導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟學成本的概念，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2.由重視企業(yè)內(nèi)部成本向重視內(nèi)、外部成本并重；

3.計量由簡單的加減向綜合化和數(shù)學方向發(fā)展；

4.以貨幣計量為主向采用多種綜合計量手段并存的階段發(fā)展。

【關鍵詞】會計成本；成本概念；傳統(tǒng)成本；現(xiàn)代成本

一、會計學中的成本概念

會計學的成本是根據(jù)實際成本原則和權責發(fā)生制的要求，按照成本計算對象受益的情況匯集和分配所發(fā)生的生產(chǎn)費用，所計算出的一定數(shù)量產(chǎn)品或勞務的個別勞動耗費的補償價值。它可以用來計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性資金耗費、計算企業(yè)損益、考核企業(yè)耗費水平、限定生產(chǎn)經(jīng)營性耗費補償?shù)姆秶蛿?shù)量等等。會計學上的成本具有以下特點：

（1）圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進行研究，重點研究生產(chǎn)成本。不涉及企業(yè)與外界和企業(yè)內(nèi)部組織之間的費用。

（2）是對歷史的反映。只關心實際發(fā)生的成本，不關心未來的產(chǎn)出。

（3）能夠以貨幣加以計量。只核算企業(yè)成本中可以在貨幣支出形態(tài)上直接反映出來的部分，不包括應計入而不能在貨幣形態(tài)上直接反映出來的成本。

（4）只計量實物資本成本，不計量人力資本成本。

二、馬克思《政治經(jīng)濟學》中的成本

馬克思在《資本論》中對資本主義經(jīng)濟的細胞——商品作了透徹剖析，揭示了成本概念的經(jīng)濟內(nèi)涵。

馬克思從耗費和補償兩方面對成本進行論述。成本從耗費的角度看，是商品生產(chǎn)中所消耗的物化勞動和活勞動中必要的勞動價值，它是成本最基本的經(jīng)濟內(nèi)涵；成本從補償?shù)慕嵌瓤矗侵秆a償商品生產(chǎn)中資本消耗的價值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現(xiàn)形式。即成本是已耗費又必須在價值和實物上得以補償?shù)闹С觥ｑR克思的企業(yè)成本理論揭示了成本的經(jīng)濟內(nèi)涵。

（1）從成本的經(jīng)濟性質(zhì)上看，其是生產(chǎn)經(jīng)營活動中勞動耗費的價值度量，體現(xiàn)了成本的可計量性。

（2）從成本經(jīng)濟內(nèi)容上看，成本是商品價值中的前兩部分。商品價值取決于生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會必要勞動量，而成本是生產(chǎn)該產(chǎn)品的個別勞動耗費，體現(xiàn)了成本的個別性。

（3）從成本經(jīng)濟本質(zhì)上看，成本是為生產(chǎn)一定數(shù)量和質(zhì)量勞動成果發(fā)生勞動耗費的價值補償，體現(xiàn)了成本的可補償性。

三、西方經(jīng)濟學中的成本概念

（一）傳統(tǒng)經(jīng)濟理論中的成本概念

傳統(tǒng)經(jīng)濟理論中的成本理論主要是從廠商的角度出發(fā)，分析其在生產(chǎn)經(jīng)營中如何通過比較各種成本支出方案，最終作出生產(chǎn)決策，即以最小成本支出獲得一定利潤或以一定成本支出獲得最大利潤。也就是說，傳統(tǒng)成本理論是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營為出發(fā)點，主要研究生產(chǎn)成本問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟理論中主要包括生產(chǎn)成本、邊際成本、機會成本等幾個概念及核算方法。

1.生產(chǎn)成本。由于生產(chǎn)過程本身是一個投入產(chǎn)出的過程，因此生產(chǎn)過程中所投入和使用生產(chǎn)要素的價格就是生產(chǎn)成本，經(jīng)濟學中關于企業(yè)生產(chǎn)成本的分析一般具有如下基本內(nèi)容：

（1）短期成本。是指在生產(chǎn)者來不及調(diào)整某些生產(chǎn)要素的情況下，生產(chǎn)一定的產(chǎn)出數(shù)量所花費的成本。短期成本包括固定成本和可變成本兩部分，前者不隨產(chǎn)量的變化而變化，后者可隨產(chǎn)量變化而變化，呈現(xiàn)遞減、不變、遞增的態(tài)勢。短期成本有兩個重要概念：平均成本和邊際成本。平均成本又可分為平均固定成本、平均可變成本和平均總成本。平均固定成本隨產(chǎn)量增加而遞減：平均可變成本、平均總成本、邊際成本隨產(chǎn)量的增加而經(jīng)歷遞減、最小、遞增三個階段。

（2）長期成本。是生產(chǎn)者在可以調(diào)整所有的生產(chǎn)要素數(shù)量的情況下，進行生產(chǎn)所花費的成本。長期成本只包括可變成本，它是短期成本從長期角度看由那些最低值的成本所組成。長期總成本曲線、平均成本曲線分別是短期總成本曲線、平均成本線的包絡線。企業(yè)可根據(jù)長期成本曲線來作出生產(chǎn)規(guī)劃。

2.邊際成本。它是成本計量的一個重要概念。所謂邊際成本就是指由于廠商產(chǎn)量每增加一單位所增加的成本費用。

由于邊際成本即廠商每增加一單位產(chǎn)量所增加的成本，完全是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規(guī)律，因此作為它變動的結果，邊際成本也必然是一條先降后升的u形曲線。邊際成本作為一個動態(tài)成本的概念，對平均成本的水平及其變動趨勢有著重要影響。

另外，邊際成本分析，也可用于長期所有生產(chǎn)要素同比例變動時，規(guī)模報酬遞減的情況。同機會成本一樣，邊際分析是經(jīng)濟學家系統(tǒng)地考慮各種可替選擇成本的關鍵性概念之一，其重要性甚至高于機會成本。正如斯蒂格利茨在《經(jīng)濟學》中所言，我們最難以做出的決策不是做某事還是不做某事，而是多做還是少做些。

3.機會成本。經(jīng)濟學一般著眼于社會生產(chǎn)過程中的資源配置，故機會成本在經(jīng)濟學中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇。”機會成本不是實際的支出，而是對資源配置的一種度量，表達了稀缺與選擇之間的基本選擇。其具有以下特征：不是實際的支出，不關心已經(jīng)發(fā)生的成本，而關心未來的產(chǎn)出，是對未來活動結果的預見。

把機會成本作為現(xiàn)實的重要因素，其意義在于：

1.有助于決策者全面考慮可能采取的各種行動方法，以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑；

2.有助于人們理解貨幣成本和真實經(jīng)濟成本之間的差異，從而也就解決了資源的使用在會計上是盈利，在經(jīng)濟學上是否有效的問題。

（二）現(xiàn)代經(jīng)濟學理論中幾個重要的成本概念

現(xiàn)代成本理論突破了傳統(tǒng)成本理論僅僅圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進行研究的局限，更注重研究企業(yè)作為社會活動的一個細胞與外界以及企業(yè)內(nèi)部組織之間發(fā)生的成本費用。

1.社會成本。所謂社會成本是指從整個社會的角度來考察的進行生產(chǎn)的代價，它既包括各項私人成本，又包括各種各樣的外在成本，后者是指由于單個廠商的生產(chǎn)行為所引起的整個社會利益的損失。比如廠商生產(chǎn)經(jīng)營中排放廢氣或污水，會引起空氣和水資源的被污染，造成整個社會生態(tài)環(huán)境的惡化，從而引起社會環(huán)境治理投資或費用的增加。這一部分投資或費用盡管是由于廠商的生產(chǎn)行為引起的，但它并不或不完全直接由排污廠商承擔，而是社會來承擔。這種成本就叫外在成本。外在成本和“私人成本”的總和構成社會成本。

2.交易成本。又稱交易費用。西方學者對交易成本定義眾多，但并無質(zhì)的差別，只是其側重點或范圍不同而已。科恩認為，交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經(jīng)常性契約的費用。威廉姆森認為，交易費用可分為兩部分：一是事先簽約的交易費用；二是簽約后的事后費用。最后交易費用概念擴展到包括度量、界定和保護產(chǎn)權的費用、討價還價的費用等等。阿羅使交易費用的概念，更具一般性；交易費用是經(jīng)濟制度的運行費用，成本、信息成本、政治成本都屬于交易成本的范疇。

交易成本有以下幾個特點：

1.交易成本是發(fā)生在處于一定社會關系之中人與人之間的離開了人們之間的社會關系，交易活動不可能發(fā)生，交易成本也就不可能存在，即交易的社會性。

2.交易成本不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)領域即交易成本不等于生產(chǎn)成本。

3.在社會中，一切經(jīng)濟活動成本除生產(chǎn)成本之外的資源耗費都是交易成本。

關于交易成本的計算，人們還沒有達到像傳統(tǒng)成本價格的計算那么精確的程度，但不少新制度經(jīng)濟學家正在完善對交易成本的計算。正如有學者所說：“如果說亞當。斯密時期的經(jīng)濟學家在構造他們的模型時，忽略了專業(yè)化和勞動分工所產(chǎn)生的費用的話，那么現(xiàn)代的經(jīng)濟學家再也不能忽略數(shù)額巨大的交易費用了。”

四、會計學成本與經(jīng)濟學成本之比較

1.馬克思政治經(jīng)濟學中的成本概念，賦予了成本本質(zhì)的規(guī)定性，體現(xiàn)了成本的個別性和可補償性，揭示了成本的經(jīng)濟性質(zhì)，它對于研究對比會計學成本和西方經(jīng)濟學成本具有理論指導意義。

2.會計學成本重點研究生產(chǎn)成本，其與傳統(tǒng)經(jīng)濟學中的生產(chǎn)成本，邊際成本范疇相同。在西方經(jīng)濟學中生產(chǎn)成本和邊際成本概念已經(jīng)比較成熟，其理論也廣泛地運用在會計學實踐上。

3.會計學成本與機會成本。在傳統(tǒng)會計學上，成本只是企業(yè)實際發(fā)生的，但忽略了機會成本，經(jīng)濟學則關心企業(yè)如何作出生產(chǎn)和定價決策，衡量成本時就包含了所有機會成本。在會計學中引入機會成本的概念有助于使傳統(tǒng)會計在現(xiàn)有以核算為主的基礎上加強參與決策，實施適時控制和開展經(jīng)濟分析等功能。例如，目前有學者提出的資本成本會計，主張計量股權資本成本，將其視為真實成本，納入會計核算中來。機會成本不是對傳統(tǒng)會計成本的否定，而是對傳統(tǒng)成本分析的補充，擴展了傳統(tǒng)會計成本的內(nèi)涵。

4.會計學成本與社會成本對比。根據(jù)馬克思的成本概念，成本的經(jīng)濟實質(zhì)是價值消費和補償?shù)挠袡C統(tǒng)一體。為此，人類的勞動消耗需要補償，自然資源的消耗同樣需要補償。而傳統(tǒng)會計所依賴的成本概念是立足于企業(yè)微觀本身來處置成本補償。若單個企業(yè)的生產(chǎn)行為造成自然資源的無償占用和污染破壞，而不計入社會成本，就會以犧牲社會環(huán)境質(zhì)量為代價而虛增企業(yè)盈利。社會成本概念告訴我們，應從可持續(xù)發(fā)展實際要求出發(fā)，從整個社會的角度來看待成本耗費和補償問題。為此，眾多學者提出將社會責任會計和與之相應的環(huán)境會計納入會計核算體系。在成本中反映企業(yè)生產(chǎn)商品對社會資源消耗和損失程度，求得實際成本的真正補償。

5.會計學成本與交易成本。傳統(tǒng)會計學成本重點研究生產(chǎn)成本，但在社會中，一切經(jīng)濟活動除生產(chǎn)成本之外的資源耗費都是交易成本，只要存在人與人之間的交易，就存在交易成本。根據(jù)交易成本相關理論，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結點，是契約聯(lián)結的網(wǎng)絡。企業(yè)不僅與人力資本的提供者（雇員、經(jīng)理）、實物資本的提供者（股東、債權人等）締約，也與原料供應者、產(chǎn)品購買者締約，還與政府締約政府管制契約，與社會締結有關社會責任的契約，故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇，這些成本范圍隨著各種條件的成熟，會最終進入會計成本的研究范圍。

會計從來是服從和適應于社會經(jīng)濟發(fā)展的。經(jīng)濟運行的狀態(tài)決定著會計運行的方向。傳統(tǒng)會計學成本是適應于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟，在新的經(jīng)濟下，要求會計模式也要進行相應變革，而經(jīng)濟理論恰恰為會計理論提供了理論依據(jù)和指導。通過會計學與經(jīng)濟學成本之比較，我們可以看出會計學成本的發(fā)展方向，從中可窺視出會計未來的發(fā)展趨勢。

（1）傳統(tǒng)會計成本正從單純計量過去信息，正向能動地運用信息參與決策，提供未來信息的方向發(fā)展，即由靜態(tài)向動態(tài)，由計量過去到計量未來。

篇2

美國會計學會對成本的定義是：為了達到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。會計學中對成本的定義是：特定的會計主體為了達到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。《成本管理》中對成本下的定義是：為了達到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。從以上定義看，會計成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用支出總和，包括工資、原材料、動力、運輸?shù)人Ц兜馁M用，以及固定資產(chǎn)折舊和借入資本所支付的利息等。

會計學上的成本具有以下特點：

（1）圍繞企業(yè)生產(chǎn)過程進行研究，重點研究生產(chǎn)成本，不涉及企業(yè)與外界和企業(yè)內(nèi)部組織之間的費用；

（2）只關心實際發(fā)生的成本，不關心未來的產(chǎn)出；

（3）能夠以貨幣加以計量，只核算可以用貨幣直接反映出來的成本，不包括應計入而不能以貨幣直接反映出來的成本；

（4）只計量實物資本成本，不計量其他成本。

二、經(jīng)濟學中的成本定義

隨著經(jīng)濟理論的發(fā)展，西方經(jīng)濟學中對成本的研究很多，人們不僅研究發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本，也研究生產(chǎn)過程前后發(fā)生的成本，還研究企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與社會之間以及企業(yè)內(nèi)部組織之間發(fā)生的成本費用。我們著重研究生產(chǎn)成本、機會成本、邊際成本和交易成本。

（一）生產(chǎn)成本。由于生產(chǎn)過程本身是一個投入產(chǎn)出的過程，因此生產(chǎn)過程中所投入的生產(chǎn)要素的價格就是生產(chǎn)成本。經(jīng)濟學中關于企業(yè)生產(chǎn)成本的分析一般具有如下基本內(nèi)容：

1、短期成本

在短期內(nèi)，由于固定投入保持不變或變動性小，增加產(chǎn)量主要依靠增加可變投入數(shù)量。短期成本（TC）包括固定成本（TFC）和可變成本（TVC）兩部分，前者不隨產(chǎn)量的變化而變化，后者隨產(chǎn)量變化而變化，呈現(xiàn)遞減、不變、遞增的態(tài)勢。短期成本有兩個重要概念：平均成本（AC）和邊際成本（MC）。平均成本又可分為平均固定成本（AFC）、平均可變成本（AVC）和平均總成本（AC）。平均固定成本隨產(chǎn)量增加而遞減，平均可變成本、平均總成本、邊際成本隨產(chǎn)量的增加而經(jīng)歷遞減、最小、遞增三個階段。

2、長期成本

長期成本是生產(chǎn)者在可以調(diào)整所有的生產(chǎn)要素數(shù)量的情況下，進行生產(chǎn)所花費的成本。在長期中，企業(yè)可以根據(jù)它所要達到的產(chǎn)量來調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模，從而始終處于最低平均成本狀態(tài)，所以長期平均成本（LAC）曲線就由無數(shù)條短期平均成本曲線的最低點集合而成，即長期平均成本曲線就是短期平均成本曲線的包絡線，企業(yè)可根據(jù)長期成本曲線來作出生產(chǎn)規(guī)劃。

（二）機會成本

機會成本是經(jīng)濟學中的一個重要概念，在經(jīng)濟學中被定義為“從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇”。機會成本不是指實際的支出，而是對資源的合理配置和有效利用的一種度量，對放棄效益的評價，表達了稀缺與選擇之間的基本關系。機會成本主要的特征是：不關心過去已經(jīng)發(fā)生的成本，而是關心未來的產(chǎn)出，它不是對歷史的反映，而是對未來活動結果的預見。機會成本有助于決策者全面考慮各種方案，為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。

（三）邊際成本

邊際成本是指由于企業(yè)產(chǎn)量每增加一單位所增加的成本費用。它可以通過總成本增量和總產(chǎn)量增量之比表示出來：MC=d（TC）/dQ。從概念得知，邊際成本是可變成本增加所引起的，而單位可變成本又存在著先減后增的變化規(guī)律，因此邊際成本（MC）也必然是一條先降后升的U形曲線。邊際成本是選擇成本時要考慮的關鍵因素。企業(yè)的規(guī)模不是越大越好，一旦超出規(guī)模經(jīng)濟范圍，成本反而會增加。因此，企業(yè)要利用邊際成本分析法，綜合考慮邊際成本和規(guī)模收益情況。

（四）交易成本

西方學者對交易成本定義眾多。科斯認為，交易費用是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經(jīng)常性契約的費用。張五常認為，交易成本可以看作是一系列制度成本，包括信息成本、監(jiān)督管理的成本和制度結構變化的成本。威廉姆森認為，交易費用可分為事前和事后兩種，事前交易成本是指起草談判的成本；事后交易成本指交易已經(jīng)發(fā)生之后的成本，如退出某種契約的成本、改變價格的成本、續(xù)約的成本等。

交易成本有以下幾個特點：

（1）交易成本是發(fā)生在處于一定社會關系之中人與人之間的，離開了人們之間的社會關系，交易活動不可能發(fā)生，交易成本也就不可能存在，即交易的社會性；

（2）交易成本不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)領域，即交易成本不等于生產(chǎn)成本；

（3）在社會中一切經(jīng)濟活動成本除生產(chǎn)成本之外的資源耗費都是交易成本。

三、會計學成本與經(jīng)濟學成本比較

（一）會計學中的成本是基于會計假設計算的，經(jīng)濟學中的成本概念突破了會計假設。1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出會計假設，會計學有四個基本會計假設：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設及貨幣計量假設，這些假設是從事會計工作、研究會計問題的前提。根據(jù)會計主體假設，借入資本的利息是計入會計成本的，但權益成本是不能計入的，個體私營業(yè)主的工資收入都不能計入成本，而經(jīng)濟學成本是包括這些的。持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期是企業(yè)計提折舊的理論依據(jù)，資本性支出在不同的會計期間分擔，體現(xiàn)權責對等，均衡利潤和稅負，但經(jīng)濟學成本只考慮現(xiàn)金的流出，即便是資本性支出也一次性計入成本。另外，會計只計入能用貨幣計量的成本，經(jīng)濟學則將其他的經(jīng)濟量也作為成本。

（二）會計學成本重點研究生產(chǎn)成本，記錄過去的交易，而且很重視進行客觀的敘述。相比之下，經(jīng)濟學家通常比會計學家具有更寬廣的眼界，他們注意對經(jīng)濟活動進行分析，除了研究生產(chǎn)成本還研究其他各種成本。在西方經(jīng)濟學中生產(chǎn)成本概念已經(jīng)比較成熟，其理論也廣泛地運用在會計學上。

（三）會計學成本與機會成本。會計學家的工作是關注記錄流入和流出企業(yè)的貨幣。他們衡量企業(yè)實際發(fā)生的成本，但忽略了部分機會成本。與此相比，經(jīng)濟學家關心企業(yè)如何作出生產(chǎn)和定價決策，因此當他們在衡量成本時就包含了所有機會成本。在會計學中引入機會成本的概念，有助于使傳統(tǒng)會計在現(xiàn)有以核算為主的基礎上加強參與決策，實施適時控制和開展經(jīng)濟分析等功能。

（四）會計學成本與交易成本。傳統(tǒng)會計學成本重點研究生產(chǎn)成本，但在社會中，一切經(jīng)濟活動除生產(chǎn)成本之外的資源耗費都是交易成本，只要存在人與人之間的交易，就存在交易成本。根據(jù)交易成本相關理論，企業(yè)不僅與人力資本的提供者（雇員、經(jīng)理）、實物資本的提供者（股東、債權人等）締約，也與原料供應者、產(chǎn)品購買者締約，還與政府締約政府管制契約，與社會締結有關社會責任的契約，故形成了人力資本成本、信息成本、政治成本、社會成本等一系列成本范疇，這些成本范圍隨著各種條件的成熟，會最終進入會計成本的研究范圍。

四、用發(fā)展的眼光看兩種成本理論

從發(fā)展趨勢看，傳統(tǒng)經(jīng)濟學的完全信息假定、完全市場假定等逐漸被現(xiàn)代經(jīng)濟理論更接近實際的假設條件所取代，從而使得現(xiàn)代經(jīng)濟理論的針對性、可操作性更強，這是經(jīng)濟理論不斷創(chuàng)新、不斷進步的表現(xiàn)，也滿足了經(jīng)濟活動的參與者對具有現(xiàn)實指導意義的理論的要求。適應這一潮流，傳統(tǒng)成本的理論也必將隨著經(jīng)濟理論的發(fā)展而不斷豐富，新的成本范疇還會不斷產(chǎn)生，現(xiàn)有的成本范疇也將會不斷被賦予新的內(nèi)容。

在可以預見的將來，諸如交易成本、成本等范疇都應該逐步實現(xiàn)規(guī)范化，獲得各個學派比較統(tǒng)一的解釋，以利于進一步系統(tǒng)深入地研究與解釋，真正構成現(xiàn)代經(jīng)濟學大廈的有機組成部分；而那些仍處于初步探討中的如政治成本、轉化成本、社會成本等成本范疇，將逐漸為人們所熟悉，并最終納入會計學的計量研究中。會計從來是服從和適應于社會經(jīng)濟發(fā)展的。經(jīng)濟運行的狀態(tài)決定著會計運行的方向。傳統(tǒng)會計學成本是適應于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟，在新的經(jīng)濟下，要求會計模式也要進行相應變革，而經(jīng)濟理論恰恰為會計理論提供了理論依據(jù)和指導。通過會計學與經(jīng)濟學成本之比較，我們可以看出會計學成本的發(fā)展方向，從中可窺視出會計未來的發(fā)展趨勢。

（1）傳統(tǒng)會計成本正從單純計量過去信息，正向能動地運用信息參與決策，提供未來信息的方向發(fā)展，即由靜態(tài)向動態(tài)，由計量過去到計量未來。

（2）會計成本由重視企業(yè)內(nèi)部成本向重視內(nèi)部成本與外部成本并重發(fā)展。

（3）由于現(xiàn)代經(jīng)濟學成本概念計量的高難性和綜合性，會計成本的計量也由簡單的加減向綜合化和數(shù)學化方向發(fā)展。

（4）會計成本由以貨幣計量為主向采用多種綜合計時手段并存的階段發(fā)展，如在美國，一般大型企業(yè)都在其年度報告中附有簡要的社會責任履行和環(huán)境保護情況的說明。

【會計學碩士論文參考文獻】

曼昆.經(jīng)濟學原理［M］.北京：三聯(lián)書店，北京大學出版社，1999.

斯蒂格利茨.經(jīng)濟學［M］.北京：中國人民大學出版社，1997.

科斯.論生產(chǎn)的制度結構［M］.上海：上海三聯(lián)書店，1994.

篇3

成本會計的演進為我們理解成本在企業(yè)中的作用，提供了一個基本框架。從保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯關于企業(yè)性質(zhì)的論述中可以獲得這一基本框架的經(jīng)濟學邏輯：

1.如果企業(yè)要實現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，那么必然要面對生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而成本核算在這一過程中是一個關鍵因素。

企業(yè)存在的最重要的理由是：企業(yè)是由專業(yè)化的組織所組成以便管理生產(chǎn)過程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人會自發(fā)地組織起來，準確無誤而又程序正確地完成每一項作業(yè)任務，需要通過企業(yè)的形式來實現(xiàn)大批量而又很經(jīng)濟地提品，這就是一種專業(yè)化效率。從經(jīng)濟學的角度看，這種專業(yè)化的優(yōu)勢就在于能夠更好地實現(xiàn)利潤最大化。而從會計學的角度看，專業(yè)化效率的作用必須在企業(yè)專業(yè)化利潤的基礎上才能發(fā)揮，由于專業(yè)化生產(chǎn)過程的連續(xù)性，企業(yè)利潤在持續(xù)經(jīng)營條件下是通過多階段成本控制和定價行為來實現(xiàn)的，但由于同類企業(yè)之間可能存在價格競爭，因此成本的戰(zhàn)略控制就比定價行為顯得更加重要。隨著生產(chǎn)的推進，各類成本逐漸發(fā)生并不斷積累，通過成本核算和差異的反饋來實現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)控制，在本質(zhì)上是對專業(yè)化效率的評價。

2.如果企業(yè)要實現(xiàn)其基本目標，那么必然要面對生產(chǎn)過程，而成本是這一過程中管理決策的一個基本準則。

企業(yè)存在的又一個理由是在于管理生產(chǎn)過程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。經(jīng)濟學通常認為，企業(yè)的目標是獲取利潤。利潤的獲取應該是一個動態(tài)的概念，不同的經(jīng)濟時期、不同的市場狀況、變化后的技術條件等等都可能對企業(yè)利潤目標產(chǎn)生深刻的。因此，企業(yè)經(jīng)理作為對企業(yè)成功或失敗承擔責任的人，需要適時地根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化對產(chǎn)量、價格、新產(chǎn)品、新工藝、廣告等做出決策。成本分析在這類決策中常常是一個基本準則，沒有成本分析的管理決策是難以想象的。

3.如果企業(yè)要改善資本結構，必然面對資金籌集，而成本披露則為這一行為提供了一種必要的資本市場通道。

企業(yè)存在還因為其具有為大規(guī)模生產(chǎn)籌集資金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。對企業(yè)而言，許多業(yè)務如開發(fā)新型商用飛機、研發(fā)微處理器等等，其所需要的資金已經(jīng)遠遠超過19世紀風險愛好者個人提供資金的能力范疇了，就象保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯所描述的那樣：“如果公司不能每年為新項目籌集數(shù)十億美元的資金，那么，私有企業(yè)高效率的生產(chǎn)活動是不堪設想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成這一艱巨任務的主要渠道應首推資本市場。要有效開拓資本市場對企業(yè)的資金來源，企業(yè)必須向外部提供經(jīng)過審計的財務報表。早期制造業(yè)計算成本通常是基于評價因消耗資源所能得到的收益機會，以及控制產(chǎn)生較高報酬的內(nèi)部程序和作業(yè)兩個目的，這一狀況一直持續(xù)到成本會計學的產(chǎn)生。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。s.卡普蘭認為，“成本會計并不是為了成本管理的目的描述每一產(chǎn)品消耗資源的情況，而是為財務報告目的對存貨進行計量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）這意味著，為了通過財務報告向外特別是向資本市場披露會計信息，成本起到了基礎性的作用。當然，除了資本市場動機以外，會計準則、稅法等管制性條款也為企業(yè)財務報告提供了必要的規(guī)范。事實上，許多成本方法特別是存貨計價法，提供了資產(chǎn)負債表上存貨價值和收益表上制造費用的關鍵數(shù)據(jù)。回到企業(yè)的功能來看，成本披露顯然為企業(yè)籌資行為提供了一種資本市場通道。

二、會計學成本的屬性

通常，會計學家將成本理解為：為了達到某一特定目的而做出的犧牲，可通過為之所失去的或放棄的資源來計量。但成本倒底意味著什么，還取決于它所處的背景。正如羅納德。W.希爾頓所指出的：“為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數(shù)據(jù)，可能并不適合于另一種用途……其關鍵點在于不同的成本概念和分類適用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。

在會計學中，通常將成本分成各種不同的類別。為了理解這些種類繁多的成本類別，更為了在會計實務中利用不同的成本類別進行管理控制、預測與決策、信息披露，我們必須追溯一個基本：為什么要對成本進行分類？關于這一問題有很多解釋，但查爾斯。T.霍恩格倫的簡短描述是值得借鑒的。他認為，成本目標是將成本分成不同類別的真正原因。為了指導做出決策，經(jīng)理需要不同用途的各種數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)包括某些事物或活動的成本，“我們把（這一事務或）這項活動稱為成本目標，并把它解釋為需要對成本進行單獨測定的任何活動”（Charles T.Horngren，1982）正是因為管理中成本目標存在多樣性，決定了需要通過不同的成本屬性去刻劃不同目標的成本數(shù)據(jù)，以符合相應目標的性質(zhì)。

一種重要的成本分類就是根據(jù)成本變化同組織的作業(yè)變化之間的關系，在這種關系背后的導致成本發(fā)生的作業(yè)稱為成本動因。這種分類通常將成本分為固定成本和變動成本，當成本動因變化時，固定成本總額保持不變，而變動成本則會隨成本動因的變化成正比例變化。這種成本屬性是建立在幾個重要假設基礎上的：

假設1：成本的變動或固定是針對某一個特定的成本而言的。這意味著成本的變動性是某一具體的成本目標的變動性，而不是若干成本目的綜合描述。

假設2：成本的討論是在一個特定的時間段內(nèi)。這意味著超過一個特定時間段，由于契約或者其它因素，從最初的時間基點來看，原來被視為固定成本的可能會演變?yōu)樽儎映杀尽?/p>

假設3：總成本是線性的。這意味著從成本—動因坐標圖看，與成本動因相關的變動成本或固定成本是條不間斷的直線。

假設4：只有一個成本動因。這意味著其它一些可能的成本動因對總成本的是持續(xù)的，或者說是不重要的。

假設5：成本動因在一個相關范圍內(nèi)變動。相關范圍指使成本與成本動因的特定關系有效的成本動因的變動范圍。

這種分類無論在學上還是在學上都十分普遍，其意義可能在于：在決策層面上為成本的估算提供一種相對準確的模式。

另一類十分重要的成本屬性是，通過成本追溯與成本分配來區(qū)別成本是與特定的成本對象直接相關還是間接相關，通過把成本分配到發(fā)生成本的部門或工作中心，使成本管理變得更加容易。在這一屬性下，通常把成本分為直接成本和間接成本。能夠直接追溯到某一特定部門的成本稱為直接成本，而不能直接追溯到某一特定部門的成本稱為間接成本。但是，在實務中嚴格區(qū)分直接成本與間接成本有時是困難的，減少這種不確定性需要考慮幾個重要的影響因素：

因素1：成本的重要性水平。從經(jīng)濟學的角度看，成本數(shù)據(jù)的處理本身是有代價的。因此，某一成本數(shù)量越大，把成本追溯到某個特定成本對象就越具有經(jīng)濟可行性。

因素2：信息采集技術的可行性。信息采集技術特別是一些高的可能會改變成本在實務中的歸屬，就象條形碼的應用一樣，使以前只能當作間接成本的項目可以按直接成本來核算。

因素3：生產(chǎn)作業(yè)的設計。生產(chǎn)作業(yè)設計很有可能將某些設施專門用于特定產(chǎn)品，其所發(fā)生的成本歸為直接成本。

因素4：合約安排。實際上，某些合約限制了給定部件的使用范圍，這對該部件成本確定為直接成本提供了依據(jù)。

這種分類主要出現(xiàn)在會計學上，其主要意義可能在于：為企業(yè)管理行為特別是責任會計提供一個數(shù)量化依據(jù)。當然，如果將企業(yè)的委托關系延伸到工人一級，基于這種分類的成本，實際上也為企業(yè)契約履行提供了重要的評判基礎。

三、經(jīng)濟學對會計學成本的突破

會計學成本主要從財務報告的目的來成本，其注意力往往集中在可計量的角度，通過一種資源交換或轉換時發(fā)生的資金歷史支出對成本進行確認與計量，以此為基礎形成財務報告中的相關信息，會計師也很少或幾乎不會將那些計量困難的未來成本納入報告范疇。即使是出于非財務報告的決策或管理需求，真正引起會計師們關注的不確定性成本也并不多。

經(jīng)濟學家對成本的注意力常常不同于會計學家或會計師，他們主要從決策目的來研究成本，其目標就是確定與各種不同行動方案相聯(lián)系的資源的現(xiàn)在和未來成本。“對經(jīng)濟學家來說，最重要的成本是隨產(chǎn)量變化的那一部份。但是在會計的賬簿中卻將期間性的固定成本分配于產(chǎn)品，使得企業(yè)難以決定哪種產(chǎn)品盈利大而繼續(xù)生產(chǎn)。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）當會計師們的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)沒有管理意義時，經(jīng)濟學家便不會為這些數(shù)據(jù)所感動。

經(jīng)濟學家的成本定義要比會計學家廣泛得多，“企業(yè)賬戶僅包含有實際貨幣注入的交易。相反，經(jīng)濟學家則常常試圖‘揭開貨幣的面紗’，隱藏在貨幣交易后面的實際結果和衡量一項活動的真實資源耗費。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，經(jīng)濟學成本，除包括了會計學成本外，還包括一些在會計學上沒有反映但卻是真實存在的成本。特別是下列成本屬性集中體現(xiàn)了經(jīng)濟學對會計學成本的突破：

1.機會成本

機會成本被定義為選擇一種行為而放棄另一種行為所需犧牲的利益。“從經(jīng)濟學的角度來看，與某種行為相聯(lián)系的1美元的機會成本，應當被當做1美元付現(xiàn)成本來對待。（Ronald W.Hilton，2002）機會成本無論是在商業(yè)決策，還是在個人決策上都是廣泛存在的，但行為家和經(jīng)濟學家的研究表明，許多人都容易忽視或者低估機會成本的重要性。

2.沉沒成本

沉沒成本是過去發(fā)生的成本。經(jīng)濟學的結論是：沉沒成本并不影響將來的成本，也不為現(xiàn)在或將來的行為所改變，因而與成本決策無關。盡管從經(jīng)濟學的角度看，讓沉沒成本影響未來決策是不正確的，但人們卻經(jīng)常這樣做。但是在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學中，企業(yè)對預期沉沒成本的分析，對企業(yè)是否進入或退出某一產(chǎn)業(yè)領域，具有直接的決策作用。

3.邊際成本

邊際成本是每多生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品所另外增加的成本。邊際成本是差異成本（差異成本是成本在兩種可選擇行為下的差異，也稱為增量成本）的一個特例。這一成本概念的引進，直接導致了企業(yè)決策中的最小成本法則和替代法則。

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(一)現(xiàn)代遠程教育成本的一般概念。教育成本概念是隨著教育經(jīng)濟學研究的不斷發(fā)展而逐漸完善的。1958年,英國研究教育經(jīng)濟學學者約翰·維澤在出版的《教育成本》專著中計量分析了20世紀50年代英國教育經(jīng)費的變化情況，首次提出了教育成本概念。從維澤的研究中可以看出，他把教育經(jīng)費視為了教育成本。美國著名經(jīng)濟學家舒爾茨在其1963年出版的《教育的經(jīng)濟價值》一書中提出了“教育全部要素成本”概念，他認為教育的全部要素成本可分為提供教育服務的成本,和學生上學時間的機會成本兩部分,其實質(zhì)上是教育的貨幣成本和教育的機會成本。對此，筆者將其稱之為廣義教育成本。我國教育經(jīng)濟學的研究從20世紀80年代以來，也取得了較大成就。雖然大陸學者王善邁、靳希斌、袁連生，中國臺灣學者蓋浙生等一些代表人物對教育成本內(nèi)涵也有著不同的表述，但歸納總結來看,都認為教育成本的本質(zhì)是提供或接受教育服務時所耗費資源的價值量。在這個成本概念中，不考慮教育的機會成本。依照我國學者對教育成本的一般性定義筆者給出了現(xiàn)代遠程教育成本的一般性概念,即指在網(wǎng)絡環(huán)境中，利用現(xiàn)代教育技術、多種媒體資源進行教學和提供學習支持服務或接受該種形式教育服務時所發(fā)生的資源實際消耗價值量。在這個遠程教育成本的一般性概念中，筆者注重的是“資源實際消耗”，即提供遠程教育服務的物化勞動價值量和活勞動價值量實際消耗的貨幣形態(tài)表現(xiàn)——貨幣成本，較之我國學者提出的教育成本一般概念更為具體化，筆者稱之為“狹義遠程教育成本”。

(二)遠程教育的會計成本模式。會計成本是指針對一定核算對象、可用貨幣計量的成本費用。從會計的角度討論成本要明確兩個問題，一是是誰的成本，二是成本是否可計量。狹義遠程教育成本依然是一個籠統(tǒng)寬泛的成本概念。從教育成本的承擔主體看，教育成本的承擔主體是個人、教育機構、國家（政府）和社會，討論研究教育會計成本時應針對某一教育成本承擔主體而言，即個人教育成本、教育機構成本、政府成本和社會成本。目前我國遠程學歷教育機構與普通學歷教育機構有所不同。在管理體制上，它是一個“二元交叉管理系統(tǒng)”，一個教學服務網(wǎng)絡結構體系。在這個教學服務網(wǎng)絡系統(tǒng)中，一方面，各級層是分別獨立的法人單位，人、財、物受地方行政部門制約，另一方面，在教學資源、教學管理、教學支持服務上形成了教學管理網(wǎng)絡系統(tǒng)，系統(tǒng)各個層級之間存在資源共享、相互支持服務的關系，也即經(jīng)濟利益分配的關系。因此，其教育成本承擔主體具有系統(tǒng)成本承擔主體特點。現(xiàn)代遠程教育的會計成本宏觀上是指整個遠程教育機構提供遠程教育服務的貨幣成本,也即整個遠程教育系統(tǒng)的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)總成本；微觀上，遠程教育會計成本是指構成遠程系統(tǒng)的各教學單位的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)子成本。系統(tǒng)總成本等于構成系統(tǒng)的各子成本之和。本文所討論的遠程教育成本均是指遠程教育的會計成本。

二、現(xiàn)代遠程教育成本分類

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【關鍵詞】高職院校教育成本核算核算方法

隨著高職教育體制改革的不斷深入,市場經(jīng)濟在高校發(fā)展進程中的主導作用越來越強勁,高職教育的迅速發(fā)展使得教育經(jīng)費的需求與教育經(jīng)費的供給之間的矛盾日益突出。高職院校如何做到既重視教學活動規(guī)律,又重視經(jīng)濟活動規(guī)律,既重視辦學的社會效益,又重視辦學的經(jīng)濟效益,對于高職院校來講,進行教育成本核算勢在必行。

一、高職院校教育成本的概念

“教育成本”的概念是在20世紀50年代末60年代初教育經(jīng)濟學產(chǎn)生時出現(xiàn)的。舒爾茨(1963)在《教育的經(jīng)濟價值》中提出了“教育全部要素成本”的概念,他認為教育的全部要素成本包括提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本。盡管人們對教育成本的概念有不同的表達,但對其本質(zhì)內(nèi)涵則有基本共識,即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源價值。高職院校教育成本是教育成本的下位概念,屬于經(jīng)濟學的概念范疇。高職院校教育成本是特指高職院校在教育教學活動中為培養(yǎng)學生所耗費的可以用貨幣計量的教育資源的價值,僅指高職院校自身在培養(yǎng)學生過程中投入的費用,而不包括高職院校以外的如家庭、社會等對學生的付出成本,如學生的上學交通費等。

二、高職院校教育成本核算體系的構建的會計假設

1.高職院校教育成本核算的會計假設

(1)會計主體假設

高職院校教育成本核算的主體是指在什么空間范圍內(nèi)計量教育成本,計量誰的教育。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品,其提供者是學校,學校就自然地成為教育成本核算的會計主體。

(2)持續(xù)辦學假設

就高職院校來說,持續(xù)辦學則指的是持續(xù)教學,與教學相關的各項業(yè)務活動都能在可預期的未來將無限期地、持續(xù)不斷地正常進行,不會大規(guī)模的削減教學業(yè)務量,也不會停辦或者撤銷,并據(jù)此進行會計核算和報告,這是進行高職院校教育成本核算的時間性前提。高職院校是否持續(xù)辦學對會計政策的選擇影響很大,只有設定高職院校是持續(xù)辦學的,才能進行正常的會計處理。教育成本核算必須遵循持續(xù)辦學假定,否則教育成本就不準確,許多賬務處理,如固定資產(chǎn)折舊、費用的預提、待攤就失去了理論基礎。有了這一假設,就能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計核算,能采用通常的方法提供會計信息,按照一定期間核算教育成本。

(3)會計分期假設

高職院校教育成本核算期間是指核算報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務運作周期作為成本核算期間比較適當。教育產(chǎn)品具有明顯的學年制特點,因此采用學年度作為教育成本核算期間更為合適。高職院校教育成本計算期應與學生培養(yǎng)周期相一致,全日制高職大專學制一般是三年,將每年9月1日至次年8月31日作為成本計算周期。

(4)貨幣計量假設

貨幣計量是教學成本核算能夠定量計算下去的基礎,在教學成本核算過程中只有把跟教學有關的各種貨幣化和非貨幣化支出通過貨幣計量出來,才有可能真正的比較、分析和控制教學成本,同時要把人民幣作為記賬本位幣。2.高職院校教育成本核算的原則

高校會計核算既要遵循收付實現(xiàn)制原則,又要遵循權責發(fā)生制原則,特別是在高等教育成本核算時必須遵循下列原則:(1)權責發(fā)生制原則

指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準,亦即根據(jù)收入和費用之間的權責關系確定。凡在當期取得的收入或者應當負擔的費用不論款項是否已經(jīng)收付,都應當作為當期的收入或費用;凡是不屬于當期的收入或費用,即使款項已經(jīng)在當期收到或已經(jīng)當期支付,都不能作為當期的收入或費用。

(2)配比原則

指成本費用與其相關的收益相配合,即將某一會計期內(nèi)的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收入或產(chǎn)出相配合、相比較。配比原則既強調(diào)一個會計期內(nèi)的費用成本與該期內(nèi)的收入或產(chǎn)出配合比較,又強調(diào)一個項目的費用成本與該項目的收入或產(chǎn)出配合比較前者確定一個時期的成本,后者確定一項產(chǎn)出的結果。

(3)劃分收益性支出與資本性支出原則

指將與當期收益相關的支出計入當期的損益,將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產(chǎn)的價值。劃分收益性支出與資本性支出,有助于正確地確認當期損益和資產(chǎn)的價值,保持會計信息的客觀性。

(4)分類核算原則

由于社會崗位的多樣性,高職院校根據(jù)社會崗位要求技能的不同設置了不同的專業(yè),對于學習不同專業(yè)技能的學生來說提供的教育服務是不同的,由此而產(chǎn)生的教育成本也不盡相同。因此,為了準確核算教育成本,高職院校應把不同專業(yè)的學生接受的教育服務作為教育成本核算對象,針對他們分別設置教育成本明細賬,將高職院校在一定期間內(nèi)培養(yǎng)學生過程中耗費的全部教育資源價值進行歸集和分配,從而可以向每一專業(yè)的學生提供一定核算期間內(nèi)的教育成本。

3.高職院校教育成本核算的對象

成本計量對象,是指計量產(chǎn)品成本過程中,確定歸集與分配生產(chǎn)費用的承擔客體。為了正確計量產(chǎn)品成本,首先就需要確定成本計量對象,以便按照每一個成本計量對象,分別設置產(chǎn)品成本明細賬(或成本計算單),來歸集各個對象所承擔的生產(chǎn)費用,計算出各個對象的總成本和單位成本。教育成本計量的對象是指教育資源耗費的載體或目的物,即計量什么的成本。從經(jīng)濟學的觀點看,學校是提供教育服務的機構,學校的產(chǎn)品只是教育服務。知識、能力、價值等的變化是學生接受教育服務后的結果,是教育服務和學生自身因素結合的產(chǎn)品。所以教育成本的計量對象應是教育服務,是計量教育服務的成本。學校向不同年級不同專業(yè)的學生提供的教育服務是不同的,因此應將不同年級不同專業(yè)的學生提供的教育服務分別核算其成本。在實際的核算中,應是先將各年級、各專業(yè)的學年教育服務總成本核算出來,然后除以年級、專業(yè)學生數(shù),就可以得到向每一學生提供一學年教育服務的成本,即單位成本,也就是人們常用的年生均成本。將各年級教育成本相加就可得到全校的教育總成本。

4.高職院校教育成本項目

教育成本項目是指構成教育成本的費用類別。在核算教育成本時設置教育成本項目,目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,合理調(diào)配教育資源,以利于提高教育資源的使用效率。高職院校教育成本項目設置應考慮以下幾個方面。

(1)直接人工費用

指教學單位直接從事授課、實習、實訓的教師工資、津貼、獎金、福利費、醫(yī)療費、住房補貼等人員經(jīng)費支出。能明確受益對象的,直接計入受益對象成本;幾個受益對象共同受益的,分配計入各受益對象成本。

(2)直接教學費用

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在現(xiàn)代企業(yè)理論中，關于企業(yè)的性質(zhì)，有兩種影響較大的觀點，表現(xiàn)為對企業(yè)的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據(jù)科斯的定義，“企業(yè)的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業(yè)和市場視為“兩種可相互替代的協(xié)調(diào)生產(chǎn)的手段。”“在企業(yè)之外，價格運動調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過一系列市場交易來實現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復雜的市場結構讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家一協(xié)調(diào)者。”②顯然，科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場協(xié)調(diào)機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協(xié)調(diào)機制。

關于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數(shù)其它組織一樣，是一種法律虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業(yè)而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個人為基本分析單位，企業(yè)所包含的內(nèi)容就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產(chǎn)要素的提供者和產(chǎn)出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業(yè)的話，那么，企業(yè)就只是一個空洞的名詞了。

顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調(diào)的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調(diào)的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與外部的市場協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)不同于市場的根本之處在于它具有生產(chǎn)的功能。就契約關系的確立而言，企業(yè)確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產(chǎn)功能”的企業(yè)，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業(yè)就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業(yè)的性質(zhì)，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業(yè)定義結合起來，企業(yè)既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業(yè)具有雙重性質(zhì)。企業(yè)同時具有這兩方面的性質(zhì)正表明了在市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)與市場的關系：作為層級組織，企業(yè)是市場的對立面，它是一種性質(zhì)不同的協(xié)調(diào)手段；然而，作為層級組織的企業(yè)恰好又是市場本身的產(chǎn)物。除非整個國民經(jīng)濟變成一個“巨型企業(yè)”，否則，離開了市場，企業(yè)便不能產(chǎn)生。在確立了企業(yè)具有雙重性質(zhì)之后，后面的行文將根據(jù)需要而強調(diào)其中某一重性質(zhì)。

盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式，但是，我認為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達的金融市場和現(xiàn)代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時，推動了現(xiàn)代會計學的發(fā)展和完善，而完善的會計信息系統(tǒng)，通過提供相關的會計信息，促進社會資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現(xiàn)代公司制度為基礎的現(xiàn)代企業(yè)理論構成現(xiàn)代會計學的理論基石。現(xiàn)代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現(xiàn)代企業(yè)理論基礎上。離開現(xiàn)代企業(yè)理論就沒有現(xiàn)代會計學可言。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度：現(xiàn)代會計主體概念發(fā)展的經(jīng)濟學基礎

會計主體是現(xiàn)代會計學的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎，從經(jīng)濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。

會計主體（AccountingEntity）概念是一個古老的會計學概念。

13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經(jīng)有了“會計主體”的萌牙，但是，它發(fā)展到今天成為現(xiàn)代會計賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關。

雖然企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分離大概到19世紀下半葉才在現(xiàn)代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經(jīng)營組織出現(xiàn)之時，獨立會計已經(jīng)孕育著這樣的基本思想：企業(yè)必須是一個相對獨立于其所有者的經(jīng)濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營獨立性為前提。在獨資或合伙企業(yè)階段，會計主體概念雖然產(chǎn)生，但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。

企業(yè)作為會計主體，在會計核算上，從而，在經(jīng)濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來的法人。但是，事物的發(fā)展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業(yè)的所有者并沒有放棄自己對企業(yè)的所有權。在相當長的歷史對期內(nèi)，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（ProprietaryConcept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業(yè)所占用的資產(chǎn)應當與業(yè)主或所有者分離，但是，它又突出地強調(diào)，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業(yè)主嚴格管理和考核企業(yè)經(jīng)營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業(yè)在經(jīng)營上的獨立性或相對獨立性。

以后，隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發(fā)生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變?yōu)橹黧w觀念（EntityConcept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經(jīng)營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經(jīng)營管理；④財產(chǎn)視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內(nèi)的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據(jù)主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，而股東

則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)擁有的負債是企業(yè)的負債。目前我國的公司法體現(xiàn)了這點。

會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區(qū)分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經(jīng)營成果。這就是現(xiàn)代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業(yè)在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調(diào)的是企業(yè)與各方面的經(jīng)濟法律關系。這點正與我們前面強調(diào)的企業(yè)是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。

企業(yè)要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產(chǎn)權。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點。現(xiàn)代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產(chǎn)權制度。完整的法人財產(chǎn)權制度至少包括三項內(nèi)容：①法人財產(chǎn)的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產(chǎn)相區(qū)別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的負債所形成的資產(chǎn)，構成公司的法人財產(chǎn)。②法人對其財產(chǎn)的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產(chǎn)行使各項權利如財產(chǎn)的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產(chǎn)承擔民事責任。③投資者對公司法人財產(chǎn)及其權利的制約機制：董事會和監(jiān)事會。公司的法人財產(chǎn)權制度是現(xiàn)代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產(chǎn)，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產(chǎn)不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產(chǎn)權利，公司就不可能成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經(jīng)濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經(jīng)濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現(xiàn)代公司制度上達到完美的統(tǒng)一。

總之，會計主體是現(xiàn)代會計學賴以存在和發(fā)展的前提條件，會計主體概念促進企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，只有現(xiàn)代公司制度才賦予企業(yè)真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產(chǎn)權不可侵犯，從而保證現(xiàn)代公司制度正常有效運轉。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會計主體概念發(fā)展的經(jīng)濟學基礎。

三、資本成本會計理論構想：會計學成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域

公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現(xiàn)行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業(yè)資產(chǎn)負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（ShareholderEquity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（EntityEquity）。根據(jù)前述企業(yè)的性質(zhì)以及會計信息系統(tǒng)的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業(yè)（公司）本質(zhì)上是一系列契約的連接點，發(fā)達的金融市場把許多契約關系連接在企業(yè)（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業(yè)（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經(jīng)濟利益關系都是財務報告所應該報告的。

（一）強調(diào)主體權益，強化了會計主體概念

根據(jù)主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產(chǎn)負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產(chǎn)負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產(chǎn)負債表的左邊列示的數(shù)額代表在資產(chǎn)負債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產(chǎn)負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產(chǎn)負債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產(chǎn)負債表的會計恒等式應該是“資產(chǎn)=資本來源”。

按照上述思路，資產(chǎn)負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現(xiàn)）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現(xiàn)）和政府（以遞延所得稅形式表現(xiàn)）提供資本的數(shù)額。（2）股東權益。現(xiàn)行資產(chǎn)負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數(shù)額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數(shù)額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數(shù)額大于資產(chǎn)負債表上列示的實收資本數(shù)額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯(lián)系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，但是，在目前的資產(chǎn)負債表上并沒有體現(xiàn)。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發(fā)生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數(shù)額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數(shù)額。它包括他們直接投入的數(shù)額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本。”④（3）主體權益。根據(jù)上述分析，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創(chuàng)造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現(xiàn)行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內(nèi)，某個會計主體本身的經(jīng)營活動所創(chuàng)造的資本來源數(shù)額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現(xiàn)行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數(shù)額比現(xiàn)行財務會計程序下加到留存收益的數(shù)額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。

因此，資產(chǎn)負債表的會計恒等式為“資產(chǎn)=負債+股東權益+主體權益”。資產(chǎn)負債表左邊反映某個會計主體的各項資產(chǎn)，而各資產(chǎn)項目反映各種資本形態(tài)的性質(zhì)及其投入的資本數(shù)額；資產(chǎn)負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。

（二）現(xiàn)代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎

如前所述，在金融市場不發(fā)達和企業(yè)組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發(fā)達的金融市場相聯(lián)系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要

的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。

值得指出的是，現(xiàn)代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續(xù)采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質(zhì)上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。

綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調(diào)了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的研究視野，突破了傳統(tǒng)會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域，全面計量產(chǎn)權成本。

四、結論

本文從經(jīng)濟學的角度，以金融市場為依托，以現(xiàn)代企業(yè)理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經(jīng)濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經(jīng)濟學的關系。

通過本文的討論，形成如下結論：

第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域，從微觀層面向經(jīng)濟學靠攏，從而會計利潤向經(jīng)濟利潤靠攏。

第二，企業(yè)性質(zhì)的雙重性，決定了以企業(yè)為主體的現(xiàn)代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現(xiàn)代企業(yè)是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統(tǒng)一，又決定了現(xiàn)代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。

篇7

在現(xiàn)代企業(yè)理論中，關于企業(yè)的性質(zhì)，有兩種較大的觀點，表現(xiàn)為對企業(yè)的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據(jù)科斯的定義，“企業(yè)的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業(yè)和市場視為“兩種可相互替代的協(xié)調(diào)生產(chǎn)的手段。”“在企業(yè)之外，價格運動調(diào)節(jié)著生產(chǎn)，對生產(chǎn)的協(xié)調(diào)是通過一系列市場交易來實現(xiàn)的。在企業(yè)內(nèi)部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯(lián)系的復雜的市場結構讓位于調(diào)節(jié)生產(chǎn)的企業(yè)家一協(xié)調(diào)者。”②顯然，科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場協(xié)調(diào)機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協(xié)調(diào)機制。

關于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數(shù)其它組織一樣，是一種虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業(yè)而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個人為基本單位，企業(yè)所包含的就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產(chǎn)要素的提供者和產(chǎn)出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業(yè)的話，那么，企業(yè)就只是一個空洞的名詞了。

顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調(diào)的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調(diào)的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與外部的市場協(xié)調(diào)的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)不同于市場的根本之處在于它具有生產(chǎn)的功能。就契約關系的確立而言，企業(yè)確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產(chǎn)功能”的企業(yè)，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業(yè)就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業(yè)的性質(zhì)，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業(yè)定義結合起來，企業(yè)既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業(yè)具有雙重性質(zhì)。企業(yè)同時具有這兩方面的性質(zhì)正表明了在市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)與市場的關系：作為層級組織，企業(yè)是市場的對立面，它是一種性質(zhì)不同的協(xié)調(diào)手段；然而，作為層級組織的企業(yè)恰好又是市場本身的產(chǎn)物。除非整個國民經(jīng)濟變成一個“巨型企業(yè)”，否則，離開了市場，企業(yè)便不能產(chǎn)生。在確立了企業(yè)具有雙重性質(zhì)之后，后面的行文將根據(jù)需要而強調(diào)其中某一重性質(zhì)。

盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式，但是，我認為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達的金融市場和現(xiàn)代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時，推動了現(xiàn)代會計學的發(fā)展和完善，而完善的會計信息系統(tǒng)，通過提供相關的會計信息，促進資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現(xiàn)代公司制度為基礎的現(xiàn)代企業(yè)理論構成現(xiàn)代會計學的理論基石。現(xiàn)代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現(xiàn)代企業(yè)理論基礎上。離開現(xiàn)代企業(yè)理論就沒有現(xiàn)代會計學可言。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度：現(xiàn)代會計主體概念發(fā)展的經(jīng)濟學基礎

會計主體是現(xiàn)代會計學的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎，從經(jīng)濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。

會計主體（Accounting Entity）概念是一個古老的會計學概念。

13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經(jīng)有了“會計主體”的萌牙，但是，它發(fā)展到今天成為現(xiàn)代會計賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關。

雖然企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分離大概到19世紀下半葉才在現(xiàn)代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經(jīng)營組織出現(xiàn)之時，獨立會計已經(jīng)孕育著這樣的基本思想：企業(yè)必須是一個相對獨立于其所有者的經(jīng)濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營獨立性為前提。在獨資或合伙企業(yè)階段，會計主體概念雖然產(chǎn)生，但仍不可能得到充分認識和。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。

企業(yè)作為會計主體，在會計核算上，從而，在經(jīng)濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來的法人。但是，事物的發(fā)展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業(yè)的所有者并沒有放棄自己對企業(yè)的所有權。在相當長的對期內(nèi)，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（Proprietary Concept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業(yè)所占用的資產(chǎn)應當與業(yè)主或所有者分離，但是，它又突出地強調(diào)，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業(yè)主嚴格管理和考核企業(yè)經(jīng)營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業(yè)在經(jīng)營上的獨立性或相對獨立性。

以后，隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發(fā)生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變?yōu)橹黧w觀念（Entity Concept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經(jīng)營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經(jīng)營管理；④財產(chǎn)視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內(nèi)的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據(jù)主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，而股東則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)擁有的負債是企業(yè)的負債。我國的公司法體現(xiàn)了這點。

會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區(qū)分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經(jīng)營成果。這就是現(xiàn)代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業(yè)在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調(diào)的是企業(yè)與各方面的經(jīng)濟法律關系。這點正與我們前面強調(diào)的企業(yè)是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現(xiàn)代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。

企業(yè)要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產(chǎn)權。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點。現(xiàn)代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產(chǎn)權制度。完整的法人財產(chǎn)權制度至少包括三項內(nèi)容：①法人財產(chǎn)的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產(chǎn)相區(qū)別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的負債所形成的資產(chǎn)，構成公司的法人財產(chǎn)。②法人對其財產(chǎn)的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產(chǎn)行使各項權利如財產(chǎn)的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產(chǎn)承擔民事責任。③投資者對公司法人財產(chǎn)及其權利的制約機制：董事會和監(jiān)事會。公司的法人財產(chǎn)權制度是現(xiàn)代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產(chǎn)，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產(chǎn)不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產(chǎn)權利，公司就不可能成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經(jīng)濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經(jīng)濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現(xiàn)代公司制度上達到完美的統(tǒng)一。

總之，主體是會計學賴以存在和的前提條件，會計主體概念促進所有權與經(jīng)營權的分離，只有現(xiàn)代公司制度才賦予企業(yè)真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產(chǎn)權不可侵犯，從而保證現(xiàn)代公司制度正常有效運轉。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代會計主體概念發(fā)展的學基礎。

三、資本成本會計構想：會計學成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域

公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現(xiàn)行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業(yè)資產(chǎn)負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（Shareholder Equity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（Entity Equity）。根據(jù)前述企業(yè)的性質(zhì)以及會計信息系統(tǒng)的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業(yè)（公司）本質(zhì)上是一系列契約的連接點，發(fā)達的市場把許多契約關系連接在企業(yè)（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業(yè)（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經(jīng)濟利益關系都是財務報告所應該報告的。

（一）強調(diào)主體權益，強化了會計主體概念

根據(jù)主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產(chǎn)負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產(chǎn)負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產(chǎn)負債表的左邊列示的數(shù)額代表在資產(chǎn)負債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產(chǎn)負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產(chǎn)負債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產(chǎn)負債表的會計恒等式應該是“資產(chǎn)=資本來源”。

按照上述思路，資產(chǎn)負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現(xiàn)）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現(xiàn)）和政府（以遞延所得稅形式表現(xiàn)）提供資本的數(shù)額。（2）股東權益。現(xiàn)行資產(chǎn)負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數(shù)額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數(shù)額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數(shù)額大于資產(chǎn)負債表上列示的實收資本數(shù)額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯(lián)系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，但是，在的資產(chǎn)負債表上并沒有體現(xiàn)。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發(fā)生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數(shù)額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數(shù)額。它包括他們直接投入的數(shù)額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本。”④（3）主體權益。根據(jù)上述，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創(chuàng)造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現(xiàn)行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內(nèi)，某個會計主體本身的經(jīng)營活動所創(chuàng)造的資本來源數(shù)額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現(xiàn)行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數(shù)額比現(xiàn)行財務會計程序下加到留存收益的數(shù)額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。

因此，資產(chǎn)負債表的會計恒等式為“資產(chǎn)=負債+股東權益+主體權益”。資產(chǎn)負債表左邊反映某個會計主體的各項資產(chǎn)，而各資產(chǎn)項目反映各種資本形態(tài)的性質(zhì)及其投入的資本數(shù)額；資產(chǎn)負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。

（二）現(xiàn)代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎

如前所述，在金融市場不發(fā)達和企業(yè)組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發(fā)達的金融市場相聯(lián)系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。

值得指出的是，現(xiàn)代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續(xù)采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質(zhì)上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。

綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調(diào)了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的視野，突破了傳統(tǒng)會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域，全面計量產(chǎn)權成本。

四、結論

本文從經(jīng)濟學的角度，以金融市場為依托，以現(xiàn)代企業(yè)理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經(jīng)濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經(jīng)濟學的關系。

通過本文的討論，形成如下結論：

第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產(chǎn)權領域，從微觀層面向經(jīng)濟學靠攏，從而會計利潤向經(jīng)濟利潤靠攏。

第二，企業(yè)性質(zhì)的雙重性，決定了以企業(yè)為主體的現(xiàn)代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現(xiàn)代企業(yè)是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統(tǒng)一，又決定了現(xiàn)代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。

篇8

[中圖分類號]R552 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-7210（2007）06（b）-022-02

Pharmacoeconomical analysis of clinic treatment for iron deficiency anemia

XU Min1,XU Zheng-xin2,CHEN Can-ming1,HUANG Jing-bin1，PIN Yan3,REN Wei juan1

(1.Yangzhou Maternal and Children Health Hospital，Yangzhou 225001,China；2.Yangzhou University，Medical School，Yangzhou 225001,China；3.Subei People's Hospital,Yangzhou 225001,China)

[Abstract]Objective：To observe two different drug therapies for iron deficiency anemia in pregnant women from the point of medical prescriber.Methods：By prespective，open randomized,double blind controlled study,the therapeutic effects and security of every group were observed and evaluated economically on drug therapy and effects by the lowest line analysis in pharmacoeconomy.Results：The patients cure rate of two groups was 100%,there was no significant difference between two group，but the pharmacoeconomical analysis reveal that the cost of sulifei group was lower than that of the tianyixuetai group. Conclusion：The sulifei group is better than that of the tianyixuetai group under the circumstance of their equal therapeutical effects.

[Key words]Iron deficiency anemia;Drug therapy;Pharmacoeconomics

藥物經(jīng)濟學在國外已有20多年的歷史，但在我國則還處于起步階段。目前，僅有少數(shù)城市的部分人員在零星從事這方面工作，涉及的領域包括心血管、消化、呼吸、泌尿系統(tǒng)及腫瘤等。研究手段相當多的采取的是回顧性研究方法。由于這種研究方法對病例的控制不很嚴格，得出的結論往往缺乏強有力的說服力。有些研究人員雖然采取的是前瞻性的研究方式，但由于他們對藥物經(jīng)濟學的理解存在偏差，研究結果的正確性就受到了影響。我們從妊娠期最常見的營養(yǎng)缺乏性疾病――缺鐵性貧血的治療方案著手，分析不同治療方案的治療效應及成本-效果之間的關系，試圖通過此項研究，增強醫(yī)務人員的藥物經(jīng)濟學意識，優(yōu)化治療方案，以達到節(jié)約衛(wèi)生資源，減輕病人經(jīng)濟負擔，提高臨床用藥質(zhì)量的目的。

1 資料和方法

1．1 病例的選擇

我們選擇2004.11~2006.11年間揚州婦幼保健院及江蘇省蘇北人民醫(yī)院產(chǎn)科門診患者84例,均為初次妊娠孕婦，年齡23~31周歲，孕周22周~28周，血常規(guī)檢測Hb

1．2 分組和治療

將84例孕婦隨機分為二組：A組：口服琥珀酸亞鐵片（商品名：速力菲，金陵藥業(yè)股份有限公司南京金陵制藥廠生產(chǎn)，化學成分及元素鐵含量為琥珀酸亞鐵35%）。用法：1片/次（0.1 g），2次/d，總療程3個月。B組：口服葡萄糖酸亞鐵糖漿（商品名：天一血泰，浙江天一堂藥業(yè)有限公司生產(chǎn)，化學成分及元素鐵含量為葡萄糖酸亞鐵 30%）。用法：1支/次（10 ml：0.3 g），2次/d，總療程3個月。

1．3 觀察指標

分別在治療前和治療3個月后血常規(guī)檢測血紅蛋白、紅細胞、紅細胞壓積、血清鐵、總鐵結合力、血清鐵蛋白。

1．4 統(tǒng)計學方法

采用SPSS10.0軟件對實際數(shù)據(jù)作隨機記數(shù)資料方案分析并進行兩兩比較。

2 結果

42例口服速立菲組，治療前后Hb、RBC、HCT、SI、TIBC、SF變化如表1所示。42例缺鐵性貧血孕婦，口服速力菲片后Hb、RBC、SI、SF均明顯上升，HCT、TIBC無統(tǒng)計學意義。

2.1 臨床療效評價

臨床正常值為：血紅蛋白>100 g/L，紅細胞3.5～5.5×1012/L，紅細胞壓積0.32～0.46，血清鐵（15～225 μg%），總鐵結合力（156～400 μg%），血清鐵蛋白（15～225 ng/ml）。

臨床治療顯示，速力菲與天一血泰用于治療缺鐵性貧血均取得顯著療效，由于鐵劑治療孕婦缺鐵性貧血臨床療效肯定，本治療過程中各治療方案的治愈率均為100%。

2.2 不良反應

主要為胃腸道反應，由于鐵劑釋放鐵離子對胃腸黏膜產(chǎn)生較強的刺激，從而導致惡心嘔吐、腹痛、腹瀉等不良反應，其中速力菲組1例有輕度惡心感，天一血泰有2例輕度惡心、有2例輕度腹瀉和1例中度腹瀉，大多癥狀較輕微，能耐受完成全療程，不影響治療效果，未作特殊處理。

2.3 成本的確定

成本是指所關注的某一特定方案或藥物治療所消耗的資源價值，用貨幣單位表示，包括直接成本、間接成本、隱性成本[1]

直接成本（direct costs）又分為直接醫(yī)療成本和直接非醫(yī)療成本。直接醫(yī)療成本是指直接為疾病所提供的藥品和服務、診斷和治療、護理、檢驗等所消耗的成本；直接非醫(yī)療成本是指患者因病求診時所花費的差旅費、食宿費、營養(yǎng)費等。由于費用不確定性造成統(tǒng)計上的困難，而這筆費用占的比例很小，未予考慮；間接成本(indirect costs)指患者因病造成缺勤、勞動力下降或喪失，甚至死亡引起的損失，代表某種可利用資源的消耗。隱性成本(intangible costs)[2]指患者因病遭受的痛苦、悲傷、抑郁等難以用貨幣確切表達的成本。對此評價較為困難，未進行統(tǒng)計。

由于病例均為門診治療患者，給藥途徑均為口服。不需住院治療，故給藥費用、住院費用等均視為零。本文的成本是指二種藥物治療方案在治療缺鐵性貧血這一疾病時直接相關的支出。

2.4 治療成本的計算

由于兩組病例療程相同，病例所產(chǎn)生的間接成本與隱性成本忽略不計在內(nèi)，二組中的費用僅指直接成本，以2005、2006年揚州地區(qū)三甲醫(yī)院各項均值計算。

A組總療程費用（394.60±12.60）元；B組總療程（484.95±16.55）元。

2.5 藥物經(jīng)濟學分析方法

目前幾種常用的藥物經(jīng)濟學分析方法有費用-效果分析，費用-收益分析，費用-實用價值分析和最低限度費用分析[3~5]。我們選用的是最低限度費用分析（cost-mininization analysis,CMA）。

由于兩組治療效果沒有顯著差異，故采用藥物經(jīng)濟學中最小成本分析法，即在兩種或多種治療方案的效果相同或接近時，成本最低的為優(yōu)先方案[6]。兩組治療費用見上表，應用速力菲治療缺鐵性貧血總療程費用382~407.20元，應用天一血泰468.40~501.50元，表明應用速力菲治療缺鐵性貧血比應用天一血泰可直接節(jié)約費用81.40~94.30元，療效基本一致，費用比優(yōu)于天一血泰。

2.6 敏感度分析

從兩組醫(yī)療費用的情況看，藥費占總費用的比例已達60%以上，是醫(yī)療費用中一個極其重要的因素，它的變化可能影響醫(yī)療費用比較效果。

如將速力菲與天一血泰單價下降50%，A組方案的總費用與B組方案的總費用208.20~324.80元，兩者相差43.20~47.20元，仍有顯著性差異，說明價格在一定范圍內(nèi)變動時并不影響藥物經(jīng)濟學研究結果。

3 討論

缺鐵性貧血是孕婦中、晚期妊娠常見的一種并發(fā)癥，孕婦由于生理性血液稀釋、胃酸減少、吸收不良及胎兒對鐵的需要量增加，使體內(nèi)儲存鐵缺乏，影響血紅蛋白（Hb）合成所引起的。從本研究中說明，患有缺鐵性貧血孕婦，經(jīng)口服速力菲或天一血泰3個月后，血紅蛋白、紅細胞、血清鐵和血清鐵蛋白均有顯著效果。

臨床評價的結果表明，缺鐵性貧血臨床治療的藥物速力菲、天一血泰這兩種方案，在臨床療效及不良反應發(fā)生率方面沒有顯著性差異，其總費用速力菲組低于天一血泰組，所以速力菲組為最佳方案，天一血泰為較佳方案，敏感度分析也證明這一結果是可靠的，符合藥物經(jīng)濟學原則。

本研究將藥物經(jīng)濟學評價與臨床隨機對照試驗結合起來，同步設計和實施，前瞻性收集與成本和效果計算相關數(shù)據(jù)，上述方法可減少病例入選偏倚，提高費用數(shù)據(jù)收集的精確性[6]。

一般藥物的臨床療效觀察僅關注效果，這樣的結果顯然不完善，希望通過藥物經(jīng)濟學研究為醫(yī)院臨床合理用藥，制定藥物和醫(yī)療保險的藥品范圍提供科學的決策分析。

在進行前瞻性藥物療效的治療過程中，多采用標準的劑量法，和臨床實際用藥情況的多樣性有一定性差異。因此，對經(jīng)濟學評價結果也會產(chǎn)生一定影響，回顧性研究可彌補該方面的不足。

藥物經(jīng)濟學是藥物學與經(jīng)濟學相結合的一門邊緣學科，它將經(jīng)濟學原理方法和分析技術應用于評價臨床治療過程，要求醫(yī)院在選擇藥物時必須考慮藥物的經(jīng)濟學效果，以此指導臨床醫(yī)師制訂合理的治療方案，將此理念運用于我們的醫(yī)療實踐可以優(yōu)化治療成本與療效的結構，使藥物治療達到最好的價值效應，這對解決我國目前普遍存在的藥費過高，患者負擔過重的問題顯然具有積極意義。

目前由于國家開始對藥品實行宏觀控制和各地醫(yī)療費用的緊缺，運用科學方法充分合理地利用有限醫(yī)療費用，必將使藥物經(jīng)濟學的研究不斷推向前進。

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[6]孔曉東.藥物經(jīng)濟學概念-方法和應用[J].國外醫(yī)學藥學分冊，1994,21(1):13.

篇9

傳統(tǒng)“廣撒網(wǎng)”式的網(wǎng)游營銷行為，很難將網(wǎng)游產(chǎn)品自身定位同受眾群體的娛樂需求形成有效鏈接，并未找到屬于自己產(chǎn)品的用戶，猶如看不到靶心的射手憑空射出的無數(shù)箭矢，只能是高成本低效率的盲目行為。

篇10

阿諾德·普蘭特（Arnold Plant）是第一位讓科斯接觸到自由市場經(jīng)濟學的老師，普蘭特師從埃德溫·坎南（Edwin Cannan）。作為與阿爾弗雷德·馬歇爾（Alfred Marshall）同時代的人，坎南如今以其編輯1904年版的《國富論》（Wealth of Nations）而著稱。坎南繼承了亞當·斯密（Adam Smith）用于經(jīng)濟分析和經(jīng)濟政策的常用方法，并將其教授給了普蘭特，而普蘭特又傳授給了科斯。在普蘭特的講座上，科斯第一次知道了“看不見的手” 這個概念，并立刻被深深吸引。作為一名商科學生，科斯之前沒有學習過經(jīng)濟學課程。在普蘭特指出正確方向的同時，科斯主要通過自學以及與其倫敦經(jīng)濟學院同學討論來學習經(jīng)濟學。