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篇1

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年2月28日

一、農業技術型無形資產評估風險概念

所謂農業技術型無形資產評估風險，是指與資產評估有關的評估機構和評估師，因主客觀原因對評估標的價值作了不當或錯誤判斷，導致評估結果失真，使利益相關者受到經濟損失，評估機構和評估師將承擔訴訟或仲裁，或因敗訴而承擔相應法律責任的可能性。

二、農業技術型無形資產評估風險類型

資產評估風險源于對未來評估事項的不確定性，合理劃分風險類型是評估風險量化的基礎，只有充分揭示農業技術型無形資產評估所面臨的各種風險因素，才能對評估風險做出客觀的評價。農業技術型無形資產的風險類型可定性分為固有風險、執業風險和自然風險；固有風險包括評估管理風險、評估方法風險和評估結果使用風險；執業風險包括道德風險、評估程序不足或受到限制產生的風險、專業勝任能力不足產生的風險；自然風險包括地域性風險、自然災害風險。

（一）農業技術型無形資產固有風險。農業技術型無形資產固有風險是指評估機構和評估師在對農業技術型無形資產評估中，對風險影響因素不能夠直接進行控制，但這些因素的發生可能導致評估結果發生錯誤或重大偏差，使評估報告的使用者受到損失而承擔相應責任的可能性。

1、評估管理風險。農業技術型無形資產評估是市場經濟條件下評估機構和評估師以第三方身份對其價值進行估算，能否獨立、客觀、公正的反映其真實價值，關系到當事各方的切身利益，因此需要國家授權的職能部門予以組織、指導、協調、監督和審查，從而管理環節成為產生評估風險的影響因素之一。近年來，國家職能部門對評估行業進行脫鉤改制和清理整頓，可是行業和地方壟斷依然存在，一些評估機構明脫暗不脫或掛靠行政權力壟斷業務，這些不正當行為嚴重干擾了評估市場正常秩序，損害了評估業務相關方的合法權益，加大了農業技術型無形資產評估管理環節的風險。

2、評估方法風險。農業技術型無形資產評估主要用于對外投資和轉讓，評估對象并非實物資產，而是其未來獲得超額收益的能力，因為農業技術型無形資產的研發投入具有弱對應性、虛擬性和不完整性的特點，使用成本法評估資產重置成本不夠客觀，因為農業技術型無形資產的壟斷性和保密性，很難從市場上獲得類似參照物，加之無形資產產權交易信息匱乏，交易市場弱勢有效，限制了市場法在無形資產評估中的應用，使收益法主導了農業技術型無形資產評估。但是，農業技術型無形資產受到自然環境、技術環境、市場環境和行業競爭等多種因素影響，評估參數預測的不確定性難以測算，預測數據難免出現主觀因素造成的偏差，使得收益額、折現率和收益期的預測值偏離真實情況而導致風險存在。

3、評估結果使用風險。農業技術型無形資產是將資產未來獲得的超額收益按照一定數學模型折現到評估基準日，評估結果是其在評估基準日的時點價值，評估結果時效性強，策略性使用風險大。農業技術型無形資產受到自身特殊因素影響，資產未來獲得超額收益受到交易市場供求關系影響，預測主觀性較大，評估結果是多種假設條件下估算出資產在評估基準日的時點價值，基于農業技術型無形資產評估時效性特點，評估報告書都約定了評估結果有效期為一年。但是，如果評估報告的使用者為了自己的利益，未按照約定范圍使用或者超過有效期范圍策略性使用，將發生評估結果使用風險。

（二）農業技術型無形資產執業風險。農業技術型無形資產執業風險主要指評估機構和評估師在執業中因違反職業道德或業務素質未達到專業要求導致評估結果失真，使利益相關者受到損失，評估機構和評估師承擔訴訟或仲裁，或因敗訴而承擔相應法律責任的可能性。

1、職業道德風險。注冊資產評估師在執業過程中應當遵循職業道德準則，做到誠實正直，勤勉盡責，恪守獨立、客觀、公正的原則。由于人員道德水平差距，評估機構和評估師在評估農業技術型無形資產時，無原則的遷就委托方的不合理要求，忽視資產以市場價值為判斷尺度，明顯高估或低估資產實際價值，采取壓價、壟斷等不正當競爭的手段承攬業務；明知自身行為不符合評估準則要求，仍然出具不公允的評估報告的行為而產生職業道德風險。

2、評估程序不足或受到限制的風險。評估機構和評估師在評估農業技術型無形資產時應當遵循資產評估基本準則，根據業務具體情況履行適當的評估程序，對資產價值做出客觀、合理的價值判斷，不允許在未履行評估程序或者評估程序受到限制的情況下不采取相應替代程序而出具評估報告。但是，在實際操作中，一些評估機構和評估師在不履行相應的評估程序或者在進行現場勘查或者收集評估資料受到限制的情況下不采取相應的替代程序而出具評估報告，這種情況將會產生在利益相關方受到損失發生訴訟或者仲裁時，因評估機構和評估師沒有履行相應評估程序，成為承擔法律責任的依據。

3、專業勝任能力不足的風險。農業技術型無形資產評估受到自身特殊性影響，評估的復雜性和風險性很高，評估師必須擁有關于農業專利、農業專有技術方面的專業知識和實踐經驗，專業勝任能力成為評估師出具合理專業判斷和公允評估結果的基本保證。例如，農業專有技術評估，信息資料和技術經濟參數收集比較困難，加上農業技術型無形資產受到地域環境、自然災害等環境因素影響，評估結果的不確定性增加，這些因素對農業技術型無形資產評估的專業素質和綜合素質帶來考驗，專業勝任能力不足可能發生執業風險。

（三）農業技術型無形資產自然風險。農業技術型無形資產自然風險是指來自自然界的突發事件（氣象災害、自然災害等）或者固有限制（地域環境、季節交替等）帶來經濟損失的可能性。

1、自然災害風險。農業技術型無形資產的價值通常以其承載體農產品的價值來體現，由于農業生產受到諸多自然災害的影響，這給農業技術型無形資產的評估價值帶來難以預測的風險。一場冰雹可能導致農作物顆粒無收，一場水災可能造成大片農田被淹沒，因此對農業技術型無形資產評估需要考慮其抵抗自然界突發事件的自適應能力，如果一項農業技術型無形資產在相同條件下，其抵御自然災害或者自我恢復能力強，自然災害風險就較低，反之自然災害風險就高。

2、地域性風險。農業生產受氣候、水分、土壤等自然環境影響較大，使得農業技術型無形資產依托的農產品地域性特征顯著，只能在局部范圍內推廣，例如：新疆吐魯番哈密瓜聞名華夏，其口感芳香甘甜、耐人尋味，是受到吐魯番盆地干旱少雨、晝夜溫差較大、氣候環境獨特的影響，農業生產的地域性特征使得農業技術型無形資產實現價值的空間減小，地域性限制越明顯，評估風險越高。

三、農業技術型無形資產評估風險應對措施

（一）加快評估法律法規體系建設，健全評估管理體制。我國資產評估法律法規體系不夠完善，評估管理條塊分割、多頭管理現象突出，應盡快頒布《中華人民共和國注冊資產評估師法》和《資產評估管理法》，明確農業技術型無形資產評估原則，規范評估業務操作規程，加強政府的制度性管理和約束，健全評估管理體制，減少政府行政干預，強化行業自律管理，使資產評估有法可依，從根本上解決評估市場混亂問題。

（二）加強內部風險管理，建立內部質量控制制度。評估機構和評估師執業水平能力的高低是產生評估風險的重要因素，評估機構應完善內部風險管理制度和質量控制制度，在內部風險管理上嚴格執行三級復核制度，完善評估復核的具體辦法，明確復核事項的重點，制定評估業務操作規程和風險控制指南；在評估業務質量控制上，評估機構要建立項目承接、制定計劃、現場勘察、評定估算、出具報告以及檔案管理各階段的質量控制，明確規定各階段工作重點和風險防范需要注意的問題。通過制定相關內部管理制度，提高評估機構和評估師的風險意識，把風險降低到最小限度。

（三）建立資產評估風險保障制度，提高風險防范意識。建立評估機構風險保障制度，增強評估機構和評估師的責任和風險防范意識，在評估風險管理中發揮著越來越重要的作用。在評估過程中，評估機構和評估師通常難以負擔由于評估失敗造成相關當事人經濟損失帶來的賠償責任，購買職業責任保險是資產評估機構一項重要的風險規避措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能減少訴訟失敗時評估機構發生的財務損失。我國應借鑒國際上的先進經驗，評估機構應當購買職業責任保險，提取職業風險基金。當評估機構和評估師發生職業風險時，由保險公司負責理賠，不足部分使用提取的專項風險基金，這樣既可增強評估機構的風險意識和責任感，又可切實維護客戶的合法權益。

主要參考文獻：

篇2

中圖分類號：G47 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

隨著社會主義市場經濟和高等教育事業的不斷發展，高校之間的競爭日益激烈，高校之間的競爭越來越多的表現為以無形資產為核心的綜合實力的競爭。高校無形資產的保護、管理、使用對提升高校的競爭力起著越來越重要的作用。

一、高校無形資產的構成和特征

高校辦學資產包括有形資產和無形資產。

高校無形資產是指學校擁有、不具備實物形態而能為學校提供某種效益的資產，包括專利權、商標權、著作權、專有技術權、發明權等知識產權；土地使用權；學校的校名、校徽及代表物；學校的冠名權視同商譽；以及其他財產權力。

高校無形資產的特征是擁有自己的特色品牌：有學校的知名度與信譽度；有大批的優質生源；有一支優秀強大的教師隊伍；有一位杰出校長影響下形成的良好校風、校園文化等一系列長期以來在社會公眾心目中所產生的形象。無形資產是一所高校在科技水平、研發水平、管理水平等綜合實力上的集中價值體現。

二、無形資產利用

隨著國內改革開放、市場經濟的建立，無形資產發揮著越來越重要的作用，尤其在高校無形資產比較集中的地方，更是一項寶貴的經濟資源。它體現在：

1.招生就業方面。一所以“育人為本、學術為魂、大師為先、責任為重”的名牌大學，必定會吸引大批學生爭考就讀，畢業后也必將受到社會各界的認可與歡迎。這樣學校在為社會輸送優秀人才的同時也為自己奠定了下一輪優質生源進入的基礎。隨著學校知名度的越來越高，經濟利益也隨之流入。

2.科學研究方面。憑借高校雄厚的科學實驗優勢、強大的師資隊伍、科研人員的不懈努力，經過幾代人的上下求索，攻克了許多國家重大科技難題，創造了眾多具有國際國內先進水平的科研成果，對經濟和社會發展產生重要影響，榮獲了更多的專利權、著作權、發明權等知識產權，為社會進步作出積極貢獻的同時給學校帶來了豐厚的價值回報。

3.校企合作方面。秉持“以服務求支持、以貢獻促發展、以共贏謀合作”的理念，強化與政府企業、行業和社會對接與互動，并積極擴大開放與海外高校建立校際合作交流關系，拓展合作空間、豐富合作內容、創新合作模式，以學校的優質資源與辦學精神輻射國內外，推動更深層次發展，實現互利共贏。

三、目前高校無形資產管理中存在的問題

1.缺乏保護力度，無形資產隨意濫用。高校的校名承載著高校的歷史與聲譽，是高校無形資產的重要組成部分，理應愛護珍惜。可是現狀卻令人擔憂，一些高校雖然也制定了關于企業使用校名的管理辦法，但實際操作上仍有缺少批準程序亂作為的現象，造成學校對外投資方面存在弊病。一方面因缺乏手續及資料、財務無法作“長期投資”處理；另一方面即使學校資金未流出，但校名已被企業所用，法律上隱患已存在，最終校譽受傷的風險也同時存在，更遺憾的是當學校無形資產蒙受損失時，還毫無察覺也不能據理力爭，明顯缺乏保護意識與保護措施。

2.缺乏規章制度，無形資產輕易流失。高校無形資產是高校資產的重要組成部分。目前一些高校往往是重有形輕無形，固定資產管理辦法制度都一一俱全，而無形資產管理辦法卻無建立制度，具體表現在管理體制上尚無健全無形資產管理崗位責任制度，缺乏實施統一監督管理的主管機構，對無形資產的使用、清查、處置、賬務處理均未制定明細管理辦法，致使有些無形資產未被發掘；有些無形資產已被新技術替代而淘汰；有些無形資產屬非經營性資產轉經營性資產等等，造成無形資產的流失，給學校經濟利益帶來一定的損失。

3.缺乏規范評估，有損公平公正。在資產評估過程中，需要按科學的程序與方法進行評估，面對當前社會提供多種形式的信息服務，一旦沒有慎重選擇公正的中介，將帶來不公正的結果，導致無形資產不必要的損失。另外一些以學校名義爭取立項的科研成果一旦鑒定，一般都成了參與研究人員自己的成果，學校沒有按規范程序進行評估并計價入賬，有損公平。

四、加強無形資產管理的幾點建議

無形資產對高校的發展、促進作用已日益突出，能否保值增值，能否為學校帶來經濟效益，很大成分取決于有無高質量的無形資產管理，現針對學校普遍現狀特提出以下建議：

1.重視無形資產的保護與使用。根據國務院辦公廳國辦函[2001]58號文件精神，高校要依法嚴格管理校名冠名權，面對當前形形侵權校名的現象，學校要拿起法律武器，以商標權、名譽權保護高校校名，維護自己的權益。利用無形資產校名冠名權對外投資的，需經過規范的批準程序，在決策合資經營、合作辦學時，既要考慮利益共享，更要考慮風險共擔的概率，要多方面進行可行性論證，并邀請有關專家評議，把學校的投入資本做到最優化，風險損失降到最低化。一旦投資成立，高校歸口管理部門要密切關注投資確認的核對工作及投資收益的分配工作。

2.完善無形資產管理制度。高校應結合本單位實際情況，盡快制定適合自己學校實施的《無形資產管理辦法》，建立學校業務主管部門、歸口管理部門、使用部門組成的無形資產管理體系，健全無形資產管理崗位責任制度，明確職責范圍；健全無形資產清查、報告制度，規范無形資產的增加、使用、處置及賬務處理等行為，通過有序管理促進無形資產的開發利用，提高學校無形資產的社會效益和經濟效益。

3.積極促進無形資產的有序開發與利用。要組織和申請法定評估機構對投出無形資產進行評估、建立無形資產登記管理制度，為無形資產的市場化創造條件，推進高校無形資產的轉化為社會、經濟效益的步伐，提高無形資產利用效率。

篇3

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）18-0093-02

農業科研院所的無形資產是指農業科研院所擁有的、不具有實物形態、而能在生產經營中持續產生高度不確定性經濟效益并能有償使用的資產。如專利權、商標權、著作權、商譽、育種技術、制種栽培技術、病蟲害防治技術等。無形資產作為農業科研院所一種特殊的、重要的資產，具有不穩定、風險性、適應性與周期長等特點與有形資產一樣是農業科研院所寶貴的經濟資源。隨著科技創新體系建設，知識產權意識的提高，農業科研院所不但要管好用好有形資產，而且還要管好用好無形資產。由于無形資產的不確定性，管理機制不健全導致無形資產流失嚴重。因此，加強對無形資產的管理，成為農業科研院所資產管理的重要內容。

一、農業科研院所無形資產存在的主要問題

1.認識不足，無形資產意識淡薄。當前，農業科研院所重有形資產管理、輕無形資產管理的現象十分普遍。部分院所領導及無形資產管理人員管理意識淡薄，對無形資產蘊涵的潛在經濟價值也缺乏足夠的認識，大量科研成果只停留在賬面登記上，沒有對其評估、核算、轉化等，多數處于休眠狀態，未能正確反映內在價值和經濟效益。在農業研究開發過程中，一些科研人員對取得的技術資料、數據等科研成果缺乏保密意識，造成一些專有技術等技術秘密被泄露。農業科研院所與科研單位、企業大協作、大聯合，沒有簽訂協議或協議不全，隨意處置技術資料和技術訣竅，甚至有些企業利用科研單位資源合作申報項目等，而沒有給單位帶來任何經濟利益。不少單位不重視保護，沒有認識到它的潛在效益，許多研究成果，沒有及時申報成果與專利，最終成為別人的專利成果。科技人員重申請課題，輕課題研究；重出成果，輕成果管理、使用，導致無形資產所有權不明或隨意處置、流失。如把多年積累的非專利技術作為經驗無償地介紹給他人，或作為論文公開發表，造成無形資產損失。科技人員在進行技術交流、科研培訓等工作中沒有把握好傳授技術的“度”，致使核心育種技術公開。合作的單位，將我們育種材料和技術交流經驗轉成他們自己研究的成果。思想意識淡薄，不重視產權保護，育成品種無償成為部分種子企業的拳頭產品，而產權所有單位沒有任何收益的現象非常突出。

2.機制不健全，無形資產管理混亂。目前許多農業科研院所沒有建立無形資產管理制度，也沒有設立專門的無形資產管理機構、專職的無形資產管理人員，管理部門和管理人員之間各司其職，相互銜接聯系較少，無形資產管理比較混亂。農業科研院所不重視品牌保護，有些育種單位沒有固定的品種命名管理辦法，隨意定名，頻繁更換生產銷售商，沒有保護育種單位權益，導致其他單位效仿，搶占市場，品牌被借用或搶注或利用商譽銷售種子，使科研單位形象受到影響，無形資產流失嚴重。機制不全，管理不嚴導致農業科技人才辭職或調離，帶走了大批的育種材料和核心技術，給科研院所無形資產造成了巨大的損失。

3.核算評估缺失，無形資產信息失真。多數農業科研院所土地使用權、專利權、著作權、院所商譽等無形資產未經過專門機構進行價值評估，只是簡單登記無形資產數量，未能正確反映無形資產價值，且未在財務報表中披露，造成財務信息嚴重失真。農業科研院所在技術協作轉讓、對外投資和興辦經濟實體時，缺乏對無形資產獲利能力的充分認識和評估、對轉出的無形資產不按期計價，無償或較少的提供給合作單位使用，實現的利潤很少；也有在聯營投資、入股的合同中對有關農業科研院所無形資產產權保護條款不明確；還有對轉出的無形資產未經法定評估機構進行科學的資產評估，廉價轉讓，而單位會計部門對這部分無形資產又不能準確、及時計價入賬，收入流入了個人和其他單位。

4.科研成果轉化率低，無形資產效益低下。院所每年基本要承接許多科研或開發項目，研發成果相當豐碩，但科技成果成功轉化率卻相當低，轉讓收益不高，投入與產出嚴重失衡，無形資產效益低下。農業科技成果的轉化，一般易受無償或低償轉化、轉化周期長、推廣速度慢、效用滯后、生產規模小、農民接受能力差、農產品價格體系、農業技術市場發育滯后等不利因素制約無形資產收益較少。有些單位則由于專利申請手續復雜，申請費用較高而放棄專利的申請；有些院所經費緊張，不愿投入，自愿放棄科研成果的轉化與研發，減少了無形資產收益。

5.處置程序不規范，無形資產流失嚴重。雖然在處置無形資產時有嚴格的審批制度，但是無形資產審批僅在內部進行，限額以上資產沒有按相關規定向主管部門報批。因無形資產大部分沒有進行評估登記，資產隨意處置時有發生，也沒有進行會議研究等程序，導致無形資產由領導說了算，轉讓處置沒有任何憑證，資產流失較大。

二、加強農業科研院所無形資產管理的建議

1.增強無形資產管理意識，確保國有資產保值增值。科研院所領導及各級管理人員應提高對無形資產管理重要性的認識，轉變各管理層“重有形，輕無形”的管理思路，加強對無形資產管理的機構、制度、人員等管理體系建設，做好對無形資產的評估、核算、處置等財務管理工作，抓好專利、非專利技術、專著等科研成果的轉化，真正發揮其應有的經濟效益和社會效益，確保國有資產保值增值。要積極創造和積累無形資產，切實抓好無形資產管理，增強無形資產效益觀念，強化品牌意識、宣傳意識、經營意識，樹立起對無形資產的保護意識。加強對無形資產的保護，發明創造、核心技術、創新項目要及時申請專利，科研育種的品種名稱及時注冊，還要對各種非專利技術的自我保護。將自我保護和法律保護有效地結合起來，增強農業科研院所全體人員對無形資產的產權保護意識，以防止農業科研無形資產的流失和浪費。

2.建立無形資產管理機制，防止無形資產流失。院所應根據現有資產管理規章制度、法律法規，并結合自身特點建立健全無形資產管理制度和專門的無形資產管理機構，配置專業管理人員，將無形資產管理納入國有資產日常管理范疇。要在無形資產管理方面細化條款、嚴格把關，明確無形資產的產權主體和產權歸屬，明確各部門應承擔的責任和義務，明確申報處置程序，使無形資產管理工作真正做到有法可依、有章可循，杜絕無形資產流失。建立健全無形資產的登記、歸檔、保管、保護、使用、轉讓、收益分配等內部控制制度。要防止無形資產的流失和浪費，必須從加強內部管理，建立健全無形資產保護制度，科研激勵制度，改革科研技術人員的薪金制度，在加速科技轉化中，給與有貢獻的科技人員合理的經濟回報，對于申請專利、品種權、育種技術和商標等發明人給予重獎。嚴格控制推廣經驗介紹、會議匯報和的程序，制定科研過程中的技術資料、數據的保密制度，規范人才交流與培訓的保密要點。規范人才流動，防止人才流失而造成育種材料與技術的流失。提高科研人員及管理者的綜合素質，將核心技術與無形資產灌輸到每個人思想中。制定在職農業科技人員和剛退休的科技人員到企業任職或兼職的管理制度，防止無形資產流失。對轉讓、服務等所取得的收益，應在主要貢獻者之間進行合理分配，以調動科研、開發人員的積極性，促進農業科研院所管好用好無形資產。

3.完善無形資產評估體系，科學量化無形資產。農業科研院所資產管理部門要根據國務院的《國有資產評估管理辦法》，探索和完善農業無形資產價值評估體系和方法，對于科研協作、轉讓、投資入股、興辦經濟實體等發生無形資產轉移時，應根據其所能創造的價值或成本，合理定價，嚴把無形資產評估關，對無形資產做出科學合理的評定和估計，不能隨意作價。可以借助專業評估機構共同完成無形資產評估，防止由于無形資產被低估造成經濟損失。在知識經濟時代，知識本身成為主要產品，這給確立無形資產的確認和計量模式提供了現實基礎，農業科研院所取得的科技成果申報、轉移和對外轉讓、協作必須由單位無形資產管理部門簽訂協議并進行全程監控。建立資產評估體系，確保無形資產評估結果的公正性、合理性和合法性，優化無形資產內外環境，營造良好的社會經濟環境，對保護無形資產的安全、維護無形資產購銷雙方的經濟利益都具有十分重要的意義。

4.修訂無形資產規章制度，完善會計核算方法。現行《事業單位會計準則》、《農業會計制度》等規章制度對無形資產的購入、接受捐贈、對外投資、轉讓已經入賬的無形資產的核算等作出了規定，但是沒有提及對自行研發形成無形資產的核算，結果導致很多無形資產會計核算空白，會計報表中無形資產項目也無任何記錄。因此，建議盡快修訂完善《農業科研院所會計制度》等規章制度，明確自行研發形成的無形資產會計核算方法，規范無形資產在會計賬簿和財務報表中披露的方法，全面反映資產價值。加強內部控制基本操作規范，防范無形資產風險，加強資產驗收控制，建立登記無形資產明細賬目，完善估計核算無形資產辦法，杜絕無形資產流失。

無形資產管理是一個復雜的系統工程，加強和規范農業科研院所無形資產的管理，有待于法律、法規的保護與利用，有待于進一步研究探索。因此要管好用好無形資產，防止資產流失，使資產保值增值，提高農業科研院所無形資產的利用效率和社會效益。

參考文獻：

[1] 李慧霞.事業單位無形資產管理探討[J].水利財務與經濟，2008，(8).

[2] 黃潔容.試論農業科研機構無形資產的隱性流失[J].財務會計，2006，(3).

篇4

注冊會計師的驗資風險是指注冊會計師在驗資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具不恰當的驗資報告，而導致注冊會計師承擔相應的行政、經濟、法律責任的可能性。對注冊會計師來說，應當針對以下幾種無形資產驗資情況具體分析其可能遭遇的執業風險：

（一）出資設立時的無形資產驗證風險

根據《公司法》規定，以無形資產入資的，其比例可以達到注冊資本的70%。企業可以用專利技術、土地使用權、礦產資源勘探權及采礦權等無形資產進行設立出資，但必須評估作價。在這種情況下，就會出現股東要求中介機構對出資的無形資產的評估值滿足注冊資本要求的情況。由于評估責任不能替代或減免驗資責任。因此，在對無形資產出資的驗資過程中，注冊會計師要嚴格查閱評估報告，核實財產的產權歸屬。如以土地使用權出資的，該土地使用權是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產權證書是否辦理了產權過戶手續。以知識產權、非專利技術等出資的，應依法辦理了財產權轉讓手續，否則不予以確認其出資。在實務中，還有以公司名稱、企業品牌、長期客戶、特許經營權協定等體現市場競爭力的無形資產出資的，按照評估價值或者約定的價值入資，注冊會計師在核實這些資產的價值時，要考慮無形資產的收益能力、發展前景、市場供需情況等多種復雜、易變的因素，真實公允地反映其價值。

（二）兼并收購中無形資產的驗資風險

并購作為一種企業快速提升核心競爭力和獲得發展的重要途徑已受到越來越多企業的關注。專利技術、品牌等無形資產作為企業區別于其他企業的核心資產成為越來越重要的企業并購動因。但是無形資產的會計計量是以歷史成本為基礎的，成本計量根本無法揭示無形資產的真正價值。如IBM在收購蓮花公司時，蓮花公司的賬面資產價值僅為5000萬美元，而收購價達到35億美元。并購價格與被并購企業的賬面價值產生極大的差距，表明無形資產不能很好在反映企業某一時點財務狀況的資產負債表中反映其真實的價值。無形資產交易價格是雙方在一定條件下協商產生的雙方均可以接受的價格。這種交易價格的特殊性，會引發企業的關聯交易或者是操縱價格，可能使得資產評估報告中的交易價格遠遠背離了其真實的價值。并且無形資產的內涵智力資本和知識具有積累性和沿襲性的特點使得無形資產的價值具有可升級性，評估人員選擇的評估參數隨意性很大，這些無形資產價值的可能會被過高的估計（或者低估），導致評估無形資產的結果不真實、不可靠。因此注冊會計師在對企業進行驗資時，要認真審驗是否存在關聯交易，評估基準日、評估假設等有關限定條件是否合理、真實等。如果過度依賴資產評估報告就會出具不真實、不準確的驗資報告。

（三）增資擴股中的無形資產驗資風險

增資擴股時驗資的審驗重點在于出資行為的真實性，與設立驗資相比，增資驗資時，識別和排除被審驗單位以自有的無形資產或第三人的無形資產做虛假出資有一定的難度。增資驗資時，由于企業已經運行了一段時間，積累一定規模的自有資產，當企業籌資無望又急于增加注冊資本時，就可能以自有的資產或第三人的資產假充投資資產提供審驗，或以購買行為冒充接受投資行為。以無形資產增資時應關注以下幾點：一是應辦理的產權登記、產權轉讓手續的無形資產，是否已經辦理；二是經評估入價的無形資產是否屬于股東所有，評估價值是否是各方所確認的，不能將企業自創的無形資產評估增值作為增資；三是需要進行技術鑒定的，要查閱技術鑒定書，四是審驗當前無形資產的有效使用年限，以及在規定的有效使用年限內是否進行了攤銷。

二、會計師事務所無形資產驗資風險的防范與對策

驗資是一項專業性極強的工作，無時不需要敏銳的專業判斷能力。一般來說，注冊會計師的專業勝任能力越強，其驗資業務所帶來的風險就越小。而驗資人員專業業務水平不高，必然帶來驗資風險。由于無形資產本身具有無形性、種類繁多的特點，如由企業開發經營的成果、企業形象、企業文化、信息資料和商業機密等，涉及的領域龐雜、影響因素眾多，并且企業有時為了維護自身的利益不能完全提供這些無形資產的相關資料，使得注冊會計師不能夠搜集到完整有力的驗資證據。而專有技術、專利權等無形資產專業性又極強，即使注冊會計師收集了很多這方面的資料由于專業的限制，不能夠有效的判斷這些證據的真實價值。這導致了注冊會計師在對這些無形資產進行準確而有效的價值判斷時面臨很多難題，產生驗資風險。

注冊會計師在執業的過程中要恪守“獨立”、“客觀”、“公正”三個原則，并保持應有的職業謹慎態度。而在對無形資產的確認驗資過程中，由于無形資產操縱的空間大，為了爭取客戶和經濟效益，使得注冊會計師其獨立性受到諸如經濟利益、關聯關系、外在壓力等各方面因素的干擾，導致其在驗資的過程中不能保持應有的獨立性和謹慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負責任的驗資報告，最終導致巨大的驗資風險。

注冊會計師應充分認識無形資產驗資中存在的問題和不足，以嚴謹的工作態度和較強的執業判斷能力辦理驗資業務，規范執業，控制和防范驗資風險，提出以下幾點建議：

（一）從源頭防控風險，慎審選擇客戶

防范和控制風險要從源頭做起，必須對客戶進行慎重選擇。多數情況下驗資業務接觸的是新的客戶，會計師事務所在承接這些驗資項目時，要對他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問題要全面細致，盡可能的考慮到各個方面的風險點，降低事務所風險。另外要明確委托方的驗資目的和雙方應承擔的責任，還要加強對被審驗單位管理層誠信度的考慮，尤其是高新技術企業，其資本結構中，無形資產所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會信譽，對驗資項目事前進行風險評估，不盲目行事，提高風險意識。

（二）從流程過濾風險，強化質量控制

驗資風險中的風險和漏洞主要是因為缺少規范的驗資行為以及不嚴格執行驗資程序導致。要防范和減少驗資風險，要區分不同的驗資類型和出資方式。就無形資產而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價值還要根據實際情況的變化，真實準確的獲取充分且恰當的驗資證據，完成各項審驗程序，編制審驗底稿。事務所對于驗資業務的各環節都要監督和審核，從接受業務到制定驗資計劃，進行審驗程序都要定期和不定期的檢查。出具驗資報告嚴格執行多級復核制，發現問題及時督促注冊會計師追加審驗程序，補充取證，避免出現不符合質量要求的驗資報告。做到從整體到具體流程的全面質量管控和提高，以保證驗資報告的質量。

（三）從軟件打造實力提升專業能力

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根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，無形資產的審計風險可以分解為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指無形資產賬戶存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發現這種錯報的可能性。因此，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計人員應當實施風險評估程序，了解被審計單位及其環境，評估自創無形資產的重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。

為了識別和評估企業自創無形資產是否存在重大錯報風險，審計人員應當從以下幾個方面了解被審計單位及其環境：企業所處行業自創無形資產的狀況；相關法律法規對自創無形資產的規定；被審計單位的性質；被審計單位對無形資產會計政策的選擇和運用；被審計單位自創無形資產的目標、戰略及可能存在的經營風險；被審計單位自創無形資產績效的衡量和評價；被審計單位無形資產的內部控制。

經過風險評估程序，如果識別出被審計單位在自創無形資產方面存在的重大錯報風險水平很高，那么審計人員應當確定較低的檢查風險水平，并且要實施較多的實質性程序，收集更多的審計證據；著識別出被審計單位對重大錯報風險未加控制或控制不當，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，審計人員應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通。在對企業自創無形資產進行審計時，審計人員應當按照審計準則的要求，了解企業的行業環境，保持應有的執業懷疑態度，對評估出的重大錯報風險，合理設計并有效執行審計程序，以控制檢查風險。

二、研究與開發階段審計

企業會計準則雖然對企業自行研發的無形資產的入賬價值作了規定，但由于研究階段與開發階段的劃分標準不明確，從而給企業留下了自由選擇的空間，企業可以根據自身的行業環境及經營狀況人為地調整研發支出，從而操縱利潤。

(一)研究階段的審計研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。這一階段的特點是：(1)計劃性。研究階段是建立在有計劃的調查基礎上，即研發項目已經董事會或相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調查等。(2)探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。從研究階段的特點看，其研究是否能在未來形成無形資產具有很大的不確定性，企業也無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在。因此，研究階段的支出應全部費用化，計人當期損益。在審計時，應注意審查企業研究階段與開發階段的劃分，有無人為地夸大或縮小費用化支出，以操縱利潤。如，企業經營狀況好時，可能會增加本期費用化支出，從而平滑利潤，達到減少納稅的目的；企業經營狀況不好時，也可能人為的增大費用化支出，使企業在本期虧足，以便以后期間可以扭虧為盈。

(二)開發階段審計開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段的特點在于：(1)具有針對性。開發階段建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發具有針對性；(2)形成成果的可能性較大。從這一階段的特點看，開發階段在很大程度上已經具備了形成一項新產品或新技術的基本條件，此時如果能夠證明無形資產的定義及相關確認條件，應將開發支出予以資本化，計人無形資產成本。

由于開發階段是形成無形資產的關鍵性階段，在審計時，應注意審查資本化支出是否滿足以下條件：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

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中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、失范現象

無形資產評估的失范現象概括起來主要表現在以下幾個方面。

1.法律失范。某些評估機構無視國家法律法規，做出了許多違背國家法律法規的評估，某些評估機構不服從國家現行法律法規規定的評估目的，不實事求是地作出評估結論，有些評估機構未取得合法的評估資格，或者聘用了沒有評估資格的人擔任評估人員。

2.科學失范。某些評估機構在評估時評估方法和價值參數的選取存在著許多不科學、不嚴謹。主要有：評估方法選擇不當，評估的價值參數和技術參數不當，評估的分析調查方法和計算公式選擇不準確，或計算出現嚴重失誤。

3.財務失范。某些評估機構對企業進行無形資產評估時，不按照財務管理的基本要求進行科學的財務核算，甚至連簡單的財務統計都不進行，就作出評估結論。

4.方法失范。無形資產的評估方法主要有重置成本法、收益現值法、現行市場法、清算價格法及數學方法。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結論。

二、失范原因

（一）無形資產評估失范的客觀原因：無形資產評估對象的模糊性可能造成評估結論的失真和失范；評估的復雜性可能使評估機構和評估人員，產生錯誤的認識，做出錯誤的判斷；評估工作的艱苦性可能使評估人員由于時間、精力、智力及體力等因素的影響而出現評估結論的失真和失范；評估結論的估計性的特點可能使評估人員因材料掌握不全面、評估經驗不豐富、思維判斷的不正確等因素的影響而出現評估結論的失真、失范。

（二）無形資產評估失范的主觀原因：評估機構少權威，由于缺乏專門的工作機構和工作人員，因而評估人員的業務素質和思想道德素質都很難適應現代社會經濟發展的需要，很難適應無形資產評估的復雜情況；評估規范無細則，對無形資產評估的許多具體項目沒有具體細則，對無形資產評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規定；評估方法欠科學，不同的評估對象需要采用不同的評估方法，是單獨還是綜合采用評估方法，這都需要根據評估對象的客觀實際做出決定的；評估機制缺監督，無形資產評估的結論不能僅僅由評估機構單方面做出決定，必須有一定的權威機構予以復核、監督。

三、防范對策

1.完善評估組織機構：無形資產評估工作必須由合法的、專門的評估機構的具有評估資格的人員進行；應該有更加嚴格、更加明確、更加規范的審批程序；無形資產評估人員應該經過嚴格的考試考核取得專業評估資格證書，并被合法的評估機構確認和聘用，才有資格參加無形資產評估工作。

2.建立評估法規體系：要對無形資產評估系統作出明確的規定；要對無形資產評估的管理作出規范化的規定；要對無形資產評估結論的認定和公布作出必要的規定，必須按照國家的有關規定進行；要對無形資產評估的責任作出明朗化的規定。

3.培訓評估專業人員：搞好無形資產的評估，必須大力培養一大批無形資產評估的專門人才，要提高評估人員的政治思想素質、法律政策水平、專業水平、業務能力和公關力事能力。

4.宣傳評估專業知識。

無形資產的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產有關知識的普及和宣傳。無形資產評估的有關知識不能只被少數評估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業部門的領導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產評估的有關知識，讓社會和界運用自己掌握的無形資產評估知識對無形資產的評估工作進行監督，以防止無形資產評估的失實、失真和失范。

5.建立評估監督機制。

要保證評估工作的順利進行和評估結論的可靠性，必須有一定的監督機制。只有加強對評估工作的監督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真地履行自己的職責，依法依德進行無形資產的評估，才能防止評估結論的失真和失范。對無形資產評估工作的監督主要有政府機構的監督、社會的監督、法律監督和技術監督等。對評估機構所做出的評估結論在必要的時候要進行一定的審核。必要時尤其是對重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構進行背靠背的評估，比較他們的評估結論，從而得出可靠的評估結論。

6.按無形資產的特點進行評估

（1）系統性：評估企業的不同資產或為不同目的而進行的資產評估，所采用的計價標準和評估方法不可完全一致，必須對針每一問題，從眾多的評估方法中選取最恰當的方法，或同時采用數種方法，這種現象表現為評估方法的系統性。

（2）動態性：企業資產評估的動態性主要表現在兩方面：一是對現有資產進行評估，不僅考慮現有資產的價值，而且還要考慮現存資產可能實現的預期收益；二是資產評估不僅發生在經營者接受資產的時刻，而且還發生在經營者終止經營的時刻，為了更有效地掌握企業資產的運營狀況，做到清楚，亦可在不同的時期對企業的資產進行再評估。

（3）市場性：企業資產評估，一般來說，都是發生在產權轉讓或資產流動的時候，所以，企業資產的轉讓及伴隨的企業資產評估也勢必在這一市場中完成。

（4）預測性：既然企業資產價值是由資產的本身價值及其預期的經濟效益共同確定的，可見，其價值的大小不會是非常精確的，具有一定的預測性。

總之，隨著與國際市場的接軌及科學技術的飛速發展，市場新的變化是無形資產在企業所占比例越來越大，對企業及社會的影響也越來越大，因此我們必須加強與完善評估中的相關法規、制度、程序及監督，使無形資產的評估更公正合理，有利于企業與社會的發展及建設。

參考文獻：

[1]汪國芳.科研工作中形成的無形資產的計價問題.

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中圖分類號：F830.9

文獻標識碼：A

文章編號：1006-3544(2009)02-0042-03

隨著國際金融危機對我國經濟影響的日益加深，企業融資難問題再次成為人們關注的焦點。為了幫助企業擺脫資金困境，湖南、北京、成都等省市的知識產權局，紛紛采取措施，與銀行、擔保公司等金融機構合作，進行金融創新，推出了知識產權質押貸款業務，為擁有專利、商標、版權的知識型、技術型中小企業提供貸款或貼息，不僅為部分中小企業提供了資金，還有效促進了企業的自主創新和科技成果轉化，受到各界的廣泛支持和贊譽。國家知識產權局也于近期選擇了北京海淀區、長春市、南昌市、湖南湘潭、廣東佛山以及寧夏的知識產權局作為全國知識產權質押融資試點單位，希望通過試點，在全國更大范圍內推廣這一業務。事實上，利用無形資產質押貸款，在一些發達國家已成為一種較成熟的融資方式，有效促進了科技型企業的創新發展。

一、我國無形資產質押發展歷程

無形資產質押是指債務人或第三人將其可依法轉讓的商標權、專利權及非專利技術等移交債權人占有作為債權的擔保，以督促債務人履行義務，保障債權人實現權利的一種擔保制度。在質押關系中，債務人或第三人為出質人，債權人為質權人。用以質押的無形資產為質押物。無形資產質押貸款為科技企業融資開辟了新渠道，對于鼓勵企業自主創新、實施品牌戰略及促進金融流通、防范金融風險、優化資金資源的配置提供了新的思路。

上世紀90年代，隨著對專利、商標等知識產權價值認識的深化，我國也開始探索無形資產質押融資的可能性，并在1995年頒布的《擔保法》中明確規定依法可以轉讓的專利、商標專用權中的財產權可以質押。隨后，一些企業和銀行進行了試點，如1997年南通櫻華化妝品有限公司，以商標權為質押從銀行獲得600萬元貸款。近年來，雖然國家和各省為了支持中小企業發展，出臺了不少政策，鼓勵銀行為企業提供無形資產質押貸款，但由于無形資產質押的特殊性，銀行行動并不積極，各地仍是零星、小范圍的試點，在更大范圍內推廣實施卻困難重重，不少企業的質押要求甚至遭到拒絕。2004年，全國辦理專利權質押僅37件，2005年為66件。截至2007年底，在國家知識產權局進行專利權質押登記的合同共有300多項，涉及專利700多件，質押總額不到60億元。噠與企業的需求和人們的期望相差甚遠。

這主要是因為國內對無形資產質押還存在一些疑慮，如：無形資產的可質押性，即其充當擔保標的的依據，出質雙方權益的保全等；在實際操作中，無形資產質押專業性強、風險大、涉及問題復雜，現有監管方式還不完善。只有克服這些困難，制定科學合理的操作規范和程序，才能有效推動這項業務順利開展。

二、我國無形資產質押的可行性分析

(一)無形資產質押的理論依據

1　超額收益性和財產屬性是無形資產可質押的價值基礎。無形資產要充當擔保標的用于質押，必須具備一定的條件。從法理學的角度講，任何可成為擔保標的的物或權利都應具備一定價值并具有財產權的性質。因為債權本身就體現了一定的價值性，擔保標的必須具有足夠的價值，才能在債務人不履行債務時，債權人得以從擔保物以優先受償來實現自己的債權，達到保證債權的目的。財產權是民事權利主體所享有的具有經濟利益的權利，它具有物質財富的內容，可以用貨幣進行計量。財產權包括以所有權為主的物權、債權及知識產權等。無形資產具有價值和使用價值，能為投資者創造收益，并且能帶來比一般企業盈利水平高的超額收益。無形資產的價值主要體現在其超額收益性上。雖然無形資產沒有實物形態，但它能夠借助有形資產載體，對企業的生產經營長期持續發揮作用，并能帶來超額預期收益，其價值量的大小即是它為企業創造超額收益的多少。無形資產的超額收益性使其具有財產的屬性，其專用權屬財產權，擁有無形資產即享有其收益權。如專利權、商標專用權等即屬于財產權，其價值可以用貨幣計量，所有人享有對它們行使占有、使用、收益和處分的權利。

2　無形資產財產權的可讓與性確保了其質押的可行性。為確保債權的實現，充當擔保標的的物或權利，必須具有可轉讓性，以保證債務人不履行債務時，債權人可以將擔保標的拍賣或變賣，以變現的價金優先受償。我國擔保法明確規定只有依法可以轉讓的權利才能設定擔保。專利、商標等多數無形資產，除了法律或協議有規定的特殊情況外，均可轉讓或交易。

可見，用于質押的無形資產必須具備兩個要件，一是該標的為所有權之外的財產權，具有財產屬性是無形資產用于質押的首要條件。二是該無形資產具有可轉讓性。無形資產通常符合這兩個條件，具備充當擔保標的的能力。當然這兩個條件只是無形資產可用于質押的必要條件，并不是充分條件，對于具體的無形資產還要進行具體分析。

(二)無形資產質押的特殊性

基于無形資產的特殊性，我國立法時借鑒知識產權的概念，認為商標、專利等無形資產能充當擔保標的的，只是其專用權中依法可轉讓的財產權，并將其歸為權利質押。質押權具有優先受償性。動產質押必須轉移動產的占有，但權利質押是否轉移占有不能一概而論。出質人將專利、商標等有關權利質押后，其生產經營仍必須依賴有關質押專利和使用商標專用權，只有繼續使用這些資產才能獲得收益。如果交付占有，無形資產不具有實物形態，質權人很難實施占有。而且無形資產專用權交給質權人，不允許出質人繼續使用，無形資產將發揮不了任何作用，甚至會失去其價值。實際上，作為無形資產的出質人，他僅以無形資產的財產權來出質，在法律上仍是該權利的主體，因而仍有利用該權利的資格。而質權人僅取得以該權利的交換價值來擔保的權利，并非為該權利的主體，因而無利用該權利的資格。因此，無形資產出質后，出質人仍有繼續使用權，不能因設質而喪失其使用權。

(三)各類無形資產可質押性分析

隨著科技進步和知識經濟的發展，新型無形資產不斷涌現，特性更趨多樣化。目前經濟學確認的無形資產總數已超過30種，美國會計制度確認的有24件之多。眾多的無形資產只有符合一定條件才能用于質押。

無形資產作為質押標的除應具備財產屬性和可讓與性外，還必須是依法取得、合法有效且在法定保護期內的，否則該權益不受法律保護，就談不上質權人利益的保護。比如，專利權、商標權質押就要考慮其地域性和時間限制，無形資產

的法定有效期限應該比質押的期限長。企業的非專利技術或商業秘密，通常不受國家法律保護，質押后一旦泄漏秘密，質權人要承擔很大的風險，因此不適合質押。我國擔保法中明確說明可出質的無形資產僅有專利和商標專用權，顯然種類太少，范圍太窄。實際上，企業的品牌、依法可轉讓的特許權、植物新品種、計算機軟件及集成電路設計權等，同樣符合無形資產質押的條件。隨著經濟發展和我國無形資產質押制度的不斷完善，會有更多的無形資產用于質押。

(四)無形資產質權的保全方式

動產質權的保全方式主要是占有和管領。無形資產質押則很難轉移占有或交付標的，質權人實際上很不好控制質押標的。因此，建立制度保全質權就顯得特別重要。

1　無形資產質押合同。無形資產出質后，出質人仍有繼續使用權，但此時無形資產專用權上已有質權的負擔。因此，應采取措施對出質人的權利進行一定的限制。我國擔保法規定，以依法可以轉讓的商標專用權，專利權中的財產權出質的，出質人與質權人應當訂立書面合同，并向其管理部門辦理出質登記。通過訂立書面合同，限制出質人對權利的處分，實現權利質權的保全。因此。無形資產作為一種權利出質后，并不在于是否將該資產交給債權人，關鍵是對雙方權利的限制。通過限制出質人的某些權利，賦予質權人一定的權利來維護雙方的利益。如出質人未經質權人同意，不得轉讓或許可他人使用質押權利。質權人取得質權后，擁有優先受償的權利，但也不能對該項權利任意轉讓或許可他人使用。

2　質押合同登記管理制度。無形資產專用權大多是通過專門管理部門的審查、登記獲得的，并由這些部門確立其法律保護狀態。因此，由這些部門采取強制登記管理制度，就成為保全無形資產質權有效性的關鍵。無形資產質押不是以財產權的轉移占有為生效條件，而是以管理部門準予登記為生效條件。只有質押合同登記生效，當事人才享有相應的權利與義務。專利、商標質押合同一經受理登記，專利局和商標局即起動審核程序，并通過登記管理數據庫對質押全過程進行管理。該登記文檔將向公眾開放，通過查閱登記簿，公眾就可以了解有關專利和商標的出質情況，以免在簽訂質押合同時出現重復質押。公眾在接受轉讓或許可時，也可以查閱登記簿了解所要受讓的權利是否有質權存在。如果專利權或商標權正處在質押期間，對其專用權的任何變更均須得到質押合同當事雙方的認可，否則，都將是無效行為。無形資產質押合同登記管理制度，解決了無形資產難轉移占有的問題，有力保障了質押合同當事雙方甚至是第三方的權益，成為無形資產質押得以實現的關鍵環節。

三、我國無形資產質押難以推廣的原因

我國現行無形資產會計、評估體系不完善，相關配套服務不健全，金融機構對無形資產質押態度冷漠，與其價值較難確定，并存在減值風險和變現困難有很大關系。

1　無形資產價值計量和評估困難。用無形資產質押，首先必須準確計量無形資產的價值。而無形資產涉及行業及種類繁多，贏利模式差異較大，并涉及較強的專業性和復雜性。我國還沒形成被普遍接受的無形資產計量方法，現行會計制度不能全面準確地反映其價值；無形資產價值評估體系不健全，監督管理體制不健全，評估的權威性也有待認同。無法準確計量其價值，導致銀行不愿接受無形資產質押，這已成為推廣無形資產質押的最大障礙。

2　無形資產價值實現存在較大不確定性。按照金融法規定，銀行不能從事信托、投資等業務，信貸資金亦不能以實物沖抵，更不能自我消化商標、專利等質押物，只能依法拍賣或變賣質押物受償。目前我國市場機制尚不成熟，還沒有建立活躍的知識產權交易市場，致使無形資產流動性差，變現困難。并且無形資產還存在較大的減值風險，如三鹿奶粉幾億元的品牌和商標價值，一夜之間就化為烏有，這也讓銀行心存疑慮，難以接受無形資產質押借貸方式。

3　無形資產質押合同登記管理制度不完善。為防止無形資產質押出現“一女二嫁”現象，避免潛在的糾紛，保證質權人的權益，需要有更明確的管理辦法和相應的職能部門來負責。國家只對專利和商標的登記管理做了規定，而品牌、軟件使用權、可轉讓的特許權等其他無形資產的質押，就沒有相應的辦法和職能部門來管理。

4　企業缺乏意識，銀行缺乏動力。目前我國企業的創新、品牌意識不強，缺乏開發利用和經營管理無形資產的經驗，即使擁有優質無形資產，也往往忽視其融資功能。從銀行的角度來看，無形資產質押的風險較大且不易控制。銀行缺少知識產權價值評估的專業人員和技能，僅僅依靠其自身力量無法控制估值風險，因此，銀行還缺乏足夠的信心，擔心承擔其減值風險。從管理和操作層面看。各商業銀行對無形資產質押尚無具體規定，基層銀行很難操作這一業務。例如，哪些無形資產能質押，質押貸款的年限、質押折扣率如何確定，出現風險時如何處理等問題都沒有可操作的依據。

5　相關的法律法規不健全。我國擔保法和相關法規中有關無形資產質押的規定多是原則性的，過于籠統。相關主體的權利與責任，權利實現的保障措施，質押的具體操作方式等都沒有明確詳細的規定。各商業銀行均未對無形資產作為擔保標的做出規定。致使無形資產質押缺乏簡單易行的操作依據。無形資產質押是一項涉及關系復雜的業務，需要多部門協調配合。無形資產的價值由評估機構確定，如何保證其客觀、公正，都需要相關部門和立法機關盡快制定法律法規，明確各方的權利和責任，規范各方的行為。

四、完善我國無形資產質押業務的對策建議

針對我國推行無形資產質押業務，在理論和實踐方面所遇到的困難和問題，我們認為應從以下幾個方面加以改進：

1　提高企業及銀行的認識，盡快制定操作規范。企業和銀行都應該充分認識到無形資產質押的經濟意義。企業應努力提高自主創新能力，加強對無形資產的管理，從戰略高度實施對無形資產的開發和利用，重視其融資功能。銀行應盡快建立一套嚴密科學的操作程序。首先確定無形資產質押的條件與范圍，在明確商標、專利等可質押的基礎上，探索依法可轉讓的特許經營權、計算機軟件及集成電路布圖設計權等無形資產質押的可行性。其次，各銀行應盡快制定無形資產質押管理辦法，合理設計信貸品種，對無形資產質押貸款年限、貸款折扣率、合約簽訂等細節做出明確規定，使其更具可操作性。加強對信貸審查人員的培訓，并利用相關中介機構的專業服務，確保質押業務的順利開展。

2　完善計量和評估等中介服務。加強無形資產會計和評估理論的研究，尋找更為科學合理的無形資產價值確認、計量方法，使會計信息更準確真實地反映企業無形資產的狀況；改進無形資產評估方法，建立統一規范的評估標準，建立從業人員準入制度和評估機構信譽等級制度，加強對評估機構的監督管理，提高評估人員的專業水準和職業道德水平。保證評估結果的客觀、公正和權威性。

3　完善無形資產質押合同登記管理制度。政府知識產權管理部門要完善無形資產質押登記管理，還要與銀行建立信息溝通機制，共同完善監督管理體系。可專設一個職能部門。統一管理商標、專利以外無形資產質押合同的登記。有學者甚至建議將知識產權局與商標局合并，如果得以實現，由合并后的部門設專門機構，統一負責無形資產質押合同的登記管理。也不失為一種可行有效的辦法。

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［中圖分類號］F270 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）14-0080-02

1 高職院校無形資產的含義與構成

（1）高職院校無形資產的含義。“無形資產”這一術語,在不同的學科,不同應用環境中,有不同的定義。高校對無形資產界定主要依據1997年6月23日由財政部與原國家教委共同研究制定的《高等學校財務制度》的第35條：“無形資產是指不具有實體形態而能為使用者提供某種權利的資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。”無形資產被引入高等教育研究領域后,具有更強的指向性,其目的不僅僅局限于獲得相應的經濟利益,而是更加注重利用無形資產開發高等學校的人才培養、社會服務、科學研究的能力和水平。

我們認為：高職院校的無形資產是學校所擁有的用于人才培養、社會服務、科學研究的無實物形態能創造社會和經濟效益的非貨幣長期資產,包括知識產權型資產、人力資產、市場關系型資產、結構型資產、聲譽型資產等。

（2）高職院校無形資產的構成。一是知識產權型資產（包括專利權、商標權、版權、商業秘密、專有技術等）；二是人力資產（包括教職工的受教育情況、掌握知識的能力、工作技巧、創新能力、合作能力、敬業精神等）；三是聲譽型資產（示范院校、文明單位、重點專業、精品課程、教學團隊、名師、國家或省實訓基地,社會影響等）；四是教育關系資產（包括校企合作協定、校校合作協定、招生合作協議、就業合作協議、科研協議、服務協議等）；五是結構型資產（包括人力資源結構、專業結構、課程結構、地理結構）；六是內在發展動力資產（包括辦學理念、管理制度、網絡系統、校園文化等）。依據國際有關無形資產的通行規則和我國的實際情況,研究高職院校無形資產的項目,充實無形資產的內容,將有利于增強高職教育的競爭力,尤其是我國高職教育在國際上的競爭力。

2 高職院校無形資產的科學管理

（1）加強無形資產管理機構的建設。建立健全高職院校國有無形資產監管機構。實行統一領導、分類歸口、分級管理的無形資產監管模式,建立一個科學有序的高職院校無形資產三級管理體系。第一級管理部門是國有資產管理部門,學校應設立國有資產管理的專門機構,代表學校行使國有資產管理的職責和權力,統一負責學校無形資產的日常監管,制定無形資產管理制度,以及無形資產的確認、轉讓與投資等工作。第二級管理部門是科研處、產業處和財務處,由科研處負責無形資產的申報管理和監督管理,由產業處負責無形資產的開發利用管理,由財務處負責無形資產的會計核算工作。第三級管理部門是所有的無形資產開發和使用單位,各開發和使用單位要指定兼職管理人員,做好無形資產的日常管理工作和信息上報工作。高職院校應利用校園網將無形資產的管理網絡化,從而提高管理效率和使用效率。

（2）加快建立無形資產核算體系。高職院校國有資產管理部門應對無形資產進行全面清查核實,根據無形資產的性質整理、分類,并登記無形資產臺賬,以全面記錄反映無形資產整個創造過程中不同階段的有關人、財、物的消耗,作為以后無形資產評估計價、維權索賠的標準和依據。為了反映無形資產的真實價值,學校財務部門應在考慮資金貨幣時間價值和資金的風險因素的基礎上,對無形資產的計價、攤銷、投資和轉讓等業務進行準確核算,以便建立一套科學合理的無形資產評價體系。

（3）重視無形資產應用價值評估。無形資產評估是無形資產在價值形態上的評估,是根據特定的評估目的,依據法定的或公允的評估標準和評估程序,運用科學實用、可操作的評估方法,對被評估無形資產的現時價格所進行評定和估算。其按目的主要有兩大類：一是按照稅法和財務法規的有關規定,以無形資產成本費用的攤銷為目的的評估；二是以無形資產轉讓、投資為目的的評估。在無形資產用于對外轉讓、投資或創辦企業時,高職院校可由產業管理部門統一負責,先經過資產評估部門進行評估,按評估價值調整無形資產賬戶,以防止無形資產流失,然后由財務部門及時進行成本和收益核算,并根據情況沖減無形資產賬戶。要對無形資產的投資、轉讓及收益制定合理的分配獎勵辦法,以調動發明研制人員的積極性,以便在今后為高校帶來更多的效益。

3 高職院校無形資產的運營、開發

（1）高職院校無形資產的運營。一是知識產權類資產的經營。高職院校在使用無形資產過程中,可以把專利、專有技術等知識產權類無形資產直接運用到校辦企業的生產經營中,并通過產品銷售獲得經濟效益。可以通過無形資產的組合運用,培育校辦企業的技術專長,形成技術優勢,增強學校的核心競爭力；或者運用專利、技術秘密等增強高職院校的教育與科研競爭力,提高學校的教育效益與經濟效益。二是高職院校品牌的運用。高職院校品牌的運用,能使大學品牌的價值與效應發揮到極致,對于學校的發展具有多方面的重要意義。通過國家或省級重點專業、精品課程、教學名師、實訓基地等品牌的經營,高職院校可以向受教育者及社會公眾展示和傳達其專業特色、教學質量、師資水平等多種信息,使公眾識別特定的標志,對品牌與某種形象產生自然的聯想,提高他們對高職院校辦學質量的認同感、信任度。如重點專業在學校招生工作中有利于吸引優質生源,也有利于提高畢業生的初次就業率和優質就業率。品牌形象越好,高職院校的社會聲譽也就越好,就越能增強公眾信心,吸引更多的受教育者接受該校的教育服務。三是高職院校形象的運用。示范（骨干）高職、文明單位、安全校園、就業先進單位等學校形象在對外宣傳和人才培養過程中的單獨運用,或者借助學校有形資產或其他無形資產運用,對學校價值的增值發揮著直接的或間接的作用。這種作用體現在學校的整個教育管理活動中,實實在在地能夠幫助學校吸收優質資源,有助于增強組織的凝聚力和吸引力,有助于高職院校在激烈的競爭中贏得優勢,有助于高職院校贏得社會各界特別是政府的信賴、支持和幫助,能夠給高職院校帶來更快的發展。因此,高職院校形象的運用,貴在保持和提升良好聲譽的獨特性、完整性和持久性。

（2）高職院校無形資產的開發。第一,高職院校無形資產的擴張。①無形資產的自創。無形資產的自我創新是高職院校無形資產擴張的主渠道。高職院校是知識創新的源泉之一,大學之大在于它的大學問,在于新知識、新技術的創新。無形資產創新的基本要求是：一要把握無形資產創新的方向。圍繞行業或地方經濟和社會發展的需要進行創新,主動適應國家產業發展戰略和區域支柱產業和高新技術產業及戰略性新興產業發展的需要。只有加強無形資產建設的針對性,才能加快無形資產的推廣應用。二要匯集無形資產創新的力量。充分發揮學校人才優勢、技術優勢、管理優勢和制度優勢。高職院校的人才優勢和技術優勢是相對的,只有集中優勢,才能快出成果,出優秀成果。三要利用現有無形資產的優勢。高職院校需要利用現有的無形資產去創造新的無形資產,如利用精品課程,去創造實訓基地；利用重點專業、教學團隊、實訓基地、精品課程、教研成果等去創造示范高職。②無形資產的外購。無形資產的外購是高職院校無形資產擴張的重要補充。高職院校受行業和專業的限制,不能用綜合性大學的標準來要求高職院校無形資產的創新,高職院校不可能也無必要對知識產權類的無形資產門門類類都自我創造,一定數量的引進是必要的也是科學的。高職院校無形資產外購的基本原則：一是單純外購無形資產要注意其實用性、先進性,要符合學校事業發展規劃,考慮經費可能并進行充分論證,嚴格審批程序和權限,避免重復、盲目引進；二是對引進的無形資產,應根據學校自身的需要進行必要的改造,使其發揮更大更好的作用。第二,高職院校無形資產的充實。①無形資產的整合。高職院校對其擁有的無形資產進行有效整合后,可以發揮無形資產的整體優勢,取得更大的經濟效益。如將精品課程與精品課程整合,打造專業的核心課程；重點專業與重點專業整合,打造支柱專業群；示范高職與普通高職的優勢資源整合,創造更多的示范（骨干）高職；高職與中職優勢資源整合,建立職業教育集團；高職與企業優勢資源整合,學校將相關專利權、商標權、專有技術等品牌進行整合后與校辦企業或校企合作企業組成特許生產戰略聯盟,與經銷商組成特許經銷戰略聯盟,可使品牌從地區走向全國和全世界。②無形資產的更新。社會在前進、科技在發展,高職院校以知識產權為主的無形資產無疑面臨著逐步落伍、終被淘汰的危機。所以依據社會發展的規律、科技創新的要求,不斷地對已有無形資產的內容進行淘汰與更新,才能保證無形資產的效用不受貶值,并不斷增值。③無形資產的補充。信息的網絡化、知識的爆炸化,高職院校以知識產權為主的無形資產隨著時間的變遷,將會面臨著知識單薄、功能貧乏的困境。必須增添新的知識、拓展新的功能,方能滿足社會成員日益增長的物質與文化需求,保證無形資產應有的價值。

參考文獻：

［1］金霞,王旭.完善高校無形資產管理的思考［J］.事業財會,2007（6）.

［2］李煜,王義秋.高校無形資產管理現狀及對策［J］.東北大學學報,2006（5）.

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21世紀是知識經濟迅速發展且愈來愈占主導地位的時代，專利權、專有技術、著作權、計算機軟件等以知識為基礎的無形資產在推動社會經濟發展中所起的作用越來越顯著，各行各業的管理層已逐漸認識到無形資產的特殊價值，在資產管理實踐中也日趨重視對無形資產的管理。高等學校是人才云集、科技優勢明顯的地方，蘊藏著巨大的無形資產。然而長期以來，由于我國高校改革比較滯后，高校管理層市場觀念和經濟效益觀念普遍較弱，加上對無形資產缺乏足夠認識，無形資產管理一直是高校資產管理中的薄弱環節。如何強化其管理，滿足知識經濟時代的發展要求，提升高校的核心競爭力，成為新時期高校亟待研究的重要課題。

一、高校無形資產的構成分析

無形資產是高校資產的重要組成部分之一，1997年的《高等學校財務制度》將其描述為“不具有實體形態而能為使用者提供某種權利的資產”。近年來，隨著無形資產在高校發展中的作用日漸凸顯，許多學者開始涉足高校無形資產這一領域的研究，在對高校無形資產概念的界定方面，也形成了許多不同的定義。筆者比較贊同溫志強（2006）的觀點，即“高校無形資產就是一種不具有實物形態特征，但在高校管理實踐中可以估價、可以計量、可以用來投資和增值的非貨幣性資產”。

高校無形資產種類繁多，內容豐富。筆者試作如下分類：其一，技術知識類資產。這類無形資產是基于知識、智力、技術而形成的能帶來高附加值的資產，主要包括高校自我國實行專利制度以來申請的各種專利；高校發明和掌握的不公開的先進技術、資料、技能、經營管理秘訣、教學方法等非專利技術；工程設計與產品設計圖紙、地圖、教材、計算機軟件等職務作品的著作權等。其二，政府特別授權類資產。指高校由于政府特別授予某些權力而形成的無形資產，如自主招生權、稅收減免權、土地使用權等。其三，聲譽類資產。高校聲譽指高校在人們心目中的一種整體形象，是高校較為重要的無形資產，包括高校多年來苦心經營而樹立的良好社會形象，因擁有大批高素質人才、教學科研能力突出而形成的吸引力、感召力等。其四，名稱標識類資產。指以標識為表現形態的無形資產。如校名，高校名稱是一種特定的標記，具有相當的市場價值，其知名度對招生、學生就業、尋求融資合作等有直接的影響。其五，信息網絡類資產。指非人們通常普遍了解或輕易能夠獲得的高校內部信息，包括高校歷年檔案，高校經營管理等方面的數據信息，高校長期形成的與外界的社會關系網絡、科研教學協作網絡、科技情報信息網絡等。

二、高校無形資產管理基本現狀

無形資產是高校的必備資源，是高校得以可持續發展的強大物質技術基礎， 集中體現了一所高校的綜合實力。它不僅能為高校創造價值，而且能為高校直接帶來可觀的經濟效益。因此，無形資產管理理應得到高校的高度重視。然而，當前不少高校對于無形資產管理極為忽視，致使這類特殊資產不能得到合理利用，其作用難以得到充分發揮。

1.資產管理觀念陳舊，無形資產意識淡漠。一方面，高校無形資產不具有物質實體，也不能直接通過感官接觸，只能存在于觀念中，因此高校資產管理者對無形資產的概念并不十分清晰，在管理實踐中通常比較重視有形資產管理及其投入效益，而無形資產極易被資產管理者所忽視。另一方面，由于長期以來，高校在無形資產方面缺乏必要的宣傳，不少人對無形資產的價值優勢認識不足，資產效益觀念和無形資產保護意識相當淡薄。

2.管理機構分散，制度不健全。從目前高校無形資產管理機構的設置情況看，許多高校尚未設立專門管理機構、配備專職管理人員，其管理多按照實物資產管理模式進行。如財務處負責無形資產的核算，科研處負責教師科研成果的管理，國資辦負責土地使用權的登記管理，無形資產的運營則由產業辦負責。管理機構不統一，各部門之間缺少必要的信息交流，很難實現對高校無形資產的高效率管理。同時，無形資產管理制度也不完善。良好的制度對明確管理職責、規范管理行為、提高管理效益、防止資產流失等具有重要作用。目前，不少高校尚未建立起適應無形資產的管理辦法，在產權歸屬、評估、核算、保密、開發利用以及監督管理等方面都缺乏合理的規定，從而造成管理上無章可循。

3.無形資產流失嚴重。一是人才流動導致無形資產流失。高校人才濟濟，同時人才流動也比較頻繁。高校人才外流，必然同時帶走其所掌握的屬于學校所有的技術成果、技術工藝、信息、客戶關系等，導致大量無形資產流失。二是發明者侵占職務發明。職務發明成果應屬于學校所有，由于高校管理監督的滯后，許多職務發明成為了發明人個人完全所有。三是產權保護意識薄弱導致無形資產流失。一些科研人員由于知識產權保護意識和能力薄弱，科研成果被剽竊，技術秘密被泄露的事情時有發生。四是科技協作中無形資產流失。高校與企業合作時，由于無形資產認定困難、估價不當等原因，不少無形資產被對方低價甚至無償占有。

4.無形資產評估和核算亟待規范。高校無形資產是有重要價值的資產，但其價值需要通過專業機構評估才能確定。當前，由于高校資產評估制度不健全以及從業人員職業道德、執業能力等因素的影響，往往導致評估不當，評估結果嚴重失實。在無形資產核算方面，由于高校無形資產管理機制存在缺陷，財務部門對于學校無形資產往往心中無數，家底不清。不少高校沒有建立完整的無形資產賬目，一些高校無形資產核算還是一片空白，報表中該項目也無任何反映。由于無形資產沒有完全納入會計核算范圍，以此形成的財務報表自然無法反映學校的真實財務狀況。

三、優化高校無形資產管理的相應措施

1.加強無形資產理論宣傳，強化無形資產意識。觀念陳舊、知識欠缺與意識不足使得無形資產在高校沒有得到應有的重視。對此，當前很有必要通過各種途徑在高校普及無形資產相關知識及有關法律法規，通過宣傳和教育，使大家充分認識高校無形資產的價值和作用，從根本上轉變重有形輕無形的陳舊觀念，從而積極主動地對高校無形資產進行科學管理和嚴格保護。

2.完善高校無形資產管理機制。完善管理機制是加強管理的重要步驟。首先，應依據國家法律、法規并結合學校自身實際建立系統的無形資產管理制度體系，使無形資產管理有章可循，從制度上確保無形資產的有序管理。包括無形資產產權確認，成果申報，專利申請，版權使用，校名、校譽管理，資產登記、處置、清查和報告，資產經營、考核、保護，資產核算、統計、審計等方面的制度。其次，應建立專門機構、配備專職人員全面負責學校所有無形資產的日常管理工作。管理人員中應配備法律、經營管理、財務等各方面的專業人才，以增強管理團隊的綜合能力，從而更有效地實現對無形資產的管理。

3.重視高校無形資產的評估和核算。要準確評估高校無形資產價值，應建立適應高校的無形資產評估體系，包括評估規范，評估指標體系，評估標準，評估程序，評估方法等。高校無形資產的評估，在涉及產權交易時，應通過中介機構進行社會評估；日常評估則可采取校內自我評估的辦法，既節省費用，也加強了對無形資產的監控。評估人員在資產評估中應謹守職業道德和操作規范，選擇適當的評估方法，增強評估結果的科學性和合理性。要嚴格按照財務與會計制度對高校無形資產進行科學核算。加強高校無形資產核算，對高校及有關方面全面了解高校的資產價值和綜合實力，防止國有資產流失有著十分重要的意義。高校應盡快建立一整套與高校適應的無形資產會計核算體系，加強無形資產的購入、轉讓、分期攤銷、對外投資、接受捐贈等的會計核算，真實記錄和反映無形資產的變化情況，并在年報中充分披露無形資產的信息。

4.加強高校無形資產法律保護。無形資產是一種觀念性產品，由于其無形性，更易于在人員流動、科技協作和變公為私等情況中流失。因此，完善法律法規，為高校無形資產管理提供周密的法制保護應是當務之急。國家相關部門應盡快健全無形資產的法律保障體系，正確引導和規范人們的行動，并加大違法懲處力度。同時，高校內部也應制定科學合理的的無形資產保護條例，明確無形資產保護的方式、手段及執行程序，切實維護高校的合法權益，杜絕高校無形資產的流失。

【參考文獻】

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前言

伴隨著全球經濟一體化及先進科學技術的進步及發展，企業之間的競爭度越來越高，其中，無形資產旱已變成影響一個企業健康穩定發展的關鍵性要素，目前，評判一個企業競爭力及技術水平高低的重要因素就是對企業擁有無形資產實際數量的多少，無形資產作為體現企業綜合力量的集中表現，是企業科技水平、研發水平、管理水平及營銷水平的凝聚體現，為此，不斷強化企業無形資產的評估及經管對于促使企業競爭力及企業價值的進一步提升將具有非常重要的戰略及現實性作用。

一、無形資產及無形資產評估

（一）無形資產評估概念

無形資產評估是具備一定評估資格的主體，是將最終的評估目的作為出發點，挑選適合的評估標準，按照規定的評估程序，以正確、科學、公認的評估方法對無形資產進行評估，屬于一種社會性經濟活動。我們從無形資產評估的概念中可以了解到，無形資產評估是由評估主體、評估客體、評估目的、評估標準、評估程序及評估方法共同構成。

眾所周知，無形資產是一種具有不確定性及不可分性的主體，這樣就會致使很多的自創型無形資產無法得到精準的計算，即便存在已經確認入賬的情況，可是計量成本方面也是較為缺少的，其中，商標、專利進行研發及制作的過程當中所投入的大量研發費用并未完全計入無形資產成本當中，從而造成賬目上反應的無形資產價值與實際上存在巨大的差異性。所登記入賬中的無形資產價值并不能夠作為今后進行交易的真實的價值基礎，所以，企業在針對資產拍賣、轉讓、出售、合作的時候一定要對企業的無形資產實施嚴格科學的評估，這樣才能夠體現出一個企業中無形資產的實際價值。

（二）無形資產評估的必要性

伴隨著整個社會經濟的迅猛進步，無形資產評估逐漸受到了大眾的注重，目前，簡單的現代化企業機制進行產權交易創建企業公司進行技術貿易及對侵權賠償的相關活動，都會對無形資產評估造成較大程度的影響，可以看出，無形資產評估逐漸以一個新領域出現在大眾的視野當中。從我國新制定的《公司法》當中我們可以了解到，對企業來講，無形資產占據企業注冊資本中的比例不可高出總資本的70%。

鑒于國家有關部門對無形資產評估方面的約束力的松弛，在快速進步的先進科學技術的推動下，一個企業中先進的科技成果及科學技術價值在企業價值中占據的比重正在不斷的上升，為此，查看企業中先進科學成果及先進技術價值所占據的比重，則需要對企業中的無形資產實施無形資產價值評估。

再者，實施無形資產評估對風險投資的吸引將起到重要的現實作用，為此，風險投資單位在對企業項目進行選擇的時候一定要加以重視，特別針對含有技術性、成長性、成熟性及風險性加以關注，可是真正所注重的是企業無形資產在市場中的實際獲利性能的高低。一個處于試驗過程中且不具備一定保障功能的、不能夠證明在不久的將來能夠為企業創造經濟價值的無形資產是不會有任何吸引能力的。可是針對這種類型的無形資產如果有權威機構對其進行資產評估則必然會促使投資者的興趣大增。

最后，企業無形資產評估能夠促使企業注冊資本金增加，通常，企業注冊資本金越小，其在具體經營當中便不能很好的展現出企業的真實的經濟實力，喪失掉很多良好的發展及與其他企業共同合作的契機。

二、無形資產評估過程中的問題

（一）未選擇正確的評估對象及評估范圍

因在無形資產的認識上缺乏一定的科學性，為此出現大量國有資產不斷流失。第一，中外合資當中對中方企業的無形資產評估偏低，造成無償合資無法得到有效的利用。根據相關資料統計得出：目前，我國90%的合資企業當中在無形資產合作早期，專利權、商譽、商標權都未計入無形資產當中。第二，國有企業股份制實施改造的過程當中，并未對無形資產進行專業性的評估，這樣將會造成企業無形資產被排出在企業股本以外。有的企業即便已經對無形資產進行了評估可是僅限于對專利、商標進行的評估，針對存在一定難度性的無形資產，像特許經營、商譽等都是完全不計入無形資產的。第三，一部分企業進入一種極端的狀態。也就是說，對無形資產評估值呈現出不斷升高的狀態，并且評估范圍逐漸增大。當前，我國并未有完全統一的《資產評估法》，同時也缺乏一定的無形資產評估實施細則。

（二）未選擇科學的評估方法

目前，我國處在經濟轉型的特殊階段，在市場經濟發育有待成熟的情況下，市場上成功的無形資產成交案例是非常少的，無形資產評估需要的參數是不能獲得的。通常，無形資產評估方法包含了：成本法、收益法、市場法。其中，成本法當中，會受到無形資產賬面成本欠缺、投資成本薄弱、虛擬的入賬成本等因素的影響，將會造成在使用重置成本法進行無形資產評估的過程當中出現所需數據信息不完整、原始成本無法查找等一系列的不穩定性因素的存在，為此，成本法在使用的過程當中通常會有所需數據信息不準確、不充分的問題存在，這樣將不能夠保證無形資產評估結果的準確性。市場法當中，受到無形資產不可比特點的影響，致使無形資產不具備特有的市場價值。每一個企業的無形資產在同行業當中所處的地位是完全不同的，這樣便會造成不一樣的超額盈利水平，為此針對不同類別的無形資產價值也將會存在一定的差異性。除此之外，受到我們現實國情因素的影響，可以利用的無形資產交易歷史資料非常有限，為此，企業無形資產評估中市場法的運用也將存在一定的風險性。

（三）無形資產評估報告信息有待進一步完整

1.評估結果表述不正確價值概念不清楚

在當前的無形資產評估過程當中，評估實際過程是非常復雜的。譬如，以產權轉讓為基礎條件的評估，像以出售對外投資為最終目的的評估；以非產權轉讓為基礎條件的評估，像品牌價值評估。評估價值類別有可能是市場價值，也有可能為非市場價值。可是從全部能夠看到的無形資產評估內容當中，無形資產評估價值都被“蓋上”了公允市場價值的“帽子”，以此致使使用者對最終無形資產評估報告中的評估結果產生造錯誤的理解。

2.評估結論成立條件表述模糊不清

在未對相關性假設進行全面披露的情況下，造成評估報告中的評估結果存在錯誤使用的情況；無形資產評估師隨意使用評估假設及前提，最終造成評估報告使用人員不知如何正確的使用評估結果；未對評估結果的使用范圍進行嚴格科學的界定。通常情況下，無形資產評估結果是以特定的價值定義在特定的時間當中，旋轉適合的評估方法進行的價格數值估算，要知道，相同的評估對象若評估目的、價值類別上不同，最終的評估結果也會存在非常顯著的差異性。可是在現實的評估工作當中，評估師對于評估結果的使用范圍所作出的最終界定是存在很大差異性的，這樣便會對整個社會及整個評估業造成了非常不利的影響。為此，深入進行無形資產評估內容的探究，促使無形資產評估水準得到進一步的提升將是非常重要的。

三、無形資產評估過程中問題的解決方法

（一）正確選擇評估對象

從各個企業的具體狀況入手，挑選適合的評估對象。針對保持平均經營水準的企業，其無形資產獲利性能體現在企業的超額收益能力當中，超額收益體現在高出社會平均年水準的利潤當中。在現實的社會生活當中，會受到評估對象的不確定性的影響，使得超額收益并不一定是高出社會平均水準利潤的真實體現，通常體現在追加的利潤上面。從一些企業的實際情況進行分析，無形資產的獲取及采用將會成為企業發展中不可或缺的重要性因素，此種狀況下則需要以企業無形資產利潤的實際增加情況對企業無形資產價值進行科學的評估。購買方在購買及采用無形資產所形成的市場壟斷的過程當中通過壟斷價格進而促使壟斷利潤的進一步實現，此種狀況下則可以市場壟斷的具體狀況出發，利用利潤測算評估方法針對無形資產價值進行科學的評估。

（二）選擇正確的評估方法

評估方法通常是從無形資產評估類別、特征、評估目的等因素出發進行評估方法的一種選擇。在選擇使用收益法的過程當中需要特別針對預期收益及超額獲利性能加以特別的關注，同時需要針對有關的預期變動、收益期限及收益有關的配套現金、現金流量、風險性要素、貨幣時間價值進行綜合性的淺析。其中，在計算收益額口徑及無形資產評估折現率方面要確保一致性，為此，則不能夠把其他方面創造的收益計入無形資產收益估算內容當中，與此同時，需要兼顧到與之相關的法律規章制度、市場經濟情況、技術水平、企業經營發展等現實性因素對無形資產折現率、收益額及收益期帶來的影響。若在現實的評估過程當中遇到與現實狀況存在差異的情況，那么，一定要做到具體問題具體分析。

（三）對無形資產評估報告中的披露加以規范化

1.針對無形資產評估報告需披露無形資產評估假設

一般情況下，評估結果是要創建在假設的前提之上的，針對無形資產評估的過程當中，評估師一定要做出相關的假設，在假設評估報告當中開展無形資產評估報告的披露，評估報告使用人員可以評估師做出的假設來選擇適合的評估方法及針對評估參數進行科學正確的淺析。

2.針對選擇的評估方法依據進行披露

一般情況下，無形資產評估方法包括：成本法、市場法、收益法。收益法是被經常使用的一種評估方法，評估師在具體的評估報告當中需要針對所選擇使用的評估方法緣由進行全方位的披露，以便于為評估使用者提供充分的材料。

3.針對參數取值依據進行披露