導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇固定資產審計案例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

中國證券市場成立以來,上市公司舞弊時有發生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費用,虛構債權債務,關聯方虛假交易等等,固定資產虛增舞弊因為其隱蔽性,也備受舞弊者青睬。

一、探究固定資產虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:

(一)市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產

上市公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產品及勞務,借助集團內部循環交易,虛增固定資產。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內部交易,無須在年報中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產,則子公司的銷售可確認實現。

(二)違規費用資本化調高構建成本

企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 這樣就給企業的舞弊行為提供了可乘之機。

(三)虛構虛增在建工程費用形成注水資產

在建工程是一個與固定資產密切相關的項目,企業增加的自建固定資產,一般都是由完工在建工程轉入。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。這就意味著,一旦虛構或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設備的采購價格,抬高工程造價和固定資產購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬,就能夠將“虛高”價格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產價值,從而直接增加企業資產總額。

借助在建工程項目的舞弊,主要集中在應付工程款以及費用的列支上。企業往往通過虛構相關法律憑證,虛增在建工程成本和應付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。

二、固定資產虛增舞弊的審計方法

通過以上分析,可以大致歸納出上市公司進行固定資產虛增舞弊的常見方法以及表現,并以此總結出相應審計方法,從而提高審計效率,有效地規避審計風險。一般來說,對固定資產舞弊審計可遵循以下程序。

(一)了解被審計單位及其環境

為了解被審計單位及其環境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師應當依據實施這些程序所獲取的信息,評估重大錯報風險。一般情況下,財務指標連年惡化的公司容易有財務欺詐的動機,財務狀況不佳可能激發管理層采取行動以圖改善公司財務狀況的表象。分析企業歷年財務報表,并結合企業在特定時期的經營背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對比分析企業的某項指標是否存在異常變動,如此變動是否正好達到某個標準。因為有時做出虛假的會計陳述,可能更符合公司當前的利益訴求,更有利于達到某個目標。

(二)進行固定資產內部控制測試

對存在重大舞弊風險的項目,即固定資產,進行內部控制測試。具體內容包括:固定資產的預算制度;授權批準制度;賬簿記錄制度;職責分工制度;資本性支出和收益性支出的區分制度;固定資產處置制度;定期盤點制度;維護保養制度。

審查固定資產內部控制制度時,針對增加的資產應注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產有無盲目購建,造成資產使用效率下降。重點審查固定資產投資項目的必要性、技術上的可行性及經濟上的合理性等。如核查產品市場預測,項目規模及技術問題,投資項目的經濟效益問題等。審查資本支出預算的編制,是否由工程技術、計劃、財務、采購、生產等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業購入的固定資產,按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權批準手續是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉入的固定資產,要仔細檢查相關原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或將費用支出列為資本支出。

(三)實施實質性程序

對存在重大異常的新增固定資產項目實施實質性程序。結合企業前后各期數據以及同行業平均水平,預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發現異常關系或偏離預期關系,應當在識別舞弊導致重大錯報風險時考慮這些結果。審計程序包括:詢問管理層當年固定資產增加情況,并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產的計價是否正確,手續是否齊備,會計處理是否正確。根據固定資產的增加途徑不同,還應采取不同的細節測試程序。從技術操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。

1.審閱法識別虛假資產

對購進的固定資產,一般采用審閱法。通過審查有關固定資產的驗收記錄手續及檢驗證明,審核有關固定資產購進的原始發票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結合實地抽查新增固定資產,確定其是否實際存在。抽查有關所有權證明文件,確定新增固定資產是否歸被審計單位所有。

對于自行投資建設的固定資產,則應該更多地關注與其存在密切關系的項目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達到虛增固定資產的目的,企業一般會選擇在與固定資產密切相關的在建工程上大作文章,利用應付在建工程款業務,往來搭橋。業務中涉及的預付工程款、設備款很可能都是假的。因此對在建工程的構成及其增加變動情況等相關證明文件,進行交叉復核對于固定資產審計極為重要。

2.反向逆證法識別注水資產

采用反向逆證法,識破數據篡改形成的注水資產。首先應注意所關注的資料是否具有這些特征:是不是復印件,筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發現異常后,再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論,就可以基本認定資料遭惡意篡改。

三、有益的啟示

上市公司舞弊的形成主要源于公司內部治理結構的不完善,相關法規與制度的不科學,社會監管不足等諸多方面。防范財務會計舞弊是一項現實而復雜的系統工程。從上述對固定資產舞弊的分析我們總結出以下幾個方面的啟示,以期對加強上市公司財務會計舞弊的防范有所裨益。

(一)法人治理結構的完善有利于加強財務舞弊監督

完善法人治理結構有利于加強對舞弊行為的監督。上市公司內部治理結構的不完善,使得財務欺詐行為被發現的概率極低,在一定程度上助長了管理當局的僥幸心理。因此要優化上市公司股權結構,合理分散股權。即通過持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來改善公司的法人治理結構。完善公司獨立董事制度,選擇經濟上無后顧之憂,人格上具有高度社會責任感、專業上具有勝任能力的人擔任董事,充分發揮獨立董事的監督控制作用。

(二)會計準則和制度的完善有利于防范財務報告粉飾

會計準則和會計制度留有過多的靈活性會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是上市公司財務報告粉飾的重要前提。給會計人員留下過多的專業判斷空間,會影響會計信息的質量。因此在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地,尤其是對于費用的確認、計量原則應盡可能地明確規范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。

(三)民事賠償機制的健全有利于制約財務舞弊

由于舞弊受到查處和責令賠償概率很小,即使被查處出來也只是接受證監會的罰款,無須對廣大投資者負賠償責任,成本仍遠遠低于收益。為此極需健全民事賠償機制,維護小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關心的問題。但是從經濟學的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現有利益,還應包括未來可得利益。建議在目前有關法律如《民事訴訟法》中增加有關“因會計信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

參考文獻:

[1]程雪蓮,李賓,張丞.上市公司會計舞弊的手法及控制對策.中小企業科技,2007;1

[2]丁朝霞.案例通略:由內審案例透視審計方法與技巧.廣州:中山大學出版社,2006

[3]龔凱頌.如何保護小股東利益――科苑集團造假案的啟示.財務與會計,2007;11

[4]管家林.固定資產審計中應注意的幾個問題.建筑經濟,1999;10

[5]韓璞,孫京.論固定資產投資審計.河北師范大學學報(哲學社會科學版),2006;5

篇2

特別對于我會計專業學生而言更是如此，課程實習是大學本科中的一個極其重要的環節。對我學生的專業知識進行綜合培養和檢閱的教學形式。學生通過《審計學》課程實習，不僅能夠熟悉審計實務的整個流程，包括（這部分自己補上，根據我實習的那張流程圖做適當描述）等。因此，通過此次課程實習，不但了解一些具體經濟業務的處理方法，還進一步鞏固了審計的相關理論知識。除此之外，還能夠將書本所學專業知識與實際經濟業務處理相結合，學會理論聯系實際，提高分析問題和解決問題的能力。其實這也正應了實踐是檢驗真理的唯一標準”這句話，只有把從書本上學到理論知識應用于實際的實務操作中去，才能真正掌握好這門課的知識。

二、實習的內容和過程

主要完成實質性測試中的貨幣資金審計，這次實習應用福斯特公司提供的審計實務》軟件。首先了解審計的整個基本流程。應收賬款審計，固定資產審計，應付票據審計，實收資本審計，主營業務收入審計這幾個內容。

過程自己寫

三、實結

一）實習讓我收獲甚多

磨刀不誤砍材功。1解審計案例的各種情況。

首先得先了解該案例的被審計單位，這點讓我體會特別深。基本了解其的基本業務。不會在審計工作過程中胡子眉毛一起抓，沒有重點的比如在其他資料的實質性測試審計人員時間安排表”可以知道審計程序的執行人員，審計時間復核人，復核時間等。

2細節之處別忘了填寫

經常以為把所有表和表頭都填完了用答案檢驗時總是會看到自己不能得滿分，審計工作的自我學習中。那邊缺了一些，這邊又缺了一些。處補缺補漏的后面總結一個經驗就是一開始做的時候就填表頭，不能在細節之處被扣分。

3填寫審定表的注意點

而不是會計科目。那么就會了解對貨幣資金的審計不是審計發生的每筆業務。首先明確審計是對報表項目審計。

報表期末數根據未審會計報表過入，其次審定表不是第一個審計程序—核對報表與總賬、明細賬金額時就一次性填完。左邊的報表期初數根據上年已審會計報表過入。個明細賬未審數根據明細分類賬過入，右邊的審定數一列是根據審計證據的得出的舉個例子說，現金和銀行存款等審定數分別根據庫存現金盤點表和銀行存款余額明細表過入。

最后莫忘了審計結論和復核結論的選擇。

4各個項目的審計工作是有聯系的

審計工作是有勾稽關系的對機電公司的應收賬款做調整分錄不正是因為其主營業務收入經過審計不能被確認。

不過新準則是要求沖減資產減值損失科目。固定資產凈額應該進行調整不正是因為非正常用的機器多計提的累計折舊應沖減管理費用。

5解虛假痕跡

總會出現紕漏，若是造假。應收賬款是某些上市公司最方便快捷的造假途徑，不過“應收賬款”畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據被發現造假的可能性比較大。查賬時應側重在原始憑證上面下功夫。比如本例中審計人員發現的該公司對機電公司的應收賬款屬于虛構業務就是沒有相關的原始憑證。

二)實習讓我知道自身的不足與需要提高的地方

對案例了解不夠深。1準備不充分。

導致細節部分不知如何填寫。沒仔細研究該審計軟件的工作流程直接就填寫。

沒有根據其他資料的一些詢證函等去填寫審定數。直接就把一個報表項目審定表填完。

本位幣余額為0.00卻還在賬齡分析的時間下打鉤。犯了低級的錯誤。

不懂N/A什么意思，因為沒去看其他資料的審計標識。也不知道是用在哪個地方，只是稀里糊涂的跟著答案選擇。

就是沒去看該公司本身的會計制度已規定了未到期的應收賬款只要提0.5%期1年以內的提1%等比例。特別是本例中壞賬準備情況檢查表的填寫順序已經規定是由大到小順序排列，糾葛在壞賬準備的提取比例很久。當時還在那里想可以有兩種答案的啊。真是太忽視細節的后果了

2課本知識掌握不牢固

要特別注意是否有貸方余額，記得課本有一知識點就是對應收賬款進行實質性測試時。有要及時進行重分類調整。

不過我只是單純的認為在應收賬款貸方應該分類到其他應收款，雖然在實習中我也明白這一點。完全忽視了預收賬款這科目了看來知識點的鞏固還是得到實踐中去磨練才扎實。

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二、實習的內容和過程

這次實習應用福斯特公司提供的《審計實務》軟件。我們首先了解審計的整個基本流程，主要完成實質性測試中的貨幣資金審計，應收賬款審計，固定資產審計，應付票據審計，實收資本審計，主營業務收入審計這幾個內容。

過程自己寫

三、實結

（一）實習讓我收獲甚多

1、了解審計案例的各種情況，磨刀不誤砍材功。

這點讓我體會特別深，首先得先了解該案例的被審計單位，基本了解其的基本業務。不會在審計工作過程中胡子眉毛一起抓，沒有重點的。比如在其他資料的“實質性測試審計人員時間安排表”可以知道審計程序的執行人員，審計時間，復核人，復核時間等。

2、細節之處別忘了填寫

在審計工作的自我學習中，經常以為把所有表和表頭都填完了，到用答案檢驗時總是會看到自己不能得滿分，那邊缺了一些，這邊又缺了一些。到處補缺補漏的，到后面總結一個經驗就是一開始做的時候就填表頭，不能在細節之處被扣分。

3、填寫審定表的注意點

首先明確審計是對報表項目審計，而不是會計科目。那么就會了解對貨幣資金的審計不是審計發生的每筆業務。

其次審定表不是在第一個審計程序——核對報表與總賬、明細賬金額時就一次性填完。左邊的報表期初數根據上年已審會計報表過入，報表期末數根據未審會計報表過入，個明細賬未審數根據明細分類賬過入，右邊的審定數一列是根據審計證據的得出的，舉個例子說，現金和銀行存款等審定數分別根據庫存現金盤點表和銀行存款余額明細表過入。

最后莫忘了審計結論和復核結論的選擇。

4、各個項目的審計工作是有聯系的

審計工作是有勾稽關系的，對青島機電公司的應收賬款做調整分錄不正是因為其主營業務收入經過審計不能被確認。

固定資產凈額應該進行調整不正是因為非正常用的機器多計提的累計折舊應沖減管理費用，不過新準則是要求沖減資產減值損失科目。

5、了解虛假痕跡

若是造假，總會出現紕漏，應收賬款是某些上市公司最方便快捷的造假途徑，不過“應收賬款”畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據被發現造假的可能性比較大。在查賬時應側重在原始憑證上面下功夫。比如本例中審計人員發現的該公司對青島機電公司的應收賬款屬于虛構業務就是沒有相關的原始憑證。

(二)實習讓我知道自身的不足與需要提高的地方

1、準備不充分，對案例了解不夠深。

沒仔細研究該審計軟件的工作流程直接就填寫，導致細節部分不知如何填寫。

直接就把一個報表項目審定表填完，沒有根據其他資料的一些詢證函等去填寫審定數。

本位幣余額為0.00的卻還在賬齡分析的時間下打鉤。犯了低級的錯誤。

因為沒去看其他

資料的審計標識，不懂n/a是什么意思，也不知道是用在哪個地方，只是稀里糊涂的跟著答案選擇。

糾葛在壞賬準備的提取比例很久，就是沒去看該公司本身的會計制度已規定了未到期的應收賬款只要提0.5%，到期1年以內的提1%等比例。特別是本例中壞賬準備情況檢查表的填寫順序已經規定是由大到小順序排列，我當時還在那里想可以有兩種答案的啊。真是太忽視細節的后果了。

2、課本知識掌握不牢固

記得課本有一知識點就是對應收賬款進行實質性測試時，要特別注意是否有貸方余額，有要及時進行重分類調整。

雖然在實習中我也明白這一點，不過我只是單純的認為在應收賬款貸方應該分類到其他應收款，完全忽視了預收賬款這科目了。看來知識點的鞏固還是得到實踐中去磨練才扎實。

還有就是以前上課對那筆調整分錄了解不夠深刻，現在算是弄明白把預收賬款放入應收賬款科目中去，會直接減少應收賬款金額，調整分錄在增加應收賬款的金額同時還增加預收賬款的金額，當然壞賬準備也要相應比例的增加。

篇4

【中圖分類號】F239.0 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2014）08-0009-02

審計學是會計學專業學生的核心課程，主要研究審計理論和方法，對企業的經濟活動站在超然獨立的角度上進行監督的一門學科。該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務，課程的技術性及實踐性極強。由于該課程涉及的內容較多，綜合性較強，所以學生覺得難學，教師覺得難教，審計課程的教學效果都令人不十分滿意。因此如何開展有效的審計學教學就成為了一個非常重要的問題。

在以往關于審計學課程的教學考慮或討論中，普遍認為最困難的就是關于教學材料的組織、審計案例的選擇和實踐教學的問題。為提高審計課程的教學效果，就必須對傳統理論教學模式進行改革，把案例教學、實踐教學等環節引入課堂教學過程中。

一、科學組織審計學課程教學內容和材料

審計學是在審計實踐的基礎上產生的，經過實踐檢驗和證明了的，是客觀事物本質及其規律的正確反映。審計學教學的一個主要困難在于如何選擇和組織各種材料，以使這些材料可用于豐富一學期的教學過程，另外，會計專業同學實際并沒有從事過會計工作或者審計學工作，所以他們很容易將課堂上學過的會計處理遺忘，還缺乏必要的理解能力，這樣就更增加了審計學課程的教學難度。因此如何給學生呈現易于理解和樂于欣賞的會計和審計過程中的實際問題，增強該門課程的工作現實感，就顯得至為重要。

（一）教師需要補充實際業務的材料

學習效果的好壞在一定程度取決于老師和學生的能力，但部分還取決于在教學過程中使用的材料，所以教師應該合理配置教學內容和材料。教科書應集中在審計理論的基本原理以及方法，為審計工作報告提供理論基礎。教師還需要補充一些能給學生接觸實際相關業務的材料。例如，審計課程非常重要的一項教學內容是當銀行報告，如對賬單、未兌現支票的列表，顯示銀行賬戶現金平衡出現問題時，如何協調銀行賬戶？當同一個銀行賬戶出現很多條作廢支票和交易記錄時，又該如何協調該銀行賬戶？相信有很多學生都會為此問題而犯難，并不是因為他們缺乏的基本的審計原理知識，而是因為他們沒有看到過實際業務所需的各種材料，這樣就限制了他們運用所學到的理論知識的能力。

當前關于審計理論的教科書完全可以滿足教學的需要，相反，其他材料相對較為缺乏。如支票，銷售發票，購買發票，收貨和發貨記錄，盤點表，銀行對賬單，一個完整季度的審計記錄等。

（二）教師應針對學習過程進行必要的測試

鑒于有限的課堂時間，教師需認識到應根據市場上的具體變化，設計相應的審計課程教學內容。由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學生看來比較抽象，難以理解，要求學生對會計知識有較好的靈活運用的能力，所以需要教師隨時對學生學習過程進行測試，以對學生的學習情況進行跟蹤和反饋。

雖然有很多關于審計實務操作的教材以及大量的參考書，但是這些參考書并不適用于成人院校的學生，因此，教師應準備用于測試學生基本知識掌握情況的教學材料，比如貨幣資金內部控制制度的設計、虛構收入的常用手段、固定資產累計折舊審計和固定資產審計之間的關系等。

二、審計學課程的案例教學

教學中使用案例教學法可以幫助學生現身說法，反過來通過案例教學可以引起學生的學習興趣。審計學課程教學，像其他管理學專業一樣，不能完全在課堂上教到所有的知識，需要通過案例教學給以補充。

審計學課程的教學目標是使學生通過該課程加深對會計知識的掌握程度，并且能完全勝任基本的會計工作，因此教學過程應該圍繞審計的基本原理，使學生熟悉審計的基本流程及其相關的管理制度，結合會計學的相關知識，從而培養學生的理財意識和財務知識，并進行處理、分析、應用。作者認為一個僅完成會計專業的審計課程學習的學生不是為了成為一個優秀的審計師，也不期望他完成經驗非常豐富的人員可以完成的工作，但是他可以做一個優秀的基層會計人員。

到目前為止，我們承認在教學目標的設置和學生的實際工作技能之間存在較大的差距，但相信通過合理的教學內容配置和教學環節設計，可以縮小這個差距。

（一）精選審計案例，建立審計案例庫

審計案例必須是現實的，并且必須有相關的材料可以覆蓋，審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務案例，前者一般可獨立成例，側重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務經驗，教師可以通過查閱中、外文獻資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關網站等方式收集；而后者則需要具備較豐富的審計實踐經驗，對被審計單位的實際業務較熟悉，并具備綜合運用多門學科的能力。這部分案例最好是根據授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學要求。總之，審計案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統的審計案例庫。

（二）分類教學，合理分配課時

案例教學應按照不同的教學任務進行分類。

首先，有一些案例是學生在實際工作過程中肯定會遇到的，但通過書面就可以解決的。例如，學生在單位如果從事會計工作，可能會接到其他單位發過來的應收賬款詢證函，也會從銀行獲得銀行對賬單，自行編制庫存現金盤點報告表等，對于這類小案例，學生在學習過程中不需要教師大量的指導就可以獨立完成，應多以課后作業的形式來實現教學效果，可以占用較少的課堂教學時間。

其次，有一部分稍大一些的審計案例不是個別學生通過書面就可以單獨解決的，這就需要教師結合案例完成基本原理、基本方法的滲透與講解，在必要的時候，還需要教師的演示。針對這類案例教學，教師應該占用較多的教學時間；對于內容更為廣泛的案例，必要時對學生進行分組討論，培養學生的協作意識和團隊合作的能力。比如在銷售與收款循環中，學生需要結合增值稅專用發票、出庫單、發貨單等原始憑證和收入明細賬進行審計，就需要在課堂上投入大量的時間。

三、審計學課程的實踐教學

審計理論必須用來指導審計實踐，否則就成為脫離實際的理論，沒有任何價值。審計教學的根本目的就是要求學生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結合實踐，提高學生應用能力。

傳統的審計課堂教學往往重理論、輕實踐，忽視了學生在學習上的主動性，難以培養學生適應實際工作的能力，不能適應知識經濟時代對審計人才的需要。目前針對傳統教學的不足，我們已經引入了審計學實訓教學，對每個審計實務都配備了相應的小實訓練習，在一定程度上豐富了學生的學習過程，但是學生的自信心不足，往往不敢下手，導致審計實訓沒有發揮應有的作用。因此要想提高該門課程的教學效果，必須在理論教學的基礎上，側重提高學生的實踐能力。

為鞏固實踐教學的教學效果，在教學過程中注重教師的引導作用，突顯學生的主體地位，在完成每一次審計實訓后，要求學生提交相關的案例研究或分析報告，該報告至少應該包括以下內容：

（1）關于案例：看到案例后學生想到的可能的風險點以及會計工作中應該如何防控；

（2）關于展望：這一部分應包含學生在案例分析研究過程中所遇到的問題和學到的知識，以及對案例分析結果的總結。

另外，審計學是一門很務實的課程，進行再多的審計理論和實務知識的學習，如果沒有經過事務所審計工作的親眼所見，學生所學的知識仍然是紙上談兵，因此如果學生能夠到會計師事務所或會計公司實習一段時間，更能讓一個學生感覺到審計課程不僅是一門理論課程，同時是一個有形和實踐的課程，并直接關系到審計工作和會計工作實際的業務流程。

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一、項目的開發背景及公安消防部隊審計現狀

 

(一)項目開發背景

 

隨著計算機和網絡技術的快速發展，信息時代已經到來，在審計領域，會計信息化使審計信息、審計方法、審計技術發生了根本性變化，傳統的審計方式和手段已不能適應會計信息電子化的形勢，如何不辜負各級黨委領導對審計工作的希望，切實在全面建設小康社會、全面加強部隊建設等方面更好發揮審計監督作用，是擺在審計部門面前的首要課題。按照國家審計署審計信息化發展規劃，審計信息化應逐步形成“預算跟蹤+聯網核查”的審計模式，實現審計監督的“三個轉變”，即從單一事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從單一靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合的總體要求，進一步提高審計質量和工作效率，規避審計風險，切實發揮審計部門“出效益、保廉政、促管理”作用。在此背景下，筆者認為應該把審計信息化建設納入部隊建設的重要議事日程，并提出了依托公安三級網絡構建審計信息化平臺的構想，通過研發審計軟件推動全省消防部隊審計工作的全面發展，不斷加強審計監督，實現審計工作的信息化、網絡化建設。

 

(二)公安消防部隊審計現狀

 

經過調查研究，公安消防部隊主要設有公安部消防局、省總隊兩級審計機構，市支隊沒有審計機構，僅有部分專兼職審計員，存在著監督網絡不健全，審計人員偏少、審計任務繁重、審計資源整合度不高的問題，計算機輔助審計和運用網絡遠程審計作業與管理的現代審計基本沒有開展。尤其是消防部隊財務信息化建設走在審計信息化建設的前列，早在十年前就開始使用會計軟件進行核算與管理，而長期以來審計人員采用老式的審計查帳方法，不僅審計工作效率和質量較低，而且對審計工作風險的預見和控制程度不高，迫切需要以先進的審計信息化系統改變審計工作現狀。

 

(三)公安消防部隊審計信息化建設可行性分析

 

1.硬件環境

 

目前全國公安消防總隊以上專職審計人員全部實現人手一臺微機或筆記本電腦的配備，部分總隊、支隊專兼職審計人員實現了筆記本、臺式機雙配備，具備外出就地審計和在辦公室遠程審計的基礎。尤其是近幾年來，公安消防部隊實施科技強警戰略，加大了對基層基礎設施建設的投入，各消防總隊、支隊硬件環境良好，擁有專用計算機機房和專用軟件服務器，并且有專人負責管理，具有較高的穩定性和安全性。

 

2.軟件和網絡環境

 

各總隊服務器軟件平臺主要依托Windows Server操作系統，數據庫采用SQL Server2000數據庫系統。單機主要采用windows xp或windows 2000操作系統。各消防總隊網絡運行依托公安三級網絡，省、市、縣網絡健全，基于BS架構的辦公網絡系統依托三級網運行良好，各總隊自行開發的基于cs架構的消防業務相關軟件也在正常運行。總隊級軟件環境和網絡環境已經十分穩定和成熟。

 

3.財務軟件運行狀況

 

目前公安消防部隊支隊級以上單位大都使用財務軟件主要包括武警部隊財務管理信息系統、武警消防票據管理系統、銀行賬戶管理系統、用友NC、用友U8、事行財務軟件等，其中用友NC財務軟件是在各總隊服務器上使用，武警部隊財務管理信息系統和武警消防票據管理系統已在部局、總隊、支隊和獨立核算的大隊四級單位應用(一些大隊也在使用票據管理系統)。消防部隊正在對各省財務軟件進行統一和規范，逐步實現以武警部隊財務管理信息系統為主的財務軟件運行模式，目前武警部隊財務管理信息系統已經開發了部隊行政經費賬套、消防業務經費賬套、基建經費賬套，基本滿足了消防部隊財務工作現狀。武警部隊財務管理信息系統是基于SQLserver數據庫設計開發的財務應用軟件，對于審計所需基礎數據的采集極為有利。

 

目前消防部隊各級單位硬件軟件環境配備和財務軟件應用、網絡運行狀況，可以實現遠程財務數據和業務數據采集、遠程審計和聯網監控等審計功能，已經具備了審計信息化建設的基本條件。

 

二、項目的預期目標及效益分析

 

(一)項目的預期目標

 

在金盾工程的整體規劃下，全面推進信息技術在消防部隊審計工作中的應用，進一步將審計人員從繁重的手工審計中解放出來，促進審計工作的規范化建設，提高審計工作效率，節約審計資源，完成審計工作機制和體制創新，更好的發揮審計監督職能作用。

 

(二)審計軟件開發的效益

 

通過開發審計作業系統、審計信息管理系統和聯網審計系統，實現網上審計、遠程審計、遠程審計指導與管理、實時監控、網上數據傳輸等功能，完成審計監督的“三個轉變”，保證各類審計業務數據采集、傳輸的順暢、有效，同時推進消防審計管理和消防審計行為的透明、規范、高效，進一步提高審計質量，規避審計風險，從源頭上預防和遏制經濟活動違法違紀行為，避免資金使用損失浪費，發揮預警監督和保障作用。

 

三、項目的主要建設內容

 

公安消防部隊計算機審計信息系統按照審計作業系統、審計信息管理系統、聯網審計系統三部分進行設計，分別滿足審計工作業務、管理和聯網審計的需要。

 

(一)審計作業系統

 

審計作業系統主要是為滿足日常審計需要而設計的。作業系統按照審計工作開展順序設計了審計工作流程，分別為數據采集轉換、審計項目建立和審計項目作業。審計工作流程設計能夠引導審計人員按照流程步驟實施審計項目，操作起來更加直觀、方便、快捷。在數據采集轉換上，系統提供了強大的采集轉換工具，數據采集不僅支持總隊、支隊目前常用的財務軟件，同時還提供了市面上流行的常用200余種財務軟件采集接口，能夠滿足采集工作需要;數據轉換全面支持國家標準數據的引入，以及消防部隊支隊以上單位目前使用的財務軟件的現狀，較為智能化地完成數據轉換、科目庫處理、分類賬處理、自動生成科目余額表和會計報表，能夠實現自動賬證核對、賬表核對、賬賬核對、憑證檢查等功能。系統還提供了功能強大的審計查賬工具和查賬專家功能，審計人員可以根據業務工作需要定制各種查賬方案，也可以根據實地檢查需要自行設定查賬條件，充分利用軟件內置的計算、對比和分析功能，賬務查詢分析更加科學。同時作業系統具備合同審計、預算審計、固定資產審計、專項審計調查等功能，進一步拓展了審計工作范圍，基本涵蓋了審計工作的方方面面。對審計作業系統具體內容分別從以下三個方面進行具體說明。

 

1.數據的獲取和數據轉換設計

 

針對目前消防部隊使用的財務軟件，審計信息系統可以提供多種數據獲取的方式。一是能實現聯網取數(見圖1)，即通過公安網絡實現取數接口直接連接財務軟件數據庫，完成取數工作;二是能實現利用定期備份的數據取數。即通過將備份數據恢復到本地計算機，再通過審計軟件從本機取數;三是能夠單機取數(見圖2)，即使用審計軟件的取數工具在財務服務器上將數取出來之后利用移動存儲工具拷貝到審計服務器上。四是利用智能客戶端取數。即在被取數單位的機器上安裝智能客戶端。客戶端可以按照設定的時間自動采集數據，數據采集完成后客戶端將采集的數據自動上傳至審計服務器。

 

2.審計項目的建立設計

 

審計項目建立是審計作業工作的一項重要內容，審計信息系統按照設計了方便實用的項目建立流程。審計人員可以按照流程順利完成建項工作，建項過程中審計人員可以選擇項目類別、項目階段、參與項目的人員及相關職責、所需要的賬套數據等。項目建立完成后所選人員可以按照不同的職責權限對項目下掛的賬套數據實施審計查賬。

 

3.審計項目作業功能設計

 

審計作業系統按照審計工作流程分為“審前準備階段”、“審計實施階段”和“審計終結階段”。

 

① 審計準階段

 

審計準備階段包括：“計劃管理”、“項目管理”兩項功能，對審計項目的開展，提供“資料準備”、“項目準備”、“歷史資料查看”、“審前調查”的服務功能。

 

② 審計實施階段

 

審計實施階段功能模塊為審計人員提供了在現場作業過程中對審計對象財務數據運用“審計工具”相關功能實施分析、查詢、復算等操作支持服務。同時定制了三項審計工作流程，即：“審計工作流程”、“審計程序流程”、“審計底稿流程”。審計工作流程的定制加強了對審計工作的管理，充分發揮審計軟件的管理作用。

 

審計實施階段的功能設置包括八個方面：即“獲取資料管理”、“審計會議管理”、“審計談話管理”、“內控測評管理”、“審計程序管理”、“工作底稿管理”、“工作底稿匯總管理”、“審計組交叉復核”

 

③ 審計終結階段

 

審計終結功能模塊主要提供對審計報告的制作、審計對象意見管理、審計報告呈批、審計報告批復的管理服務。

 

審計報告階段的功能設置包括七個方面：即：“審計報告管理”、“征求意見管理”、“組外意見管理”、“審計報告呈批、“審計報告審批”、“審計作業結果管理”、“跟蹤審計”。

 

(二)審計信息管理系統

 

審計信息管理系統主要為滿足審計工作中對審計項目、審計檔案、審計資源和審計業務工作的管理需要而設計的。其主要功能包括：基本信息管理、審計對象管理、業務計劃管理;審計準備、審計實施、審計復核、審計終結階段模板管理;審計檔案管理管理、領導查詢功能、臺帳報表功能、審計支持功能、審計信息管理功能、公共信息管理、業務辦公功能、網絡教育功能、軟件系統管理功能。以下分別說明。

 

基本信息：包括計劃類別、審計方式、文書管理、項目類別;

 

審計對象：包括對象管理、行業信息;

 

業務計劃：包括項目計劃、計劃列表、計劃變更、備用計劃、編號維護;

 

審計準備：包括工作方案、實施方案、審計通知書、下達項目數據;

 

審計實施：包括工作底稿、審計日記、其他實施文書、編號維護、提取作業數據;

 

審計復核：包括數據提取、復核管理、提交歸檔;

 

審計終結：包括審計報告、審計結果報告、審計報告征求意見書等;

 

檔案管理：包括檔案管理、借閱審批、可閱文檔、檔案案卷目錄管理、檔案目錄分類維護;

 

領導查詢：包括應上交、已上交、罰沒查詢、進度查詢;

 

臺帳報表：包括臺帳錄入、報表查詢、設置(臺帳字典、報表字典、單位信息、報表分類、報表插件);

 

審計支持：包括法律法規庫、審計專家庫、審計案例庫、審計經驗庫、審計方法庫;

 

審計信息管理：包括審計工作信息、審計信息通報、審計要情、大事月報、其它;

 

公共信息：包括公告欄、公共論壇、內部制度、通訊錄、電子刊物、局內主頁;

 

業務辦公：包括未辦事宜、在辦事宜、已辦事宜、閱件、外出代辦、常用意見網絡教育：提供多種培訓方式，保證審計人員可以全天候，不受地域和空間限制地多層次培訓。培訓材料支持視頻、培訓文件和業務資料，實現網上遠程培訓教育;

 

網絡教育：提供多種培訓方式，保證審計人員可以全天候，不受地域和空間限制地多層次培訓。培訓材料支持視頻、培訓文件和業務資料，實現網上遠程培訓教育;

 

系統管理：系統配置、數據維護、數據接口、數據備份、部門定義、人員定義、流程定義、流向定義、角色定義、權限維護。

 

(三)聯網審計系統

 

聯網審計系統，要求實現作業的聯網、審計對象的聯網。實現從大隊、支隊到總隊的財務數據聯網。對于在網的財務系統可以實時的獲取財物數據并進行在線的審計，對于不在線的財務數據建立報送通道，可以通過在線下達審計通知書的方式獲得。

 

1.數據遠程采集與傳輸

 

通過全國公安互聯網絡，公安部消防局與各省消防總隊、總隊與支隊服務器等進行逐級網絡互連，實行定期或實時采集審計需要的被審計單位或下一級單位數據，完成被審計單位數據的分配、權限管理以及加強監管的需要。

 

通過數據安全認證模塊，保證數據采集、轉輸、存儲的安全，數據采集僅僅采集與審計相關的賬務系統數據。

 

2.數據轉換系統

 

數據采集至聯網審計系統中，由數據轉換系統完成數據轉換。數據轉換不但全面支持消防部隊內部使用的財務軟件系統，如軍財系統，還支持市面上流行的財務管理軟件，如用友、金蝶、浪潮等，便于各級審計部門更好開展工作，進一步增強針對性。

 

3.聯網審計業務基礎平臺

 

聯網審計的遠程取數與審計作業是全面聯網審計信息化建設的基礎，是實現各級審計部門管理應用的切入點。要建設一個可擴展性、功能強、標準化、高度集成的軟件工作平臺，滿足與審計部門各類信息管理系統的互通協同、與審計作業軟件數據交互的要求，為實現業務事務一體化管理模式打下基礎。

 

架構能承載總隊、支隊各項業務的作業平臺，整合總隊現有信息資源、硬件、網絡資源，建設一整套優秀的服務器及網絡設備、搭建一個內部信息溝通及工作信息溝通的優秀網絡。

 

4.審計預警監控

 

基于安全、經濟、便捷的網絡條件，建設各省對所屬部隊財務活動進行實時審計監控系統，實現監督的無“縫隙”。各省消防總隊審計部門隨時可以對所屬消防支隊的財務的核算執行情況進行監督，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關經濟業務信息，并實時審計監督，審計的時效性將大大提高。審計從事后審計轉變為實時審計，并從靜態審計走向動態審計。