。《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》第五十一條最低評標(biāo)價法，是指以價格為主要因素確定中標(biāo)候選供應(yīng)商的評標(biāo)方法，即在全部滿足招標(biāo)文件實質(zhì)性要求前提下，依據(jù)統(tǒng)一的價格要素評定最低報價，以提出最低報價的投標(biāo)人作為中標(biāo)候選供應(yīng)商或者中標(biāo)供應(yīng)商的評標(biāo)方法。最低評標(biāo)價法適用于標(biāo)準(zhǔn)定制商品及通用服務(wù)項目。

在政府采購飽受“價高”困擾的同時，在招標(biāo)的具體實踐中，另一種現(xiàn)象也不容忽視。部分不法供應(yīng)商為了謀求中標(biāo)，以低于成本價的報價投標(biāo)甚至是“零報價”。供應(yīng)商在政府采購中的競爭日趨激烈，投標(biāo)過程中的價格戰(zhàn)也愈演愈烈，一般來說，貨物、工程類項目存在大量的原材料、人力、物流等成本，因而，同檔次商品各供應(yīng)商之間的報價差距有限。而超低價往往出現(xiàn)在軟件系統(tǒng)等采購項目中。

從系統(tǒng)軟件生命周期構(gòu)成的兩個階段（即開發(fā)階段和維護(hù)階段）來分析，系統(tǒng)軟件的成本由開發(fā)成本和維護(hù)成本構(gòu)成，比例約為1：2。部分供應(yīng)商為了霸占市場，濫用競爭優(yōu)勢，故意壓低開發(fā)成本進(jìn)行投標(biāo)，以此手段擊敗競爭對手取得中標(biāo)資格，隨后在系統(tǒng)開發(fā)的過程中通過設(shè)置技術(shù)壁壘、保留源代碼等方式，實現(xiàn)對整個系統(tǒng)開發(fā)項目的制約，最終利用維保、二次開發(fā)陸續(xù)收回后續(xù)成本。天下沒有免費的午餐，投標(biāo)時超低的開發(fā)報價勢必要用后期高昂的維護(hù)費用來彌補(bǔ)，對采購人來說不但不能真正節(jié)約資金，還可能需要付出高于預(yù)算幾倍的支出。

而且，軟件開發(fā)是一個周期性系統(tǒng)工程，一旦供應(yīng)商在后期工作中無法收回預(yù)期成本，整個項目就存在偷工減料、無法按期履約的風(fēng)險，給采購人造成時間和經(jīng)濟(jì)上的雙重?fù)p失。

其次，超低報價的出現(xiàn)對參與政府采購競爭的其他供應(yīng)商也構(gòu)成了傷害，在整個行業(yè)內(nèi)造成惡性循環(huán)、形成不正當(dāng)競爭，破壞了政府采購活動的正常秩序。

《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（財政部令第18號） 第五十四條評標(biāo)委員會認(rèn)為，排在前面的中標(biāo)候選供應(yīng)商的最低投標(biāo)價或者某些分項報價明顯不合理或者低于成本，有可能影響商品質(zhì)量和不能誠信履約的，應(yīng)當(dāng)要求其在規(guī)定的期限內(nèi)提供書面文件予以解釋說明，并提交相關(guān)證明材料；否則，評標(biāo)委員會可以取消該投標(biāo)人的中標(biāo)候選資格，按順序排在后面的中標(biāo)候選供應(yīng)商遞補(bǔ)。

《評標(biāo)委員會和評標(biāo)方法暫行規(guī)定》（七部委令第12號） 第二十一條在評標(biāo)過程中，評標(biāo)委員會發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人的報價明顯低于其他投標(biāo)報價或者在設(shè)有標(biāo)底時明顯低于標(biāo)底，使得其投標(biāo)報價可能低于其個別成本的，應(yīng)當(dāng)要求該投標(biāo)人作出書面說明并提供相關(guān)證明材料。投標(biāo)人不能合理說明或者不能提供相關(guān)證明材料的，由評標(biāo)委員會認(rèn)定該投標(biāo)人以低于成本報價競標(biāo)，其投標(biāo)應(yīng)作廢標(biāo)處理。

根據(jù)以上法規(guī)，投標(biāo)人不得以低于成本的報價競標(biāo)，否則視為不正當(dāng)競爭，取消其中標(biāo)候選資格；一旦評標(biāo)委員會遇有中標(biāo)候選供應(yīng)商的最低投標(biāo)報價或者部分分項的報價明顯低于成本或者不合理，對商品質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響以及不是誠信履約的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)立即要求該投標(biāo)供應(yīng)商在規(guī)定的時間內(nèi)上交書面文件給出解釋與說明，并且提供相關(guān)的證明材料，不然的話，評標(biāo)委員會有權(quán)利剔除該投標(biāo)人的候選資格；如果這個供應(yīng)商提供的報價解釋不明確，無法獲得評標(biāo)委員會的點頭，這種情況下，評標(biāo)委員會也可以取消它的中標(biāo)候選資格，對該供應(yīng)商的投標(biāo)作無效投標(biāo)處理。

四、結(jié)束語

政府采購具有政策性強(qiáng)、范圍廣、金額大、方式多、技術(shù)高、情況復(fù)雜等特點，隨著我國財政資金管理體制的不斷完善，一旦將政府采購審計納入財政審計范疇，制定成本核算準(zhǔn)則勢在必行。而且對于政府采購評審內(nèi)容要不斷完善，要真正降低采購成本還需要全社會的監(jiān)督意識以及采購人員的自我控制成本意識。

參考文獻(xiàn)：

篇7

招投標(biāo)工作是項目實施建設(shè)的源頭，也是群眾關(guān)心的熱點、社會關(guān)注的焦點。但由于招投標(biāo)違法違規(guī)的隱蔽性以及受審計手段、審計資源等客觀因素限制，使審計人員往往感到問題嚴(yán)重卻難以突破。如何將招投標(biāo)過程的審計加以規(guī)范，是值得研究的一個課題，文章就此進(jìn)行分析。

1.工程建設(shè)項目招投標(biāo)工作存在的問題分析

首先是需要對當(dāng)前階段建筑工程項目在工程中存在的缺陷漏洞以及主要問題進(jìn)行分析。在債投標(biāo)過程中一個主要的問題就是招投標(biāo)文件的設(shè)計不規(guī)范，缺乏一定的原則性，更主要的是對于一些比較關(guān)鍵性、重要性的信息在表述時不夠徹底和明確，在報價要求、質(zhì)量要求、技術(shù)報告、付款方式以及階段方式上的表述不夠清晰明了，對于一些重要的信息的真實情況進(jìn)行隱瞞，并且將一些相關(guān)信息通過某種方式和渠道傳遞給特定的投標(biāo)單位，進(jìn)而使得各個單位所獲取的信息不一致，造成不公平競爭的環(huán)境，進(jìn)而影響到整個項目的報價水準(zhǔn)。

其次，在各個投標(biāo)單位之間還存在著互相陪標(biāo)的行為，在多分單位之間出現(xiàn)共同臺標(biāo)的現(xiàn)象，從而造成一些氣咋報價的情況，各個單位之間故意將報價抬高，從而造成實際建筑量與清單工程量之間存在比較大的差異，形成一種不平衡報價的局面，對于施工項目的有序進(jìn)行造成了很大的影響。此外，在一些施工建設(shè)單位中還存在著對施工單位進(jìn)行內(nèi)定的現(xiàn)象，這樣的話，開展招投標(biāo)工作就僅僅只是走一個過場、程序，這種惡劣現(xiàn)象也對建筑市場中的透明性和公平性造成不利的影響。一些單位通過一些手段和方式在招標(biāo)文件中加入各種各樣的限制，并且在項目的條款中的設(shè)置存在著歧視的現(xiàn)象，在私下和其他的單位進(jìn)行溝通和交流，從而在評標(biāo)現(xiàn)場對評委的評選結(jié)果造成影響，最終通過不合法、不正當(dāng)?shù)姆绞綄κ┕り犖閮?nèi)定，大大的擾亂了建筑市場的公平競爭原則，不利于建筑市場的健康發(fā)展。

2.招投標(biāo)審計的重點

2.1開標(biāo)前審查

（1）招標(biāo)方式合法性審查。審查招標(biāo)方式是否經(jīng)過有關(guān)部門的核準(zhǔn)，是否按照招標(biāo)方式核準(zhǔn)單的規(guī)定方式進(jìn)行招標(biāo)。政府投資項目是否存在工程勘察設(shè)計、施工等違規(guī)直接發(fā)包的情況。

（2）招標(biāo)公告合規(guī)性審查。審查公告的媒介，通過網(wǎng)上查詢方式，審查招標(biāo)公告是否在國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介。審查公告內(nèi)容，查看政府投資項目概況、投標(biāo)人資質(zhì)條件和招標(biāo)時限三個方面。

（3）招標(biāo)文件完整性審查。招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性。主要包括招標(biāo)項目的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求、對投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報價要求和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實質(zhì)性要求和條件、擬簽訂合同的主要條款是否完整、是否適用于招標(biāo)項目，條款約束是否清晰，評標(biāo)辦法是否科學(xué)，招標(biāo)文件中的投標(biāo)報價、計價規(guī)定等是否全面、是否與招標(biāo)控制價保持一致等。

2.2開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程中的監(jiān)督

包括工程開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)程序是否合法；審查評標(biāo)委員會成員的確定方式，評標(biāo)委員會成員的人數(shù)、專業(yè)是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。

2.3定標(biāo)后調(diào)查

包括審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件，首先通過檢查中標(biāo)人的投標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容，審查中標(biāo)人在該項目投標(biāo)中是否有圍標(biāo)串標(biāo)、虛假投標(biāo)、掛靠資質(zhì)等違法違規(guī)

行為；其次，仔細(xì)分析研究中標(biāo)人的投標(biāo)報價，為簽訂施工合同做好準(zhǔn)備工作；再次，審查中標(biāo)結(jié)果是否合法；最后，審查與該項目有關(guān)的招標(biāo)和造價咨詢履職情況。

以審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件為例，首先審查投標(biāo)人是否存在相互串通投標(biāo)的行為，采用對比分析法。對同一工程所有投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行比對，審查不同投標(biāo)人之間是否存在如下相互串通的情形：投標(biāo)文件是否由同一單位或者個人編制（重點是審查投標(biāo)報價編制人或?qū)徍巳松w章是否為同一人），其次，審查投標(biāo)人是否存在以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)的行為，采用詳細(xì)檢查與判斷分析的方法。詳細(xì)審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件，審查中標(biāo)人是否存在弄虛作假，騙取中標(biāo)的行為。

3.項目招投標(biāo)審計途徑與方法

3.1對比分析法。招標(biāo)單位通過對所收到的投標(biāo)文件進(jìn)行對比分析，包括招標(biāo)文件中的條款的對比分析、招投標(biāo)法律以及反映招投標(biāo)實際操作過程資料的對比分析，并與同期的市場信息價格、同期類似工程的實際情況進(jìn)行對比分析，對招標(biāo)階段、合同實施、竣工決算各階段對同一問題的不同描述和處理的差異對比分析，找出在招投標(biāo)中存在的一些偏差，分析主要問題所在，從而查找在招投標(biāo)過程中是否有舞弊行為的發(fā)生。

3.2調(diào)查核實法。對招投標(biāo)實際操作與招投標(biāo)法律法規(guī)、招標(biāo)文件規(guī)定的差異情況，投標(biāo)文件、合同條款與招標(biāo)文件的實質(zhì)性變化可向?qū)W校招標(biāo)辦、招標(biāo)機(jī)構(gòu)、投標(biāo)單位相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查了解。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析匯總，或進(jìn)一步收集資料鎖定證據(jù)、調(diào)整合適對象和方法后，進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查或放棄原先的審計判斷。

3.3聯(lián)合會審法。招投標(biāo)舞弊行為特征可能反映在同一項目前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施和竣工收尾等不同階段，也可能反映在同一項目的不同分項工程之間。由于受審計分工的影響，這些信息往往分散于不同的審計人員中，信息溝通交流不暢，容易造成問題線索的流失和證據(jù)鏈的缺失。這就需要審計工作進(jìn)行到一定階段后要進(jìn)行聯(lián)合會審，由不同分工的審計人員匯報異常情況，通過對來自不同渠道的信息進(jìn)行匯總梳理和關(guān)聯(lián)分析，最終形成合理的處理意見。

3.4借用外部力量查證法。因招投標(biāo)行為過程短暫、涉及主體多及操作隱蔽的原因，需要大量利用向相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查核實的方式收集證據(jù)，但審計部門沒有對個人采取強(qiáng)制措施的權(quán)力，證人證言證據(jù)容易受到串供的影響，關(guān)鍵證據(jù)資料的完整性和真實性容易被隱匿和篡改。為彌補(bǔ)審計手段的有限性，發(fā)現(xiàn)問題線索時，應(yīng)主動邀請紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)參與，利用其合法強(qiáng)力手段取得人證和物證，使問題的查證快速得到突破。

4.解決招投標(biāo)審計問題的措施

4.1建立健全招投標(biāo)法律法規(guī)體系

一是要依法嚴(yán)把招投標(biāo)項目準(zhǔn)入關(guān)。充分考慮政府投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)模的適應(yīng)性、投資使用方式的正確性、使用效益的綜合性和使用過程的公平性；其次要依法嚴(yán)把招投標(biāo)項目程序關(guān)。要加強(qiáng)對整個招投標(biāo)各項工作監(jiān)督；三是要依法嚴(yán)把項目招投標(biāo)環(huán)境關(guān)。要實行預(yù)防教育制、廉政立項制、分權(quán)制衡制等細(xì)節(jié)規(guī)定，進(jìn)一步營造公開、公平、公正、透明的招投標(biāo)環(huán)境。

4.2改革和完善招投標(biāo)工作機(jī)制

一是要改革招投標(biāo)監(jiān)管機(jī)制。將各行政監(jiān)管部門的招投標(biāo)管理職責(zé)劃歸到一個部門統(tǒng)一管理，由該部門統(tǒng)一建立一支精干、高效的監(jiān)督招投標(biāo)活動專業(yè)執(zhí)法隊伍，禁止管理部門當(dāng)業(yè)主單位，實行“管辦分離、監(jiān)管分離”；二是要改革招投標(biāo)競爭機(jī)制。全面推行資格后審，徹底開放招投標(biāo)市場，讓更多的企業(yè)參與招投標(biāo)市場競爭，加大圍標(biāo)串標(biāo)等違規(guī)者的成本；三是要改革投資項目建設(shè)機(jī)制。進(jìn)一步推行政府投資項目代建制，通過招投標(biāo)方式選擇專業(yè)化的項目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實施，嚴(yán)格控制投資項目工期，將工程竣工驗收后移交給使用單位，禁止業(yè)主對工程招投標(biāo)的干預(yù)。

4.3建立招投標(biāo)電子監(jiān)控體系

一要建立電子監(jiān)控系統(tǒng)。重點加強(qiáng)對招投標(biāo)全過程的電子監(jiān)控，通過監(jiān)控系統(tǒng)對招投標(biāo)全過程進(jìn)行錄像和錄音；二要建立指紋識別系統(tǒng)。對進(jìn)出評標(biāo)區(qū)域的評標(biāo)專家、工作人員和監(jiān)控人員用指紋進(jìn)行確認(rèn)，確保監(jiān)管人員身份的正確性；三要建立信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。一方面對整個評標(biāo)區(qū)實行通訊屏蔽，確保評標(biāo)過程保密，另一方面，向全社會公開各種招投標(biāo)信息和企業(yè)人員信息，接受社會監(jiān)督；四要建立公示查詢系統(tǒng)。完善市場信用體系，完善市場信用體系，制定誠信評價標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)招投標(biāo)各方主體誠實守信。

4.4建立招投標(biāo)專家評審機(jī)制

篇8

近年來，我國利率市場化進(jìn)程持續(xù)加快，標(biāo)志性事件是存款利率放開上浮幅度，貸款利率實現(xiàn)LPR（貸款市場報價利率）全面應(yīng)用。隨后，央行又放開信用卡透支利率，由發(fā)卡銀行與持卡人協(xié)商確定透支利率。利率市場化進(jìn)程的穩(wěn)步推進(jìn)，既為商業(yè)銀行提供了更為市場化、公開、透明、自主的經(jīng)營環(huán)境，同時也對其利率管理帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如果內(nèi)部管理失當(dāng)，將對監(jiān)管政策執(zhí)行、經(jīng)營績效考核、客戶關(guān)系維護(hù)等方面造成壓力。加強(qiáng)存貸款利率的內(nèi)部控制已迫在眉睫。

一、商業(yè)銀行存貸款利率管理應(yīng)符合國家宏觀政策和監(jiān)管導(dǎo)向

（一）商業(yè)銀行存貸款管理必須符合監(jiān)管要求

盡管國家宏觀政策對利率進(jìn)行市場化改革，但并不是對利率沒有管理，而是由國家直接統(tǒng)攬的直接管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行自主管理利率定價，監(jiān)管部門仍然會采取相應(yīng)管理措施。因此，在存貸款利率的執(zhí)行上，商業(yè)銀行仍要遵循監(jiān)管部門的利率政策。比如，國家對社會福利企業(yè)、民族企業(yè)、近期的抗疫企業(yè)貸款都有專門的利率優(yōu)惠政策，這也是商業(yè)銀行在發(fā)放貸款時必須遵守的。對于存款利率，盡管放開了存款利率上限，但并沒有取消存款基準(zhǔn)利率，商業(yè)銀行開展存款業(yè)務(wù)還應(yīng)該在央行公布的基準(zhǔn)利率基礎(chǔ)上進(jìn)行上浮報價。同時，央行已叫停定期存款提前支取按實存期限靠檔計息、大額活期存款按特定期限定期存款計息等創(chuàng)新產(chǎn)品的推廣，這也是商業(yè)銀行所必須遵守的。對于結(jié)構(gòu)性存款，要確保具備相應(yīng)的真結(jié)構(gòu)，嚴(yán)禁以結(jié)構(gòu)性存款利率吸攬一般性存款。當(dāng)然，對于存貸款利率，銀保監(jiān)會也嚴(yán)格要求所有商業(yè)銀行執(zhí)行央行的利率報價政策，嚴(yán)禁以貸攬存、以貸收費、存貸掛鉤、通過利率優(yōu)惠的方式進(jìn)行息轉(zhuǎn)費操作。

（二）商業(yè)銀行存貸款利率應(yīng)嚴(yán)格遵守利率自律機(jī)制出臺的政策規(guī)定

為確保存貸款利率放開之后商業(yè)銀行之間的公平、有序競爭，由央行倡導(dǎo)成立了市場利率定價自律機(jī)制，作為銀行間的自律組織，要求各成員銀行約束自己的報價行為，在日常經(jīng)營管理過程中采取理性的報價策略，避免不計成本地開展無序存貸款競爭，破壞正常的金融秩序。按照自律機(jī)制的要求，各商業(yè)銀行應(yīng)制定各自的存貸款利率管理政策下發(fā)全行執(zhí)行，也就是說，在全國范圍內(nèi)，一家銀行內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行統(tǒng)一的存貸款利率報價政策，利率具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的頒布由央行變成了各商業(yè)銀行總行，由總行高管層確定一段時期內(nèi)的利率定價標(biāo)準(zhǔn)。利率定價自律機(jī)制的另一個功能是成員銀行之間的報價協(xié)調(diào)，同等規(guī)模的商業(yè)銀行基本采取相同的利率報價政策，并形成統(tǒng)一的意見，同時考慮不同存貸款規(guī)模大小銀行之間的競爭力差異，對不同銀行的報價采取一定程度的差別化，使中小銀行在競爭中更具話語權(quán)。當(dāng)然，利率報價自律機(jī)制確定的存貸款利率報價標(biāo)準(zhǔn)是強(qiáng)制執(zhí)行的，在自律機(jī)制內(nèi)部，設(shè)立了專門的秘書處來受理不同銀行之間因利率報價的違規(guī)操作而引起的投訴，提交自律機(jī)制委員會進(jìn)行討論，對違規(guī)商業(yè)銀行進(jìn)行懲處，形成懲戒措施，以避免無序競爭獲得不當(dāng)?shù)美τ谔幚斫Y(jié)果，要報備央行，作為央行的評價依據(jù)，在MPA（宏觀審慎評估體系）考核中予以扣分處理。而MPA的結(jié)果，對于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響是廣泛的，既涉及對一家銀行的整體監(jiān)管評價，又涉及商業(yè)銀行從央行獲得的各種政策資源的支持。

（三）利率政策要堅守支持實體經(jīng)濟(jì)、普惠金融、國家重大區(qū)域戰(zhàn)略發(fā)展的要求

在抗擊肺炎疫情的過程中，凸顯了實體經(jīng)濟(jì)、中小微企業(yè)對經(jīng)濟(jì)社會的支撐作用，但這些企業(yè)也正是資金比較緊張、急需商業(yè)銀行支持的企業(yè)。在體現(xiàn)對這些企業(yè)的真正支持力度上，放寬貸款標(biāo)準(zhǔn)是一方面，實行優(yōu)惠貸款利率也是很重要的一環(huán)。中央和地方各級財政部門紛紛出臺資金補(bǔ)貼支持的同時，央行和銀保監(jiān)會也要求降低貸款利率，各商業(yè)銀行為此都出臺了相應(yīng)的利率差別化定價政策，對這些企業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠利率，以降低其融資成本、減輕經(jīng)營成本壓力。此外，國家對不同類別的企業(yè)仍有不同的利率支持政策。比如，區(qū)域協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略，作為國家層面布局的京津冀、長三角、粵港澳大灣區(qū)、成渝雙城經(jīng)濟(jì)圈、中部新區(qū)等的建設(shè)，要求各商業(yè)銀行加大資金支持力度，降低資金融通成本，使這些區(qū)域的協(xié)同發(fā)展盡快取得實效。

二、商業(yè)銀行存貸款利率管理應(yīng)有助于提升經(jīng)營管理水平

（一）存貸款利率的報價要與客戶關(guān)系維護(hù)緊密結(jié)合

存貸款利率作為銀行與客戶合作的基本業(yè)務(wù)要素，對客戶來說，當(dāng)然是存款利率越高越好，貸款利率越低越好。而對于經(jīng)營資金的商業(yè)銀行來說，營利的基礎(chǔ)卻是存款利率越低越好，貸款利率越高越好。在利率管制的背景下，央行規(guī)定了利率標(biāo)準(zhǔn)，雙方照此執(zhí)行即可，基本沒有討價還價的余地。而在利率市場化的大方向下，利率放開就使銀行與客戶的利率談判成為不可回避的一環(huán)。在雙方談判的過程中，各自的實力對比決定著利率定價的話語權(quán)。能夠為銀行帶來巨大業(yè)務(wù)份額、使商業(yè)銀行存貸款規(guī)模迅速激增的大客戶對銀行利率的定價權(quán)影響就大，甚至能左右銀行的報價，而大量中小企業(yè)及個人客戶，則在談判中處于劣勢地位。這是事實，然而卻不是銀行經(jīng)營的全部。商業(yè)銀行與客戶的合作不僅是獨立的單筆存貸款業(yè)務(wù)，還廣泛涉及賬戶管理，支付結(jié)算，咨詢顧問，信息服務(wù)，資金托管，資產(chǎn)管理，跨銀行業(yè)務(wù)的保險、基金、信托、債券等一系列領(lǐng)域，僅支付結(jié)算一項，就涉及票據(jù)、匯款、信用卡等資金劃付方式的選擇和資金到賬效率、收費水平等方面，因此，盡管商業(yè)銀行面臨客戶對存貸款報價的壓力，各商業(yè)銀行之間的競爭也越來越激烈，但在報價基準(zhǔn)之外，商業(yè)銀行還應(yīng)從維護(hù)客戶關(guān)系的角度，通過提供更豐富的產(chǎn)品、更方便的服務(wù)渠道、更具人性化和符合客戶心理需求的營銷方式來降低對存貸款報價的壓力，通過為客戶提供更多的資金增值服務(wù)，以更好地維護(hù)與客戶的關(guān)系，實現(xiàn)銀行與客戶雙贏的結(jié)果，確保雙方長期緊密合作。

（二）注重銀行同業(yè)的利率水平對比，確保競爭優(yōu)勢和應(yīng)有的收益水平

隨著利率市場化向縱深發(fā)展，各銀行之間的利率水平也越來越呈現(xiàn)出差異化。盡管全國自律機(jī)制規(guī)定了存款的報價上限，貸款利率也有一個公認(rèn)的報價標(biāo)準(zhǔn)，但利率執(zhí)行效果卻在不突破自律標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管合規(guī)的前提下，各銀行之間大相徑庭。有的營銷部門和分支機(jī)構(gòu)關(guān)注同業(yè)之間對客戶利率報價的比較，尤其是自身利率報價的劣勢，借以作為向管理層和上級機(jī)構(gòu)申請調(diào)減考核任務(wù)和增加政策支持的砝碼，卻沒有分析自身的利率報價優(yōu)勢。實際上，一家銀行對客戶利率的報價水平是否合理，可以通過同業(yè)之間利差收益水平的高低來加以驗證。如果一家銀行的存貸款利差水平在同業(yè)居于領(lǐng)先地位，則可以部分證明利率報價水平的合理性，但如果利差水平在同業(yè)比較中處于下游水平，而營銷部門和分支機(jī)構(gòu)又在頻繁抱怨對客戶利率報價的競爭劣勢，則只能說明利率管理部門的利率政策沒有得到充分執(zhí)行，在與同業(yè)競爭過程中，仍將利率報價作為唯一手段，而沒有通過細(xì)分客戶、滿足客戶需求、為客戶創(chuàng)造增值服務(wù)來提高銀行收益。

（三）協(xié)同考量存款利率和貸款利率，提升商業(yè)銀行營利水平

隨著商業(yè)銀行股份制改造的完成，公司治理機(jī)制日趨完善。在資金管理上，統(tǒng)一采用內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）管理模式，針對存款和貸款分別制定不同的內(nèi)部價格，這大大減輕了分支機(jī)構(gòu)的資金管理壓力，吸收的存款直接上存總行，發(fā)放貸款則由總行統(tǒng)一配置資金，內(nèi)部價格在全國甚至全球分支機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。這種管理會計模式盡管有其獨特的優(yōu)勢，但隱藏的弊端也逐漸顯露。內(nèi)部價格的層層傳導(dǎo)呈現(xiàn)出一種逐級衰減的效果，及至最基層，內(nèi)部價格的呈現(xiàn)并不直觀，這極易導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)不計成本地吸攬存款和發(fā)放貸款，只要將業(yè)務(wù)做成便萬事大吉。而在實行內(nèi)部計價模式之前，存款與貸款的價格對所有人都是公開的，如果存貸款發(fā)生了利差倒掛，或者存貸款之間的利差急劇縮小，基層機(jī)構(gòu)會自主調(diào)整業(yè)務(wù)的選擇，有些虧本的業(yè)務(wù)品種會直接拒絕，利率的價格作用得以充分發(fā)揮。因此，對于基層機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化存款利率與貸款利率的直接對比，加強(qiáng)利率的直觀性，而不是完全隔離存款和貸款利率，是在執(zhí)行FTP管理模式下需要補(bǔ)充和完善的管理內(nèi)容。

三、商業(yè)銀行存貸款利率管理應(yīng)注重加強(qiáng)體制機(jī)制建設(shè)

（一）完善商業(yè)銀行利率內(nèi)部控制體系，提高監(jiān)督檢查效能

利率市場化使商業(yè)銀行面臨的利率風(fēng)險加劇，而經(jīng)營的日趨多元化又使操作風(fēng)險聚集。在這種背景下，強(qiáng)化利率內(nèi)部控制制度的體系化建設(shè)就勢在必行。加強(qiáng)制度建設(shè)，各商業(yè)銀行的利率戰(zhàn)略管理已基本成型，出臺了全面的利率管理框架來約束和指導(dǎo)各項業(yè)務(wù)的發(fā)展。隨著利率市場化的深入推進(jìn)，利率制度向營銷部門和內(nèi)控合規(guī)部門的覆蓋是必要的。營銷部門應(yīng)制定具有指導(dǎo)性的利率報價談判體系，并向全行推廣執(zhí)行，這一體系應(yīng)考慮客戶的承受和接納能力，確保維護(hù)與客戶的關(guān)系，保持與自身相匹配的業(yè)務(wù)份額。同時又要使?fàn)I銷部門切實擔(dān)負(fù)起利率管理的職責(zé)，不能為了迎合客戶而一味地放松利率報價標(biāo)準(zhǔn)，造成銀行增量不增效，要時刻檢驗本部門本業(yè)務(wù)條線對利率政策的執(zhí)行效果，確保貫徹執(zhí)行集團(tuán)統(tǒng)一的利率政策意圖，并通過具體的業(yè)務(wù)跟蹤，以發(fā)現(xiàn)利率執(zhí)行過程中存在的偏差和錯誤，及時予以糾正，確保利率執(zhí)行準(zhǔn)確到位。內(nèi)控合規(guī)部門也應(yīng)建立一套完整的利率內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系和內(nèi)部審計檢查流程，從內(nèi)部審計的視角發(fā)現(xiàn)利率政策與實際業(yè)務(wù)不相匹配的環(huán)節(jié)，提示利率管理部門及時予以修訂完善。同時，通過系統(tǒng)的現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查，來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)營銷和操作過程中存在的利率差錯和潛在風(fēng)險因素，對被審計機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行利率執(zhí)行情況全面檢視，提高其利率制度執(zhí)行的精準(zhǔn)度，有效降低各種利率風(fēng)險。

（二）做好績效評價，科學(xué)考核利率執(zhí)行效果

利率政策執(zhí)行的效果好壞，需要通過科學(xué)的績效考核辦法來進(jìn)行評價。隨著利率市場化給商業(yè)銀行帶來空前的利差收益壓力，商業(yè)銀行加大了對利率相關(guān)指標(biāo)的考核力度。存款付息率、貸款收益率、存貸款利差水平等逐步列入績效考核體系，為營銷部門和分支機(jī)構(gòu)指明了經(jīng)營的戰(zhàn)略重點。然而，盡管如此，由于各方面條件的制約，這些考核指標(biāo)的效果還沒有充分發(fā)揮出來。一是經(jīng)營績效考評體系設(shè)計的考核指標(biāo)偏多、利率相關(guān)的考核指標(biāo)所占的比重不大，或者不足以引起被考評單位的重視，使其可以通過其他指標(biāo)的得分結(jié)果來抵補(bǔ)利率相關(guān)指標(biāo)的失分。二是在業(yè)務(wù)規(guī)模導(dǎo)向的考評體系中，利率相關(guān)指標(biāo)的考評總體上是與業(yè)務(wù)規(guī)模考核相左的，在兩相沖突的背景下，各被考評單位寧肯選擇業(yè)務(wù)規(guī)模的考核得分。因為利率考核指標(biāo)往往非一日之功便可成就，大多需要扎實的基礎(chǔ)管理、多年的業(yè)務(wù)積累和員工素質(zhì)的提升，而業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張在速度上要快得多，因此有的商業(yè)銀行不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，而對利率管理的改善投入精力不足。三是在經(jīng)營績效考評辦法之外，對營銷部門和分支機(jī)構(gòu)的專項評價往往多以存貸款、利潤、營業(yè)收入等直觀的指標(biāo)為主，對于利率的重視程度往往沒有那么高。因此，應(yīng)通過強(qiáng)化專項指標(biāo)評價，直擊被考評單位的痛點，采取措施提高利率管理的效果，發(fā)揮經(jīng)營績效考評辦法和專項評價的導(dǎo)向作用，揚(yáng)長避短，實現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、商業(yè)銀行存貸款利率管理應(yīng)注重防范化解金融風(fēng)險

（一）注重防范利率市場化走勢下面臨的利率波動風(fēng)險

盡管利率市場化進(jìn)程已推進(jìn)多年，但由于我國對金融業(yè)長期的強(qiáng)監(jiān)管態(tài)勢，以及銀行貸款在企業(yè)融資比例中的持續(xù)一家獨大，商業(yè)銀行距離利率市場化的要求還相去甚遠(yuǎn)。這突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是利率報價體系仍不是市場化的。盡管各商業(yè)銀行的利率管理部門名義上采用的是參照市場化的利率報價體系，但這種報價基本上是管理層直接決定的，僅僅參考了一些研究成果和已有執(zhí)行經(jīng)驗，并未真正與市場掛鉤。這種利率報價體系確定之后，下發(fā)全國分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一執(zhí)行，很少考慮各地的區(qū)域差別、客戶差別。二是營銷部門和人員沒有對客戶報價的市場化操作經(jīng)驗，利率價格只是照搬上級行的統(tǒng)一規(guī)定，不具備結(jié)合客戶需求、客戶接受程度、同業(yè)差異和自身營利需求等現(xiàn)實要素，進(jìn)行市場化報價的能力和主動性。三是缺少必要的利率避險工具。在市場化背景下，利率的跌宕起伏是隨行就市、瞬息萬變的，走勢逆轉(zhuǎn)可能瞬間發(fā)生。但由于長期的利率管制造就的思維固化，商業(yè)銀行對利率避險產(chǎn)品工具的開發(fā)極不到位。從商業(yè)銀行內(nèi)部來看，外幣利率避險產(chǎn)品較為豐富，而人民幣產(chǎn)品則極其匱乏，基本仍處于開發(fā)或初期試點階段。為適應(yīng)利率市場化的大趨勢，商業(yè)銀行利率管理的工作重心應(yīng)向基層機(jī)構(gòu)傾斜，通過必要的培訓(xùn)和宣傳對基層營銷部門和人員培養(yǎng)市場化報價的理念和技能，挖掘其向客戶進(jìn)行市場化報價以實現(xiàn)客戶滿意和銀行增收互利雙贏效果的潛能，避免簡單地被動執(zhí)行利率報價規(guī)定。同時，銀行也有必要參照外幣的利率避險產(chǎn)品體系，開發(fā)更多的人民幣利率避險產(chǎn)品，在滿足客戶需求的同時降低銀行的利率損失風(fēng)險。

篇9

中圖分類號：TU723.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

文章編號：1008-0422（2012）07-0127-02

1 引言

為加強(qiáng)建筑市場管理，維護(hù)建筑市場秩序，規(guī)范建設(shè)工程施工合同簽訂行為，保護(hù)建設(shè)工程施工合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，縣級以上人民政府建設(shè)行政主管部門按工程報建分級管理權(quán)限，對施工合同實行備案管理。備案時如發(fā)現(xiàn)合同中違背國家法律、法規(guī)及行政規(guī)章的條款、合同約定內(nèi)容不全或約定不明確、合同格式未采用標(biāo)準(zhǔn)示范文本的，備案機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的修改意見，承發(fā)包雙方應(yīng)當(dāng)協(xié)商修改，修改滿足規(guī)定要求后再行備案。長沙市建設(shè)工程施工合同備案工作，市住建委委托我站負(fù)責(zé)。

我站從2006年4月1日開始辦理建設(shè)工程施工合同備案手續(xù)以來，歷經(jīng)了計價辦法的重大變革：隨著《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》在國內(nèi)的實施，工程計價模式由傳統(tǒng)的定額計價“控制量、指導(dǎo)價、競爭費”改革為工程量清單計價“企業(yè)自主報價、市場競爭形成價格”，工程計價模式的改革深刻影響了施工合同價格的形成。

實施建設(shè)工程施工合同備案，應(yīng)重點針對施工合同實質(zhì)性條款進(jìn)行審核，從建設(shè)市場的經(jīng)濟(jì)活動來看，國家及省根據(jù)參與工程建設(shè)的各方在運(yùn)用工程量清單計價模式進(jìn)行計價時出現(xiàn)的一些問題，相繼出臺了與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本；如何順應(yīng)計價模式的改革，進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)工程施工合同簽訂行為，維護(hù)建設(shè)工程發(fā)包人和承包人的合法權(quán)益，防止和減少合同糾紛，切實做好施工合同的審核，是建設(shè)工程施工合同備案工作面臨的新課題。

2 建設(shè)工程施工合同審核的重點

建設(shè)工程施工合同內(nèi)容包括工程承發(fā)包范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量、工程造價、安全文明施工措施費的支付、技術(shù)資料交付時間、材料和設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、變更的計價原則、價格調(diào)整、計價、計量與支付、竣工驗收、質(zhì)量保修范圍和質(zhì)量保證期、爭議的解決方式、雙方相互協(xié)作等條款。

要做好建設(shè)工程施工合同備案工作，必須要深刻理解、準(zhǔn)確把握建設(shè)工程施工合同的實質(zhì)性內(nèi)容。施工合同實質(zhì)性內(nèi)容是指建設(shè)工程施工合同中確定雙方當(dāng)事人基本權(quán)利與義務(wù)的條款。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，工程施工承包人的主要義務(wù)是按期保質(zhì)完成施工任務(wù)，并享有按合同約定得到工程款項的權(quán)利；工程施工發(fā)包人的主要義務(wù)是按時足額支付工程價款，并享有按合同約定期限接受符合合同約定質(zhì)量目標(biāo)的工程產(chǎn)品。從中分析出工程價款、工程質(zhì)量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權(quán)利與義務(wù)，屬于施工合同的實質(zhì)性內(nèi)容。因此對建設(shè)工程施工合同進(jìn)行審核的重點必然是針對施工合同實質(zhì)性內(nèi)容，其中對工程價款的審核更是施工合同審核的重中之重，施工合同條款的審核重點主要有以下幾個方面：

2.1 審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標(biāo)、投標(biāo)文件，關(guān)注施工合同條款與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件以及中標(biāo)通知書的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對于在招投標(biāo)過程中形成的補(bǔ)遺，修改、書面答疑、詢標(biāo)紀(jì)要、各種協(xié)議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。

2.2 審核施工合同協(xié)議書條款內(nèi)容的重點檢查合同是否明確規(guī)定工程概況，工程概況是否包括工程名稱、工程地點、工程內(nèi)容、工程立項批準(zhǔn)文號、資金來源等；是否明確工程承發(fā)包范圍，其承包范圍與中標(biāo)通知書及投標(biāo)文件是否一致；檢查合同的工期和工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否與中標(biāo)通知書一致；檢查合同價款與中標(biāo)通知書及投標(biāo)文件是否一致，安全文明施工措施費的支付是否按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.3 審核施工合同專用條款內(nèi)容的重點檢查合同中列有的監(jiān)理人員與監(jiān)理合同備案表是否一致、承包人現(xiàn)場項目部人員是否與中標(biāo)通知書一致；是否明確變更的計價原則：合同中有類似的變更工程的價格，可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補(bǔ)償原則，防止不平衡報價；尤其是對于清單中沒有涉及到的項目變更，其定價原則、方式要明確，建議可以采用參照消耗量標(biāo)準(zhǔn)組價的模式，即工程人機(jī)材耗量參考消耗量標(biāo)準(zhǔn)，人機(jī)材單價采用信息單價，取費參照投標(biāo)報價；對于工程量變化綜合價格的調(diào)整，建議事前約定工程量變化超過規(guī)定幅度值時綜合單價的調(diào)整公式；對材料價格較大幅度變化等因素造成的價格調(diào)整，應(yīng)按相關(guān)文件約定分擔(dān)原則或調(diào)價公式；在施工過程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費用，也應(yīng)加以明確。 檢查合同工程造價計算原則、計費標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；檢查所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；對合同中關(guān)于工程價款結(jié)算調(diào)整條件應(yīng)在合同專用條款部分針對招標(biāo)文件作詳細(xì)約定，避免合同在執(zhí)行過程中在施工、竣工結(jié)算階段產(chǎn)生爭議；檢查合同是否明確規(guī)定設(shè)備和材料供應(yīng)的責(zé)任及其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗方法；檢查隱蔽工程的工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制是否健全，有無防范價格風(fēng)險的措施；檢查中間驗收的內(nèi)部控制是否健全，交工驗收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；檢查合同所規(guī)定的雙方權(quán)力和義務(wù)是否對等，有無明確的協(xié)作條款和違約責(zé)任；檢查合同是否明確爭議解決方式；檢查合同中是否有不拖欠民工工資承諾。

3 建設(shè)工程施工合同審核中常出現(xiàn)的一些問題及對策

3.1 工程變更及現(xiàn)場簽證的造價爭議由于建設(shè)工程項目的唯一性、一次性、固定性等特點，在工程施工過程中，工程變更及現(xiàn)場簽證是不可避免的，特別是在實際工作中常常遇到因為工程變更的費用問題，建設(shè)單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質(zhì)量。因此在合同審核時應(yīng)特別注重對工程變更索賠條款的審查，當(dāng)事人對建設(shè)工程的計價標(biāo)準(zhǔn)或計價方式有約定的，按照約定結(jié)算。因設(shè)計變更導(dǎo)致建設(shè)工程的工程量或質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，當(dāng)事人對該部分工程價款不能協(xié)商一致的，可以參照簽訂建設(shè)工程施工合同時當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門的計價方法或計價標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算工程價款。合同中明確規(guī)定雙方的責(zé)、權(quán)、利，各方各司其職，工程變更中扯皮現(xiàn)象將會大大減少，有利工程建設(shè)的順利進(jìn)行。

3.2 工程投標(biāo)中不平衡報價的應(yīng)對在工程量清單計價模式下，采用不平衡報價策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報價法是相對通常的正常報價而言的，是在建設(shè)工程項目的投標(biāo)總價確定后，投標(biāo)方根據(jù)招標(biāo)文件的付款條件，合理地調(diào)整投標(biāo)文件中子項目的報價，在不抬高總價以免影響中標(biāo)的前提下，實施項目時能夠盡早、更多地結(jié)算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標(biāo)報價方法。由于建筑市場信息的不對稱，有經(jīng)驗的施工單位可能比建設(shè)單位更清楚工程量實際會發(fā)生的數(shù)量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有缺項、漏項或兩者之間有較大差別時，大多會采用不平衡報價法。在進(jìn)行施工合同審核時應(yīng)采取對施工單位此部分超額利潤的反索賠措施，當(dāng)此部分超額利潤超過一定比率時，應(yīng)約定可以按實調(diào)整合同價格。

3.3 “陰陽合同”的危害及對策。“陰陽合同”，又稱“黑白合同”，其概念主要出現(xiàn)在《招標(biāo)投標(biāo)法》頒布之后，“陰合同”是建設(shè)雙方私下簽訂的合同，未經(jīng)合法的招投標(biāo)程序且未在建設(shè)主管部門備案，反之是“陽合同”。“陰陽合同”區(qū)分針對的是招投標(biāo)和備案程序。“陽合同”程序合法，對外公開，但不實際履行，主要應(yīng)付政府監(jiān)管；“陰合同”私下簽訂，只為當(dāng)事人所知但實際履行。雖然“陰陽合同”的標(biāo)的完全一樣，但在具體的合同價款、工期、計價辦法、工程款撥付條件等實質(zhì)內(nèi)容方面則有較大差異。分析“陰陽合同”產(chǎn)生的原因，建設(shè)單位大多為追求成本最小化、逃避費用及監(jiān)管、仍采用老的計價辦法等，施工單位因為建設(shè)市場競爭激烈，大多屬于被動接受。“陰陽合同”不僅擾亂了建設(shè)市場公平競爭的秩序，而且使雙方的權(quán)責(zé)失去約束，極易產(chǎn)生爭議，影響工程進(jìn)度，甚至工程的質(zhì)量安全。因此在合同備案時應(yīng)嚴(yán)格依照《招標(biāo)投標(biāo)法》第43條規(guī)定：在確定中標(biāo)人前，招標(biāo)人不得與投標(biāo)人就投標(biāo)價格、投標(biāo)方案等實質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行談判；第46條規(guī)定：招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)在文件發(fā)出后30日后簽訂合同，雙方不得再簽訂違背原來合同實質(zhì)內(nèi)容的其他協(xié)議。告知甲乙雙方對“陰合同”的效力進(jìn)行認(rèn)定，盡管“陰合同”體現(xiàn)了雙方當(dāng)事人的真實意思表示，但“陰合同”為私下協(xié)議，未按《招標(biāo)投標(biāo)法》進(jìn)行招投標(biāo)程序，違反了《招標(biāo)投標(biāo)法》等43條、第46條強(qiáng)制性規(guī)定，且該合同未在建設(shè)行政主管部門備案，按《合同法》第52條規(guī)定的情形，為無效合同。在合同履行過程中發(fā)生爭議時，以備案后的合同為準(zhǔn)。當(dāng)然合同備案只是一種防范手段，要從源頭上治理 “陰陽合同”，應(yīng)該建立行業(yè)誠信體系，制訂行業(yè)自律規(guī)范，促使各主體之間及內(nèi)部自覺維護(hù)建設(shè)市場正常秩序，自覺抵制“陰陽合同”，政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管、聯(lián)合管理，從制度上杜絕“陰陽合同”的出現(xiàn)。

4 建設(shè)工程施工合同備案的一些思考

當(dāng)前對建設(shè)工程施工合同大多采用簽訂后施工前審核備案，但實際在施工合同履行過程中仍會出現(xiàn)不少合同違約現(xiàn)象：發(fā)包方未及時撥付工程進(jìn)度款、中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價風(fēng)險過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此對施工合同的備案應(yīng)該是貫穿于工程建設(shè)的全過程。施工合同跟蹤備案事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo)，跟蹤備案模式很容易使備案人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍，備案監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項目管理，因為介入了項目管理，反而使備案監(jiān)督的作用弱化，客觀性受損，備案風(fēng)險加大。

5 結(jié)束語

進(jìn)行建設(shè)工程施工合同全過程跟蹤備案應(yīng)準(zhǔn)確把握跟蹤備案的控制點和介入深度，重點針對合同履行過程中對法律法規(guī)的執(zhí)行情況的監(jiān)督，同時應(yīng)在積極探索試點的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗，建立健全施工合同備案程序和審核規(guī)范，使合同備案逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。最大限度地提高備案工作質(zhì)量，防止和減少合同糾紛。

篇10

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，國家增加對高校教育經(jīng)費的投入以及高校其他渠道經(jīng)費收入的逐年增加，高校的自身經(jīng)濟(jì)實力明顯提高。伴隨高校規(guī)模的擴(kuò)張，教學(xué)、科研、開發(fā)活動逐漸增多，對各種物資的需求也開始大幅度增加，例如學(xué)校的教學(xué)儀器、實驗設(shè)備、圖書資料等，每年物資采購經(jīng)費占教育事業(yè)經(jīng)費比重增長較快，因此對物資采購經(jīng)費的審計監(jiān)督顯得越來越重要。

一、當(dāng)前高校物資采購審計所面臨的問題

（一）物資采購審計缺乏具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，對其審計難以操作

目前高校開展的物資采購審計缺乏相關(guān)的審計準(zhǔn)則和具體的操著規(guī)程，因此高校開展對物資采購審計比較困難，另外部分高校對于有關(guān)物資采購方面的規(guī)章制度也不完善，這也加大了物資采購審計的難度。

（二）部分物資采購計劃較難控制

由于每年的物資采購資金預(yù)算是在上一年年末編報，在實際執(zhí)行中由于受到一些外部不可控因素的影響導(dǎo)致采購計劃難以實現(xiàn)。如需求的產(chǎn)品型號停產(chǎn)，只能采購類似或升級換代產(chǎn)品等。還可能存在部分使用單位在申報時多報需求計劃或?qū)⒁恍┎恍枰奈镔Y列入采購計劃中，以謀取某些個人利益。上述物資采購計劃經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)后，無形中加大了對物資采購的審計監(jiān)督難度。

（三）部分物資采購申報的價格審查形式化

對物資采購申報價格的審查是物資采購審計的重點內(nèi)容之一，但是在實際工作中，申購單位或部門報購的物資采購審批表，雖然需要相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，確定其報價是否合理，但是由于所報購物資有的是單一來源、國外進(jìn)口、價格變化頻繁和數(shù)量繁多等多種原因，使其價格審查流于形式，而沒有起到實質(zhì)性審查的作用。

（四）采購的部分物資驗收流于形式

雖然很多高校多規(guī)定了物資采購驗收的管理辦法，但是由于驗收小組很多時候缺乏專業(yè)技術(shù)人員，驗收時只能進(jìn)行數(shù)量驗收，往往不對物資的技術(shù)性能、質(zhì)量等技術(shù)指標(biāo)驗收，導(dǎo)致驗收流于形式，為今后物資使用過程中產(chǎn)生的質(zhì)量等糾紛留下隱患。

（五）重視物資的采購而輕視管理的現(xiàn)象普遍

很多高校一般比較重視物資的采購，而對于采購、驗收完成后，物資的使用是否合理，使用效率是否偏低等問題缺乏有效的監(jiān)督管理，導(dǎo)致很多高精尖的科研儀器設(shè)備等未發(fā)揮出應(yīng)有的價值，閑置浪費情況比較嚴(yán)重。

（六）審計人員素質(zhì)難以適應(yīng)高校物資采購審計的要求

對高校物資采購審計除需要會計、審計等專業(yè)知識外，還要有物資采購管理方面的專業(yè)知識，熟悉物資采購相關(guān)的法律法規(guī)、政策，同時還要有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)溝通和專業(yè)判斷能力。目前很多高校內(nèi)審人員的素質(zhì)與其還有一定的差距，對順利完成物資采購審計存在一定困難。

二、對高校物資采購審計采取的對策

（一）建立健全物資采購審計相關(guān)的規(guī)章制度

高校內(nèi)審部門要結(jié)合工作實踐不斷建立和完善物資采購審計的規(guī)章制度，并且使其具有可操作性，以規(guī)范物資采購審計。

（二）加強(qiáng)物資采購計劃的審計監(jiān)督

對采購計劃的真實性、合理性和有效性進(jìn)行審計，對是否確實需求、采購依據(jù)作為審計監(jiān)督的重點，采購申請的數(shù)量和技術(shù)指標(biāo)是否明確，采購經(jīng)費是否落實到位，相關(guān)報購程序和領(lǐng)導(dǎo)簽批是否完整，重要的、價格高的物資采購是否經(jīng)過合理論證，產(chǎn)品是否已經(jīng)停產(chǎn)或升級換代。

（三）建立商品行情信息庫，有效提高物資采購審計的有效性

高校內(nèi)審部門協(xié)同學(xué)校相關(guān)部門把本單位使用及相關(guān)的物資按照商品名稱、品牌、規(guī)格型號、最新成交價、最低報價，供應(yīng)商、生產(chǎn)廠家等信息分門別類列入商品行情信息庫，并及時進(jìn)行更新和刪減已經(jīng)過時的信息，從而提高物資采購審計的工作質(zhì)量。對于國外進(jìn)口、單一來源等較難確定價格的物資，結(jié)合以往所購相似或配套物資的價格，對價格變化非常大的物資作為審計重點。

（四）強(qiáng)化物資采購環(huán)節(jié)的管理工作

設(shè)立招標(biāo)投標(biāo)管理辦公室，作為專門的物資采購機(jī)構(gòu)，其根據(jù)有關(guān)的國家法律法規(guī)和學(xué)校的采購規(guī)章制度，實現(xiàn)誰采購就由誰負(fù)責(zé)到底的崗位責(zé)任制，改善學(xué)校分散采購帶來的盲目采購，暗箱操作等問題，從而實現(xiàn)從制度、程序上規(guī)范物資采購工作，同時也為高校內(nèi)審部門較好的開展物資采購審計奠定很好的基礎(chǔ)。

（五）重視物資采購驗收組織與實施工作的審計監(jiān)督

要求使用單位或部門根據(jù)合同規(guī)定先行驗收，包括安裝調(diào)試和使用，其確認(rèn)無誤后，學(xué)校相應(yīng)的物資采購驗收小組再進(jìn)行驗收。對于價值低、品種繁多的物資，驗收小組可以采取抽查方式復(fù)驗。而相對價格較高，質(zhì)量要求較高、技術(shù)復(fù)雜的儀器設(shè)備等則要根據(jù)采購價格申報單、采購計劃、采購合同、發(fā)貨票等進(jìn)行數(shù)量、品牌、型號等方面確認(rèn)，之后需要相關(guān)人員在驗收單上簽字或蓋章。

（六）加強(qiáng)物資采購后續(xù)的使用和管理工作

建立相應(yīng)的考核機(jī)制，并與今后物資采購申請相聯(lián)系，對于物資的使用不合理，使用效率低下的部門，相應(yīng)的削減今后的物資采購計劃，避免出現(xiàn)儀器設(shè)備等物資閑置浪費情況。

（七）積極推進(jìn)高校內(nèi)審人員隊伍建設(shè)

高校物資采購涉及貨物、工程、法律、服務(wù)等門類，技術(shù)參數(shù)涉及多個行業(yè)，而且發(fā)展變化快，這些因素對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求，可以從以下幾個方面強(qiáng)化：一是逐漸引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人員，二是重視現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，積極參加社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計協(xié)會、政府相關(guān)物資采購部門組織的各類培訓(xùn)，使其物資采購審計監(jiān)督技能得到不斷提高。