導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇保險公司的內部控制，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）05- 0027- 03

1 保險公司內部控制概述

保險公司內部控制是指由保險公司董事會、監事會、經理層與全體員工共同建立并實施的，旨在實現公司經營管理目標，有效保障資產的安全完整、財務報告與信息披露的真實可靠，從而確保公司依法合規經營而提供合理保證的過程和機制。由于保險公司經營業務的特殊性，其內部控制一般包括承?？刂?、理賠控制、投資控制、銷售控制、客戶服務控制、資產接觸控制、償付能力控制、會計控制、信息系統控制、再保險與其他風險管理工具控制。

內部控制屬于保險公司的基礎性管理工作，并貫穿于其經營活動的各個環節。隨著保險市場與資本市場、貨幣市場的結合越來越緊密，保險公司不僅面臨自然災害與意外事故的風險，還受到投資環境與貨幣政策等風險因素的影響。內部控制作為保險公司防范風險的第一道防線，科學、系統的內部控制制度是保險公司提高風險控制能力的關鍵，不僅有利于深化保險體制改革，促進我國保險機構經營觀念與體制的轉變，還能進一步規范保險市場，從而整體提升保險業的經營管理與服務水平。

2 我國保險公司內部控制存在的問題及其原因分析

2.1 保險公司內部控制中存在的主要問題

（1）公司內部控制建設的動力不足，水平參差不齊。金融機構的內部控制是金融市場健康運行的基礎與前提。然而，我國保險公司開始正確認識和著手內部控制建設主要源于外部的推動因素，即保險監督管理委員會有關內部控制行政法規的不斷頒布和國際資本市場的監管壓力，公司自身強化內部控制建設的意愿則比較薄弱。雖然外部因素有助于保險公司正確審視自身內部控制制度的缺陷，并且在一定程度上提高了公司的管理水平，但是監管部門的作用越突出，越反映出保險公司自身建設內部控制動力的不足。此外，我國各保險公司的內部控制水平參差不齊，整個壽險行業的內部控制水平高于財產保險行業，大型保險公司的內部控制水平比中小型保險公司好。

（2）公司的內部控制建設滯后于其業務發展，沒有形成健全的內控體系。保險公司內部控制體系同樣包括控制環境、風險識別與評估、控制活動、信息與溝通和監督5個要素。當前我國大部分保險公司重點關注控制活動方面制度與措施的制定，而沒有全面落實5項要素，沒有將內部控制覆蓋到各個部門和滲透到各項業務過程與操作環節，更談不上形成一個立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控體系。尤其一些中小型保險公司，由于規模不大、對內部控制的重要性認識不夠、人員配備不足，單位內部存在不相容職務兼職的現象，從而在很大程度上阻礙了內部控制的有效運行。

（3）保險公司尚未建立科學、有效的問責機制。切實有效的問責機制是保障和落實企業內部控制制度的必要條件。我國大多數保險公司缺乏對業務操作失誤的有效問責機制，責任追究往往流于形式。例如，對有明確內部控制制度卻沒有嚴格執行的人員沒有追究相關責任；對實際工作中沒有要求員工嚴格執行內控制度的管理者沒有追究相關責任；對因疏忽造成的檢查疏漏沒有追究監督檢查者的相關責任。

2.2 保險公司內部控制薄弱的原因分析

（1）保險公司的治理結構尚不完善。雖然我國大多數保險公司已經建立了股東大會、董事會、監事會以及各專門委員會等公司治理結構的框架，并制定了專門的議事規則，但仍存在不少問題，主要表現在以下4個方面：①董事的專業化水平普遍不高，缺乏履行選聘公司高級管理人員、進行戰略決策和監督公司經營等主要職能的能力。②主要由大公司聘請的獨立董事難以站在客觀公正的角度獨立發表意見，從而很難代表中小股東的利益。③有些保險公司董事會、股東與管理層之間的分工制衡機制尚不完善，董事長、總經理的權責不明確。④公司監事會的監督職能嚴重弱化。

（2）保險公司組織結構的設置不夠科學。組織結構為保險公司整個內部控制提供了一個活動框架，但我國保險公司在組織結構的設置方面還存在一些問題，例如，公司沒有嚴格按照業務運作程序設置部門與崗位，沒有明確規定各崗位的職責與權限，沒有健全的監督制約機制，沒有明確關鍵崗位、特殊崗位和不相容職務的控制要求等。

（3）保險公司人力資源狀況不佳，很大程度影響了內控的執行效果。人力資源狀況在很大程度上影響內部控制的執行效果，如果企業員工的綜合素質不高，內部控制的執行就會流于形式。保險公司人力資源狀況不佳主要表現在兩個方面：一是單位沒有對員工進行定期培訓教育與評審導致員工的綜合素質普遍不高；二是由于保險業的快速發展使專業人才數量不能滿足行業發展的需要，缺乏復合型人才。

（4）內部審計功能沒有得到有效發揮，外部市場監督體系尚不完善。受人員與成本的限制，或由于沒有正確認識內部審計的重要性，一些剛成立不久的保險公司沒有建立獨立的內部審計機構；有些保險公司雖然設立了獨立的稽核部門，內部審計人員卻很少，并且僅僅從事一些必要的常規審計與離任審計，從而不能有效發揮內部審計的監督作用。此外，我國相關的監管機構和法律規范尚不完善，往往只通過處罰解決發現的問題，并未從根本上解決內部控制問題。

3 構建科學、完善的保險公司內部控制制度的對策

針對當前我國保險公司內部控制中存在的上述問題，筆者認為應當從優化公司的治理結構與組織結構、強化人力資源管理、完善內部控制監督機制等方面出發，構建科學、完善的內部控制制度，增強保險業的綜合競爭實力以促進其實現可持續發展。

3.1 優化公司的治理結構

一方面，優化保險公司的股權結構，如，引入國際戰略投資者以發揮國際資本的監督作用，推進公司的規范上市以發揮資本市場的監督功能，推行員工持股計劃，將企業與員工利益緊密聯系。另一方面，不斷強化董事會的功能，進一步完善獨立董事提名、選聘、激勵約束機制和評估制度以明確獨立董事的作用、權利和責任，實行董事長與總經理職責分開。此外，保險公司還應確定以年薪制為主體的激勵性報酬體制和以股票與期權為主的長期激勵機制，完善所有者與經理人員的委托契約關系，不斷強化董事會與監事會對經理人員的監督。

3.2 優化公司的組織結構

保險公司在組織結構設置時要關注權力與責任的制衡，確保組織機構、管理部門和業務管理崗位之間的相互監督與相互制約。例如，某財產保險公司強調行政和業務的雙向管理，即公司總經理在行政管理上行使直接決策權，但涉及風險選擇和業務決策時則由業務垂直管理的部門決策，從而明確了各崗位的權力責任以進行有效的責任追究。此外，保險公司還應加強對核保權、核賠權、核單權、查詢權、報賬權和法人授權等工作的系統權限管理，根據相關人員的級別分別授權，細化業務流程，并將流程與權限寫入操作系統，從而增加管理工作的透明度。

3.3 提高員工的綜合素質以強化人力資源管理

一方面，保險公司應建立科學、有效的人力資源管理機制，提高單位員工雇傭、訓練、待遇、業績考評與晉升等政策的合理程度，從而最大限度調動員工的工作熱情與創造性。另一方面，企業應根據自身特點和需要建立完善的約束激勵機制，使核心職工更關注公司的長遠發展，從根源上消除弱化內部控制的動機。

3.4 不斷完善公司的內部控制監督機制

保險公司應通過設置審計委員會、內部審計部門和審計部，健全內部控制監督體系，從而充分發揮內部審計的監督與服務職能，切實提高審計的地位及其工作的獨立性與權威性。此外，企業應根據內部審計工作的職能、具體內容和工作量確定審計人員的數量與編制，并不斷強化內審人員的職業道德、公司文化和業務技能方面的培訓，并推行資格考試制度，從而全面提升內部審計的作用。

4 結 論

隨著保險市場與資本市場、貨幣市場的結合越來越緊密，保險公司面臨的風險越來越復雜。內部控制作為保險公司防范風險的第一道防線，對保險公司的經營管理具有重要作用。因此，建立科學、系統的內部控制制度是保險公司提高風險控制能力的關鍵，并有助于加速保險公司內部控制建設的進程。

主要參考文獻

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從某種程度上來說，內部控制不但能使財產險保險公司提高管理效率，還能夠規避風險，由此可見內部控制的重要性。本文分析了保險公司的內部控制問題，并且提出了一系列的措施，希望能為廣大的同行或相關工作提供一些參考。

一、財產險保險公司的內部控制存在的問題

（一）沒有認識到內部控制工作的重要性

一些財產險保險公司的領導只注重經濟效益，沒有認識到內部控制的重要性，同時對內部控制工作的認識也不夠。這導致財務工作者在制定財務報告或者統計數據的時候，沒有一定的規范，所以數據的真實性和可靠性也有待考證。另外，保險公司內部也沒有進行審查，也因此員工和領導只看重業務，沒有看重內部控制，導致內部控制流于形式和表面。

（二）責任沒有落實到位

一些財產險保險公司的領導沒有明確責任制，讓員工對自己的工作責任不清楚、不明白。因此當工作上出現問題的時候，員工和員工之間相互推諉，產生矛盾和糾紛。在我國，大部分財產險保險公司作為承擔內部控制的主要部門是法律合規部門，但法律合規部門卻存在著嚴重的責權不對稱現象，甚至還有一些保險公司的法律合規部門沒有履行其職責，使內控制度形同虛設。

（三）沒有建立內部控制制度

內部控制制度會影響財產險保險公司日常運行和發展，甚至貫穿于保險公司的各個操作環節，很多保險公司都沒有建立合理、可行的內部控制制度。還有一些保險公司雖然建立了管理制度，但是這些制度卻沒有發揮出重要的作用，也沒有在一定程度上影響到保險公司的經營活動，更沒有建立風險控制體系，因此跟不上外部競爭的需要。

（四）崗位人員的素質有待提高

在財產險保險公司內擔任內部控制的人員，以及對內部控制進行監督的人員，素質和能力都有待提高。或者一些保險公司為了節省財力和人力，不惜讓其他部門的人來兼任這個職位，這些人員因為對內部控制的知識和經驗都不夠，對財務工作也根本不了解，所以無法擔任起這個工作。

（五）內部控制制度過于簡單和落后

我國國內很多財產險保險公司的內部控制目標都設置的過于簡單，制度要求也顯得過于隨意，因此工作人員產生了敷衍或者一筆帶過的心理，這樣就導致內部控制制度難以發揮出它的作用。還有一些保險公司設置的內控指標僅僅側重于靜態控制，過于單調，而且內控的技術和手段都顯得比較落后，因此也就使內部控制得不到真正的運用。

（六）沒有對內部控制進行監督

很多保險公司都沒有對內部控制進行監督，導致員工產生不正確的心態，為了謀求利益，或者是出于其他原因，所以進行不規范的操作。如果不設置監督機制和操作規范，就等于是縱容內部控制工作的違規。

二、如何構建保險公司內部控制制度

（一）建立內部控制的目標

內部控制需要保險公司全體員工共同來完成和實施，不管是領導，還是員工，都要落實到位。所以首先應當讓員工的個人目標和企業的目標相結合，再把目標確立為，保險公司的經營管理行為規范、行業規范、內部管理制度、年度經營目標、季度目標等。此外，還要將這些目標與員工激勵結合起來，在達到目標的同時，必須對員工實行一定的激勵，以提高員工的積極性。

（二）提高員工的素質和水平

員工的素質和水平關系到內部控制實施的的效果，因此，必須要對員工進行有針對性的培訓和交流講座，讓他們從根本上提高自己的綜合素質與水平。另外，還要引進一些高素質的管理人才，給予管理人員適當的自主空間，積極的引導他們發揮出自己的優勢和長處，鼓勵員工將自己的目標和公司的目標相結合，這樣才能更有效的促進目標的實現。

（三）優化內部控制環境

財產險保險公司內部，要加大內部控制的宣傳力度，向員工普及內部控制管理方面的知識，讓員工充分的認識到內部控制工作的重要性，并以此來調動員工的積極性。另外，保險公司還要創造一個生動積極、活潑向上的企業環境，將內部控制制度的思想和主旨貫穿于每一個細節中。同時，還要做好員工的激勵工作，以便帶動員工，提高員工的工作主動性。

（四）實施風險防范措施

風險是保險公司無法預料的，因此要在風險發生之前，采取措施進行防范和控制，將損失降到最小。管理人員首先要正確的識別風險，了解風險，并且能夠評價和估量風險事件對企業目標影響的程度，在此基礎上，還要對風險評估的結果采取應對的措施和手段，比如規避、降低、轉移等。另外，還要對風險進行監控，或者將風險調整業績指標作為保險公司的績效標準。

（五）建立稽查制度

保險公司各個部門員工和內控工作人員每一個季度都應該進行一次全面稽查，而專項檢查則根據公司的需要不定期的舉行一次。工作人員在進行內部常規稽查的時候，還需要對重點業務、重點部門、重點機構、重點工作人員進行專項稽查。如果在稽查中發現有問題，要及時的向領導或者相關負責人進行報告，并且督促其改進，將改進的結果用書面的實行上報。

（六）提高內部控制工作的獨立性

由于財險保險公司的業務較多，工作也很復雜，因此風險存在其中，尤其是一些成立不久的小型保險公司，這類公司因為成立的時間很短，業務可供提取分析的數據量不夠大，這就要求內部控制工作人員必須運用豐富的經驗進行熟練的操作。另外，還應該建立一個獨立的內部稽查系統，確立內部稽查系統的獨立性，使之擺脫來自上級部門和其他部門的干涉和管轄，對董事會負責，接受監事會的指導。

三、財險保險公司內部控制制度的意義及重要性

（一）規范保險公司的經營行為

一部分保險公司的經營行為存在一定的問題，其中主要有不合理的價格競爭、財務數據失真等，為了規范保險公司的經營行為，必須從完善規則入手。因此，建立完善的內部控制制度、維持保險市場的秩序就顯得很有必要。通過強化保險公司的操作流程、建立明確的理賠制度、統一收付費等，能在一定程度上，讓保險公司的經營行為得到了科學、合理的規范。

（二）提高保險公司的經濟利益

保險公司通過內部控制，充分利用計劃財務、業務管理、信息技術、承包處理、客戶服務等方面的規章制度，使保險公司各個部門都緊密配合，充分發揮其作用，以順利達到保險公司的經營目標。此外，在保險公司內部進行監督和考核，還能反映出員工的業績狀況，通過獎懲制度，鼓勵員工努力奮進，從而提高了保險公司的經營效益。

（三）降低保險公司的風險

由于當前的經濟形勢很復雜，市場經濟變化不定，給保險行業帶來了一定挑戰和難度，保險公司通過內部控制，能夠有效的降低風險。它通過對公司面臨的風險進行科學的評估，并且對風險進行控制，從而滿足了被保險人不斷增加的保險需求。此外，建立科學的風險預測機制，還能夠將風險扼殺在搖籃里，因此，內部控制的意義重大。

（四）提高員工的水平

內部控制還能夠在一定程度上提高員工的水平和能力，通過在制度上不斷的完善，管理上層層推進，全公司上下通力配合，能夠在一定程度上調動員工的積極性。同時，還能讓員工切實的意識到公司與每個人都是密切相關的，從而強化員工的競爭意識，讓各項規章制度扎根于每位員工的思想當中，落實在每位員工的行動上，間接的促進了公司的發展。

四、結束語

如今，保險行業市場變得日趨復雜，保險公司也將面臨更多的風險，內部控制作為保險公司的重要管理手段，能夠在一定程度上影響到保險公司的經營和管理。所以保險公司必須建立科學、合理的內部控制體系，以促進自身的生產和發展。

參考文獻：

[1]楊崇立.關于我國保險公司內部控制與監管的研究[J].投資與創業，2012（11）：3-3，5

[2]喻健.優化我國保險公司內部控制制度的思考[J].中國管理信息化，2012（19）：37-38

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一　前言

由于保險市場與資本市場、貨幣市場的結合越來越緊密，保險公司面臨的風險也越來越復雜，不僅涉及自然災害、意外事故，而且日益受到投資環境、貨幣政策等風險因素的影響，保險公司面臨著如何提高自身風險控制能力的問題。因此保險公司應切實研究風險防范的辦法和途徑，積極防范和化解內部風險和外部風險。內部控制是保險公司防范風險的第一道防線，處于基礎性的地位。保險公司提高風險控制能力的首要任務是完善內部控制系統。本文從目前中國保險公司內部控制的現狀著手，研究如何完善保險公司的內部控制。

二　中國保險公司內部控制建設存在的問題

縱觀中國保險公司內部控制演進的過程，中國保險公司內部控制建設取得了一定成效，但還是存在不少問題和不足，總體水平較為薄弱，距離國際水平還有相當的差距。

1.保險公司內部控制建設的動力不足

在中國保險內部控制發展的過程中，來自保險公司外部的推動因素作用較強，而保險公司自身強化內部控制建設的意愿較弱。國外監管當局有一句名言：“如果將外部監管變成金融機構內控不足的補充，風險的悲劇就會不斷重演”。從理論上講，金融機構的內部控制是金融市場健康運行的基礎和前提，再有效的外部監管和監督都不可替代金融機構的自我約束并依賴于其內部控制。

由中國保險公司內部控制的發展看來，中國監管部門對保險公司內部控制建設的影響突出，是推動中國保險公司內部控制建設的關鍵因素。隨著中國保險監督管理委員會有關內部控制的行政法規不斷頒布，保險公司在監管部門的督促下，才開始正確認識和著手內部控制建設。同時，中國保險公司在參與國際資本市場的過程中，追于國際資本市場監管的壓力，內部控制水平也得到了大幅提升。

監管部門的作用越是突出，越反映出保險公司自身在建設內部控制問題上動力的薄弱。對于許多保險公司而言，內部控制建設是否達到監管部門的要求，可能比內部控制是否在公司經營管理過程中發揮實際作用更重要。

2.保險公司內部控制建設水平參差不齊

目前各保險公司的內部控制水平參差不齊，壽險公司較產險公司整體水平更好，大型保險公司較中小型保險公司更好。

雖然比較而言，中國整個壽險行業的內部控制水平高于財產保險行業，但各壽險公司之間的差距仍然明顯。大體情況是，大型的壽險公司內部控制建設平均水平要高于中小型壽險公司。例如，中國人壽在實施“404項目”后，現在已經開始逐步實施內部控制日?；芾?。一些小型的中資壽險公司在內部控制上則有比較大的差距。小型壽險公司規模較小，在機構設置和人員配備上無法滿足其管理的需要，是其內部控制水平較低的原因。

3.內部控制體系不健全，制度建設滯后于業務發展

根據COSO報告，保險公司的內部控制體系包括五大要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督，這些要素存在于保險公司經營活動的方方面面。大多數保險公司在控制活動方面制定了較多的制度和措施，但仍存在精細化程度不夠的問題，沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，許多關鍵控制點處在控制無效狀態，還沒有形成一個立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控體系。而中小型保險公司由于規模不大，人員配置不足，還存在不相容職務兼職的現象，以致連最基本的內部牽制要求都無法達到，給內部控制的有效運行帶來了很大的困難。隨著保險公司業務的不斷發展，出現的問題也就越來越多，比如關于理賠者理賠難的問題就值得關注。內部控制制度在這樣的環境下需要不斷調整變化，但是許多保險公司無法做到內部控制的及時更新。從保險公司的長遠發展來看，創新是總體趨勢。在這種情況下，制度滯后將不僅僅是某一保險公司的問題。

三　加強中國保險公司內部控制建設策略

通過上面存在的問題追其原因，重要一點就是公司治理結構有問題，基于此，筆者建議采取以下策略：

1.優化保險公司股權結構

股權結構是治理結構的基礎。優化股權結構有幾條路徑：有條件的公司可以引入國際戰略投資者，發揮國際資本的監督作用，推進保險公司的規范上市，引入資本市場的監督；推行員工持股計劃，使公司與員工的利益緊密結合，對于員工的薪酬采取直接將傭金打入其銀行賬戶中，避免出現中間克扣的問題出現。另外，對國有保險公司而言，應注意積極推進公司股權結構多元化，使股東之間的監督制約作用多元化。對股份制保險公司，要注意控制素質較差的股東的持股比例。

2.加強董事會的功能

(1)強化董事會董事的義務、責任；(2)借鑒國際經驗與模式，進一步完善獨立董事制度，包括獨立董事提名、選聘、激勵約束機制和評估制度，明確獨立董事的作用、權利和責任等，發揮獨立董事在公司治理結構中的積極作用，(3)董事長與總經理的職責應分開，一般情況下，董事長負責檢查董事會決議的實施情況，總經理負責具體的組織實施，行使公司章程和董事會授予的職權。

3.建立保險公司內部激勵與約束機制

有效的激勵機制包括：(1)確立以年薪制為主體的激勵性報酬體制，將公司的經營效益作為依據，經理人員通過年薪制參與企業的剩余分配，使經理人員在實現個人效用最大化的同時，實現所有者利益最大化，刺激經理人員在短期內為企業取得好的業績而努力；(2)為了防止短期行為，還應將經理人員的長遠利益同企業的長遠發展掛鉤，建立以股票和期權為主的長期激勵機制，增加經理人員的風險收入，使他們的經營管理的特殊勞動價值得到更充分的體現，能夠進一步激發他們的積極性，約束他們的經營行為，達到使所有者獲得最大收益的最終目的；(3)通過適度的“在職消費”對經理人員進行激勵。在給予經理人員激勵的同時還必須輔之以相應的約束，(4)取消應收保費，促進業務發展。一直以來，保險公司的應收保費就是該行業中的一大痼疾，取消應收保費，一方面控制了保險經營的風險，另一方面大大提升了業務人員的積極性，促進了保險業務的開展。

有效的約束機制包括：(1)完善所有者與經理人員的委托――契約關系，(2)由企業的經營管理業績決定經營者的退休年限和養老保障，以及制定相應法規進行制約；(3)規范公司治理結構，強化董事會和監事會對經理人員的監督，(4)通過完備的法律體系，用法律形式對經理人員進行約束，規范其職責和權利；(5)通過一些社會中介組織，如會計事務所等，形成對經營者的外部約束。

4.加強經營規范化建設，強化社會監督

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一、構建良好的控制環境

1.組織結構設計

在財產保險公司中，其最為重要的機構即為監事會或董事會和審計委員會。其對財產保險公司的日常經營和運作進行負責，對具體的戰略計劃進行制定，并負責其具體的實施，對內部控制制度進行設計和監督。同時為了使財產保險公司內部控制制度的有效性得以保證，目前部分財產保險公司將各級內部審計部門獨立出來組成內部審計監督機構，其不僅功能更加強大，而且專業化程度較高，具有較強的獨立性。

2.有效的組織結構控制

財產保險公司組織結構是指其各部門的功能、機械設置和相互關系的形式和性質，而對各部門的授權和責任劃分會對組織結構帶來較大的影響。在對財產保險公司組織機構進行設置時需要根據經營特點及不相容職務分享原則進行，而且需要明確劃分組織成員之間的權力、責任和職務，這樣不僅有利于公司經濟效率的提升，而且還會對資產及會計數據的可靠性得以進一步增強。

3.授權與責任控制

財產保險公司內部控制制度中需要對每一部門及每一崗位進行明確的責任劃分，明確其工作范圍和應承擔的職責，通過對崗位職責進行劃定，可以明確業務授權的范圍和級別，對恰當的責任人和職責范圍進行確定。在財產保險公司內進行任何一項經濟業務處理或是交易時，需要在得到授權批準后才能進行。通常情況下是由股東授權給董事會，然后董事會再根據公司的經營情況來對總經理及相關管理部門進行授權，因此對于公司組織結構中的任何一層的管理人員，因此處于上級和下級之間，所以其即做為授權的主體，同時也是授權的客體。

二、建立有效的風險控制機制

在建立有效的風險控制機制過程中，需要對財務狀況的穩健性、對產品供給的合理性及服務質量的優化進行評價。在對財務穩鍵性進行評價時，需要對大量有效的保單進行計算，而且還要提取充分的責任準備金，確保總資產量的安全性能夠得到有效的維護，確保在償付過程中不會給公司帶來危機。同時還需要在內部控制預警指標中對保險公司應具備的最低償付能力進行體現。還需要對每一產品的經營成本和效益進行核算，對服務質量進行優化，確保各級管理人員能夠有效的履行各自的職責。

三、統一有效的控制程序

1.不相容職務的分離

財產保險公司財務管理工作中，許多職能不能由一人進行負責執行行，特別是單證的保管和領用更需要由不同的人來進行負責，避免給公司的安全運行帶來隱患。利用不相容職務分離原則可以做到內部的互相牽制，其作為一種管理制度，通過職責分配、工作分工和業力記錄方法相結合，確保在交易授權、交易執行、交易記當及交易檢查過程中由四個不同的員工進行負責，避免由一個員工來在一項交易中擔任兩個以上的職能，這樣可以有效的確保每一項交易都由四個不同的員工進行參與，有效的避免了發生出錯、遺漏及舞弊的機率。

2.接近資產或記錄的控制

（1）對于與物資產的接近要進行嚴格控制，有關人員需要與實物資產進行接近或是接觸時，需要經過特定程度和授權才能進行。

（2）定期盤點和比較。為了確保對實物資產進行有效的控制，則需要定期對其進行盤點，利用盤點的結果來與相關記錄進行比較，確保實現對實物資產的有效控制。

（3）記錄的保護。對于各種文件和會計記錄對其可接近的人員數量和級別要進行限制，將資料進行分類，不同的資料可以限制不同級別的人接近。同時對于資料的存放地點也要進行控制，確保其具有較好的安全性，而且對于一些較為重要的文件資料，還需要確保其具有備用件，公司還需要制定一套完整的應急計劃，確保在緊急情況下，可以使公司的基本數據盡快恢復。

3.設計和使用文件與記錄控制

為了更好的加強財產保險公司內部的有效控制，則需要設計一系列業務規劃和會計記錄，這不僅可以有效的確保財產保險公司經營的高效性，而且還會成為信息高質量傳遞的重要手段。

四、可靠和高效的信息傳遞機制

可靠和高效的信息傳遞機制，將保證有關財務信息和管理信息及時傳遞到相關人員手中，進而使管理人員能及時掌握情況。采取有效措施，確保公司經營目標的實現。它包括內部控制結構中明確的職責劃分，財務報告與會計系統關系，以及發現例外事項時的報告傳遞程序。

從風險控制的角度來看，公司信息傳遞機制有兩種基本類型：一是內部傳遞機制，如各種會計和管理信息。另外一種是外部傳遞機制。如在內部信息基礎之上，產生的用于監管目的的信息。如保險監管機構要求的各種報告及其特定情況下信息交流的各種安排。

五、結束語

財產保險公司內部控制的加強不僅有利于實現對經營風險的防范和化解，而且有利于財產保險公司管理水平的提升，確保財產保障公司能夠健康、持續的發展。

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一、人壽保險公司內控建設情況及內部控制意義

（一）人壽保險公司內控建設情況

經過三十多年的持續快速發展，我國的保險業取得了巨大的發展，機構種類越來越多，業務結構越來越復雜，承保覆蓋面越來越廣，社會影響越來越大，伴隨著業務的發展，我國人壽保險公司的內部治理結構、內部控制也都得到了一定的發展，例如2007年中國人壽保險股份有限公司獨家榮獲香港“2007香港公司管治卓越獎”，中國平安榮獲“中國最佳治理公司獎”。這一系列的榮譽都表明我國人壽保險公司內部控制、企業風險管控水平的提升，但是，2010年7月，新華人壽違規事件的曝光，充分暴露我國人壽保險公司內部控制管理缺陷，公司無法遏制非法挪用資金等違法行為，給公司造成巨大的損失，給保險行業造成巨大的負面影響。中國保險監督管理委員會在2010年8月頒布了《保險公司內部控制基本準則》以加強保險公司內部控制建設，提高保險公司風險防范能力和經營管理水平，促進保險公司合規、穩健、有效經營，保護保險公司和被保險人等其他利益相關者合法權益，在2012年2月頒布了《保險稽查審計指引》，進一步提升了監管的有效性。

（二）人壽保險公司內部控制意義

內控嚴密是現代企業制度的基本特征和內在要求，也是保險公司改革的根本方向。加強保險公司內控建設是深化保險改革、完善保險監管、轉變行業增長方式的重要內容。國際上許多國家對內控建設的重視程度越來越高，建立了較為科學、規范、先進的內部控制體系。我國國內外金融環境復雜，人壽保險公司面臨著承保風險、資產負債結構風險、保費管理風險、人員素質等風險，人壽保險公司擁有全面、科學的內部控制機制才能夠防范和化解公司內部經營風險，進而提高克服國內外金融風險的能力。內部控制機制的有效實施有利于完善公司組織結構，為公司穩定經營消除各種管理隱患，進而保障人壽保險公司持續穩健地發展。

二、人壽保險公司內部控制存在問題

（一）內部控制組織結構不合理

我國人壽保險公司大部分組織結構是傳統直線多級管理模式，這種模式導致對基層機構控制弱化。我國人壽保險公司各職能部門內部分工不夠明確，強化了部門主管職權，以致于各職能部門對內部控制的反應能力和感知力都遲緩，未能從根本上建立起符合企業發展需要的公司治理機制，無法及時防范和化解風險。

（二）對內部控制重要性認識不足

某些人壽保險公司還沒有站在影響公司生存發展的戰略高度上重視公司內部控制機制建設，重業務輕內控、重績效輕制度仍然是某些公司的主要問題。一些人壽保險公司仍采用以規模為發展目標的經營指導思想，以業務發展、隊伍建設為權重的績效考核體系，導致公司并不關心內部控制標準能夠為公司帶來的經濟及社會利益，只關注眼前既得利益，而未認識到內部控制失效對公司造成的損害將是致命的

（三）業務控制機制不合理、不科學

對銷售行為缺乏有效的管理、監督和控制。銷售缺乏監督機制，某些人壽保險公司的分支機構未能制定合理、科學的內控制度來控制銷售人員的服務品質及其銷售行為。人壽保險公司的保險業務具有復雜多樣性特點，銷售人員的可操作性、靈活性容易威脅到公司客戶資料和保險費用的安全性，沒有完善的銷售人員品質管理制度，將會出現投保信息虛假、保費不真實、保單假理賠等違規問題，給客戶和公司造成不必要的損失。

（四）違規處罰制度執行不到位

某些人壽保險公司內控部門由于受主客觀因素的影響，對內控檢查發現的違規問題，避重就輕，甚至隱瞞包庇違規問題，在對涉及人員的違規處罰問題上，采用就低不就高原則，給予違規人員過度的寬容，陷入“發現問題――整改問題――再發現問題――再整改問題”的惡性循環，無法有效規范員工的行為，使得貪污挪用資金、違規辦理業務、私設“小金庫”、系統外出單、篡改客戶信息等違規違紀現象有了可乘之機。

（五）內部審計功能未能充分發揮

保險公司內部審計是公司內部審計機構人員對公司自身經營行為開展的檢查和評價的行為。內部審計是公司治理和內部控制的重要組成部分，是強化內部監督和風險控制的重要措施，盡管國內各人壽保險公司總公司、分公司均設立了獨立的稽核部門，但是由于長期以來形成的觀念以及組織、人事制度和權限等方面的原因，造成公司內部審計基礎工作薄弱，人員配備不足，專業知識缺乏，無法充分發揮內部審計的功能，關鍵風險未能及時發現并遏制，給公司的經營管理留下了隱患。

（六）財務監控作用有待加強

我國人壽保險公司基本已實行全面預算管理，但因受到財務人員自身素質的限制，某些人壽保險公司的基礎財務管理水平與管理層的要求有一定的差距，一些公司在管理過程中，財務控制并沒有起到監管及控制業務風險的作用，而是流于形式或者只是為了完成必要的工作流程。

三、人壽保險公司內部控制建設改進的建議措施

（一）完善內部控制組織結構

人壽保險公司各級機構應明確各部門的職能，各部門、各崗位相互監督，彼此制約，堅持制度第一，權力第二，建立扁平化的組織架構，減少管理層級，縮短信息反饋的路徑，促進公司內部的橫向溝通與協調，提高對各項風險的反應能力和感知力，

（二）充分認識內部控制在公司經營中的戰略地位

內部控制貫穿于人壽保險公司經營管理的全過程，應當從戰略上部署并開展該項工作，要有部署、有檢查、有督導、有考核，公司上下積極主動地開展此項工作，把該項工作作為經營管理不可或缺的一部分，常抓不懈，落到實處，為業務持續健康發展提供保障，為經營管理目標的實現保駕護航。

（三）建立健全內部審計監督機制

一是不斷提升審計人員、財務人員的道德修養和專業素質，建立和完善激勵機制、考核機制，充分調動員工的積極性、主動性和創造性。二是建立權威獨立的內部審計監督系統，切實保證審計部門的獨立性。實現審計委員會對各機構審計部門的垂直管理。三是強化各職能部門、各崗位及內部審計責任。明確各部門、各崗位在制定、執行內部控制方面的責任，同時，可以借鑒國外的外部復審制度，在必要時聘請會計師事務所獨立第三方，對內部審計工作進行復查，建立審計人員問責機制，促進審計人員有效履行職責，遏制審計人員的行為。四是切實執行公司的違規處罰制度，員工的任何行為都不應當威脅到公司的合規經營。

（四）建立完善管理信息系統

從公司戰略、業務需求和信息需求出發，制定和調整信息系統建設，充分利用科技手段，通過程序開發將內控制度嵌入各管理系統中，形成內控制度執行的剛性約束。

綜上所述，我國人壽保險公司的內部控制建設仍不完善，隨著互聯網金融的發展，內部控制的重要性將日益突出。因此，提高和完善公司內部控制建設對于維護整個保險業的穩定和發展起著關鍵性的作用，它將為保險業的穩健發展保駕護航。

參考文獻：

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[2]楊莉紅.淺談企業內部控制制度的重要保障[J].內控研究期刊，2009，93（75）

篇6

二、基于償付能力為核心的財產保險公司內部控制評價指標體系構建

保險公司償付能力內部控制評價指標體系是對保險公司償付能力內部管理預警的一種重要方法，其基本原理是根據保險公司的組織架構、財務報表和業務報表等信息，及時地統計、分析公司的償付能力內部控制現狀，根據一些指標的異常情況，對財產保險公司償付能力內部控制進行評價，并就如何提高償付能力內控水平提出建議。筆者根據COSO的內部控制框架和《保險公司償付能力管理規定》，并借鑒歐盟償付能力監管標準Ⅱ構建償付能力內部控制指標體系，利用AHP模糊分析方法和主成分分析方法對各項權重進行賦值。

（一）AHP模糊分析方法簡介 層次分析法（The Analytical Hiemrchy Process，簡稱AHP）是一種定性和定量分析相結合的決策方法，是模仿人們對復雜決策問題的思維、判斷過程進行構造的，這種方法將決策者的思維過程數量化，將復雜的問題分解為數個層次，逐個因素通過兩兩比較的方式確定層次中諸因素相對重要性的總排序。

（二）COSO內部控制框架簡介 內部控制要素是內部控制理論實施的基本條件和保證。根據《內部控制——整體框架》建立的內部控制框架理論，內部控制要素主要包括控制環境、風險識別與評估、控制活動、信息與溝通和監控。

（三）基于AHP的財產保險公司償付能力內部控制評價指標體系構建 利用層次分析法構建財產保險償付能力內部控制指標體系，重點是構造以償付能力為核心的內部控制指標的遞階層次結構，具體如下：

第一層：目標層。只有一個元素，就是決策問題的預定目標，為“以償付能力為核心的內部控制評價”；

第二層：準則層。財產保險公司內部控制框架的五大要素：控制環境，風險識別和評估，控制活動，信息與溝通和監控；

第三層：子準則層。準則層中的每個因素包含的評價標準又構成子準則，它受準則層的支配，構成準則層的評價標準。

（1）控制環境的評價標準，具體有以下幾點：

一是管理層是否樹立了償付能力管理觀念。建立保險企業償付能力內部控制體系，首先要在企業內部建立風險管理觀念。從評價的角度考量，判斷管理層是否樹立了償付能力管理觀念的主要標準包括，公司章程中是否強調了管理層在償付能力管理中的職責和各部門在償付能力管理中的作用；公司是否建立了規范的內部控制標準，并對員工進行了相關培訓；在上級管理人員與下屬之間是否通過正式和非正式的交流保證員工對償付能力風險管理的堅持等。

二是保險公司的組織架構是否突出了償付能力的內部控制。為強調償付能力在內部控制中的意義，組織架構中應突出以下幾點：組織對市場變化做出快速反應，組織架構應有利于管理層與員工的溝通，并提高內部控制效率，因此扁平化的組織架構應更適于償付能力的控制；董事會和各風險責任部門充分發揮了其在償付能力風險管理中的作用；保險公司的審計委員會直接隸屬于董事會，在審計委員會的崗位設置中專設償付能力審計崗位。

三是人力資源管理政策中是否強調了償付能力管理：在人力資源管理的諸多環節中，有幾個環節對于財險公司的償付能力管理尤為重要，包括：招聘環節是否招聘到勝任償付能力管理能力的人才；是否有針對償付能力的內部培訓機制；在人才績效評價的過程中，是否考慮了償付能力的管理因素，即如果員工在償付能力內部控制某個環節有缺失，則影響其考評成績等。

（2）風險識別與評估評價。償付能力風險評估包括風險識別和風險分析兩個步驟。對于風險識別與評估的評價，理論上也應從此兩方面考量。但是，在評價以償付能力為核心的風險識別與評估過程中，筆者認為，財務指標的表現是財產保險公司的風險識別與評估是否優秀最關鍵的指標：財務指標表現良好，則說明財險公司償付能力風險控制和評價過程效果好；反之亦然。而基于財產保險公司與人身保險公司在財務衡量指標上的差異，筆者選擇了七個財務指標作為衡量財產保險公司償付能力風險識別和評估的標準，并采用主成分分析法測算了相關系數。

（3）控制活動評價。以突出償付能力的管理為標準，財產保險公司內部控制活動的評價應關注以下幾點：

一是基本控制程序是否得到正確設計和運用：包括不相容職責是否分離，權力和責任間是否互相監督，彼此制約和管理文件與會計文件是否有嚴格的控制程序。

二是財務控制、保險資金運用控制等關鍵業務環節是否獲得良好控制：如未償賠款準備金負債作為保證財險公司償付能力重要因素的保證，在以償付能力為核心的內部控制體系中，應得到特別重視；同時，由于保險公司是典型的負債經營模式，其保險資金如何運用，企業是否建立了專門投資部門進行運作，資金運用風險是否得到良好的控制，對于財險公司償付能力充足率，也有著至關重要的影響。

（4）信息與溝通評價。在完整的償付能力內部控制體系中，高效的信息與溝通機制的建立非常重要。為進行良好的償付能力內部控制，管理層首先需要獲得有效信息，因此，財險公司中是否建立了專門的信息搜集部門是第一個評價關鍵；在獲得信息基礎上，能否及時分析、加工和整理，形成有價值的償付能力評價報告是第二個評價要件；同時，是否建立了信息系統并保證信息系統安全也十分重要；最后，財產保險公司是否通過工作計劃、總結和電子郵件等形式與員工進行溝通，在正常的溝通渠道外，是否建立了補充的員工溝通渠道，財產保險公司是否按時、規范地向保監會等管理部門上報償付能力管理報告對于評價財險公司的信息與溝通同樣必要。

（5）監控評價。良好有效的自我監督機制是保險公司償付能力內部控制體系正常運行的重要保障。目前，很多企業都建立了自我評估系統，由管理部門和職員共同進行，關注業務的過程和控制的成效，用結構化的方法開展評估活動。因此，筆者認為，評價財險公司償付能力監控有效性的首要標準是財險公司涉及償付能力的各個部門是否存在某種形式的自我評估系統；同時，是否建立了內部審計部門，內部審計部門是否獨立于其他各部門，內部審計人員是否具有專業資質是評價財險公司內部監控有效性的另一個關鍵。

三、判斷矩陣構建

根據上述分析，可以按以下步驟構造判斷矩陣：

（一）判斷尺度確定 判斷尺度是表示要素Bi對Bj的相對重要性的數量尺度，即Bij的數量形式，建立判斷尺度如表1所示。

（二）建立判斷矩陣并計算各指標權重 具體如下：

（1）準則層各指標的權重計算。根據前述判斷尺度，首先利用專家智能構造準則層判斷矩陣，共包括控制環境、風險識別與評價、控制活動、信息與溝通以及監控五大元素。運用兩兩比較方法，對各相關元素進行兩兩比較評分，專家組對其打分的結果構成兩兩比較判斷矩陣，如表2所示。

通過矩陣規范化與計算，準則層對應的特征向量歸一化為：

W=（0.1043，0.3314，0.2016，0.1492，0.2135）T

經計算最大特征值λmax為5.2755，一致性比率CR=O.0615

可見，風險識別和評價、控制活動與監控對財產保險償付能力的影響最大，應作為財險公司監管和內部管理的重點。

（2）子準則層各指標權重計算。經專家賦值計算，控制環境的關鍵評價因素包括償付能力管理觀念的樹立，注重償付能力管理的組織架構，注重償付能力管理的人力資源管理政策，權重為：

W（31）=（0.1042，0.6372，0.2583）T。

經計算最大特征值λmax為3.0385，一致性比率CR=O.0332

評價財產保險公司風險識別與評估的七大財務指標包括凈資產比率、賠付率、投資收益率、再保險率、成本率、資產凈利率和流動比率等。為準確衡量七項財務指標在風險識別和評估中的權重，筆者選取2011年10家財產保險公司的相關數據，利用SPSS統計軟件的主成分分析方法分析其貢獻率，得出7大因素衡量財險公司償付能力的相關系數：

W（32）=（0.576，-0.423， 0.362，0.433， -0.521，0.239，0.491）T。

涉及償付能力內部控制評價的第三項指標控制活動包括基本控制程序的設計運用和關鍵業務環節的控制，其權重為：

W=（0.2500，0.7500） T。

經計算最大特征值λmax為2，一致性比率CR=O.0000

在評價財產保險公司償付能力信息與溝通的過程中，信息搜集部門的設計和運作，償付能力評價報告的形成，信息系統的建立和信息安全的保障，內部信息溝通機制的建立，外部信息溝通機制的建立，經計算，其權重為：

W=（0.0788， 0.4021， 0.2446， 0.1372， 0.1372） T。

經計算最大特征值λmax為5.0331，一致性比率CR=O.0074

評價以償付能力為核心的內部控制體系中的監控系統，自我評估系統的建立與健全以及內部審計部門的建立和內部審計人員的素質兩大關鍵要素，經計算其權重為：

W=（0.7500，0.2500）T

經計算最大特征值λmax為2，一致性比率CR=O.0000

四、結論

建立以償付能力為核心的財產保險內部控制評價體系，首先能夠幫助財產保險公司內部管理者和監管部門對于企業的償付能力進行總體評價；其次，借助評價體系，管理者可以了解企業內部影響償付能力的關鍵環節是哪些，目前企業在哪些環節還有缺陷，應如何加強；最后，對償付能力的內部控制進行評價，能夠提升財險公司企業內部對償付能力管理的重視程度，并使每名員工了解身處企業償付能力管理的哪個環節，在償付能力內部控制中應履行哪些職責。

參考文獻：

[1]粟芳：《中國非壽險保險公司的償付能力研究》，復旦大學出版2005年版。

[2]朱波：《我國財產保險公司償付能力影響因素的實證分析》，《保險研究》2008年第5期。

[3]李莎瀾：《應用模糊層次分析法評估雷達組網作戰效能》，《湖北工業大學學報》2007年第1期。

[4]尹超：《基于半參數Logistic回歸模型的我國財產保險公司償付能力研究》，天津財經大學2010年碩士學位論文。

[5]吳孔達：《基于AHP的中韓企業內部審計績效比較研究》，同濟大學2008年碩士學位論文。

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在SEC（2007）的解釋公告和PCAOB（2007）的審計準則中都將財務報表重述作為財務報告內部控制缺陷的一個重要的信號，在我國財政部等五部委（2010）聯合的內部控制審計指引中也明確地指出了“企業更正已經公布的財務報表”“表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象”。由此可見，內部控制控制缺陷與財務報表重述之間存在因果關系的可能性極大。本文以2011年6月至2012年6月深市財務報表重述的上市公司為樣本，其中主板32家、中小板21家、創業板4家，并通過巨潮資訊網收集了這些樣本公司對財務報表重述的公告和說明（不包括會計政策和會計估計變更）、內部控制自我評價報告以及內部控制審計報告等。這些財務報表重述上市公司均對外披露了內部控制自我評價報告，但其中聘請了注冊會計師對其自我評價報告進行審計披露了內部控制審計報告的主板只有6家、中小板有11家、創業板有4家。分析財務報表重述企業在自我評價報告中內部控制缺陷披露存在的問題。

一、財務報表重述事項分析

（一）財務報表重述事項分類 （1）GAO（2003）中對重述會計事項劃分為九大類。收入確認，成本費用（含稅費相關），關聯交易，重組、資產或存貨，證券相關，并購過程中的研究開發，并購，報表項目重分類及其他。（2）李常青等（2008）的研究。財務重述公告的具體內容主要可以劃分為以下幾類：核心會計指標重述，指重述涉及財務年報六大會計要素等最重要的會計指標；非核心會計指標，指重述僅涉及財務年報內容中除六大會計要素核心會計指標之外的其他會計指標；生產經營相關內容，指重述涉及公司籌資、投資及生產經營相關內容；風險相關內容，指重述涉及公司的關聯交易、訴訟、擔保等可能存在風險的內容；公司治理相關內容，指重述涉及公司股權結構、治理結構等公司治理方面的內容；其他，指除重述涉及上述內容以外的其他內容，包括書寫錯誤等。（3）姜英兵等（2010）研究。在文章中將其分為四大類指標：核心利潤、非核心利潤、稅費相關項目和資產負債項目調整，其中核心利潤指標是指與日常營業活動損益有關的誤導性報表陳述更正，具體又分為收入和成本費用；非核心利潤是指雖與公司日常事項有關但公司很難控制的損益和與非日常經營活動損益有關的報表重述，具體分為：估值與計價損益、股權投資相關損益、或有事項相關損益、關聯交易、資產負債重組相關損益、其他利得或損失等。

（二）財務報表重述事項分類 樣本中大部分的報表重述說明比較復雜，涉及的會計賬戶較多，涉及上述的分類中的多項，如果不分清其主要原因和次要原因，則分類時有可能掩蓋了其本質，忽略了最重要的原因，因此在分類過程中往往只抓住主要原因，從財務報表重述事項描述的分類狀況來看，樣本企業共57家，涉及一項報表重述問題的有26家，2項的有9家，而3項以上的有22家，其中問題項目最多的是ST海龍（000677）和ST大地（002200），ST海龍的大量重述是股份公司和控股子公司從2008至2010年不斷重復的錯誤，而ST大地則是存在大量的會計造假行為。

二、上市公司內部控制缺陷披露分析

（一）內部控制缺陷披露 內部控制缺陷按其嚴重程度可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三個等級，重大缺陷是指一個或多個內部控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離內部控制的目標；重要缺陷是指一個或多個內部控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍可能導致企業偏離內部控制目標；一般缺陷是指除了重大缺陷和重要缺陷之外的缺陷。我國《企業內部控制評價指引》要求企業對內部控制有效性進行全面評價，不僅包括對財務報告目標內部控制有效性的評價，還包括對其他目標內部控制有效性的評價，在闡述內部控制時劃分為五大部分：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。在內部控制評價報告中要對內部控制缺陷進行披露，確定并評價公司期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

（二）內部控制缺陷說明 樣本企業全部都披露了內部控制自我評價報告，但其中有25家上市公司在內部控制自我評價報告中未提及任何缺陷，其余32家在自我評價報告中涉及了缺陷的說明，但大部分并未直接陳述缺陷，僅柳工（000528）在自我評價報告（2011）中明確指出了其內部控制存在重要缺陷：“針對報告期內發現的公司采取‘普通遠期+即期’的方式開展一項遠期外匯交易業務存在的內部控制重要缺陷，公司已采取相應的整改措施完善管理、控制及預防今后類似操作中可能存在的風險?！惫P者通過內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五個方面來分析樣本企業內部控制存在的缺陷，其中內部環境缺陷有15個、風險評估缺陷有3個，控制活動缺陷有35個、信息與溝通缺陷有3個、內部監督缺陷有8個，在已提及的缺陷中與財務報表重述相關的陳述僅5項，具體情況見表（2），另外大港股份（002077）在自我評價報告（2011）中說明了財務報表重述，但認為此項并非缺陷而是公司“出于謹慎原則，對于虧損彌補事項沒有確認遞延所得稅資產，對于難以收回款項全部計提減值準備，同時對于返還款因尚未銷售而未確認損益?！?/p>

三、上市公司內部控制缺陷披露問題分析

（一）公司高管層缺乏內部控制缺陷披露的動機 從表（1）中可以看出財務報表重述影響不同的財務報表的項目，特別是與收入、成本費用的確認有關重述占報表重述中的77.86%，這些重述與控制活動和監督中存在缺陷直接相關的，但根據文章第二部分中的闡述我們可以看到涉及財務報表重述的樣本企業對內部控制缺陷的披露情況：無披露的25家，占43.86%，披露的32家，占56.14%，其中披露與財務報表重述直接相關的僅5家，占8.77%?？偟膩碚f樣本企業存在與財務重述相關內部控制缺陷披露嚴重不足，其主要原因有以下幾點。上市公司高管層缺乏內部控制缺陷披露的原因主要可以從兩個方面進行分析，一方面披露內部控制缺陷要進行大量的內部控制控制信息的記錄、搜集、整理、分析并在此基礎上進行評價，這必將會使上市公司帶來的成本；另一方面，內部控制缺陷的披露對于市場而言是一個負面的信息，公司高管由此會被質疑管理不善，同時，上市公司已公布的財務報告等相關信息的可靠性也將被懷疑，甚至有可能導致信用等級的下降，從而使相關財務成本的上升。

（二）財務報表重述與內部控制缺陷關系不明確 財務報表重述是由于會計差錯的原因造成的，雖然會計差錯的產生與內部控制的缺陷之間存在著必然的關系，但缺陷是否構成重大缺陷還要與財務報表重述的影響的金額大?。ㄊ欠穹现匾栽瓌t）和性質有關。從樣本企業財務報表重述的特點來看，其中之一就是涉及重述的項目多，由此可得報表重述企業財務報告相關的內部控制缺陷多，且影響范圍廣泛，如鐘杰（2011）提到在2008至2011年暴露財務報告內部控制重大缺陷的有170家，其中財務重述所暴露的財務報告內部控制重大缺陷的比例最大，占68.24%，但從樣本企業的內部控制自我評價報告來看大部分報表重述企業都不能正確看待報表重述與內部控制缺陷存在的因果關系，鮮有企業因此而披露了內部控制缺陷。

（三）未建立財務報表重述事項與內部控制缺陷評價體系之間對應關系 財務報表重述事項的發生說明企業財務報告內部控制無法防止或發現會計處理過程中出現的錯誤，從而導致了財務報表的錯報和漏報，上市公司應如實地披露這些缺陷，但要能夠準確如實地披露這些缺陷還需要清楚認識財務報表重述事項與內部控制缺陷之間內在關系，根據SEC（2007）的解釋公告B（1）款“評價控制缺陷”，當公司對以前的財務報表進行重述以反映對重大錯報的更正時，管理層應考慮該事項是否代表一項重大缺陷。我國的《內部控制評價指引》中對內部控制缺陷的分類、認定的方法和認定程序也都有相應說明，但各個企業還應根據自身的情況制定具體的缺陷認定的標準，當上市公司發生財務報表重述時要能夠與缺陷認定標準進行對應并識別和認定，從而對內部控制缺陷進行必要的陳述。

（四）內部控制缺陷認定的標準缺失 根據對樣本企業內部控制自我評價報告的分析，發現我國上市公司大部分未能建立明確的內部控制缺陷認定標準，大多只是在對內部控制基本情況的敘述，樣本企業中屬于這種情況的有41家，占總樣本數的71.93%；一部分企業只是對內部控制評價進行了籠統的說明，這樣的樣本企業有13家，占樣本總數的22.81%；只有極少部分的企業在自我評價報告中有明確的評價說明和內部控制缺陷認定標準，其中明確評價說明的有1家，有明確缺陷認定標準的僅有2家。

四、上市公司財務報表重述治理對策

（一）增強上市公司高管內部控制缺陷披露的動機 財務報表重述雖然是內部控制缺陷的一個重要信號，財務重述上市公司盡可能地不披露內部控制缺陷，這顯然是高管層要增加上市公司高管層披露內部控制缺陷的動機，重要的舉措是要將高管層納入內部控制制度體系中，一方面要建立高管層披露內部控制缺陷的激勵措施，對高管層的激勵不能放在內部控制制度的建設方面，而應放在內部控制執行和信息披露方面（崔志娟，2011）；另一方面要加強對上市公司高管層的監督，并引入未披露內部控制缺陷的懲罰機制。對上市公司高管層的監督主要來自證監會和注冊會計師的內部控制審計，證監會應盡快出臺虛假或隱瞞內部控制信息披露的處罰條例，進一步加強和規范內部控制信息的披露。

（二）增強財務重述上市公司內部控制缺陷跡象識別能力 財務重述上市公司內部控制缺陷的跡象主要有以下方面：（1）財務重述是主動重述還是被動重述。如果是主動重述則說明上市公司的內部控制能夠發現財務報告中存在的錯漏，被動重述主要是由于注冊會計師審計、證監及會稅務局等的審查發現錯漏而進行的重述，被動重述作為缺陷跡象則更加明顯，說明上市公司的內部控制在設計或執行上存在缺陷導致其未能發現相關的財務報表的錯報和漏報。（2）財務重述引起財務后果，主要分為三個方面：調增利潤、調減利潤或與利潤無關。大量研究往往利用調減前期利潤的重述樣本來研究機會主義盈余管理，因而調減利潤的財務報表重述的性質顯得更加嚴重。（3）非常規、特殊或復雜交易的財務重述。產生這一類型的財務重述其主要的原因的是對于非常規、特殊或復雜交易的賬務處理沒有建立相應的控制或控制沒有實施，且沒有相應的補充、補償性的控制。如柳工（000528）的財務重述事項——“普通遠期+即期”的方式開展一項遠期外匯交易業務的賬務處理，這就是屬于特殊或復雜的交易的財務處理沒有建立相應的控制，在柳工（000528）2011年的內部控制自我評價報告中將其確認為重要缺陷，這就是通過財務重述的缺陷跡象對內部控制缺陷進行識別。（4）由于財務舞弊行為引起的財務重述。公司存在高管層的財務舞弊行為就意味著內部控制存在重大缺陷，在樣本企業中ST大地（002200）財務重述事項有30項，其中11項是由于財務舞弊行為導致的，由此可見，公司內部人控制現象嚴重，高管層凌駕于內部控制之上，在控制環境、控制活動、信息與溝通等多方面都應該存在重大缺陷。

（三）建立明確的內部控制缺陷的認定標準 明確的內部控制缺陷認定標準是在內部控制缺陷披露的核心，從樣本企業來看渝開發（000514）和柳工（000528）都有明確的缺陷認定標準，并有相應的指標說明，兩個企業的認定標準有各自的特點，雖都有可借鑒之處，但又各有其不足之處。（1）渝開發（000514）的內部控制缺陷認定標準的分析。渝開發從風險評級、財務損失評級和風險影響程度三個方面來確定內部控制缺陷認定標準，一方面以風險發生的可能性進行評級，將風險評級按一年內發生的次數分為7個等級；另一方面以風險的影響程度進行評級，并將風險影響程度劃分為財務部分和非財務部分，財務部分的標準根據風險造成的財務損失金額的大小，劃分7個等級；非財務部分則是在對風險的影響因素進行評級時，考慮范圍包括影響部門整體考核、企業聲譽、法律、營運和環境五個方面，并綜合考慮這些方面的因素確定風險在該方面影響的嚴重程度。如果由多個方面的影響，則選擇其中最重要的來進行評級，共分成5個等級。從渝開發的內部控制缺陷認定標準來看，其優點是認定標準有明確的量化指標，且能夠從財務影響和非財務影響兩個方面進行考慮；其缺點是沒有將缺陷認定指標與重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷相互對應，且沒有從企業層面和業務層面兩個方面分別確定缺陷認定標準。（2）柳工（000528）的內部控制缺陷認定標準的分析。柳工機械股份有限公司從對稅前利潤的影響、對銷售收入的影響、現金流影響、財務錯報、財務重要性水平、生產損失、合法合規、形象/商譽、公司持續經營、舞弊和資產安全或資產損失等11個評價維度分別確定了重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標準，其中涉及財務部分的以相關財務指標定量反映，其余則有相應的定性標準。從柳工機械股份有限公司的內部控制缺陷認定標準來看，其優點是從財務與非財務兩個方面分別確立了重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標準，并且在根據認定標準披露一項因財務重述而導致重要缺陷；其缺點是沒有從企業層面和業務層面兩個方面分別確定缺陷認定標準。從上述兩個樣本企業的內部控制缺陷認定標準的分析，可以得出完善的內部控制缺陷認定標準應該具備以下特點：認定標準要分別涉及企業層面和業務層面兩個方面；認定標準要通過財務影響和非財務影響兩個方面來分析缺陷的影響程度，從而判斷缺陷的性質；缺陷認定標準要與缺陷性質（重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷）相對應；缺陷認定標準必須是明確的定性指標或定量指標；當然最重要的還是要能夠根據認定標準進行缺陷認定，并如實地對外披露。

參考文獻：

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[3]袁敏：《財務報表重述與財務報告內部控制評價》，《會計研究》2012年第4期。

篇8

1引言

近年來，保險公司業務快速發展，保險公司保費收入迅速增長，保險公司的營業規模持續擴大，對于保險公司內部管理也提出了較高的要求。由于保險公司主要是依托現金流進行經營管理的行業，一些保險公司在營運資金管理方面暴露出了風險問題，如果不能結合保險公司的業務特點建立完善的營運資金內部控制體系，很容易由于營運資金管理不當，影響保險公司的現金流，進而造成保險公司的風險問題。因此，針對營運資金管理建立完善保險公司內部控制體系，促進提高保險公司的整體管理水平，已經成為保險公司經營管理的重要內容，這對于促進保險公司實現長遠發展也具有重要的意義。

2保險公司營運資金的特點概述

保險公司的營運資金，主要是指保險公司在進行內部經營活動時所使用管理的各項流動資產與流動負債的差值，也就是保險公司維持正常經營活動的金額，具體來說，流動資產主要包括了現金、應收保費、存款、應收賬款、應售票據，流動負債主要包括了短期借款、應付賬款、應付手續費及傭金、應交稅金以及應付工資等。保險公司的營運資金主要有以下幾方面的特點：第一，保險公司營運資金管理風險較高，保險公司的業務特點和經營特征決定了保險公司的經營活動具有較大的不確定性，尤其是保險公司一些資金流出項目不確定性較大，比如保險公司突然出現巨額賠付，則有可能造成保險公司出現資金鏈問題。第二，保險公司營運資金管理較為復雜，保險公司與一般企業相比，經營業務活動范圍相對較廣，保險業務也具有一定的復雜性和分散性，這些都決定了保險公司的營運資金管理過程也存在著較大的復雜性，需要依靠嚴格的管理程序對營運資金進行控制。第三，保險公司營運資金管理需要動態管理，保險公司的營運資金管理，應該根據保險公司的自身實際狀況，綜合考慮保險行業發展變化等，制定科學合理的營運資金管理策略，并對營運資金管理進行跟蹤控制，以確保營運資金管理的規范性。

3當前保險公司營運資金管理方面存在的主要問題分析

（1）保險公司營運資金內部控制環境需要優化，主要是當前部分保險公司內部的組織架構不夠合理，公司的內部風險控制不夠完善，對于營運資金的籌措、管理以及使用等沒有嚴格落實營運資金管理責任，針對營運資金內部控制的制度體系也不健全，或雖有制度，但執行不到位、流程不合理等，影響了保險公司營運資金內部控制管理的推進實施。（2）在保險公司營運資金管理方面風險管控不力，一些保險公司在內部營運資金管理方面，沒有建立完善的保險公司營運資金風險管理體系，對于公司營運資金使用管理過程中可能出現的各類風險問題未能及時的進行評估分析，造成了營運資金風險管理問題頻發。（3）保險公司營運資金管理監督力度不足，有的保險公司沒有在內部營運資金管理方面建立完善的內部監督體系，尤其是內部審計的獨立性和權威性不足，對于保險公司營運資金內部控制管理過程中存在的一些問題沒有及時的進行發現解決，影響了保險公司營運資金內部控制有效性的提升。

4強化保險公司營運資金內部控制的具體措施

（1）優化提升保險公司營運資金內部控制環境。在保險公司營運資金內部控制環境優化方面，首先應該注重完善保險公司的組織架構，尤其是根據保險公司經營的實際特點，確定最為合適的內部組織架構，對保險公司內部營運資金使用分工以及授權進行明確，并明晰保險公司內部不同層次以及崗位之間的職責權利，確保授權適當。其次，應該在保險公司內部建立完整高效的報告制度，對于保險公司營運資金使用管理過程中存在的問題及時進行報告，確保營運資金管理的高效規范。（2）強化保險公司營運資金風險管控體系。防范保險公司營運資金管理中的各類問題，還應該針對保險公司營運資金管理完善風險評估體系，特別是在保險公司營運資金的現金控制、銀行存款控制、現金流控制、資金劃轉控制以及費用支付控制等方面，系統全面的選擇營運資金風險評價指標，對可能出現的風險問題進行等級劃分，對于發生概率較大、風險等級較高的營運資金風險問題，提前制定風險應對管理策略。（3）完善保險公司營運資金管理信息系統建設。促進提高保險公司營運資金管理效率和水平，還應該重視完善保險公司營運資金管理信息系統的建設，在營運資金管理信息系統的功能方面，應該重點包括資金計劃、資金劃撥、資金結算、資金監控、銀企接口、資金業務、財務接口、系統管理、報表管理等。通過保險公司營運資金管理信息系統，強化對保險公司資產管控能力，促進營運資金信息資源共享，防范營運資金風險，同時高效的利用資金資源，提升保險公司資金管理效率，提高盈利能力。（4）強化保險公司營運資金內部控制監督管理力度。對于保險公司來說，對于內部所轄的各類資金以及賬戶應該強化監督管理，從資產負債匹配、公司內部資金流動性以及保險公司的償付能力等方面強化監控與報告，同時還應該進一步明確保險公司內部合規部門以及風險管理部門的責任，確保嚴格落實崗位職責權限，強化財務授權審批，實行不相容崗位分離制度等，盡可能的防范資金違規風險。此外，還應該充分發揮內部審計的作用，通過內部審計及時發現影響保險公司營運資金內部控制有效性的各類問題，并制定整改建議措施，促進提高保險公司營運資金管理水平。

5結束語

在保險公司營運資金內部控制的改進完善方面，應該根據保險公司營運管理的不同環節，完善保險公司營運資金內部控制管理架構，強化風險識別與分析，完善營運資金管理信息化平臺建設，加大營運資金監督管理力度，進而促進提高保險公司營運資金管理水平。

參考文獻

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關鍵詞:

中國保險公司；內部制度；建設

一、前言

由于中國在2001年加入WTO（世界貿易組織），經濟全球化正式來到中國，隨著時間的推進，中國的經濟全球化發展的越來越深入。在經濟全球化過程中，企業都面臨著新的市場、新的機遇，同時還有新的壓力、要求以及風險。保險公司本身做的便是風險投資，所以在經濟全球化的今天，保險公司所面臨的環境，投資等等也日趨復雜。所以保險公司必須提高自身公司的風險意識，提高公司的風險預知以及風險掌控能力，這樣才能在經濟形勢以及環境愈來愈復雜的形式下，仍能夠保全自身，甚至發展自身。因此保險公司需要探究如何進行風險掌握的方法和途徑，除了對外部因素的掌握和控制，筆者認為最重要的第一步應該是探究保險公司的內部制度建設。本文結合實際的經濟發展情況以及保險公司的發展趨勢，對如何完善中國保險公司的內部制度做出了探究。

二、中國保險公司在內部控制建設所存在的問題

隨著經濟的發展，中國保險公司以及保險公司的模式、制度等等也在不斷發展的過程當中。當然在不斷改進的過程中，中國保險公司也取得了一定的成績，但是也存在著一些問題。

(一)保險公司內部控制建設的動力不足國外監管機構曾經說過一句話“用外部監管來補充金融機構內部不足，風險的悲劇將會不斷重演”在中國保險公司的發展中，這句話是非常貼合現狀的。中國保險公司的發展過程中，大部分是因為外界因素的推動，公司本身強化內部控制建設的意愿較為薄弱。但是，再嚴厲的外部監管和推動因素也無法和公司內部完善的，規整的建設制度有效。從外部因素來看，中國保險監督管理委員會在不斷的對保險公司的內部建設提出新的要求，從而促進中國保險公司內部建設制度的完善。

(二)保險公司內部控制建設水平參差不齊在當前社會，中國的保險公司內部控制建設水平出現了不同程度的差別，這些差別源于中國保險公司中的內部改革建設的進度以及質量的不同。壽險公司較產險公司整體水平更好一些，大型保險公司較中小型保險公司更好一些。相比較而言，在我國整個壽險行業的內部控制水平高于財產保險行業，但是各個壽險公司之間的差距是仍然存在的，總體的情況是大型的壽險公司內部控制建設平均水平要普遍高于中小型壽險公司。其中主要原因是在企業的內部控制方面存在一定的差距。

(三)內部控制體系不健全，制度建設滯后于業務發展建立完善的保險公司內部控制體系是要考慮多方面的因素的，例如有控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督等等。大部分的保險公司都能夠考慮到方方面面，但是因為保險公司的內部體系建設無法直接看到或者影響到經濟效益，公司往往只有一個內部體系的大框架，而內部體系做的并不精細以及完全。但是，這種情況往往會使公司在后續的運營中逐漸出現問題，例如理賠者理賠所需要的程序不完善，會出現制度外的情況。在這種情況下，中國保險公司應該重視起來公司的內部體系建設。

三、加強中國保險公司內部控制建設策略

根據以上的問題，筆者就實際情況進行了對以上問題解決辦法的探究，結果如下。

(一)優化保險公司股權結構在保險公司股權結構是起決定作用的一部分，所以，合理的正確的股權結構能夠減少保險公司的問題，促進保險公司健康發展。第一，保險公司進軍國外市場，引進更加有能力的投資者。第二，強化公司的各種素質，經得起各方面以及各個國家的監督。第三，積極推進公司股份的多元化。

(二)加強董事會的功能董事會是一個保險公司的核心領導組織，加強董事會的功能無疑能夠幫助保險公司的完善以及進步。第一，在公司中，對董事會的決定足夠重視，強化董事會的領導職能。第二，完善公司中董事會制度，既要讓董事會發揮最大的職能，又要對其有所限制。第三，董事長不能兼任總經理。

(三)建立保險公司內部激勵與約束機制保險公司要依靠職員才能發展，例如保險推銷員就是保險推廣中非常重要的一環。所以，對職工進行激勵是非常重要的，可以促進職工更加努力工作，從而使公司更好的發展。第一，職員工資與績效掛鉤，但是也要有一定底薪，讓職員努力工作但是生活也有一定保證。第二，工資的發放最好有財政部直接進行打卡，不要經過部門主管，以防職員工資被扣。第三，為了讓職員能夠長期為公司盡心盡力工作，可以將一些獎勵變為公司股票增加風險收入。

參考文獻:

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篇10

從監管的層面看，加強保險監管部門對保險公司內部控制管理制度建設的監控和指導，目的是在新的市場和法律環境下，將以往部分監管責任轉變為保險公司的管理責任。保險監管部門的監管責任是保護被保險人的利益，保證投資人的正當投資回報權益不受侵害，監督保險公司合法合規經營，具備足夠的償付能力。以往這種監管職能是通過對保險公司現場和非現場的例行檢查來實現的，但由于保險公司管理體制和業務經營的復雜程度增高，保險監管部門例行的檢查和抽查的真實性、準確性、及時性、有效性遇到了現實的挑戰，增加了保險公司的經營風險，增大了保險有效監管的難度。在國際化競爭的大背景下，保險監管部門必須認真研究和充分發揮公司的內部控制管理制度的積極作用，將內部控制管理制度建設作為強化監管的重要內容，加強事后監管和償付能力監管，保險公司則應該認真檢討和審視公司內部控制管理制度執行的現狀，增強對公司內部機構、業務、財務、投資等方面的風險管理，完善和彌補內部控制管理制度方面的缺陷和不足。保險監管部門在加強保險法律法規建設的同時，應督促保險公司加強公司內部控制管理制度建設，兩者是相輔相成、不可替代、互為補充、缺一不可的。

從公司的管理層面看，建立內控制度和管理制度的目的是提高保險公司自我約束意識，防范和及時發現經營風險，建立公司內部相互制衡機制，確保正確反映公司的經營效益，提高公司的核心競爭力。健全有效的內控制度可以監督和彌補公司管理功能可能存在的缺陷，使公司在市場環境變化和人員素質差異的情況下，實現公司的市場經營目標。保險公司的經營目標是實現股東價值的最大化，這就需要保險公司對其分支公司的管理層進行監督，保證分支公司的管理層能夠按照公司的既定目標履行職責，有序、有效地開展業務，確保公司的經營目標能夠得以實現。保險公司總公司必須對分支公司的經營范圍和經營規模是否相適應，內部控制管理制度建設是否完備和完善，權力與責任的平衡是否對稱，重要職能和關鍵崗位的設立是否相互制約，獨立的內部稽核和公正的外部審計是否健全，內部制度建設和內部監督是否執行落實，職業道德水平和培訓質量是否提升，違法違規行為和有意誤導行為是否得到遏制，財務制度和會計準則是否得到執行等等進行研究和評估。所有這些內容都要求保險公司必須建立科學完善的內部控制管理體系，提高操作效率，確?，F有規章制度的執行。

目前，在保險市場中時有發生的分支機構違法違規經營行為，反映出上級公司仍然存在以保費論英雄，以規模為發展目標的經營指導思想，有些內部控制制度對部分分支機構管理者的經營行為缺乏必要的約束和監督，不能保證會計和統計數據的真實性和準確性，內部稽核和外部審計制度形同虛設，削弱了內部控制制度的監督效力，同時增加了保險公司經營風險和保險監管的難度和成本。

圍繞風險控制和增進效益兩個目標，保險公司應該如何加強內部控制管理水平？一是應建立起高效的風險管理機制，以風險管理為核心，嚴格控制經營風險，保證其業務收益的穩定，滿足被保險人日益增長的保險需求；二是運用高新技術手段和先進方法對風險變動趨勢進行科學的預測，有效進行公司經營風險的控制和管理；三是完善保險風險內部控制機制，對經營風險實行嚴格的監控，建立科學的風險監測反饋系統，提高公司經營效益；四是完善公司內部控制管理制度，用制度管人、管機構、管業務、管經營，并接受保險監管部門的指導和檢查。