導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業審計案例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、公司簡介

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產企業之一，其產品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團總部設于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產基地及深加工肉制品生產基地。集團擁有最先進的生產設備和工藝技術，以其獨有的技術方法，研制出一系列符合消費者口味的優質產品。基于肉制品業務的經驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業務。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續三年位居中國大型零售商銷售首位。

對某集團而言，企業的迅速壯大是成功的標志，但更是企業所面臨的挑戰。作為一家迅速發展中的企業，集團深刻意識到專業化管理對于企業壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企業的專業化管理，增強企業的核心競爭力。

三、某集團風險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風險管理文化

1.存在的問題。某集團雖然在香港聯合證券交易所上市，但其實質仍是一中國民營企業，該企業按照香港的《上市規則》建立了法人治理結構，建立健全了一系列“法治”的規章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內部控制對高級管理層的約束力較弱。

2.對策建議。在風險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內自上而下進行一次風險管理的宣傳、教育、培訓，增強員工風險管理意識，董事和高級管理人員應在培育風險管理文化中起表率作用。重要管理及業務流程和風險控制點的管理人員和業務操作人員，應成為培育風險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結合進行風險管理文化建設，增強各級管理人員特別是高級管理人員風險意識，防止盲目擴張、片面追求業績、忽視風險等行為的發生。加強員工法律素質教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規經營的風險管理文化。

（二）風險管理組織體系

1.存在的問題。在公司現有的組織結構里，沒有專職的風險管理機構。董事會下既沒有設風險管理委員會，也沒有設審計委員會。風險管理職能由其他部門（如總經辦、審計部、投資發展部）根據需要分散承擔，由于風險管理職責不明確，缺少對各種風險的整合管理。

2.對策建議。董事會就全面風險管理工作的有效性對股東大會負責。在董事會下設風險管理委員會，整合現有風險管理資源。明確總經理對全面風險管理工作的有效性向董事會負責。總經理委托的高級管理人員負責主持全面風險管理的日常工作，成立風險管理部，負責組織協調全面風險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內部審計部門在風險管理方面主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

（三）風險識別、評估、排序

1.存在的問題。現在進行重點管理的十三種風險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認的，一年來沒有重新進行識別、評估、排序。而一年來公司內外部環境都發生了很大的變化，原來識別的風險范圍是否充分、評估排序是否恰當，亟需進行重新審視。

2.對策建議。在進行風險管理宣傳的同時，設計、發放調查問卷，發動公司所有員工對公司面臨的風險和機會進行識別，對調查結果進行統計、分析、總結，篩選出主要風險后，在管理層范圍內對這些風險進行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風險管理策略與方法

1.存在的問題。公司現有的針對十三種風險采取的防范措施幾乎全部可歸結為抑制與控制策略，以期降低損失發生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風險范圍之外的風險可以說是采取了風險接受策略。而對于風險規避策略、風險轉移策略、風險利用策略則極少采用。在風險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進行利用。

2.對策建議。在對公司面臨的風險進行重新識別、評估后，在風險規避、風險轉移、風險抑制與控制、風險接受、風險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風險轉移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰略目標、經營目標的制定上。

（五）風險管理監控與檢查

1.存在的問題。公司目前沒有專職人員對風險管理進行監控，對風險管理的監控依賴于對日常經營活動進行監控的日報、月報系統，而在日報、月報內容中并無專門對風險管理情況進行報告。內部審計系統在執行審計任務時，偏重于財務審計、舞弊審計、經營管理審計，而對于風險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風險管理專項審計。高級管理層則沒有對風險管理進行專門的監控與檢查。

2.對策建議。內部審計部門開展風險管理專項審計，研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。可結合例行審計、任期審計或專項審計工作一并開展風險管理審計；在日報、月報系統中增加對各單位風險管理狀況自查報告的內容。高級管理層每年至少一次對風險管理狀況進行評估。新晨

（六）風險管理溝通與咨詢

1.存在的問題。公司缺乏專業的高水平的風險管理師，缺少專門的風險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風險管理的各個環節當中，這也是風險管理難以有效開展的重要原因。

2.對策建議。公司公開招聘風險管理師，或聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構對企業全面風險管理工作進行評價，出具風險管理評估和建議專項報告，培訓風險管理人員；在現有的信息系統中開辟專門的風險管理溝通渠道。

四、結語

企業要想在市場經濟的大潮中基業長青，必須對面臨的各種風險進行系統地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結合本企業具體實際情況，對內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業風險管理系統，是解決風險管理問題的最佳實務。企業應當增強風險意識，逐步建立風險管理系統，為企業保駕護航，這樣企業才能在市場經濟的大海中劈波斬浪，遠航。

篇2

【核心經驗】

1、整個公司設計產品和戰略應該十年不動搖。什么是好的戰略？能夠堅持的戰略是好的戰略；2、所有好的設計都是磕出來的。怎么樣來磕對方向？最關鍵的環節是，設計中要充分考慮場景化，這個產品這個設計最后給誰用，在什么環境用，否則的話會鬧笑話。3、要怎么樣解放團隊？核心是怎么樣讓你的員工對你的產品有愛，讓員工對產品有愛。

今天我跟大家分享的主題就是“設計管理的三板斧”。這個卡通形象是我們小米的吉祥物，是一只有革命浪漫主義色彩的兔子，大家也聽說過小米加步槍干革命，我們這個一看是小米加斧頭，更加有中國本土特色。分享這個主題的目的是，一直以來我在一線做設計師，做產品經理，以及在做編輯、做市場營銷時，在考慮一個問題就是，我們怎樣才能更加簡單直接地得到我們想要的產品方案，一個界面，或者是一個市場營銷方案。

所以我更多是從業務一線來反思，在我們日常工作中，我們怎么來看待我們的管理，怎么樣能夠抓住它的核心。因為如今有時候，管理已經變成一個負面詞。很多企業家、成功的IT精英，在包裝自己時很避諱說自己在管理，更喜歡首席產品體驗師、首席架構師這樣的稱謂。大家一談管理，就變成“你全家都是管理”。

確實，在面對管理問題時，我們經常會碰到很多陷阱很多坑，可能很多時候我們大家覺得我們深得管理之道，會看很多書，把很多時間花在面談也好、溝通也好、開會也好，這當中到底什么樣，我們能夠一劍封喉的地方在哪里？這是我講的目的。

設計管理的三板斧：一個是堅持戰略；一個是死磕到底；一個是解放團隊。

第一板斧：堅持戰略

堅持戰略，我指整個公司設計產品和戰略應該十年不動搖，很多同行問我什么是好的戰略，我說能夠堅持的戰略是好的戰略，就好比不少人問我什么是好的域名，有流量的域名就是好的域名。

對一個全新的品牌來講，第一步肯定要去思考，整個公司產品的一個定義，就是“我是誰”。并且圍繞“我是誰”，要去做一些很基礎的工作。最重要是能定義你是誰能夠獲取知名度。

品牌發展經歷的歷程無外乎，經過識別度、美譽度、忠誠度這么三重遞進結構。識別度等于讓大家知道你是誰，美譽度大家覺得不錯，已經走到大家身邊，忠誠度是走到大家心里。

一開始時應該好好想想，它的公司的名字也好，產品的特點賣像也好，公司的slogan也好，這些基礎東西是必須的，每一個品牌要思考面對用戶的市場。大家可以看到很多很成功的品牌，比如無印良品，它代表的是簡約的生活方式。蘋果大家很熟悉，帶來的是科技和時尚，有時候我們在拿著蘋果很多產品的時候，你會覺得你手上拿的是未來，它宣揚的是品牌的態度，但今天土豪金已經有點違背這個想法了。

可口可樂大家看到的是年輕、激情、歡暢，所以大家看到它整個顏色的運用，包括它整個曲線的應用，都是圍繞它所定義的說我是誰來做的，我想要的這種歡暢淋漓、年輕歡聚的感覺。小米橙色，其實我們想要的是一種發燒、年輕和熱烈的感覺。

小米的品牌宣言我們定的是“為發燒而生”。定這個品牌宣言是個非常非常復雜的工作。在公司創辦的第一天其實我們已經是這樣一句話，在第一個產品上就用了這句slogan，到今天過去了四年。當初想到這句話很簡單，是因為本身我們做小米手機時，我們本身是發燒友，我們能不能先做一款產品就適合我們自己用就可以了。

所以當初我們產品的整個設定的源泉，整個產品的切入的點，為發燒友做設定，其實本身是為我自己做設定。本身雷總他自己本身是一個數碼發燒友，他在辦公室有一個很大的保險柜，里面都不是放一堆的現金，因為現在放現金很危險，里面都是他曾經玩過的所有的手機。

我個人喜歡攝影器材，照片拍的一般，但喜歡燒器材。孫鵬是我們負責MIUI系統的工程師，當時做MIUI是他核心發動的，他本身做小米之前就喜歡刷機。唐楊林是我們市場同事產品市場專員，他的愛好是用手機玩各種各樣藍牙的設備，手機去遙控汽車，手機去遙控航拍，他的工作應該是小米最幸福的工作，他經常會游走于全國各地，他經常跟我提很多很有創意的點子。

所以，小米“為發燒而生”，是因為我們本身就是發燒友，對公司、對我們都算是件幸運的事。

定戰略難，更難是你怎么樣堅持這個戰略，能夠堅定不移地執行。

我認為好的品牌宣言應該是至少十年不變的，比如說耐克just do it至少用了十年，當然中間有反復，但后來又換回來；農夫山泉有點甜，這句話也超過十年歷史了；還有肯德基，我的英文像北京天氣一樣能見度比較低，第一次看到這個廣告語我不清楚表達意思是什么，后來我在網上一搜發現有很多解讀，有做什么什么是正確的，或是我們好好的做什么什么，然后看來大家能見度都很高。這是肯德基在他的海外市場本土市場用的也是超過十年的廣告語，但在進入中國以后，其實他用的比較接地氣的，早期用了肯德基生活好滋味，包括生活如此多嬌。

關于小米自己，就說件很小的事吧，對于歷代產品的包裝盒設計，我們一直在堅持環保的理念，最早從一代開始到二代、三代，包括最近我們一個低端的產品千元機制紅米手機，我們堅持用了牛皮紙環保概念。

做在紅米手機我們曾經有多方面選擇，這個選擇有多方面考慮，第一個是從品牌拉開，我們能不能嘗試另外一種風格，也許有更酷的風格，那時設計師給我們提了黑色或紅色的風格，但后來我們否掉了，否掉的原因是我們希望紅米能夠繼承整個小米的品牌感受，這是其一。

其二，當初我們在做紅米時，大家知道我們基于成本考慮，我們想降成本。大家知道嗎，我們的包裝盒應該在過千萬臺定量，現在每個成本要十塊人民幣，對799元的手機來說這就是個天價，所以生產團隊跟我們說，能不能用兩塊、三塊的包裝，很多廠商用兩塊包裝，我們比他們好點用三塊的，但雷總說不行，我們不要因小失大。

你會發現我們在做決策時，經常面對很多部門給你的壓力，其實最大的壓力莫過于整個成本，說我這個東西可能成本卡不住，你能不能就簡單來蓋，或換另外一種方式來做。我們在定戰略，你發現過程中怎么樣果斷堅持戰略是非常難的事情。

第二板斧：死磕到底

戰略定下了，就要看在設計過程中死磕到底了。所有好的設計都是磕出來的。

我舉我們會的例子，小米的每場會都比較簡單，整個會沒有明星沒有模特沒有美女，我們PPT基本上是我們整個會整個策劃最重點也是唯一的重點。跟其他同行來比，我認為PPT做得最認真效果最好的，基本上每一張PPT都是海報級別的。

那怎么做到呢？無非是改改改改改改改，只有有時間，那就還要再改改。今年9月5日的年度PPT總共219頁，但是在我們過千頁的素材中錘煉出來的。

那期間雷總他會跟著一起來改，我們有張照片是在前一周熬夜修稿的情景。我們大概那兩周基本每天改到凌晨通宵死磕到底。

在多年前時我曾經在網上聽過一句話，就是說是關于方向的問題的，關于中國足球的，說我們全國上上下下，經過多年的努力，終于讓我們的人民群眾越來越喜歡籃球了。這就是方向的問題。

怎么樣來磕對方向呢？我認為最關鍵的環節是，你怎么樣把設計放在場景中考慮，設計中要充分考慮場景化，這個產品這個設計最后給誰用，在什么環境用，否則的話會鬧笑話。

再舉個小米自己的例子，就是今年5月GMIC大會主廣告牌的設計。這次大會相當高端大氣，有32個國家來的一萬兩千多人參加，所以我們在接到這個任務做參展時非常焦慮。

我們派上了自家最牛的設計師，反復改至少超過5個版本，最后做出一個設計是，大家看了會明白，這個設計是你去打印店會免費送的那種設計。

我們設計的廣告掛在了整個國家會議中心的正門入口，是大概超過15米的一個豎幅廣告牌。其實單獨來看設計的話，你會覺得左右哪些別家廣告朕好看，有很多精致的元素、色彩和特效，但真正放在場景中要的效果，小米手機效果最好，因為它有最直接的信息、最強的顏彩的沖擊。其他的你做的越多反而效果越差，這就是要充分考慮場景的設計的原因。

所以說，好的設計都是死磕出來的，最關鍵還要磕對方向。

第三板斧：解放團隊

最后一點要說，堅持戰略是戰略層面的問題，整個管理領域的問題，死磕到底是團隊執行層面的問題，但很關鍵是在團隊構架。要學會怎么樣解放團隊？核心是怎么樣讓你的員工對你的產品有愛，讓員工對產品有愛。

當我們經常作為決策管理者的時候，我們總是要讓我們員工這樣那樣，但是我覺得最根本作為公司來講，要將心比心換位思考，首先我們公司要對員工有愛，當然全員持股是我們小米的一個方式，還有很多其它的方式。海底撈的成功是因為什么呢？我認為關鍵它是對人性的尊重，當服務員對用戶是發自內心的服務的時候，這是一種相互的力量。

有改善改進意愿時，我們該多聽聽抱怨，發現問題再解決。

最常見的抱怨是，“我們的設計師和產品經理協作的效率很低”。我認為，這時因為到了今天，還有很多公司沒有意識到，很多互聯網項目的開發節奏改變已經是”從年到天”。

面對項目開發的迭代加速，建立配套架構，我認為最有效的方法全部碎片化，把原有的大設計中心拆開。

在小米內部來講，我們設計師大概有一百人，分到若干項目組，而且在全面項目化的結構中，沒有任命，大家能夠追求的回報不是什么時候升主管、升經理，什么都沒有。

另一種常見的抱怨是，項目組說某位設計師水平很高，但東西不對點，華而不實。

我認為關鍵在于不懂用戶就沒有設計，雖然我們在小米內部來講，我們都會要求全員泡論壇，全員發微博全員客服，接觸用戶、熟悉用戶，和用戶做朋友。

全員發微博很多公關團隊非常避諱這一點，有時公司員工全員發微博，會很容易帶來公關危機，比如一個員工說話不知輕重得罪同行會拿這句話當把柄。它的利遠遠大于弊，真正把員工放在臺前時，員工的積極性起來了，就算偶爾發生口誤，員工變成了公關的事件那都是小錢。

所以我們在內部來講，雷總提到一個管理的思想是，忘掉KPI，在小米內部是沒有KPI的，沒有KPI的背后是我們建立一套以用戶的反饋來驅動才能改進的過程。比如MIUI，我們每周快速的跟客戶迭代已經堅持了150周，很多產品的改進都是基于論壇展開的。包括內部表揚員工都是用戶投票出來的，而不是看老板拍腦袋、憑心情。

情感的溝通交流時雙向的，你很認真地對待用戶，用戶會給你有同樣回報。我們收到很多米粉贈送的寶貴禮物，最震撼的就是真正的小米手機，這是我們用戶花了三天三夜真正用小米粘成的手機，大家還是為我們用戶鼓鼓掌吧！

篇3

以科學發展觀為指導，全面貫徹落實市委、市政府關于加快轉變經濟發展方式的各項工作部署，以提升傳統產業和培育壯大戰略性新興產業為目標，加快推進卓越績效管理模式步伐，不斷提升管理國際化水平和綜合競爭能力，進一步提高全市質量工作水平，為加快建設創新型經濟領軍城市作出新的更大貢獻。

二、總體目標

圍繞“質量提升”的總要求，在全市范圍內積極推廣卓越績效管理理念，重點引導和推動我市新興產業、重點產業集群、省級以上名牌和規模以上企業以卓越績效為導向，不斷強化質量管理和管理創新，力爭通過3年（2010年至2012年）的努力，全市企業的整體質量管理水平明顯提高，抗風險和可持續發展的能力顯著增強，確保管理水平在全省乃至全國的領先地位。

2010年工作任務：加強引導，年內全市40％省級以上名牌產品生產企業有效貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達10％（750家）以上；重點在電動自行車、現代物流產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達5家。

2011年工作任務：強化指導，年內全市60％省級以上名牌產品生產企業有效貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達20％（1500家）以上;重點在生物醫藥、新材料產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達7家。

2012年工作任務：全面推進，年內全市省級以上名牌產品生產企業100%貫徹《卓越績效評價準則》標準，規模以上企業貫標率達30％（2250家）以上;重點在集成電路、機光電產業建立市級卓越績效管理示范基地；創建卓越績效達標企業10家以上；培育爭創“市長質量獎”企業累計達10家以上。

三、主要措施

（一）積極推行首席質量官（CQO）制度

首席質量官是企業質量戰略的首席成員。建立和實施首席質量官制度是產業轉型升級的重要途徑，是進一步落實企業質量主體責任，在更高層面上推進質量管理水平、提升質量競爭力的重要抓手，廣大企業要把建立和實施首席質量官制度作為企業發展的第一要務，把優秀的質量管理人才推到質量管理的前沿，真正建立起企業的質量文化體系，要把建立和實施首席質量官制度作為企業質量人才建設的重要途徑，制定切實有效的人才培訓計劃。職能部門要大力引導企業推進首席質量官制度建設，積極傳播先進的質量理念，倡導企業建立卓越績效管理模式，引導質量管理人從質量經理人員向首席質量官拓展，推動企業質量文化建設。

（二）深化卓越績效管理孵化載體建設

目前，我市擁有1個省級卓越績效孵化基地和2個市級卓越績效管理示范基地，為全市實施卓越績效管理模式的企業提供了一個很好的合作交流平臺。下一階段，要積極探索和重點加強在全市重點產業集群以及物聯網、新能源與新能源汽車、節能環保、生物、微電子、新材料與新型顯示、軟件與服務外包、工業設計與文化創意等新興產業中卓越績效管理模式的推廣和應用，進一步擴大產業、行業覆蓋面。要及時總結和推廣先進企業的做法和經驗，通過組織召開現場會、觀摩會、研討會，傳授先進企業的典型事例，加快卓越績效管理模式在全市的普及和推廣步伐。

（三）全力推進貫徹《卓越績效評價準則》國家標準

市各有關職能部門要切實加強推行卓越績效管理的培訓輔導工作，全力推進企業素質和管理水平的提升，要制定系統的、科學有效的教育培訓計劃，要加強與大專院校、中介機構的聯合與協作，建立完善卓越績效管理培訓師資隊伍，積極實施“123”貫標工程，即：2010年全市規模以上企業10%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準；2011年全市規模以上企業20%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準；2012年規模以上企業30%貫徹《卓越績效評價準則》國家標準。同時針對不同企業、不同管理層次，舉辦形式多樣的質量管理知識培訓活動，進一步擴大培訓面。

（四）充分發揮“市長質量獎”的引領作用

要充分發揮“市長質量獎”對組織管理創新的引領、推動和服務作用，使之成為全社會參與管理創新的重要引擎，要有計劃地將評獎范圍從工商企業向對公共生活有重大影響的醫療教育機構、非營利組織和公共管理部門擴展，提升公共服務質量，探索行業應用模式，打造高水平的公共服務業。要深化國內外交流，加快形成以企業為主體的管理創新機構，促進技術、管理和組織創新，提高創新成果轉化和市場應用水平，形成具有無錫特色的技術和管理創新雙輪驅動發展道路。

（五）廣泛開展“標桿對比”活動

篇4

二、國有企業審計的國際慣例

國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關系，因此，有公共財務管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發展所用開支的增加，隨著公共企業的發展和地方行政當局自主權的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責任制的特性、范圍和廣度現在已擴大到更廣的領域”。不同國家的經濟制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經濟發展進行大量投資和公營企業活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業的管理，為提高經營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業與政府投資者的經濟責任、財產權利、經營自主權和績效目標的基礎上，對公營企業及其經營者的經濟責任履行情況和經營績效進行定期審計監督，審查企業的財務報表，檢查會計和績效標準及法紀的執行情況，評價受托經管公共財產的經濟、效率和效果，以促使公營部門的財務信息和全面經濟責任得到改進。隨著企業改革的深化，我國國有企業制度將與國際上的公營企業制度接軌，進一步明確國家對企業以投入資本額為限的財產責任和企業對獨立支配的法人財產及其凈資產承擔保值增值的責任，完善國有資產投資主體和法人財產運營主體之間的責任關系，從過去政府對企業的直接管理向對國有資產經營責任的監督轉變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強對國有資產保值增值經濟責任的全面審計監督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監督所有企業財務報表的公允、合法、一致性。

三、對策

（一）改進企業審計方法國有企業占有、利用國家有限的資源，在進行經營的過程中，不僅要遵守財經法規，以維護社會的經濟秩序和國家權益，更為重要的還要看其對資產經營的有效性，這都是企業經營者及法人代表應承擔的經營責任。當前，我國國有資產大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業甚至瀕臨破產，而經營眷卻不承擔經濟責任，有的還易地升官。這與缺乏經濟責任觀念和對經濟責任的有效監督有很大的關系。這就要求政府審計在監督企業財務收支合法性、合規性的基礎上，應進一步加強對國有資產保值增值責任的審計監督，以促使其提高國有資產的運營效益，增加資本積累。

要加強對企業經濟責任的審計監督，一是結合推行資產經營責任制，使經濟責任人格化，明確企業法人代表及主要經營者對企業全部法人財產及其凈資產的保值增值狀況承擔經營責任，改變以往集體負責，實質人人都不愿負責的模糊責任虛置狀態。明確審計的對象是企業的財務收支及法人代表的經濟責任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強責任監督，增強責任觀念。二是明確對國有資產保值增值責任及審計監督的。國有資產包含國家對國有企業各種形式的投資以及投資收益形成或經依法認定取得的國家所有者權益和其它國有財產。在財務報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產保值是指企業在考核期內期末國家所有者權益等于期初國家所有者權益，如果期末額小于期初額，實質就是蝕本。國有資產增值是指企業在考核期內期末國家所有者權益大于期初國家所有者權益。評價保值增值的狀況及實現的途徑和潛力，還應國有資產的經營效益指標；凈資產收益率（稅后凈利除以所有者權益）；總資產報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產總額）；成本費用率（利潤總額除以成本費用總額）以及資本結構指標；產權負債比率（負債總額除以所有者權益）。

審計資產保值增值的經濟責任時，首先要通過財務審計審查企業財務報告中反映的資產負債和損益是否真實。其次，在財務報告反映信息真實性的基礎上，再、國有資產保值增值指標和國有資產的經營效益指標，并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標”以及授權監督機構批準的考核標準相對照，確認企業保值增值指標的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業法人代表的經營業績作出評價，并寫進審計報告，以解脫或明確企業法人代表的經濟責任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據。再次，增加審計產權責任的內容，國家審計機關當前對企業審計的重點應放在摸清家底，清產核資，強化對企業產權改革的審計監督，以明晰企業產權關系，促使企業政企分開，促進產權流動，防止國有資產流失現象的發生，核實企業資產、負債、權益的真實性，評價企業對國有資產的保值和增值狀況；繼續加強對企業遵守財經法規情況的審計，突出對占有和使用國有資產數額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業的審計監督，檢查有無企業經營管理不善，邊續兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續增加的問題和股權轉讓、資產處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產流失問題。

（二）加強對社會審計組織的再監督隨著產權多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業財務報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業財務報表審計，適應建立現代企業制度的需要，為投資人、債權人服務；為企業進入市場提供系列服務。

由于我國從計劃轉向市場經濟的經濟轉軌時期較短，事務所缺乏長期觀念，短期經濟利益的驅動促使違背職業道德和原則，中介機構數量繁多，同業惡性競爭，再加上轉制后，國有企業的法人治理結構不健全，未發揮有效的權力制衡作用，存在“內部人控制”，企業總經理等負責人可能要求事務所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應付行政法規的例行要求，審計委托和付費者不是股東，而是企業經營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業務本身缺乏強制真實性的內在動機。會計師事務所的審計存在混亂、作假。在目前的經濟轉軌、企業轉制過渡階段，客觀上需要具有高度獨立性、權威性、專業性并和被審計企業無收費利益關系的國家審計機關對審計組織的審計報告、資產評估報告、驗資驗證報告的真實性和業務質量進行監督檢查，并對發現的作假違紀問題，到委托企業進行審計調查。代表國家行使對社會審計組織的再監督，提高社會審計的質量，維護國家及社會公眾利益和投資者合法權益。

（三）結合企業改制的新問題開展專項審計和審計調查隨著投資形式的多樣化，經濟利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業資金流轉的環節多，資金關系復雜，財務管理的漏洞多，控制的難度加大，相應的管理政策和措施會跟不上，出現傾向性的問題，如多環節、多渠道投資轉移國有資產，截留私分資產收益，利用企業資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉移國有產權及資產，幕后交易損公肥私，企業負責人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強對企業產權代表和經營者的個人經營行為的監督，就要加強財經法紀的專項審計。為及時調控宏觀經濟，及時發現企業的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調查。

（四）正確處理經濟責任審計與傳統財務審計的關系保值增值責任審計是在傳統財務審計基礎上的擴展和審計目標的深化，需要正確處理以下幾種關系：

一是合法性審計與真實性審計相結合。市場經濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務信息的真實性必須建立在符合統一的財經法規和會計準則的基礎上，因此，當前審計的重點是國有企業資產、負債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務收支和收益分配的合法性審計的基礎上，國外的機輔助審計，抽樣審計、性復核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計，加強對存量資產的盤存審計和長期投資和投資收益、股權變動等方面的審計。

二是財務審計與效績審計相結合。

按照對國有資產保值增值責任的要求，一方面企業必須遵守國家財經法規，自主經營；另一方面要求企業對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經濟性、效率性、效果性，把經濟效益放在首位，使資金不斷增值。績效審計主要檢查資源利用的經濟性，即節約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產出；效果性，即把使用價值達到預期的經營目標和政府核定的績效指標。所以，對保值增值的經濟責任的監督和經營者業績的評價最終要落實到績效審計上。績效審計只有在通過財務審計核實信息的基礎上才能有效進行，否則會出現虛盈實虧、假數虛算的不良現象，這都依賴于財務審計。目前，需確定績效審計準則和標準，審計部門事前要參與資產管理部門對企業責任指標及考核方法的確定，事中結合資產經營監督機構批準的保值增值考核指標，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產保值增值指標審計評價的內容。在具體審計項目別要重視對成本審計，以及實物和股權投資的效益審計，以經營成本和投資成本為龍頭，投入產出和成本效益分析做好資產經營績效審計。事后出具權威性的經濟責任審計報告。

三是財務審計與內控制度審計相結合。

篇5

人民法院在審理破產案件中，對破產企業資產變現處理的目的是為了取得現金，用現金分配的方式清償債務，以保護債權人的合法權益。然而，近年來，在審理企業破產案件過程中，存在債權清償率低下的問題，由此影響職工的安置，妨礙審判效率和社會效果。歸納起來，存在三個問題：第一、破產企業的資產有的在破產期間管理不善，對資產評估不公等原因，使有效資產大量流失，導致可供變現的資產所剩無幾。第二、由于歷史的原因，破產企業職工安置費用來源單一，職工的安置費用全部由破產企業的資產實行變現，考慮到要及時妥善對企業職工的安置，故不得不加緊時間對破產資產進行處理變現，從而導致一部分資產賤賣。第三、部分破產企業主管部門借企業改制之機，掏空破產企業的資產，使破產企業無資產可供變現。

下面，具體而論上述破產資產存在變現難的三個方面的原因：

（一）對破產資產不能妥善管理，缺乏合理評估

1、破產資產管理失監控。依照破產法的有關規定，破產企業以人民法院受理立案開始，即全面清理破產企業的破產資產，以保證破產資產的完整性。待人民法院宣告企業破產后，成立破產清算組時，方移交破產清算組進行管理。①但是，在破產實踐中，因破產企業在進入破產程序之前，早已歇業關門，企業資產無人管理。就是進入破產程序后，也是由其企業主管部門派人處理，而對這些派駐留守看管企業資產的人員又沒有很好的監督機制，導致了資產的流失。

2、破產資產評估欠公平。對破產企業資產的合理評估能加快破產資產的變現速度，提高審判效率。但是，從對破產資產的評估到變現，除破產企業國有土地這一資產由當地國土資源管理部門評估后掛牌出售外，其他如廠房、設備等資產的評估，一般都由破產企業清算組和法院審理人員根據破產企業資務上的帳面數字作參考，比照市場行情商定作價，沒有聘請相應評估資質的評估機構對破產企業的資產進行合理評估，并以評估價格作為處理破產資產的基本依據。因此，往往造成對部分破產資產的低值高估或高值低估，導致這些破產資產拍賣時難以變現，不得不多次降價拍賣，最終使得破產資產被賤賣，造成國有資產流失，損害了債務人和債權人的合法權益，影響了審判效果。②某基層供銷社申請破產后，清算組對所屬資產曾3次公開拍賣，一次比一次降價處理，均找不到購買方，致使破產無法進行。

（二）破產企業職工安置費用缺乏來源，制約了審理破產案件的進程。

很多國有企業在從計劃經濟轉入市場經濟的過程中，不能適應市場經濟的發展規律，逐漸被激烈競爭的市場經濟所淘汰，不得不破產還債。企業宣告破產后，企業職工的安置工作成為審理破產案件中的一大難題，但又必須首先考慮解決的問題。而與之相配套的一系列社會保障體系未臻完善，導致破產企業職工的安置費只能依靠于破產資產的變現來實現。為了盡快安置好破產企業職工，保障其生活來源和再就業，維護社會穩定，在審理破產案件時，不得不加快破產資產的變現速度，以拋下安置職工的沉重包袱。這種行為，一方面，導致企業職工生活得不到有效保障，為再就業造成新的資金扶持上的困難。另一方面，由于職工安置不到位，影響了案件的及時審結，結果釀成新的社會矛盾。

（三）破產企業主管部門借破產之機，自行處置企業資產。

部分破產企業主管部門面對企業負債累累、無法經營的艱難困境，在破產之前便著手自行處理企業資產，導致國有資產的大量流失，待申請破產時，可供變現的資產所剩無幾。有的破產企業主管部門將企業的機器、設備等擅自變賣處理，最后只剩下一塊國有土地；有的破產企業則連國有土地使用權也被其主管部門變賣處理，變現資金自行挪作它用。③如某油化廠連年虧損，行政主管部門便在申請破產的6個月之前，便自主決定將企業的資產全部變賣，壓價出售，放棄債權，之后申請破產時，無資產破產。更有甚者，某供銷社的下屬企業則連土地使用權也予以在申請破產前自行變賣，只剩一個“空殼”。造成這種情況的根源，一是企業主管部門借破產之時，將企業資產挪作行政人員的福利待遇，或用于其他建設項目的投資。二是企業和企業主管部門不愿擔責，把企業資產變賣處理之后，債權方對此只能莫衷一是，以賴債的方式寧可讓國家遭受損失，本身趁機擺脫與債權方的關系。

二、規范資產變現程序，提高資產變現率應采取的對策

（一）正確確立監督主體

由于清算組對破產企業資產管理不善，對資產評估不合理，職工安置費用緊缺，以及擅自處理資產用以還債等行為，成為破產案件普遍存在的突出問題。究其原因，在于我國破產法沒有正確確立對清算組及其清算活動的監督主體，也沒有建立有效的監督制約機制。清算組對破產資產的處理、破產資產的變現程序與其沒有任何利害關系，即使由此造成了資產損失也不必承擔任何責任。因此，正確確立監督主體和建立對實現破產企業資產變現活動有效的監督制構機制，意義十分重大。④

對清算組及其清算活動實行監督，是確保破產清算工作依法進行，保護債權人及債務人合法權益的有效手段，以建立科學有效的監督制約機制。

首先，必須正確確立監督主體，即從立法上賦予某一主體對清算組及其清算活動進行監督的權利。我國的《企業破產法（試行）》第二十四條、《民事訴訟法》第二百零一條都作出同一規定，即清算組對人民法院負責并報告工作，將人民法院確立為清算組及其清算活動監督的唯一主體。顯然，這種對清算組及其清算活動監督的主體是片面的，不論在訴訟中還是在破產清算中，人民法院都處于中立的地位，而破產清算組作為破產資產管理人相對于破產企業的債務人仍屬一方當事人，由中立者去監督一方當事人毫無法理性。據此，法律應當規定賦予債權人會議對清算組及其活動的監督權。這是因為，破產資產的變現率的高低，直接影響到債權人的利益，而債權人會議是對破產企業享有債權（優先受償的債權除外）主體所組成的機構，所以，由債權人會議對清算組及其清算活動予以監督，可以能動地發揮其真實的監督作用。

其次，成立企業監管組，加強對破產資產的保管。在實際操作中，企業被宣告破產后，通常僅保留必要的留守人員，協助開展企業破產工作，對破產資產進行看管。因我國破產法不具有對留守人員的權力義務作出明確的規定，破產資產的丟失與否，對留守人員并沒有很大的利害關系，企業破產資產也就不可能得到妥善的管理。根據最高人民法院《關于審理企業破產案件若干問題的規定》第十八條關于“人民法院受理企業破產案件后，除可以隨即進行破產宣告成立清算組以外，在企業原管理組織不能正常管理職責的情況下，可以成立企業監管組，企業監管組成員以企業上級主管部門或者股東會議代表，企業原管理人員，主要債權人中產生，也可以聘請會計師、律師等中介機構參加”的規定，因此在破產工作中，應根據實際需要，在企業原管理組織不能正常履行管理職責的情況下，成立企業監管組。由于我國目前還沒有破產管理人制度，從破產案件受理后到清算組成立期間，以及在破產終結后，破產企業的資產管理、訴訟活動等事宜均無專門組織負責，所以，成立企業監管組是非常必要的。這是因為，企業監管組能夠發揮保護企業資產、安撫企業職工、保衛企業安全的功能。企業監管組發現破產企業清算期間轉移、隱匿破產企業資產的，有著監督之權，行使監督之責。

再次，應重視和充分發揮國有資產行政管理部門對國有企業或國有控股企業破產程序的監督職能。

（二）公開、公平、公正評估破產資產

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    一是企業債權難實現。從受理的破產案件看，有95％的破產企業資產負債率在200％以上，而96.4％的破產企業存在債權清收難的現象。原因主要是破產企業在生產經營期間管理上存在疏漏，債權形成時間較長，由于種種原因，相當一部分對外投資已顆粒無收。有的債務人企業已歇業，停產或轉讓、解散，債權難于落實；有的債務拖欠時間長，訴訟時效早已超過，較難處理。還有的是債權數額不清。其次，破產企業在經營存續期間，由于經營的需要，業務往往涉及到外地區、外省市，有的業務范圍遍及全國各地，由于費用的限制和清收成本問題的考慮，面對企業眾多的債務人，清算組不可能逐個去親自核對，這也給債權確認、清收帶來了一定難度。這些都造成了破產企業債權難以實現。

    二是職工問題難解決。大多數破產企業在申請破產之前就資不抵債多年，長期停產，長期拖欠職工工資、養老金、醫療保險金，職工生活非常困難。如有一家企業因早年紅紅火火，很多人爭先恐后的到企業工作，更有不少的是一家人都在同一個企業工作，企業的興衰直接關系到他們一家人的生活。企業如今要破產了，他們眼看飯碗不保一時難以適應，他們把所有目光和希望寄托在政府和法院身上。如何安置好職工并保障他們的最低生活要求，成為做好破產工作的難點。法律雖然規定了破產財產撥付破產費用后，優先清償破產企業所欠職工工資和勞動保險費用。但由于清償率較低，滿足不了職工的要求。 加上我國目前社會保障體系還不十分完善，破產企業職工的保障和再就業安置難度大，破產后職工的再就業和生活來源難以保障，且由于勞動能力不平衡等因素，下崗分流職工的安置難以統一，容易引起職工不滿，致使破產企業職工問題成為社會一個不安定因素，容易引發事端，問題難以解決。

    三是法律關系難處理。絕大部分破產企業是經營多年的老企業，破產案件審理、清算涉及企業與職工之間的勞動關系，與債權人、債務人之間的各類合同關系，還有和政府行政管理部門之間的相互交錯的管理關系等，法律關系復雜。同時，現行有關破產法律、法規較少，可操作性差，破產程序的規范化程度不高。而企業破產政策性強，尤其是對涉及破產企業職工安置、生活保障等一系列現實問題的解決，還未形成一套統一的、成形的規范程序，因而，使得破產案件法律關系的處理十分棘手。

    四是短時間內難結案。法院受理破產案件后，根據法律規定，按照法定程序通知債權人，召開第一次債權人會議，組建清算組后，主要工作轉移到清算組身上。清算組清理債權債務、變現以及公平合理分配破產財產工作，需要較長的時間，只有這些問題妥善解決后，法院才能結案，因此，大多數破產案件審理周期長，短時間內難結案。

    企業破產案件涉及面廣、政策性強，特別是與經濟體制改革、社會穩定息息相關，審理難度大。筆者認為當前審理企業破產案件要把握好以下六個方面的問題：

    1、要積極爭取地方政府的支持。由于現階段我國社會保障體系還不完備，政府在職工安置、社會醫療、養老保險等方面發揮著主導作用，破產預案的提出，清算組的組成，破產企業職工安置等都需要政府及有關部門的支持與參與，這些問題僅靠法院運用審判職能是解決不了的。 因此，破產案件的解決離不開政府，法院要積極與政府各職能部門協商，積極爭取地方政府的幫助和支持，使政府行政管理行為與法院司法行為緊密結合，形成合力，確保破產案件得到妥善處理。

    2、要加強對清算組工作的指導。清算組的工作是整個破產清算程序的主線。清算組不僅要負責接管破產企業，還要依法進行以實現清算為主的必要的民事活動，同時還要做好職工的穩定工作。清算組工作的好壞直接影響破產案件的質量。因此，在選擇責任心強、熟悉清算業務的人組成清算組， 健全清算組織機構的同時， 法院要不斷加強對清算組工作的指導，對清算組人員進行適當的法律和業務培訓，建立清算工作的例會制度和重大問題請示報告制度，指導清算組抓好清理債權債務、財產價格的認定和變現以及公平合理分配破產財產工作，及時糾正清算組越權或不當處置破產企業財產的行為，防止破產財產損失和資金流失，盡可能地提高清償率，保護債權人的權益，確保破產清算工作順利有序的開展。

    3、要增強清算組工作的透明度。在抓好對清算組工作指導的同時，要強化對清算工作的管理，控制清算過程中不必要的開支，將關系到職工切身利益的拖欠工資和勞動保險金數額問題、對破產企業資產清算進展情況、破產清算費用開支等情況及時張榜公布，向職工和債權人公開征求意見，接受債權人和企業職工的監督。保證清算工作公開、公正、公平，保證透明度。以公開促公正，以公正爭取職工和債權人的理解和支持，使案件審理與清算工作得以順利進行。

    4、要做好企業職工的說服教育工作。 企業破產后，職工情緒波動較大，思想工作跟不上，極易引發社會矛盾，影響社會穩定。因此，做好企業職工的說服教育工作尤為重要。企業進入破產程序后，可運用廣播、張貼告示等手段將有關破產的法律、法規和政策及時告知廣大職工，積極引導他們依法行使訴訟權利，自覺遵守訴訟秩序。積極配合政府有關部門做好善后工作，增強破產企業職工的法律意識、危機感和心理承受能力，轉變就業觀點，鼓勵他們重新創造新的工作，提高職工對企業破產工作的認識，把思想工作做在前面，防患于未然。保證企業破產穩妥有序進行，充分保護勞動者的合法利益，維護社會穩定。

篇7

國際貨運業是指接受進出口貨物收貨人、發貨人和其他委托方或其人的委托，以委托人名義或者自己的名義，組織、辦理國際貨物運輸及相關業務，提供國際貨物流通領域物流增值服務的行業。國際海上貨運因其涉及面廣、法律關系復雜，相對于空運、陸運其他貨運業務來說，引起的法律糾紛和訴訟最多，由此成為當前判例中的熱點和難點問題，亟待予以調整和規范。本文主要對《最高人民法院關于審理海上貨運糾紛案件若干問題的規定》（以下簡稱《規定》）中部分對實務影響較大的4條條款進行分析和解讀。

1　對第四條的分析解讀

該條款規定貨代企業以承運人人名義簽發提單、海運單或者其他運輸單證，應充分取得承運人授權，這就明確了實務中經常可見的OPEN HOUSE提單的不合法性。OPEN HOUSE提單通常是貨代企業以本人名義代承運人簽發提單以滿足委托人在單證上的某些特殊要求。根據《規定》，委托人可以以貨代企業未取得承運人授權而主張貨代企業承擔承運人責任。因此，貨代企業應嚴格禁止代簽OPEN HOUSE提單的行為。

2　對第七條的分析解讀

該規定是對現有貨代企業流程影響最為明顯的一條規定，明確了若委托人未履行其應盡的付款義務，貨代企業可以在未經合同約定或合同約定不明的情況下，行使留置相關單證的權利，但是對于國際貿易的正常秩序有重大影響的提單等運輸單證則禁止扣留。此條規定一出，其被貨代企業認為長久以來實務中的“付款買單”行為即將終止。所謂“付款買單”是貨代企業與未簽訂固定運輸合同委托人之間的一種付款方式，類似于國際貿易中的D/P付款交單，通常指委托人在付清運費或相關雜費后從貨代企業處取得提單的行為。而《規定》第七條明確貨代企業不可置留提單，委托人可以在任意時間向貨代企業請求交付提單而不必及時履行付款義務，這將會給貨代企業帶來極大的收款風險。這是因為提單幾乎是貨代企業與委托人之間交接的唯一的委托人自身不可復制的單據，除去提單，貨代企業幾乎沒有任何可以置留的單據。雖然《規定》第九條確認委托人支付費用的義務，但是沒有明確支付時間和方式，貨代企業想要通過法律手段解決此類爭端仍然困難重重。

對策：

（1）貨代企業為降低自身收款風險，可以積極與委托人簽訂運輸合同。《規定》指出，在有明確合同約束的條件下，貨代企業可以置留一切單證。但是，貨運行業競爭激烈，中小型貨代企業在大型貨主前的談判能力值得商榷，還需貨代企業加強與委托人之間的溝通協商能力。

（2）在接受委托時明確以書面形式通知委托人在付款之后交付提單，并且要求對方書面確認；否則，拒絕接受委托。但是在進口業務中，尤其是CIF條款下運輸，貨物實際上已經由國外安排承運。如果委托人（通常為收貨人）遲遲不對進口貨代作出確認，此通知是否具有強制法律效應尚待進一步探討。

3　對第八條的分析解讀

首次明確實際托運人較契約托運人有優先取得提單的權利。長久以來，在FOB條款下，貨代企業該向國內實際托運人還是向國外簽訂運輸合同契約托運人交付提單的問題一直存在較大爭議。《規定》采取保護貨物所有人利益的司法政策，明確貨運企業應優先向實際交付貨物的賣方交付提單。

4　對第十一條的分析解讀

首次明確貨代企業有謹慎選擇無船承運人的義務。在實務中，有少數貨代企業為追求自身利益，將委托人的貨物交給不具無船承運人資質的公司承運，進而造成托運人的利益損失。《規定》明確該貨代企業應對其不當選擇承運人承擔連帶的賠償責任。同時，在FOB運輸條件下，無船承運人通常由國外指定，這就要求貨代企業自身在接受托運人委托時需采取謹慎手段審核被指定無船承運人的資質，要求對方提供營業執照、無船承運人資質證明等相關文件，以保護自身的合法權益。

參考文獻：

[1] 楊志剛，王立坤，周鑫．國際集裝箱多式聯運實務、法規與案例[M]．北京：人民交通出版社，2006：296-300，308-317.

[2] 王義源，曾覬．遠洋運輸業務[M]．北京：人民交通出版社，2005：266-286.

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二、審計任務案例的選取

審計任務案例的選取是提高任務驅動案例教學效果的關鍵，案例應是課程中某一單元或環節知識的概括。選擇案例時應考慮案例的仿真性、實踐性、啟發性和時效性，當然實踐性是最重要的特征。

（一）通過教師下企業，依靠校企合作獲取。

目前很多的高職院校啟動教師下企業項目，具體分為暑假的短時期下企業學習和有條件的學校啟動帶薪整學期或整學年下企業學習兩種，當然大部分高職院校也都有具備注冊會計師資質的教師長期參與社會審計業務。《審計實務》課程教學對教師的理論知識和實際工作經驗有較高要求。通過下企業活動，參與會計師事務所的各項審計等鑒證業務，審計實務擔綱教師不僅可以彌補實踐經驗不足的缺陷，而且可以掌握審計的一手資料，再結合教學項目任務和學生特點進行整合，同時經事務所同意，可以獲得整套審計工作底稿模板。

（二）利用學校內部審計資料獲取。

除依靠校企合作外，我們可以充分調動校內資源，比如學校內部審計部門每年都會對各部門、下屬后勤公司和學生實習基地如學生超市等所有處室和產業進行內部審計。通過學校支持獲取這些內部審計材料，結合審計實務教學內容和項目任務的劃分，對資料進行整合和改編，可以成為很好的審計案例資料。

（三）利用網絡等媒介獲取。

在網絡技術特別發達的今天，我們很容易通過網絡媒介獲取上市及各大型企業的財務背景資料，然后按照審計工作業務流程來編排和設計，針對每一個知識點和技能要求設計各個“任務案例”。當然我們也可以通過現成的審計案例教材獲得案例資料，或者通過向兄弟院校的交流學習共享其案例資料等。

三、任務驅動案例教學在《審計實務》課程中的具體實施方案

《審計實務》課程中任務驅動案例教學的具體實施方案分為以下幾個步驟：

（一）案例引入與任務布置。

任務驅動案例教學法的運用是為實現教學目標，很好地完成教學任務。那么案例資料的選取與任務的設計是關鍵一環。通常我們更傾向于采用單項任務案例進行討論分析。將任務細化到學生可以解決的程度，從而引導學生解決案例資料中所設定的任務。比如在學習存貨監盤這一任務時，我們可以給學生一個公司的存貨監盤計劃，然后根據這份監盤計劃設置任務，如監盤計劃里監盤安排的時間、目的、監盤的范圍是否合理？對每一種存貨監盤的方法是否合適？如何從監盤日實有數倒推資產負債表日的存貨情況？如果這一存貨監盤計劃不可行，是否可以有其他替代審計程序？總之，案例的選擇一定要與設計的任務相匹配。

（二）學生進行角色扮演，情境模擬討論。

分析討論案例是課堂教學的主要環節，教師可以將班上學生按4-6人一組進行分組，每組分項目經理、審計員、審計助理等崗位，由學生對角色進行輪流扮演。學生在教師的指引下積極交流和研討。在討論案例的過程中，一方面要激發學生的討論熱情，引導學生積極討論和分析；另一方面教師要善于啟發引導，通過學生對案例的分析，揭示出問題的本質。

（三）學生對討論情況進行成果匯報。

情境模擬討論結束后，各項目組要形成方案，形式可以多樣化，由“項目經理”作為代表進行陳述。項目經理角色的扮演是輪流的，每個學生都會有上臺發言的機會。通過項目陳述這一環節，學生不僅能更深入地理解任務解決方案，掌握與之相應的審計理論知識，而且能很好地鍛煉學生的語言表述能力。

（四）教師講解相關理論知識，指導學生完成任務。

教師在認真聽取學生的項目陳述后，根據陳述情況詳細講解案例任務中所涉及到的審計理論知識，在大家都表示理解之后，再回到案例資料帶大家完成案例任務，如需要并相應填寫完工作底稿或完成報告之類。這樣不僅可以強化對相關理論的理解，而且可以培養邏輯思維和綜合能力。總之，通過不斷地進行任務驅動案例教學，讓學生逐步實現教學向工作崗位的遷移。

四、任務驅動案例教學效果評價

教師應在任務驅動案例教學后及時進行效果評價。

（一）對學生進行分段考核。

根據教學進度，當一個項目完成后，我們可以安排一個與該項目相關的較完整的案例對學生進行考核。比如，在學習生產與倉儲循環審計這一項目中，我們可以分解存貨監盤、存貨計價等若干個任務并分別引入案例學習，當這一項目學習全部結束后，我們可以用一個包括這些任務的較完整的綜合仿真案例對學生進行考核，以檢驗學生的學習效果。

（二）學生對教學效果進行反饋評價。

可以在學期內分階段與學生開展座談，聽取學生的意見和建議；也可以學生寫學習心得或者發郵件等方式向教師反饋學習中遇到的困惑和對教學的改進建議；也可以通過學評教環節來了解學生對教學效果的評價。

（三）擔綱教師團隊對教學方案進行優化。

擔綱《審計實務》課程教學的教師團隊要通過階段考核，學生座談或匯總郵件中的建議和意見，及時發現教學中存在的問題，特別是任務案例選擇是否合理、教學效果與預期差異，認真分析產生爭議的原因是基本審計理論掌握不好或運用不恰當，或是案例材料與項目任務不匹配，還是任務案例提供信息模糊，以進一步優化任務驅動案例教學方案，提升審計實務課程教學效果。

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風險導向是審計存在和發展的內在要求，是反映審計發展規律的根本屬性。在當代社會經濟環境下，風險導向審計必然成為審計方法選擇與戰略定位的根本指導思想，因而被世界諸多國家會計師行業所采用。

（一）風險導向審計職業能力拓展的必然性 新的審計風險模型引入“重大錯報風險”概念，審計中心為風險評估，運用了“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。新審計準則要求審計人員將風險導向審計理念貫穿于審計全過程，要求審計人員了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估重大錯報風險；要求審計人員區分財務報表層次和認定層次重大錯報風險，合理運用職業判斷，針對評估的財務報表層次的重大錯報風險確定擬采取的審計策略，針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的水平。可以說，風險導向審計是一種基于戰略和系統的審計理念，將被審計單位與其所處的經濟環境相聯系，在審計活動的各個環節都必須保持高度謹慎的職業懷疑態度，隨時發現潛在的風險并匯總風險，根據評估的風險設計切實可行的審計方案。可見，審計中對風險的合理評估是影響審計質量和效率的關鍵。

在風險導向審計下，合理、有效地分析評估客戶財務報表存在的重大錯報風險，是決定審計工作成敗的關鍵。因此，審計人員應跳出審計的圈子，將被審計單位置于宏觀經濟背景之下，分析被審計單位生存能力和經營風險，評估重大錯報風險。此外，現代企業管理主要是戰略管理，戰略管理的著眼點是分析企業所面臨的風險以及找出化解風險的對策。財務報表風險實際上是企業戰略風險以及相關經營環節風險的副產品，要充分把握審計風險，審計人員必須首先了解企業所依存的環境，基于環境制定的發展戰略，經營風險等，從而考慮對財務報表各項認定的影響，以便評估重大錯報風險。

審計人員除了具備基本的審計知識和技能之外，還必須具備風險導向審計下的綜合職業能力，以便應對風險導向審計的需要。在審計教學中，必須自始至終灌輸風險導向審計理念，培養學生樹立審計風險意識，具備風險評估能力。

（二）風險導向審計綜合職業能力 審計人員除了需要會計、審計和企業營運方面的知識，還應具備以下幾方面的能力：

一是外部環境和所屬行業分析能力。風險導向審計要求審計人員實施由外至內的風險評估方法，從被審計對象所在行業狀況、法律與監管環境，以及客戶的經營戰略著手分析企業面臨的外部環境。其中，審計人員必須特別關注行業的專屬問題，從外部環境和所屬行業角度分析企業面臨的經營風險，基于經營風險推導審計風險。不同的審計風險源于不同的經營風險，而不同的經營風險取決于被審計對象不同的行業、監管、市場、戰略等眾多因素。審計人員只有恰當地分析并掌握這些環境因素，才可能合理關注每個被審計對象不同的風險狀況，從而有效進行風險評估和應對。

二是基于價值管理的風險識別能力。目前普遍認可的企業財務目標就是股東價值最大化。在企業實現價值最大化過程中存在不利于目標實現的經營風險，經營風險存在于企業戰略、管理和自主創新等因素中，多數經營風險最終都會產生財務后果，可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產生直接影響，從而導致重大錯報風險。審計人員對風險導向審計的風險評估不能局限在會計的范疇，應從價值管理的角度，基于價值影響因素進行風險評估。

三是有效溝通能力。審計人員在工作中，要與委托人、被審計單位、政府機構和社會公眾進行必要的溝通和交流，有時還需要協調多方面的關系。只有具有較強的溝通和協調能力，才能正常地開展工作并取得較好的工作效果。具體來說，在風險導向審計中，審計人員獲取充分、適當的審計證據以評估重大錯報風險，其中最重要的程序之一是詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員。審計人員作為信息不對稱的第三者要通過有效的溝通去了解被審計單位及其環境，評估被審計單位的風險。審計人員的有效溝通能力對風險導向審計起著關鍵作用。

四是自我學習能力。風險導向審計對傳統審計提出了新要求。在風險導向審計中，審計人員要能夠在識別和評估的風險的基礎上，有針對性地實施審計程序，針對各類重大交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性測試。因此，只有及時掌握和運用新技術、新思想，才能適應知識經濟對審計人才的需要。審計專業人員應擁有自學能力、求新能力和超前意識，樹立終身學習和“學會如何學習”的理念，并能夠及時根據社會的需要更新自己的知識和提高自身運用新技術的能力。

五是法律風險識別和處理能力。有效的審計教育必須不僅能夠提高審計人員發現會計報表重大錯報問題的能力，而且還要創造動力或壓力，使審計人員誠實報告會計報表重大錯報問題，這就要求審計教學中必須有意識的培養學生法律風險識別和處理能力。盡管發現重大錯報是審計的關鍵，但報告重大錯報才是審計委托人的最終需求。審計委托人的審計需求性質及其被相關法律承認和保護的程度，決定了審計人員在發現重大錯報以及報告重大錯報中的行為及追求。由于審計委托人的審計需求不斷通過各種法律法規產生影響，使得法律法規對委托人的審計需求不斷得到強化。這種強化通過不斷提高審計法律風險，最終使得風險導向審計在“發現與報告”重大錯報方面徹底發揮作用。如此，審計人員必須具備較高的法律風險意識和處理能力。

二、風險導向審計需要引入審計案例教學

新審計準則要求審計人員應當從下列方面了解被審計單位及其環境：行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價；被審計單位的內部控制。此外，新審計準則中還列舉了28種事項和情況表明被審計單位可能存在重大錯報風險。面對復雜的審計對象，審計人員必須保持職業懷疑態度，全程關注重大錯報風險，才能成功實施風險導向審計，這就需要審計人員具備綜合職業能力。新審計準則強調審計人員要保持職業懷疑態度，通過企業內部和外部各種風險產生職業懷疑，這是傳統的審計課堂教學所不能達到的。傳統的審計課堂教學基本上是“灌輸式，填鴨式，應試式”的單向知識傳授模式，枯燥的講解，學生不但沒有興趣和學習積極性，而且嚴重壓縮了學生的思維空間，不利于學生綜合職業能力的培養。因此，風險導向審計更需要創新審計教學方法，積極探索有助于學生綜合職業能力培養的教學模式。盡管在審計教學中，提倡案例教學由來已久，但實際課堂實施較少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教學有助于培養學生綜合職業能力，應對風險導向審計。

（一）案例教學有助于培養學生的綜合分析能力 案例教學模式可以嵌入啟發式和討論式的教學方法，通過大量具體生動的實際案例，讓學生有學習熱情，幫助學生透徹理解理論，將理論和實務相結合，培養學生綜合分析和風險導向職業能力。具體來說，在風險導向審計教學中，不同的學習階段運用不同類型的案例。首先，給出引導式案例，引導式案例設計通俗易懂，使學生有初步的風險意識和了解被審計單位及環境對審計工作所起的關鍵作用。其次，在具體分析各事項可能產生的重大錯報風險時，主要使用啟發式、討論式案例。最后，運用綜合性案例，對行業背景、企業管理進行分析，通過資料查詢評估可能產生的報表層次和認定層次重大錯報風險，分析審計風險。

（二）案例教學有助于提高學生識別風險、分析風險和提出審計應對策略的能力 風險導向審計要求審計人員在具有豐富的專業知識基礎上，同時具備綜合職業能力，并要有敏銳的洞察力，能夠主動識別風險并能夠獨立地分析風險和提出應對風險的審計策略。因此，風險導向審計采用案例教學，可以讓學生較早接觸來源于實際審計工作中的典型素材，通過對這些案例素材的分析、討論、總結、延伸，可以不斷提高學生識別風險、分析風險和應對風險的能力。在審計教學過程中應充分發揮案例教學的優越性，盡量采用來源于實際的、真實的審計案例。

（三）案例教學有助于培養學生具備風險導向審計的專業勝任能力 美國會計教育改革委員會（AECC）認為專業勝任能力包括三個方面：一是辨認目標、問題和機會的能力；二是辨別、匯總、計量、總結、證實、分析并解釋那些對處理目標、問題和機會有用的財務與非財務數據的能力；三是應用數據、做出判斷、估計風險以及解決現實問題的能力。審計案例教學就是要培養學生這三方面的職業判斷能力和綜合分析能力，使學生具有解決實際問題的具備風險導向審計理念的專業勝任能力。

（四）案例教學有助于培養學生具備法律風險識別與處理能力以及誠實守信的道德情操 由于審計案例來源于真實的審計實例，已經具有法律后果。在案例教學中，通過這些案例的分析、討論，不但可以培養學生的綜合職業能力，還可以讓學生了解實際的法律處理結果，培養學生在風險導向審計下的法律風險識別和處理能力，不斷提高學生的法律意識。另外，獨立、客觀、公正是審計職業生存與發展的基石。誠實守信的道德情操是對每位審計人員的內在要求，是使審計工作做到客觀、公正的根本保證。近年來國內外發生的一系列審計訴訟案件，大多是由于審計人員的道德防線失守所導致，將這些審計案例寓于審計教學之中，必然給學生留下刻骨銘心的記憶，有利于培養學生誠實守信的道德情操，在潛移默化中完成警示教育工作。

三、風險導向審計案例教學應注意的問題

對重大錯報風險的全程關注，使審計師能夠跳出審計而審計。這不僅要求審計人員具備較高的專業技能水平、豐富的執業經驗，還要求審計人員具有行業分析、企業戰略風險等職業判斷力。案例教學有助于培養學生具備一定的風險評估能力，應對風險導向審計。在風險導向審計教學中實施案例教學時，還應注意以下幾個問題。

（一）強化審計風險教學理念 作為審計學教師在審計教學的過程中必須全面樹立風險導向審計理念，強化風險意識教育，使學生在學習審計過程中形成審計風險理念，認識風險評估在審計工作中的關鍵作用，提高審計職業能力。使學生充分理解審計風險模型，意識到風險評估在現代審計工作中的重要性。審計工作中應了解被審計單位及其環境，理性面對并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，從而實施總體應對策略和進一步的審計程序。在審計過程中以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線，以避免審計工作的盲目性，提高審計效率和效果。

（二）案例教學的課時安排 案例教學花費的時間較多，但由于是學生在討論中自己摸索出來的，學生會記得更牢固，理解更深刻。案例教學花費的時間雖然比傳統教學長，但效果卻是傳統教學無法達到的。案例教學的目的并不是讓學生僅僅知道某一個理論，而是培養學生自己探索理論和應用理論的能力。因此，教師必須適當安排講授課和案例課的比例：一些適合講授的內容可以繼續采用傳統教學方式，案例教學并不會完全取代傳統教學，而是要將兩者有機結合在一起。同時，對一些較為簡單的內容可安排學生自學。另外，在案例教學過程中，教師要隨時控制好時間和討論方向，進行最有效的引導。

（三）提高審計教師隊伍的理論與實踐水平 教師是審計教學的組織者、引導者。審計相關知識更新快，教師應及時更新業務理論知識和經濟學、管理學等方面知識。學校應努力創造機會讓教師走出校門，參與社會實踐；教師自身也應積極到會計師事務所進行實地考察和參與項目，積累自身的實踐經驗；教師還應廣泛查閱企業管理、經濟形勢等方面的資料，提高風險評估能力，并在教學實踐中不斷改進教學方法，提高案例教學的質量。此外，還可以聘請具有豐富實踐經驗的審計專家為特聘教師，通過開設專題講座等形式，開拓學生視野。

（四）結合模擬審計，深化案例教學 為了彌補審計案例教學法的不足，許多審計老師都希望能在審計案例教學的基礎上，讓學生進行一次全面的、系統的審計實習。然而，直接安排學生去審計機關和事務所實習卻不現實。因此，模擬審計是一個最好的方法，利用會計實訓資料進行模擬審計可以達到深化案例教學的目的。模擬審計的具體操作程序如下：（1）將會計模擬實習資料分發給學生，對其中一些重要會計項目的數據及會計處理加以改變。（2）學生自備材料紙作為審計工作的記錄稿，按審計工作底稿內容要求，填制相關內容，將審計過程中發現的問題記錄下來，作為正式審計底稿的附件。（3）發給學生正式審計工作底稿（老師設計好的，也可到事務所索取空白底稿復印），填制報表各項目的審計工作底稿，分析計算表，審計差異調整表、試算表等。（4）要求學生審計會計資料，填制審計工作底稿。（5）學生交叉復核審計工作底稿。（6）根據審計工作底稿編制審計報告。（7）進行審計工作底稿歸檔。（8）教師驗收、講評。

模擬審計是審計案例教學法的綜合與升華，能突破傳統審計課堂教學模式，把知識的傳授與學生系統性思維的培養，以及判斷、分析問題的能力有機結合起來。同時，使用了賬、證、表會計資料，設計了審計工作底稿，能有效地將抽象思雄與形象思維有機結合，激發學生的學習積極性，增強審計教學的趣味性。此外，模擬審計大大縮短從事審計實際工作的適應期，較好地為社會培養潛在的具備風險導向審計綜合職業能力的審計人員。

［本文系中國商業會計學會2010年度課題（編號：kj201011）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］謝志華、崔學剛：《風險導向審計：機理與運用》，《會計研究》2006年第7期。

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審計課程是一門實踐性較強的課程,在學生缺乏必要的會計、審計實務經驗的情況下,不能僅僅依賴專業理論知識的傳授,同時更應該注重對學生審計實務能力的培養。我國各財經高校的審計教學,普遍存在“難教、難懂、難學、易忘”的問題,目前的審計教學模式難以使學生理解和掌握審計師應具備的專業知識和專業技能。在審計教學中,應通過增加審計實踐教學環節,將審計理論融于實踐教學過程中,理論聯系實際,不僅可以增強課程的生動性,激發學生學習的主動性和積極性,同時也有助于培養和提高學生的審計專業技能,這對高校會計、審計專業學生創新能力、實踐能力以及對知識的靈活應用能力的培養具有至關重要的作用。因此,結合審計課程的特點以及審計人才的培養目標,更新教學理念,改進當前的審計教學方法,引入實踐教學環節是當前審計課程教學中亟待解決的重要問題。

一、開展審計實踐教學的思路

審計實踐性教學構建思路包括“案例教學+模擬實驗室+實務專家講座”三個環節。通過這三個環節的實踐教學,使學生了解審計執業的全過程,深化對審計理論知識的理解與記憶,掌握審計的基本技能,從而具備審計人員所應具備的專業知識和技能。

(一)審計案例教學

審計案例教學以案例為基本素材,通過案例講授和情景模擬兩種方式,提煉和采用審計實踐中的一些典型例子,鼓勵學生討論分析,積極表達自己的觀點和挑戰他人的觀點,使學生在案例的討論中鞏固基礎知識,提高思維、決策能力和審計專業技能,鍛煉了學生決策的勇氣和自信。案例教學一定要在理論教學的基礎上進行,只有將基礎知識、基本原理理解透徹,才能充分開展案例討論,取得實效。筆者通過多年的教學實踐認為,要充分發揮審計案例的功效,任課教師一定要做到以下四個方面。

1.選擇適合教學環節的案例。選擇的審計案例應適合審計教學的理論案例和實務理論,并且根據不同教學目的、教學階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發型、實務操作型、理論實務綜合型、課堂討論型、課后自學型等。

2.控制好審計案例分析的環節。審計案例分析環節一般是按教師講授、布置案例、學生分析、組織討論、教師評價來進行的。課堂的案例討論和分析,是哈佛案例教學的中心環節,也是案例教學最精彩的階段。審計的案例分析是由師生在課堂上共同完成的,案例教學的課堂是教師激情飛揚的舞臺,也是學生接受挑戰和磨練意志力的戰場。

3.案例討論以教師為主導,學生為主體,教學相長。案例教學的效果取決于教師的水平,不同的教師,案例教學的效果也不同。在案例教學中,教師雖然不是直接授課,但要介紹案例的分析框架或理論工具,要引導學生的分析過程,要對學生的不同觀點及時進行分類梳理,對一些重要的理念要及時給予提示。這些都要求教師熟透案例,有廣博的知識、較強的邏輯分析、要點概括和駕馭課堂的能力。所以說,教師案例教學作為一種獨特的授課形式,對教師有更高的要求。案例教學的教師還應是教學相長對象,老師要有謙虛的態度和博大的胸懷,認真聽取同學的發言,積極鼓勵不同的觀點,耐心梳理大家的意見,勇于接納批評和反駁,創造一個師生之間平等學習的良好氛圍。

4.教師進行總結與點評。教師首先對今天學生的討論進行點評,對有創建性的發言進行表揚,然后教師對案例作總結,案例教學的總結,絕不僅僅限于案例的內容,一般提供高于案例內容的理論總結。這些理論一般是管理者和研究者收集、發現和歸納出的精華,比課本上的理論更清晰、更具體、更便于學生在畢業后的工作實踐中應用。

(二)審計模擬實驗

課堂案例教學不能給學生提供動手操作的機會,校內審計模擬實驗則使學生能夠系統、全面地掌握審計的基本程序和具體方法,加強學生對審計基本理論的理解、對審計技術的運用及對審計流程的熟悉程度,將審計理論知識和實際操作有機地結合在一起,加強了學生對審計實務的認識,是對學生實踐能力的綜合提升,并會大大縮短理論與實踐的距離,是審計實踐教學中一種可行的方式。審計模擬實驗包括手工實驗和審計軟件實驗,二者先后進行,手工實驗目的是首先解決學生基本知識面、審計初級認知、審計單元實驗問題,審計軟件實驗則是把手工實驗的內容更深入和綜合,提高學生對已學審計理論和審計實務及操作的綜合運用能力。審計課程教學中,可安排6~8個課時用于審計工作底稿編制、審計案例分析、審計報告撰寫等培養審計實際操作能力的手工審計實驗,安排6~8個課時的審計軟件操作實驗。在該環節中,教師應選擇具有代表性的綜合案例進行演示和討論,讓學生設計從審計準備階段到實施階段以及報告階段的審計思路,教師有針對性地進行相應的引導,提出不同的假設,讓學生能夠應對不同的情況提出不同的解決方案,并鼓勵大家進行討論。此外,還可以學習國外實踐教學的經驗,模擬一個審計環境,虛擬一個企業,準備好齊備的財務資料,由教師或是一些專業人士扮演被審計單位人員,讓學生作為審計人員對該企業進行審計,使學生對審計有真實的體驗,在審計中可以讓學生接觸和使用通用審計軟件,通過模擬的審計加深對軟件的感性認識,同時作為被審單位人員,教師還可以隨機應變地設置一些障礙引導學生積極地思考對策,最后根據學生的審計結果,由教師或實踐指導教師進行總結和點評。

(三)審計實務專家專題講座

為了使學生能夠深入地了解實際審計工作狀況以及存在的問題,筆者曾多次邀請政府審計機構、企業審計部門和會計師事務所的審計實務工作者來校開展審計專題講座。審計專題講座的內容可以圍繞審計方法、審計難題、審計領域、審計項目等審計專題展開,這種形式既有助于增加教師對審計實務的感性認識,也有助于提高學生的專業技能,開拓學生視野。

綜上所述,針對審計課程的內容和特點,審計課程實踐教學的基本思路如圖1所示:

二、審計課程開展實踐教學的建議

審計實踐教學思路的落實,需要通過“建設審計案例庫+建立校內審計實驗室+開辟審計實踐基地+提高教師實踐教學能力”四個措施(如圖1所示)來實現。

(一)建設審計案例庫

要強化審計案例教學,就必須建立審計案例庫。案例教學模式適合審計專業人才的培養,但是案例的選擇和恰當使用非常關鍵,一個好的案例是一種媒介,能夠起到事半功倍的效果。案例庫的建設是個循序漸進的過程,審計案例的選擇要體現實踐性、典型性、故事性、真實性。在建設過程中要系統地整理收集并分析審計實務和審計理論知識的有關案例,在案例開發中注重案例的搜集范圍和領域。包括國內、國外的案例,審計失敗案例、審計成功案例,政府審計案例、社會審計案例和內部審計案例,財務審計案例、效益審計案例以及財務舞弊案例、內部控制案例等等。選擇的審計案例還應適合審計教學的理論案例和實務理論,并且根據不同教學目的、教學階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發型、實務操作型、理論實務綜合型、課堂討論型、課后自學型等。案例庫還應做到每年有所更新,哈佛每年更新10%的案例,以充分體現時代的變化,跟上不斷發展的形勢。在案例建設過程中需要學校的支持,需要老師的團結合作和不斷積累。

(二)搜集和完善審計實驗資料

審計實驗資料包括手工審計實驗資料和審計軟件,手工審計實驗資料應達到以下要求:一是應反映出我國新的審計準則規定的基本程序,同時兼顧各地審計機構的實際工作經驗;二是能提供原始資料和適用的審計工作底稿;三是便于學生根據個人的分析取證,形成審計意見,編寫審計報告。在校內外合作平臺的前提下,學校實踐性教學指導教師與合作方每年應根據需要修改、更新和整理實驗資料,保證向學生提供完整適度、全新的實驗資料。隨著財務會計的全面電算化,審計對象將發生根本性變化,即從傳統的對手工賬審計轉到對電算化會計賬進行審計,計算機審計將在今后的經濟工作中發揮越來越重要的作用。在模擬手工審計的基礎上,開展電腦審計模擬,這就需要有相應的審計軟件作為支持,要選擇與審計實務中所用軟件功能相接近但又能滿足教學需要的審計軟件,讓學生在操作中掌握計算機審計技能。

(三)多方合作,開辟審計實踐基地

目前,很多高等院校開設有審計專業課程但沒有專門的審計實踐、實訓基地,或多個專業共同使用一個實踐、實訓(或實習)場所,而且審計實踐教學環節的突出問題是缺少完整的實驗數據,包括審計對象全套的財務資料和各種內控制度以及上一年的審計報告等資料。該問題的改善和解決需要多方的努力和合作,進行資源的整合和利用。如果建立一個多方合作平臺,加強與政府審計機構、會計師事務所和企業合作,對于學校來說,既可以利用合作的機會收集幾套完整的具有代表性的數據資料供教學使用,同時也可以將合作方建立為專業實習基地,有條件地安排老師或學生進行專業實習。建立審計實踐基地不僅有利于委派審計教師深入實務一線進行實踐,收集審計案例教學及校內審計模擬實驗教學資料,還有利于開展校外實踐性教學活動。因此,學校應有意識地與政府審計機構、會計師事務所和企業內部審計機構建立長期合作關系,簽訂合作協議,制訂合作計劃,為老師和學生建立審計實踐基地。此外,還可以從合作方聘請具有豐富實踐經驗的審計專家或注冊會計師為特聘教師參與審計教學,通過開設專題講座以彌補校內教師實踐教學的不足。

(四)提高審計教師實踐教學能力

哈佛案例教學的成功,有賴于一批科研功底深厚、有政府工作經歷,又具有高超的教學技巧的教師。如費爾德斯坦教授,既是肯尼迪政府學院著名教授,又是美國經濟學會主席、國民經濟研究局主席、里根總統經濟顧問委員會主席和布什總統的主要經濟顧問。審計工作集會計、審計、稅法、財務管理和經濟法等知識于一體,這就要求審計專業教師的知識面要廣且實踐能力比較強,因此,對審計教師實踐教學能力的培養至關重要。目前很多審計專業教師缺少實務經驗,因此應提高審計教師的實踐教學能力。提高審計教師實踐能力的措施一方面通過教師來完成;另一方面,學校應有意識地培養專業教師。具體有以下三種方法。首先,學校為專業教師創造機會,提供相關的支持,如安排教師掛職鍛煉、鼓勵審計教師參加學術交流活動和報考全國統一的注冊會計師資格考試等,培養“雙師型”教師;其次,制定審計教師深入會計事務所實踐制度,每年輪流安排一位審計教師以一定時間深入到會計師事務所實踐,使教師專業技能指導水平得以提高;第三,聘請校外審計實務工作專家作為長期兼職實踐指導教師,參與指導審計實踐教學,把聘任兼職實踐指導教師納入學校統一管理體制。