導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇全面經(jīng)濟責任審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、出資人經(jīng)濟責任審計的概述

（一）出資人經(jīng)濟責任審計的概念

出資人經(jīng)濟責任審計是由國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)直接安排或委托專門機構(gòu)（或組織）和專業(yè)人員，對履行出資人職責的企業(yè)負責人在其職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，根據(jù)一定的標準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應的方法進行審查分析，依法進行的經(jīng)濟評價活動。筆者認為其內(nèi)涵主要包括以下幾點：1.出資人經(jīng)濟責任審計是一種獨立的經(jīng)濟評價活動；2.出資人經(jīng)濟責任審計的對象是企業(yè)負責人所從事、參與的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種財務和非財務資料；3.出資人經(jīng)濟責任審計的目的是依法評價有關經(jīng)濟責任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況。可見，經(jīng)濟責任評價意見是經(jīng)濟責任審計的核心，審計評價既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。

（二）出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)

出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)涉及兩個責任主體，即第一責任主體和第二責任主體。第一責任主體將一部分財產(chǎn)權(quán)利委托、或分割給第二責任主體，第二責任主體在擁有這部分財產(chǎn)權(quán)利之后，對第一責任主體承擔一種責任，并且要報告這種責任的履行情況。由于第一責任主體和第二責任主體之間存在著“信息不對稱”和“內(nèi)部人控制”，因此，第一責任主體就存在著信息風險和控制風險。為了減少這種風險，第一責任主體必須借助于一種可靠的機制來鑒證信息，這種機制就是審計。因此，筆者認為出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)是經(jīng)濟責任鑒證。

（三）出資人經(jīng)濟責任審計的類型

1.單項出資人經(jīng)濟責任審計是以某種單一經(jīng)濟責任為對象而進行的審計。現(xiàn)存的各種審計類型大多屬于這種審計。例如，以財產(chǎn)安全責任為對象而進行的財務收支審計、以最大善意使用財產(chǎn)責任為對象而進行的管理審計（我國稱之為效益審計）、以遵紀守法責任為對象而進行的合規(guī)性審計。所以，單項出資人經(jīng)濟責任審計的根本特征在于審計對象的單項性，即以單項經(jīng)濟責任作為其鑒證的對象。

2.多項出資人經(jīng)濟責任審計即以兩項或多項經(jīng)濟責任為對象而進行的審計。例如，可以將財產(chǎn)安全責任和最大善意使用財產(chǎn)責任結(jié)合起來進行審計，通過一次審計就對這兩種經(jīng)濟責任作出鑒證。顯然，還可以對各種經(jīng)濟責任作出組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項出資人經(jīng)濟責任審計。

3.綜合出資人經(jīng)濟責任審計就是以所有的經(jīng)濟責任為對象而進行的審計，通過一次審計，同時對財產(chǎn)安全責任、最大善意使用責任、合法使用財產(chǎn)責任以及社會責任等同時作出鑒證。其根本特征是審計對象的綜合性，即以主要的經(jīng)濟責任作為其鑒證的對象。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)推行的出資人任期或任中的經(jīng)濟責任審計，屬于綜合出資人經(jīng)濟責任審計。

（四）出資人經(jīng)濟責任審計的突出特點

1.受托性。受托性是出資人經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)才安排的一項審計工作。

2.專一性。相對于其它審計來說其特點表現(xiàn)為：（1）出資人經(jīng)濟責任審計僅就授權(quán)或提請要求指明的范圍內(nèi)進行，這個范圍一是指審計的時間范圍，是被審計人的任職期間；二是指審計的內(nèi)容范圍，僅局限于被審計人在管理職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，而非對其德、勤、能、績進行全面考察和評價。（2）審計內(nèi)容本身的專一性。出資人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容應按照有關規(guī)定對指定的內(nèi)容進行審計，這在一定程度上也是防范審計風險的需要。（3）審計對象的專一性，出資人經(jīng)濟責任審計評價的對象是指履行經(jīng)濟管理職責的企業(yè)負責人，不針對其他人。

3.出資人經(jīng)濟責任審計是一種事中或事后審計。出資人經(jīng)濟責任審計行為是由其性質(zhì)決定的，對經(jīng)濟責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。

4.出資人經(jīng)濟責任審計最重要的是審計評價。審計評價是各級國有資產(chǎn)機構(gòu)表明的對企業(yè)負責人履行職責情況的最終意見，是組織人事部門提供考核、使用和獎罰干部的重要依據(jù)。

（五）出資人經(jīng)濟責任審計和其它審計的區(qū)別

1.審計的目的不同。出資人經(jīng)濟責任審計的目的是客觀、公正地評價企業(yè)負責人在管理企業(yè)經(jīng)營活動中的業(yè)績和對存在的問題應負的直接責任、主管責任和領導責任，為干部的考核、使用和獎懲提供依據(jù)，旨在加強干部管理；其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護國家的財經(jīng)法紀，加強管理，提高經(jīng)濟效益。

2.審計的目標不同。其它審計主要有以下四個審計目標：（l）被審計單位在財政財務收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀的行為。（2）被審計單位的會計信息是否真實，賬務處理是否合法合規(guī)。（3）通過對各種財務指標的分析，正確評價其經(jīng)濟活動的效益性。（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進建議和意見，對單位違紀違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。出資人經(jīng)濟責任審計主要有以下六個目標：（1）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。（2）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性。（3）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況。（4）企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任。（5）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)的情況。（6）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效的變動情況。

3.審計結(jié)果的報告形式不同。出資人經(jīng)濟責任審計在審計結(jié)束后，由授權(quán)和聘請的審計機構(gòu)或組織向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)提交審計報告，一般不出具審計意見書和作出審計決定；其它審計的審計報告則由審計組向派出機構(gòu)或單位提交。當派出機構(gòu)對審計報告無異議時，可根據(jù)審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理處罰決定。

4.出資人經(jīng)濟責任審計和其它審計在審計方法上各有側(cè)重。如財政財務收支審計，審計的重點主要集中在資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性的審查上，把內(nèi)控制度評審僅作為實質(zhì)性測試的突破口；而對于出資人經(jīng)濟責任審計來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個出資人經(jīng)濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)。因為內(nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力。而效益最終體現(xiàn)了管理者的管理水平，是衡量其經(jīng)營業(yè)績大小的重要指標。

二、當前全面推行出資人經(jīng)濟責任審計工作應把握的幾個問題

（一）要明確評價對象和規(guī)范下達項目審計計劃

按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務院國資委7號令的要求，出資人經(jīng)濟責任審計評價的對象也只能是企業(yè)負責人所在單位的財政財務收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關經(jīng)濟責任和廉潔自律等問題。政府干部管理部門要及時提出企業(yè)負責人任免計劃，充分發(fā)揮六部門聯(lián)席會議的作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)管人的權(quán)限劃分、審計機關和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的經(jīng)濟責任審計管轄劃分，規(guī)范下達項目審計計劃。

（二）要劃清責任界限

劃清領導企業(yè)負責人任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟責任的界限，不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現(xiàn)任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應由集體負責；由領導個人決策造成的失誤，應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領導只負主管責任；有的問題是領導直接經(jīng)手或親自指揮的，領導應負直接責任。

（三）積極穩(wěn)妥，量力而為

在查清企業(yè)負責人所在單位會計資料所反映的財政財務收支狀況的基礎上，就企業(yè)負責人經(jīng)濟職責的履行情況和應承擔的經(jīng)濟責任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計不能包攬一切，出資人經(jīng)濟責任審計工作不能代替組織部門對企業(yè)負責人應負經(jīng)濟責任在內(nèi)的全面考核。同時，還應做到“三個不評價”，即審計評價時對非審計事項不得進行評價；對審計過程中未涉及的具體事項不得評價；對審計證據(jù)不足的審計事項不得評價。

（四）完善出資人經(jīng)濟責任審計工作協(xié)調(diào)配合機制

目前實行的出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度在性質(zhì)上屬于協(xié)調(diào)機構(gòu)，組織方式相對比較松散，還難以適應出資人經(jīng)濟責任審計工作的特點和形勢發(fā)展的需要。為此，需進一步完善出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，盡快形成各司其職、各負其責、運轉(zhuǎn)高效的協(xié)調(diào)配合機制。委托部門要嚴格按照《中華人民共和國審計法》、中央兩辦兩個暫行規(guī)定精神和國務院國資委7號令要求，并根據(jù)企業(yè)負責人管理、監(jiān)督工作的需要和政府的意見，于年末將下一年度的審計委托計劃提供給各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)和審計機關，以便增強委托審計的計劃性，減少直至杜絕臨時委托、突擊委托、多頭委托的現(xiàn)象。同時，還要做到在企業(yè)負責人任期屆滿或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項前進行經(jīng)濟責任審計，避免出現(xiàn)先離任后審計的現(xiàn)象。出資人經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議應根據(jù)出資人經(jīng)濟責任審計工作的特點，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計范圍和重點內(nèi)容并在委托書中明確提出工作要求，以增強委托審計的針對性。同時還要針對經(jīng)濟責任界定難的問題，結(jié)合國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的改革，研究確定企業(yè)負責人履行經(jīng)濟責任的主要評價指標體系，增強操作性和規(guī)范性。出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議要及時總結(jié)工作經(jīng)驗，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經(jīng)濟責任審計工作方面的立法建議，列入地方立法計劃，不斷完善出資人經(jīng)濟責任審計制度規(guī)范體系。

（五）探索出資人經(jīng)濟責任審計的有效方式

各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)一方面要主動適應出資人經(jīng)濟責任審計工作的特殊要求，突出“經(jīng)濟責任”的特點；另一方面要堅持依法審計，嚴格按照國務院國資委規(guī)定的工作標準和實施細則進行審計，確保審計質(zhì)量。在審計工作中要充分利用審計資源，努力做到三個結(jié)合：將出資人經(jīng)濟責任審計與企業(yè)財政財務收支審計、專項審計調(diào)查結(jié)合起來，做到資源共享，成果互用；將出資人經(jīng)濟責任審計與內(nèi)部審計、社會審計結(jié)合起來，充分利用內(nèi)部審計和社會審計的成果；將任中審計與離任審計結(jié)合起來，監(jiān)督關口前移。在審計工作中還要大力推廣現(xiàn)代審計方法和先進審計技術，通過審計方式、審計技術的改進，提高審計工作的效率。

（六）強化風險意識，控制審計風險

審計風險無處不在，在思想上要高度重視風險，在審計工作中應關注識別風險，預防風險和降低風險。由于經(jīng)濟責任審計對象的復雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟舞弊行為的隱蔽性、審計時間的有限性和審計成本的制約性會導致審計人員收集審計證據(jù)的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計證據(jù)，從而形成審計風險。出資人經(jīng)濟責任審計風險形成的原因復雜，但從總體上劃分主要有內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計手段的局限性，審計人員綜合素質(zhì)的高低，審計項目多、任務重，查證事實欠深欠細，審計文書表達不規(guī)范，引用法規(guī)欠準確，經(jīng)濟責任的界定難度較大和經(jīng)濟責任評價失真等等；外部因素主要有先任命后審計，增加了審計工作的難度，被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或不能有效實施，管理行為處于無控制狀態(tài)，被審計單位的會計信息失真和不良的審計環(huán)境等等。為防范經(jīng)濟責任審計風險，必須嚴格執(zhí)行相關法律、法規(guī)和各種審計準則及規(guī)范，全面審計，突出重點，要做到不越位、不缺位、不錯位，該到位的必須審到位。

三、關于出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果的管理及運用問題

出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果是指審計工作結(jié)束后，向政府組織人事部門及有關單位提出的審計工作報告是對企業(yè)負責人任期內(nèi)經(jīng)濟責任的具體表述和綜合評價。出資人經(jīng)濟責任審計工作是一個系統(tǒng)工程，加強和完善審計結(jié)果的管理和運用，是整個經(jīng)濟責任審計工作發(fā)揮作用的關鍵一環(huán)。出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果是各有關部門共同努力的成果，在干部監(jiān)督、管理方面應用的充分性、合理性決定了出資人經(jīng)濟責任審計工作的生命力。應堅持“審用結(jié)合，先審后用，不審不用”的原則，把審計結(jié)果與反腐敗斗爭和推進黨風廉政建設更加緊密地結(jié)合起來，與企業(yè)負責人選拔工作掛鉤，并作為識別、評價、考核企業(yè)負責人的重要依據(jù)。

（一）嚴格審計結(jié)果的管理

出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果管理是指審計結(jié)果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果不同于―般審計項目的審計結(jié)果，它不僅與企業(yè)負責人個人的政治前途緊密相關，而且與組織人事、紀檢監(jiān)察部門等工作協(xié)調(diào)緊密相關，如果管理不好就會影響多方面的關系，影響整個出資人經(jīng)濟責任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴格控制審計結(jié)果抄送面。按照相關規(guī)定的要求，應向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)提交或直接向本級人民政府提交審計結(jié)果報告，同時抄送組織人事、紀檢監(jiān)察和有關部門。這是一個總體要求。但具體到某―個項目，抄送范圍不能―概而定，應根據(jù)審計結(jié)果的具體情況及干部管理權(quán)限來確定。筆者認為，如審計結(jié)果不涉及對審計對象進行黨紀、政紀處分的就不必抄送紀檢監(jiān)察部門；如屬組織部門管理的干部，也就沒有必要抄送人事部門，屬人事部門管理的干部也沒有必要抄送組織部門。嚴格控制審計結(jié)果的抄送面，是為了防止審計結(jié)果被隨意處置，造成審計結(jié)果被無意識地擴散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計結(jié)果要作為密件管理。如審計結(jié)果涉及到企業(yè)負責人的重大違紀違規(guī)問題，提交審計結(jié)果報告后，還需移交紀檢監(jiān)察、司法部門進一步立案偵案的，應按結(jié)果內(nèi)容劃分密級，按密件的要求進行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來難度；另一方面可以防止涉案人員對審計人員進行打擊報復。3.建立專門的出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果存檔規(guī)范。經(jīng)濟責任審計結(jié)果存檔不僅僅是各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)一家的事，凡法律、法規(guī)和規(guī)章中已提到的干部管理和監(jiān)督部門都必須建立相應的存檔規(guī)范。具體來說，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)應設立專門的出資人經(jīng)濟責任審計檔案庫。審計工作結(jié)束后，審計組應及時將審計取證資料、審計結(jié)果、報告、審計結(jié)果利用情況一并歸集形成審計案卷，移送機要檔案保管。組織人事部門應指定專人將審計結(jié)果及時歸入干部個人檔案，紀檢監(jiān)察部門應將審計結(jié)果及時歸入干部廉政檔案。

（二）用好審計結(jié)果

出資人經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮應有的作用，關鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。為切實防止“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的問題出現(xiàn)，應從以下幾方面入手來完善經(jīng)濟責任審計制度。

1.建立出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用規(guī)范。因為審計環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計結(jié)果的多樣化，很難對審計結(jié)果的運用制定一個統(tǒng)一的模式。因此，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)可結(jié)合實際，對各部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對不同審計結(jié)果的運用方式、運用要求、運用考核辦法、運用反饋方式等作出明確、統(tǒng)一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計結(jié)果，保證審計結(jié)果的運用落到實處。

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一、引言

目前,由于經(jīng)濟責任審計工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當前經(jīng)濟責任審計工作中的相關問題,談幾點看法。

二、我國經(jīng)濟責任審計中存在的問題

自我國領導干部任期經(jīng)濟責任審計實施以來,已經(jīng)取得顯著成效。但是經(jīng)濟責任審計起步時間短,相關法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認為我國現(xiàn)行的領導干部任期經(jīng)濟責任審計仍存在一些問題。

1、立法層次較低,審計獨立性缺失

目前,指導黨政領導干部經(jīng)濟責任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計機關在依法審計時,實際效果必然在某種程度上受到一定的制約。

我國經(jīng)濟責任審計是由國家審計機關負責,然而審計結(jié)果卻必須向各級地方部門進行報告,因此,獨立、客觀和公正地評價地方黨政領導干部,存在諸多現(xiàn)實難題。

2、經(jīng)濟責任界定難,審計風險較大

審計風險是指審計人員做出錯誤審計結(jié)論而導致的相關組織或人員承擔法律責任和相應經(jīng)濟損失的可能性。在審計過程中,以人為審計的對象,必然伴隨著極大的風險,如:審計過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當、查證不實或定性不準等風險。

3、經(jīng)濟責任審計評價難度大

在實際工作中,評價經(jīng)濟責任審計要比評價其它審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經(jīng)濟責任評價依據(jù),審計評價的范圍難以界定,致使評價存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟責任難以區(qū)分,對被審計人員的工作能力、應負責任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價,同樣也給經(jīng)濟責任審計評價和界定增加了難度。

4、經(jīng)濟責任審計存在滯后性

領導干部任期經(jīng)濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計”,這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領導干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計造成相對的難度。

5、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,經(jīng)費沒有保障

目前,審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,傳統(tǒng)審計觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識。一些審計人員只注意對照法律法規(guī)檢查被審計事項是否違法、違規(guī),而這種不合法所產(chǎn)生的深層次原因卻不注重考察,經(jīng)濟行為的效果和效率的分析和評價不到位。同時審計經(jīng)費的嚴重不足,也給審計工作帶來諸多困難。

6、部門相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用

紀檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。

三、如何加強經(jīng)濟責任審計

針對經(jīng)濟責任審計中存在的上述問題,筆者就加強經(jīng)濟責任審計提出了以下幾方面的對策。

1、堅持離任必審,先審后離的原則

如果離任不審就會職責不清,無法追究責任。如果先離后審,就會使審計流于形式,對離任領導缺乏約束力,同樣會帶來不應有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實做到審計結(jié)果出來前不得完成實質(zhì)接工作,必須明確應由離任者本人承擔的經(jīng)濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合,審計工作就會處于主動地位。

2、離任經(jīng)濟責任審計必須加強計劃性

每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經(jīng)濟責任審計計劃,并與審計部門協(xié)商后確定經(jīng)濟責任審計的項目計劃,報主管領導審定后,由審計部門將經(jīng)濟責任審計納入計劃管理, 并按計劃組織實施。

3、提高審計人員的整體素質(zhì),是降低審計風險的根本所在

要加強審計人員的思想作風建設,真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍,使審計人員不僅具有專業(yè)知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務能力,只有這樣,才能更好地提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量。

四、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展趨勢

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一、行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計的作用

行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計是反腐倡廉的重要武器，是保護國有資產(chǎn)的重要法寶，更是肅清行政事業(yè)單位領導干部隊伍的重要手段。可見，經(jīng)濟責任審計扮演著重要的角色，發(fā)揮著重要的功能。一方面，在科學合理的經(jīng)濟責任審計，能夠精準性地考評領導干部。在經(jīng)濟責任審計的過程中，審計具有一定的獨立性，審計機關可以從“旁觀者”的角色來全面分析領導干部的工作業(yè)績。這種中立性的評價機制是較為科學準確的，同時也能夠全面衡量領導干部在任期內(nèi)的能力及業(yè)績。總得來講，經(jīng)濟責任審計能夠提升領導干部評價的科學性，這為后期的人事錄用、遴選提供扎實的信息基礎。另一方面，科學的經(jīng)濟責任審計，能夠起到反腐倡廉的目的。經(jīng)濟責任審計不僅僅側(cè)重于領導干部的能力和業(yè)績，更側(cè)重于行政事業(yè)單位或機構(gòu)的財務收支狀況。科學的經(jīng)濟責任審計，能夠使得財務收支狀況公開化、透明化，這就能夠及時監(jiān)測出部分領導干部盲目求虛、謊報業(yè)績等行為，促使行政事業(yè)單位領導干部不斷提高管理水平，增強遵紀守法意識和自我約束能力。此外，經(jīng)濟責任審計能夠規(guī)避領導干部的短期行為，能夠及時糾正領導干部的不正確的舉措和政策，幫助行政事業(yè)單位領導干部“急剎車”。最后，行政事業(yè)單位領導干部的經(jīng)濟責任審計，還能夠有效的保護國有資產(chǎn)，避免??有資產(chǎn)的流失。

二、行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計的缺陷分析

行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計扮演著重要的角色，發(fā)揮著關鍵性的作用。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計在實踐作用中存在非常明顯的漏洞和弊端，難以提升經(jīng)濟責任審計的重要作用，難以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的重要價值，同時還容易脫離經(jīng)濟責任審計的主要目標。

（一）指標不確定

在行政事業(yè)單位，領導干部經(jīng)濟責任審計中，缺乏精準性的審計指標。在實際的經(jīng)濟責任審計中，特別是在審計領導干部的履職情形時，現(xiàn)階段并沒有完善的指標，這使得經(jīng)濟責任審計工作在開展的過程中存在較大的盲目性。行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計的重要性不言而喻，運用科學化的指標能夠提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，能夠更加精準地指導領導干部，不斷完善工作職責，不斷提升自身能力，不斷履行正常職責。但在當前經(jīng)濟責任審計過程中，缺乏完善的指標，這勢必會增加經(jīng)濟責任審計的盲目性，不利于正確地評價領導干部的履行行為。特別是在審計信息化有序開展的今天，缺乏科學統(tǒng)一的審計指標，使得信息共享出現(xiàn)了不同步、不統(tǒng)一的情況，最終影響著審計信息化的廣泛推廣，經(jīng)濟責任審計的審計工作仍停留在傳統(tǒng)階段。

（二）考核體系不健全

針對行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計的環(huán)節(jié)中，特別是在領導干部的遴選、任用等初期環(huán)節(jié)，并沒有明確領導干部的經(jīng)濟責任，這使得經(jīng)濟責任審計工作很難有序開展。當前，針對行政事業(yè)單位領導干部的考核體系不健全，考核缺乏應有的完善的體系和規(guī)則，這在很大程度上制約著經(jīng)濟責任審計工作的有序開展，特別是對領導干部的主管責任、直接責任問題，缺乏一套完善的考核體系，這給后期經(jīng)濟責任審計帶來了非常大的難度，影響審計結(jié)果的合理利用。在信息化時代，審計信息化是經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展趨勢。在審計信息化中，尤其需要科學統(tǒng)一的考核體系，精準地指導和服務審計工作。

（三）審計評價不科學

審計評價是對行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計的整體結(jié)果與整體評價，科學精確的審計評價能夠規(guī)范領導干部的行為，能夠指導領導干部的一言一行，使得領導干部正視存在的問題，積極采取科學的改正措施，以優(yōu)化自身的行為。特別是在國有資產(chǎn)的保護工作方面，科學的審計評價機制，能夠及時指正領導干部的錯誤政策。當前在經(jīng)濟責任審計工作中，審計評價并不科學，審計評價缺乏完善的體系，審計評價并不統(tǒng)一，這都給領導干部的審計評價工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在審計信息化時代，數(shù)據(jù)共享的基礎在于統(tǒng)一的評價機制，特別是在領導干部的任用環(huán)節(jié)，通過信息化平臺，可以直觀地獲取到該領導干部的審計信息。若缺乏科學的審計評價機制，則容易出現(xiàn)互相矛盾的評價信息，不利于數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)利用。

（四）審計人員素養(yǎng)不高

在行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計的工作中，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，特別是審計人員的信息化水平等，直接決定了經(jīng)濟責任審計工作是否能夠有序開展。當前，經(jīng)濟責任審計隊伍的素養(yǎng)明顯與實際的領導干部經(jīng)濟責任審計工作脫鉤，難以有效的開展審計工作。同時，經(jīng)濟責任審計的信息化程度偏低，審計人員的信息素養(yǎng)不高，審計人員的計算機運用能力不高，這使得經(jīng)濟責任審計中的很多關鍵信息，無法有效共享，無法有效傳送，無法實現(xiàn)信息需求的平衡，最終制約著經(jīng)濟責任審計工作的合理開展。

三、審計信息化在行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計中的應用

行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計的重要性毋庸置疑，科學的經(jīng)濟責任審計能夠推動領導干部認真履行自身的職責，保持長遠的目光，合理保護國有資產(chǎn)，避免短期行為，同時還能夠?qū)崿F(xiàn)財政收支的透明化。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計同樣存在明?@的問題，經(jīng)濟責任審計過于混亂，各個部門之間缺乏有效溝通，審計評價不科學不規(guī)范等，都在很大程度上影響著經(jīng)濟責任審計工作的有序開展。隨著信息化程度的不斷加深，行政事業(yè)單位領導干部的經(jīng)濟責任審計工作也朝著信息化的時展。

（一）審前運用計算機，形成數(shù)據(jù)基礎

行政事業(yè)單位領導干部的經(jīng)濟責任審計工作是非常關鍵的，提升經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，是審計部門的主要任務和工作重心。審計信息化水平的不斷提升，能夠真正提升經(jīng)濟責任審計工作的效率，能夠真正提升經(jīng)濟責任審計工作的整體水平。利用計算機信息系統(tǒng)，在審計工作開展前，即可以形成數(shù)據(jù)基礎。作為接受審計的領導干部，他們在履行職責的過程中，他們在發(fā)揮崗位職責的過程中，會形成紛繁復雜的信息，這些信息是審計部門研判的基礎，是審計工作開展的關鍵。利用計算機信息系統(tǒng)，在開始審計領導干部前，可以將領導干部涉及到的數(shù)據(jù)信息全面搜集起來，同時分析這些數(shù)據(jù)信息的特點，從中找出關鍵性的信息，進行深入的研判。審計信息化要求審計人員在實際的審計工作中，需要根據(jù)接受審計的領導干部、組織機構(gòu)中信息的特點，運用專業(yè)化的審計軟件，以此來有效地采集和分析信息。在審計信息化時代，審計單位在審計領導干部履行信息數(shù)據(jù)時，若無法結(jié)合數(shù)據(jù)的特點，運用專業(yè)化的數(shù)據(jù)分析軟件，則很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的偏差，進而影響整體的數(shù)據(jù)分析工作。如在公立醫(yī)院的經(jīng)濟責任審計中，若遇到數(shù)據(jù)空值問題，需要使用SQL Server語句進行整理，若跳過這一步驟，則會導致導入AO中的數(shù)據(jù)出錯。這些都應該是審計工作開展前就應該實施的工作，若在審計工作開始后才開始進行數(shù)據(jù)的搜集和分析工作，將會影響整體的審計效率。當然，對于一些接受審計的領導干部或領導干部工作的環(huán)境缺乏信息數(shù)據(jù)的情況，在實際的審計工作中，審計人員可以運用簡單化的EXCEL等工具，對搜集到的數(shù)據(jù)進行上傳，共享，儲存，這就為下一階段的審計工作提供了數(shù)據(jù)基礎。

（二）審中運用計算機，形成數(shù)據(jù)保障

在行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計中，審計信息化使得審計工作所面對的不再是紙質(zhì)類的數(shù)據(jù)、文件，而是一種虛擬化的東西，這種虛擬化的數(shù)據(jù)信息具有非常強大的共享、存儲能力，這就得以為審計工作提供數(shù)據(jù)保障。同時，在審計信息化時代，審計工作還能夠通過精準的數(shù)據(jù)分析鏈條，避免重復審計情況的出現(xiàn)。在實際的經(jīng)濟審計工作中， 審計信息化可以全面篩查數(shù)據(jù)分析中存在的缺陷和弊端，并在此基礎上形成一條完整的數(shù)據(jù)鏈條，綜合性提升審計工作的科學性，為審計工作提供扎實的數(shù)據(jù)保障。在審計中間環(huán)節(jié)，利用計算機，能夠形成穩(wěn)定的數(shù)據(jù)保障鏈條，即需求分析―數(shù)據(jù)分析―缺陷分析―數(shù)據(jù)再分析―疑點核實的數(shù)據(jù)分析流水線，這既能夠極大程度上地提升審計工作的精準性，同時還能夠為審計工作提供扎實的數(shù)據(jù)保障。

（三）審后運用計算機，形成數(shù)據(jù)共享

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1.認識不到位，使審計成效受到影響

領導干部經(jīng)濟責任審計工作中，由于被審計單位缺乏必要的認識，覺得只有在領導離任后才能進行經(jīng)濟責任審計，這樣就導致審計部門在開展經(jīng)濟責任審計工作中缺乏有效的配合，往往導致在審計過程中，部分審計程序存在簡化及被迫取消的情況。同時審計人員在進行經(jīng)濟責任審計過程中需要收集資料及對查處的問題進行定性時也會存在較多的麻煩，使審計判斷受到較大的影響，不利于審計人員工作積極性的提升。另外在審計結(jié)果落實上也存在較大的難度，各單位對審計結(jié)果缺乏重視，不能積極對領導任期內(nèi)遺留的歷史問題進行有效的整改，很大一部分繼任者都不愿意承擔提糾錯改錯的責任，這樣就導致處理處罰落不到實處，使一些應該處理的問題得不到有效的處理，嚴重制約了審計監(jiān)督的效果。

2.審計的方法、手段單一

近年來，各行各業(yè)都取得了較快的發(fā)展，但當前領導干部經(jīng)濟責任審計其還是采用就賬查賬的手段進行，這已越來越無法滿足當前各行業(yè)對審計質(zhì)量和深度的需要。這種審計方法和手段由于缺少量化的對比分析，審計結(jié)論內(nèi)容也缺乏具體性，審計方法和手段較為單一，缺乏綜合性的分析評論，往往只對被審計單位財務收支基本情況進行評價，在其他方法的評價上不僅缺乏量化對比分析，而且在評價上也不夠全面和具體，從而導致審計質(zhì)量很難得到提高。

3.審計評價不規(guī)范

通過經(jīng)濟責任審計，根據(jù)審計所到的具體報告來對領導干部進行客觀的評價，但在具體實際工作中，由于審計評價普通存在不規(guī)范的地方，不僅審計人員不能對經(jīng)濟責任審計的程序和方法進行深入的了解，而且自身業(yè)務水平也不高，對經(jīng)濟責任審計的基本程序、審計的關鍵點及報告披露的主要內(nèi)容不能有效的掌握，從而無法保證經(jīng)濟責任審計評價的質(zhì)量。

二、加強領導干部經(jīng)濟責任審計的具體對策

1.抓住領導干部經(jīng)濟責任審計的重點

在領導干部經(jīng)濟責任審計工作中，需要抓住經(jīng)濟責任審計的重點。針對被審計人任職期間經(jīng)濟活動的合法性、真實性、做出的重要經(jīng)濟決策及單位內(nèi)部控制制度的建立健全情況等進行重點的審計。這就需要審計人員需要對與財務收支有效的經(jīng)營決策、管理情況、經(jīng)營業(yè)績和財務活動進行審查，從而將領導干部任職期間內(nèi)的各項指標的完成情況及應承擔的經(jīng)濟責任進行全面的反映。對國有資產(chǎn)存量的真實性、增減變動及資金結(jié)構(gòu)的合理性進行著重審查，有效的保證國有資產(chǎn)的安全性和完整性。對被審查者任職期間內(nèi)投資決策的科學性和收益水平進行審查，看其各項經(jīng)濟決策是否達到了預期的經(jīng)濟效益。通過對任職期間所在單位內(nèi)部的財務核算、成本管理及財產(chǎn)流轉(zhuǎn)等情況進行審查，看其是否達到預期的效果，從而對被審查者的管理水平和管理能力進行評價。

2.客觀公正，把握好經(jīng)濟責任審計評價

在對領導干部經(jīng)濟責任審計過程中，需要做到實事求是和依法依規(guī)進行審計。做到客觀公正進行審計評價，對領導干部的業(yè)績和責任進行客觀評價，全面看待問題，在評價過程中需要充分的考慮到客觀環(huán)境及基礎條件所帶來的影響作用。在進行審計評價過程中，需要以財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，采用定性和定量相結(jié)合的評價方法，在對財務收支進行評價時，需要依據(jù)相關的法律法規(guī)標準來對其進行定性分析，明確審計范圍，只對經(jīng)營和財務數(shù)據(jù)得到核實的事項進行評價。

3.建立健全和不斷完善領導干部經(jīng)濟責任審計制度

通過制度來指導和規(guī)范領導干部經(jīng)濟責任審計，解決授權(quán)和立項不規(guī)范、審計內(nèi)容不明確、評價標準和審計程序不統(tǒng)一等問題，以做到問題查清、責任到人、評價客觀、結(jié)論準確。領導干部經(jīng)濟責任審計是一項綜合審計，涉及相關部門多，單靠審計部門難以獨立完成。為此，建立健全領導干部經(jīng)濟責任審計相關部門配合、協(xié)調(diào)規(guī)定是搞好領導干部經(jīng)濟責任審計的重要條件。在進行領導干部經(jīng)濟責任審計過程中，發(fā)揮紀檢、組織人事部門的職能優(yōu)勢，做到集中優(yōu)勢，整合力量，一起開展好領導干部經(jīng)濟責任審計工作。

4.尋求適應新形勢、新特點的審計方法

審計人員對任期內(nèi)的經(jīng)濟責任實施全面審計重點，但對部分重大事項，要結(jié)合領導干部任期履行職責情況，適當?shù)赜羞x擇地向以往若干年份進行期外延伸審計。而把期中審計的責任評價放在動態(tài)的發(fā)展過程中來考察，通過縱向比較可以全面客觀反映期內(nèi)經(jīng)濟責任的全貌，從而使審計人員能夠準確地對被審對象進行評價。經(jīng)濟責任審計對領導干部履行職責情況的考察，必須依據(jù)審計項目，對所需掌握的賬據(jù)數(shù)表等原始憑證進行全面核查，從中掌握經(jīng)濟活動的真實資料。

三、結(jié)束語

在當前新形勢下，我國領導干部反腐工作的力度不斷加強，在這種情況下，通過領導干部經(jīng)濟責任審計可以有效的加強對干部的監(jiān)督，完善領導機制，有利于我國反腐斗爭的不斷深入。所以作為審計機關，需要堅持與時俱進行精神，依法履行審計職能，在工作中增強責任意識，強化組織領導，不斷的克服各種困難和阻力，把經(jīng)濟責任審計工作作為當前我國一項重要的任務來抓，為我國反腐工作的順利開展奠定良好的基礎。

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甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領域十分廣泛，包括經(jīng)濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內(nèi)部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟責任審計工作力度的加強，任期經(jīng)濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟責任的審計風險進行研究，探討任期經(jīng)濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。

一、任期經(jīng)濟責任審計風險的含義

中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準則第9號―――內(nèi)部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”它包括固有風險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員在對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經(jīng)濟責任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡鸩涣己蠊目赡苄浴?/p>

二、任期經(jīng)濟責任審計風險的成因及表現(xiàn)形式

在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟責任風險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划敭a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟責任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟責任審計評價指標表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務拓展能力、資產(chǎn)運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業(yè)負責人的經(jīng)營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經(jīng)濟責任界定不完善。

三、任期經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

（1）實施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負責人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負責人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結(jié)束任期經(jīng)濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟責任領域開展風險導向?qū)徲嫞L險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟責任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經(jīng)濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應對審計發(fā)現(xiàn)問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據(jù)。筆者認為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項；藍指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關注或性質(zhì)嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經(jīng)濟責任審計宇宙”，增強任期經(jīng)濟責任審計的科學性。任期經(jīng)濟責任審計必須由傳統(tǒng)的財務收支審計、經(jīng)營指標完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟責任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。

根據(jù)審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟責任審計，要全方位審視企業(yè)當前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。

（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎。控制評價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟責任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)，應建立在查清審計事實、準確界定經(jīng)濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。

參考文獻

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[2]勞倫斯B?索耶，1998：現(xiàn)代內(nèi)部審計學實務[M]，國際內(nèi)部審計師協(xié)會

[3]胡春元，2009：風險導向?qū)徲媅M]，東北財經(jīng)大學出版社

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一、經(jīng)濟責任審計在國家治理中的職能定位

(一) 促進用人制度完善, 確保選拔陽光公開

經(jīng)濟責任審計在領導干部的選拔、考核、任免中嚴格把關, 對確保黨的干部政策的貫徹執(zhí)行具有重要意義, 對干部隊伍建設具有導向作用。經(jīng)濟責任審計制度的不斷完善, 可以為黨政機關組織部門考察和選拔領導干部提供依據(jù)和參考。

(二) 監(jiān)督權(quán)力規(guī)范運行, 著力打擊腐敗行為

由于國家管理結(jié)構(gòu)存在的固有缺陷和公共權(quán)力所導致的市場效應, 如果沒有強有力的約束機制, 作為理性人的領導干部很有可能會出于自身需要來利用市場監(jiān)管和國家資源的配置權(quán)力謀取不當?shù)慕?jīng)濟利益, 導致權(quán)力尋租等危害國家和人民的利益的行為發(fā)生。而領導干部經(jīng)濟責任審計可以通過對其任期內(nèi)的履職情況進行評價從而達到監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力運行的效果, 尤其是促進黨風廉政建設和打擊腐敗行為。

(三) 推動干部責任落實, 實現(xiàn)工作高效透明

從問責的角度看, 經(jīng)濟責任審計是一種見得和追究責任的審計機制。它從目標責任入手, 確定領導干部所應承擔的經(jīng)濟責任, 并對其履行情況進行評價。這種機制強化了受托經(jīng)濟責任的有效履行, 進而維護了國家的經(jīng)濟安全, 提升了國家治理效率。

二、當前經(jīng)濟責任審計服務國家治理的障礙分析

(一) 經(jīng)濟責任審計中責任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面

在目前的經(jīng)濟責任審計中, 領導干部的責任界定相對模糊是一個最突出的問題, 尤其是黨政責任、前任與繼任的責任、集體與個人的責任、故意與過失的責任和主觀與客觀的責任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔責為個人行為護盾, 個人違紀演變?yōu)榧w違紀等多種治理亂象, 致使問責不公, 監(jiān)督失實。

(二) 經(jīng)濟責任審計實施存在滯后性, 評價缺乏科學性和公正性

當前我國的經(jīng)濟責任審計多為離任審計, 介入滯后, 往往只強調(diào)事后問責, 缺乏事前約束和事中監(jiān)管。

(三) 經(jīng)濟責任審計問責不到位, 沒有形成合力監(jiān)督

目前來看, 我國對領導干部的經(jīng)濟責任審計并不到位, 其結(jié)果既沒有全面運用, 也沒有做到充分運用, 具體表現(xiàn)為審計結(jié)果只在審計內(nèi)部體系傳達, 組織和紀檢等部門知識用作簡單的參考, 在干部考核評價中的分量并不足, 沒有有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用, 對于領導干部的選拔任用和履職評價并沒有實質(zhì)性效果, 人為地造成了監(jiān)督脫節(jié)。

三、經(jīng)濟責任審計服務國家治理的實現(xiàn)路徑

經(jīng)濟責任審計是服務國家治理目標的必然要求, 基于公共受托經(jīng)濟責任觀的分析, 經(jīng)濟責任審計服務國家治理的路徑應該從以下四個方面實現(xiàn):

(一) 全面覆蓋, 合理確定監(jiān)督內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計首先要確定領導干部的目標經(jīng)濟責任。目標經(jīng)濟責任的確定是對領導干部開展經(jīng)濟責任審計的基礎。能否及時有效地履行目標經(jīng)濟責任, 是領導干部是否履職盡責的一個重要表現(xiàn)。確定目標經(jīng)濟責任, 就是要對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟決策事項中所承擔的責任進行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現(xiàn)了違背社會和經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和損害人民群眾利益的事情;在具體經(jīng)濟項目建設中, 是否出現(xiàn)不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現(xiàn)了上任之初的承諾等等。堅持以領導干部的目標經(jīng)濟責任為導向, 經(jīng)濟責任審計更能突出審計重點, 為責任政府的建立和國家治理目標的實現(xiàn)提供保證。

(二) 及時, 科學建立評價體系

對于領導干部的經(jīng)濟責任審計評價, 審計報告要體現(xiàn)以科學公正的評價體系為基礎的報告內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計的認定結(jié)果事關被審計領導干部的任用和選拔, 也關系到對權(quán)力的制約和監(jiān)督效果。審計結(jié)果要及時對外公告。建立和完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度, 讓社會公眾對領導干部的經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行有效監(jiān)督, 對被審計對象具有極強的震懾力, 讓權(quán)力運行接受群眾的全天候監(jiān)督。在不涉及國家秘密和商業(yè)秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計結(jié)果;審計公告內(nèi)容也要進一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優(yōu)秀的經(jīng)驗和做法, 提供借鑒學習的平臺。對于公告后的群眾反饋, 要及時作出反應, 進一步開展調(diào)查, 完善審計結(jié)果。

(三) 齊抓共管, 強化責任追究機制

經(jīng)濟責任審計要強化領導干部責任追究。如果僅有科學的制度規(guī)范安排, 而不注重問責力度, 經(jīng)濟責任審計的效果就會大打折扣。經(jīng)濟責任審計的審計客體與一般類型的審計不同, 是領導干部個人, 極具針對性, 更應加強對其本人經(jīng)濟責任的判斷和追究, 從權(quán)力源頭上遏制行政權(quán)力的濫用, 保證行政職權(quán)和經(jīng)濟責任的實時掛鉤。經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的領導干部存在的問題, 應當按照權(quán)責一致原則, 充分考慮其發(fā)生的歷史背景和實際過程來確定, 同時嚴格落實終身問責制度, 必要時移送紀檢和司法機關進一步追責。

(四) 跟蹤回訪, 促進行政制度完善

逐步制定和完善審計跟蹤回訪制度。提升領導干部履職盡責能力。經(jīng)濟責任審計作為對干部個人的專項審計, 其結(jié)果勢必會對其本人有深刻的影響。由于經(jīng)濟責任審計通常發(fā)生在領導干部離任之時, 審計報告的內(nèi)容對于其下一步任職和工作的開展將會起到一個重要的參考作用。在未來的經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行中, 領導干部本人出于對其自身形象和政績的考慮, 也會避免出現(xiàn)在其經(jīng)濟責任審計中發(fā)生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經(jīng)濟管理型干部轉(zhuǎn)變, 財盲加法盲的領導干部向懂法與守法的理財型領導干部轉(zhuǎn)變, 做到慎用財權(quán), 用好財權(quán), 從而科學決策和布局, 整體提升國家的治理水平, 更好地履行其受托經(jīng)濟責任。

篇7

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

目前，隨著經(jīng)濟責任審計工作的不斷深入推行和全面擴大，審計風險也顯得尤為突出，為此各級審計相關部門已經(jīng)把對經(jīng)濟責任審計風險的防范工作提到議事日程上來。因此，為了更好更有效的提高審計工作的質(zhì)量性和權(quán)威性，更好更快的促進我國經(jīng)濟責任審計工作的全面深入展開，我們必須對經(jīng)濟責任審計風險的形成原因做一些相關的分析和研究，已能夠做到科學有效的防范和控制，這對于我們來說有著非常重要的意義。

一、經(jīng)濟責任審計風險的成因

經(jīng)濟責任審計風險是指對領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員通過對其所在企業(yè)或單位的財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性方面審計后，發(fā)表了不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢︻I導干部履行經(jīng)濟責任做出了錯誤評價。如果產(chǎn)生的問題很嚴重的話就可能會發(fā)生訴訟案件和行政復議案件。造成經(jīng)濟責任審計風險的原因分為主觀和客觀兩個因素：

1.主管因素。一方面，經(jīng)濟責任審計一定要分清相關領導干部應當負有的直接責任和主管責任，并且圍繞企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負債以及一些相關的經(jīng)濟活動事項進行合法、真是和有效的審計。另一方面，經(jīng)濟責任和一般的審計項目有所不同，單位和單位的領導干部個人都是審計的對象。一些審計人員可能產(chǎn)生畏難情緒，沒有分清一般的財政財務收支審計和經(jīng)濟責任審計工作，由于工作缺乏細致和嚴謹性，可能對外審計單位的對外擔保、存在正在訴訟中未決經(jīng)濟案件造成損失，一些應該承擔的責任沒有被披露，這些主觀的因素都會引發(fā)審計風險。

2.客觀因素。第一，從各種管理因素分析審計風險，它一般會受到審計單位的財務狀況、管理機構(gòu)的可信度、管理水平和管理人員素質(zhì)等因素的影響。影響審計風險的直接因素是被審計單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制制度。第二，把對人和對事的監(jiān)督有機結(jié)合起來的就是經(jīng)濟責任審計工作，因此，對其監(jiān)督的力度大、程度深、范圍廣，所針對的問題也比較尖銳，包括了財經(jīng)法紀審計、財政財務收支審計、經(jīng)濟效益審計和專項審計等各種形式，這些形式不但提高了審計風險，也提高了審計人員責任。第三，經(jīng)濟責任面臨著很多條件，只有在特定條件下才能完成審計任務，這樣就會影響審計的質(zhì)量和深度。第四，目前，對于經(jīng)濟審計的監(jiān)督往往都是事后進行的，尤其是離任經(jīng)濟責任審計更有可能“先離任后審計”，這就失去了時效性。審計結(jié)果的滯后性導致其失去了應有的價值和作用，最后形成的損失職責無法分清，也不能追究，制約了審計監(jiān)督工作有效的發(fā)揮，影響其權(quán)威性。第五，經(jīng)濟的責任很難界定，不容易量化，沒有統(tǒng)一的評價標準。由于在經(jīng)濟責任審計中必須分清前任責任與現(xiàn)任責任、個人責任與集體責任、直接責任和主管責任、舞弊責任和錯誤責任、客觀責任和主觀責任等，因此界定也是非常重要的。

二、經(jīng)濟責任審計風險的防范

由于經(jīng)濟責任審計的風險都是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。因此，我們通過主觀的努力，采取有效的措施，可以將其控制在允許范圍內(nèi)。

1.改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟責任審計管理體制

國家審計機關以及工作人員是任期經(jīng)濟責任審計的主體。但是，黨地方政府或組織部門下達指令或授權(quán)才能對其進行審計，因此，任期經(jīng)濟責任審計和現(xiàn)行的審計管理體制要求很不適應。各級黨委組織部門或紀檢察部門應當設置專門的干部任期經(jīng)濟責任審計機構(gòu)，作為國家的排出機構(gòu)，黨委組織部門或紀檢察部門直接領導行政工作，實行專職的任期經(jīng)濟責任審計，向各級黨委組織部門或紀檢察部門報告和負責審計結(jié)果，還要抄報國家各級審計機關備案。

2.制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準

各級單位應當制定一套可行的經(jīng)濟責任審計評價標準和辦法，查明被審計者應負的經(jīng)濟責任是其主要的目的，經(jīng)濟責任審計的關鍵是評價。能夠出臺全國統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計規(guī)范性文件也是很有必要的，這樣就能對經(jīng)濟責任審計進行統(tǒng)一的規(guī)范評價。

3.建立雙向承諾的法律責任制度

審計組組長和審計對象分別要做出書面承諾，包括提供資料的完整度、真實性、審計質(zhì)量等內(nèi)容，還要明確相應承擔的法律責任。這樣有利于規(guī)避審計風險，還能促進審計提供資料的完整真實性，如果有人隱瞞真實情況，則責任就由自己承擔，做到責任分明，有利于審計工作的順利有效進行。

4.各部門通力合作，建立部門聯(lián)系制度

應當建立各個部門之間的相互聯(lián)系制度，經(jīng)常溝通，互遞信息，不僅要界定領導干部經(jīng)濟責任審計部門的獨立行使職能能力，還要加強和其他部門組織和人事之間的相互聯(lián)系，有效結(jié)合組織部門掌握的領導干部考核情況和被審計單位的財務管理強狂，以便更深更透的促進審計工作的高效運行。

5.提高職業(yè)道德水平，加強審計隊伍建設

建設好審計干部隊伍，為了確保經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，必須加強審計隊伍的綜合素質(zhì)培養(yǎng)和提高審計人員的職業(yè)水平。經(jīng)濟責任審計的特殊性就要求審計人員必須具備較強的政策水平，良好的職業(yè)道德和組織分析能力，還有扎實的專業(yè)知識。另外，后期的教育也是很重要的，知識需要不斷的更新，讓自己能夠成為一名一專多能的復合型人才，這樣才能更好的適應不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟責任審計需要。

6.建立審計失誤追究制度

建立審計失誤追究制度為加強審計人員對經(jīng)濟責任審計的責任意識，建立審計失誤追究制度，對在審計工作中出現(xiàn)失誤，造成審計結(jié)果不真實，視故意和無意、情節(jié)、涉及內(nèi)容、造成后果等情況，追究責任人的責任。

三、總結(jié)

隨著經(jīng)濟責任審計范圍的不斷擴展，對審計的要求也相應的提高。因此，怎樣才能有效的控制和防范審計風險也是我們研究的重要內(nèi)容。

參考文獻：

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[2]李紫陽.淺議經(jīng)濟責任審計風險及其規(guī)避措施[J].濮陽職業(yè)技術學院學報,2006(02).

篇8

一、關于經(jīng)濟責任審計的定位問題

（一）經(jīng)濟責任審計獨立化是受自身具有的獨有特征的影響

經(jīng)濟責任審計行為的產(chǎn)生將建立在自身獨有特征的基礎之上，與財務審計相比，經(jīng)濟責任審計有著自身獨有的特征，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計對象具體內(nèi)容。財務審計是以財務會計信息資料為主要審計對象，經(jīng)濟責任審計是以受托行為人履責情況為主要審計對象；二是審計目標。財務審計以保證財務表達的真實性、可行性以及公允性為審計目標，經(jīng)濟責任審計是以保證受托行為人所履行的各項責任符合審計部門所規(guī)定的要求為目標；三是審計方法。經(jīng)濟責任審計適用于財務審計的所有常規(guī)方法，除此之外，其仍有自身獨特的審計方法，即訪問干部管理部門、觀察現(xiàn)象、案件偵查以及復制技術等；四是審計結(jié)果處理。財務審計結(jié)果處理時具有較大的可選擇性，經(jīng)濟責任審計結(jié)果處理時具有較大的強制性。

（二）經(jīng)濟責任審計獨立化是審計產(chǎn)生之歷史本原的回歸

早期社會中便存在著經(jīng)濟責任審計，通過對比分析現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計和早期經(jīng)濟責任審計可知，二者具有異曲同工之妙，即早期經(jīng)濟責任審計是現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計的萌芽，從以下三步史記資料便可論證經(jīng)濟責任審計獨立化是審計產(chǎn)生之歷史本原的回歸：首先是中國古代的《周禮》，據(jù)該書記載：大宰“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置”；小宰“以官府之六敘，正群吏”以及司會“掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國、都鄙、官府之治。”；其次是國外的《蒙哥馬利審計》。該書針對于公元前4000年左右的中國、公元前500年的雅典以及17世紀前的英國等的經(jīng)濟責任審計做出有效闡述；最后是利特爾頓的《會計理論結(jié)構(gòu)》。該書詳細描述：500年前，英國的經(jīng)濟管理員、城鎮(zhèn)司庫以及賦稅征收官均需要接受經(jīng)濟責任審計檢測，并且定期向核心委員會上報賬面報告。

二、經(jīng)濟責任審計起的積極作用

（一）推進審計功能拓展與審計制度創(chuàng)新

伴隨著受托經(jīng)濟責任內(nèi)容的完善，現(xiàn)代審計功能由財政財務審計逐漸向績效審計轉(zhuǎn)變，使得現(xiàn)代審計功能已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的歷史財務報告審計，其不斷向管理審計、環(huán)境審計與認證以及社會責任審計等轉(zhuǎn)變；另一方面，審計功能的拓展使得傳統(tǒng)的審計制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代審計功能的需求，因此，應將結(jié)合中國審計實踐和中國政治經(jīng)濟制度特點，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計制度的創(chuàng)新與成熟。同時，進一步加強創(chuàng)新后經(jīng)濟責任審計制度制定力度，確保充分發(fā)揮其應有的作用，以此，推動中國整個審計事業(yè)的發(fā)展與進步。

（二）加強權(quán)力約束，促進政治民主

受托經(jīng)濟責任履行的過程實質(zhì)上為委托權(quán)授權(quán)給予受托人，由受托人通過行使該權(quán)利經(jīng)管受托經(jīng)濟資源。經(jīng)濟責任審計的開展則是為了委托人監(jiān)控和約束受托人權(quán)利的使用狀況，及時發(fā)現(xiàn)權(quán)利實施過程中的漏洞以及防止出現(xiàn)受托人濫用權(quán)利等行為。因此，我國運用經(jīng)濟責任審計大力加強對領導者任期目標經(jīng)濟責任履行情況的審查、評價狀況的監(jiān)督，進一步促進我國政治民主的實現(xiàn)。

（三）明確審計目標，充分發(fā)揮審計功能

控制和審計是經(jīng)濟責任審計的兩大職能，兩者相輔相成，彼此影響，在開展經(jīng)濟責任審計工作時應首先明確審計目標，即確保受托經(jīng)濟責任的全面高效履行，并切實將受托經(jīng)濟責任落實到位；另外，經(jīng)濟責任審計是整體審計功能的重要組成部分，其直接關系著受托經(jīng)濟責任的全面履行狀況，因此，充分發(fā)揮審計功能，促進審計目標的實現(xiàn)。

（四）確認和解除責任，完善組織責任機制

完善組織責任機制是我國政治民主建設的關鍵環(huán)節(jié)，并且，我國實現(xiàn)政治民主化也離不開完善的組織責任機制的參與。我國在完善組織責任機制時應著手于責任目標的確定、責任的履行、責任的監(jiān)督管理以及責任的追究四個方面，針對上述四方面均涉及到審計，因此，審計在完善組織責任機制過程中起著非常重要的積極作用。另一方面，基于經(jīng)濟責任審計有助于確認和解除領導者任期目標經(jīng)濟責任的履行情況，為此，經(jīng)濟責任審計也隸屬于完善組織責任機制的重要組成部分。

（五）注重企業(yè)經(jīng)濟責任審計信息技術方面的提升與創(chuàng)新

對于企業(yè)的經(jīng)濟責任審計來說，對審計手段進行提升與創(chuàng)新至關重要。而在信息社會，手段創(chuàng)新的重點是信息技術的提升與創(chuàng)新，在什么都離不開信息技術的當今社會，也要在經(jīng)濟責任審計方面對信息技術進行廣泛應用。采用比較先進的信息技術審計，在企業(yè)中經(jīng)濟責任審計人員通過計算機與信息技術，進行監(jiān)督被設計單位業(yè)務的真實性與合法性以及財務收支情況，同時對其計算機系統(tǒng)進行審計監(jiān)督。在目前，主要通過兩個方面來進行信息技術審計，其一是對系統(tǒng)中存儲與產(chǎn)生的數(shù)據(jù)通過審計軟件進行信息審計；其二是在對系統(tǒng)中存儲與產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行信息審計的同時，進行審計該數(shù)據(jù)產(chǎn)生的系統(tǒng)。可以通過信息技術審計，將審計活動這一實際工作直接轉(zhuǎn)化成對被審計單位計算機系統(tǒng)中輸出與輸入數(shù)據(jù)的準確性與真實性的檢查，監(jiān)督系統(tǒng)中數(shù)據(jù)處理程序的正確與合法性，進而提高審計效率、優(yōu)化審計效果。

參考文獻：

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篇9

風險導向經(jīng)濟責任審計的概述

風險導向?qū)徲嬀褪且詫徲嬶L險理論作為基礎。利用審計風險模型對被審計單位的各種審計風險進行全面、動態(tài)的分析與評估。風險導向?qū)徲嬀哂幸韵绿攸c：審計重點前移。以風險為出發(fā)點。在風險審計中更加側(cè)重風險評估，根據(jù)風險評估結(jié)果對重點審計項目進行審計。以此實現(xiàn)資源的合理分配；審計證據(jù)的內(nèi)涵不斷擴大，證據(jù)的來源更加科學化。基于風險導向的經(jīng)濟責任審計是以科學的證件作為基礎的。尤其是重視外部證據(jù)。這樣可以避免單純依靠內(nèi)部審計結(jié)論的片面性，規(guī)避審計風險；分析性程序的運用。在新常態(tài)下領導千部違紀違法行為更加隱蔽，所以對于集體經(jīng)濟責任界定存在難度。尤其是對領導經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容呈現(xiàn)多樣性發(fā)展。任何因素都有可能影響審計結(jié)論。因此風險導向?qū)徲嬤\用分析程序。并且將分析程序貫穿于整個風險評估體系中。

風險導向應用到經(jīng)濟責任審計的價值

風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膽弥饕且驗樵趥鹘y(tǒng)的經(jīng)濟責任審計容易出現(xiàn)審計主體對審計對象真實性等相關事項評價后。出現(xiàn)審計結(jié)論與實際情況不符而產(chǎn)生的損失以及審計主體承擔責任的可能性。因此風險導向經(jīng)濟責任審計具有以下價值優(yōu)勢：

有助于規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險。由于在新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容呈現(xiàn)多樣式發(fā)展，經(jīng)濟責任審計質(zhì)量關系到黨政建設。然而基于經(jīng)濟責任審計所存在的不足容易出現(xiàn)審計風險，例如基于審計人員自身專業(yè)素質(zhì)而導致審計結(jié)論與事實不符的現(xiàn)象可能會產(chǎn)生審計主體出現(xiàn)損失，例如領導承擔主體責任的可能性。因此將風險導向應用到審計中可以清晰識別出審計風險點。從而提高審計質(zhì)量。規(guī)避不合理的審計問題出現(xiàn)。

化資源配置。提高審計質(zhì)量。經(jīng)濟責任審計不僅時間跨度大，而且審計內(nèi)容比較多，根據(jù)工作經(jīng)驗，在經(jīng)濟責任審計過程中被審計單位出于“被審計”的限制，它們往往不會積極配合相關審計工作。例如對于審計人員提出的相關問詢等采取故意拖延或者不理睬的方式。再加上審計人員數(shù)量的局限，使得審計工作量比較大。風險導向經(jīng)濟責任審計則可以通過系統(tǒng)分析與評價實現(xiàn)了高效審計。首先審計人員根據(jù)審計風險進行審計評估，根據(jù)評估結(jié)果對重點項目進行審計，以此增強了審計工作的質(zhì)量。實現(xiàn)了審計資源的優(yōu)化配置。

有利于拓展經(jīng)濟責任審計職能。完善全面風險管理體系。現(xiàn)代風險導向的審計不僅對領導任期的財務收支情況進行審計。而且還關注相關風險的管理。根據(jù)責任審計發(fā)現(xiàn)的問題。及時糾正單位經(jīng)營中所存在的問題，實現(xiàn)了審計關頭前移，做到了主動風險規(guī)避的效果。更為關鍵的是通過風險導向經(jīng)濟責任審計完善了全面風險管理體系。通過風險模型可以將各種風險點清晰的展現(xiàn)出來，以此更好的突出重點監(jiān)督與管理。便于審計機構(gòu)與被審計單位的工作。例如將審計風險點展現(xiàn)出來可以讓被審計單位知道自己的風險，以便采取措施進行整改。

構(gòu)建風險導向經(jīng)濟責任審計的對策

風險導向?qū)徲嬂碚撘氲浇?jīng)濟責任審計中主要分為三個階段：一是審計準備階段。二是審計實施階段，三是審計終結(jié)和責任評價階段。結(jié)合相關工作經(jīng)驗風險導向經(jīng)濟責任審計模式構(gòu)建需要做好以下工作：

構(gòu)建有效的審計質(zhì)量監(jiān)控體系。基于經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)生。領導千部違紀違法的行為越來越隱蔽，因此經(jīng)濟責任審計工作也要不斷的創(chuàng)新。適應新常態(tài)發(fā)展要求。隨著我國經(jīng)濟責任審計準則及流程的日益規(guī)范，在經(jīng)濟審計中存在審計質(zhì)量不高的問題，因此目前的重點就是構(gòu)建完善的審計質(zhì)量監(jiān)控體系：一方面要強化對風險導向經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督力度。雖然風險導向經(jīng)濟責任審計提高了審計工作效率，強化了對重點項目的審計。但是也不能忽視對其他經(jīng)濟活動的審計。因此作為審計部門必須要強化質(zhì)量監(jiān)督力度，重視證據(jù)的科學性與法治性；另一方面建立審計動態(tài)信息反饋機制。基于風險防范的目標。審計機構(gòu)要及時進行審計質(zhì)量信息反饋。做到依法審計，增強風險監(jiān)督的能力。

篇10

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01

企業(yè)經(jīng)濟責任審計就是審計部門按照有關法規(guī)和內(nèi)部管理的相關規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負責人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)情況的進行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟責任、領導責任的專項審計活動。開展經(jīng)濟責任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機制，進而維護企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護財經(jīng)法紀得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟責任審計分為內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟責任審計，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的風險談一點看法。

一、經(jīng)濟責任審計風險的主要特征

（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經(jīng)濟責任審計帶來客觀上的風險較大。

（二）審計證據(jù)資料認證難也是經(jīng)濟責任審計風險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關證據(jù)無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風險。

（三）內(nèi)部審計的局限性造成經(jīng)濟責任審計風險加大。由于內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計人員在對所屬企業(yè)單位負責人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。

（四）經(jīng)濟責任審計較其他類型的審計風險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領導和組織部門用人決策，事關黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結(jié)論不準確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業(yè)謹慎，遺漏了審計證據(jù)，使應該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結(jié)論不客觀、不準確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。

二、防范經(jīng)濟責任審計風險的對策

（一）盡快制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。2013年審計署了新的《內(nèi)部審計具體準則》，并將于2014年元月1日施行，準則中對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準則，企業(yè)自身應當就經(jīng)濟責任的制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準或管理辦法，加強業(yè)務復核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟責任審計風險。

（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領導者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結(jié)合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術語去下結(jié)論。

（三）分清責任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責任與個人責任；二是正確劃分直接責任和間接責任；三是前任責任和現(xiàn)任責任；四是主觀責任和客觀責任；五是故意責任和過失責任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。

（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結(jié)論必須以獲取的真實、相關、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結(jié)論與審計證據(jù)之彰必須有很強的佐證關系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準確，處理得當。

（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合起來。經(jīng)濟責任審計包括任期經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟責任審計又必須以檢查被審計單位的財務收支真實性、合法性、效益性為基礎，因此審計人員在開展日常財務收支、管理專項審計時應當及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計風險。

三、同時應當抓好的幾個方面的工作

（一）加強培訓，提高業(yè)務技能。由于審計人員多是從財務人員中來，大多數(shù)審計人員習慣于對被審計單位的財務報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當前應當進一步加強業(yè)務培訓，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關的業(yè)務水平。

（二）加強審前調(diào)查，科學制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟責任前應深入被審計單位，認真開展審前調(diào)查，了解被審計單位的業(yè)務性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關政策、法規(guī)進行有針對性的培訓，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。

（三）盡力轉(zhuǎn)移審計風險。由于經(jīng)濟責任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟責任審計過程中，應加強與統(tǒng)計、財務、紀委、安生、生產(chǎn)等有關部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關資料一定要獲得有關部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計風險。