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篇1

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：000-8772（2013）05-0143-02

繼2008年5月22日《企業內部控制基本規范》之后，2010年4月26日財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會又了《企業內部控制配套指引》，該配套指引包括了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的標志著中國企業內部控制規范體系基本建成。為加強上市公司的內部控制體系建設，財政部等五部委制定了企業內部控制規范體系的實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。

隨著我國關于內部控制的法律法規逐步完善，監管機構對上市公司實施內部控制體系的日益重視，以及上市公司積極地建立健全自身的內部控制體系，我國上市公司的內部控制水平呈逐年提升的趨勢。

一、上市公司加強財務內部控制的必要性

內部控制制度是現代企業管理的重要手段。建立和完善上市公司內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。重視控制，建立完善的控制制度是任何一個上市公司都要做的一項重要工作，而內部控制的主要方面是財務內部控制。

財務內部控制作為上市公司生產經營活動自我調節和自我制約的內在機制，在整個生產經營活動中，每個工作環節各不相同，按照不同的工作性質、內容、范圍進行控制。而財務內部控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。開展財務內部控制工作，有利于完善財務內部控制機制，堵塞經營管理漏洞，提高財務執行力。因此，加強上市公司財務內部控制具有必要性和緊迫性。

1 財務控制構建是內部控制的基礎

財政部2009年7月1日將在上市公司（同時鼓勵其他國有大中型企業試行）施行的《企業內部控制基本規范》中，明確了企業內部控制的目標和概念，提出上市公司建立和實施內部控制應當遵循的原則，規定了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等內部控制五要素。內部控制制度的中心內容在于對企業經濟運行的控制，而控制的主線是財務控制，這是由財務信息在內部控制制度中的普遍性和基礎性決定的。因此，財務控制職能是企業控制職能中的一項最初、基礎的職能。

2 財務內部控制是上市公司財務管理的核心

財務管理體系的內容從不同的角度審視有不同的表述：從財務要素分析，財務管理的內容有資產、權益、收益、現金流量、財務風險等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等；從資金運動過程分析，財務管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等。

3 財務內部控制好壞決定內部控制目標的實現

財務內部控制的建立是為促進企業的有效營運，確保各部門都能充分發揮其職能。隨著企業規模的不斷擴大、股權的分散、所有權和經營權高度分離以及管理階層的形成，內部控制的目標趨向多元化。《企業內部控制基本規范》中提出內部控制的最終目標是合理保證企業經營管理合法合規、資金安全、則務報告及相關信息真實完整，提高經營效率與效果，促進企業實現發展戰略。即我國內部控制目標包括經營管理合法合規性、財務報告的可靠性，經營效率與效果，以及實現發展戰略財務報告的可靠性是通過內部控制合理保證企業提供信息真實客觀、提供可靠的信息。可見財務內部控制的好壞具有直接、具體、能夠切中要害的特點。

4 財務內部控制是企業財務計劃實現的保證

上市公司財務管理的目的是促使企業財務計劃的實現。要保證企業財務計劃的實現，就必須對企業財務計劃的執行過程進行監督和調節。同時，企業財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素是十分復雜、多變的，因此，企業財務計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務活動的控制過程中才能發現，要通過對財務活動的控制，才能得到調整。因而，加強企業財務內部控制，是企業財務計劃積極、可靠的重要保證。另一方面，財務內部控制是實現企業財務管理目標的關鍵環節。財務管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算，而對實施預算的行動不加控制，預定財務目標是難以實現的。從一定意義上說，財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據和規劃措施，而財務內部控制則是對這些規劃加以落實。財務內部控制是一個動態管理，沒有控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。

二、上市公司財務內部控制的方法

1 崗位職責控制。崗位職責控制是對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。合理的組織分工，將那些如果由一個人擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯弊行為的不相容職務分別由幾個人擔任，互相監督。如：（1）授權批準職務；（2）執行業務職務；（3）財產保管職務；（4）會計記錄職務；（5）監督審核職務。

2 授權批準控制。授權批準控制指企業各級人員必須經過適當的授權和批準才能執行有關經濟業務，未經授權和批準，不得處理有關業務。授權批準方式：一般授權、特殊授權、授權批準體系、授權批準的范圍、授權層次、授權責任、授權批準程。

3 程序控制法。程序控制法是對重復出現的業務，按客觀要求，規定其處理的標準化程序作為行動的準則。作用有利于單位按規范處理同類業務，有科學的程序、標準可依，避免業務工作無章可循或有章不循，避免職責不清、互相扯皮等；有利于及時處理業務和提高工作效率；有利于減少差錯；有利于暴露或查明差錯；有利于追究有關責任人的應負責任；有利于及時地處理和解決問題等。

4 全面預算控制。全面預算控制是企業為達到既定目標而編制的經營、資本、財務等年度收支計劃。從某種意義講，全面預算控制是年度經濟業務開始之際根據預期的結果對全年經濟業務的授權批準控制。全面預算既可控制各項業務的收支，又能控制整個業務的處理。

5 文件記錄控制。健全、正確的文件記錄是其他控制（如組織規劃控制、授權批準控制）有效性的保證，是企業保持高效率經營和高質量信息的手段。分類（按文件記錄的性質）：管理文件、會計記錄。

6 實物保護控制。內部控制的各種方式都具有保護資產安全的作用，這里所述實物保護是指對實物資產的安全保護。內容包括：限制接近現金、限制接近其他易變現資產、限制接近存貨；定期盤點、記錄保護、財產保險、財產記錄監控。

7 風險評估控制。籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估、合同風險評估。

8 職工素質控制。招聘程序、作業標準、培訓計劃、考核獎懲、信用保險、崗位輪換。

9 內部報告控制。費用分析報告：（1）成本費用核算明細表；（2）職工薪酬明細表；（3）職工教育經費明細表；（4）在建工程核算明細表；（5）預算執行情況分析表等。內部報告控制、內部報告的頻率和詳簡程度、在頻率和詳簡程度上一般遵循“金字塔”原則。

10 內部審計控制

內部審計是由企業內部的審計師所進行的審計。“內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。”內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制。

三、A上市公司財務內部控制案例分析

A公司成立于2001年，是從事新能源材料研發和生產的高新技術企業。201 1年及2012年A公司按照監管機構的要求開展了企業內部控制檢查工作，從檢查的結果來看，A公司整體財務內部控制的水平良好，較好地遵循了《企業內部控制基本規范》及《配套指引》的具體規范。具體財務內部控制建設的舉措主要體現在以下五個方面：

1 在崗位職責控制方面，公司目前下設三個分公司，兩個子公司，采用集團財務管理模式，組織機構及崗位職責的設置符合實際生產經營的需要。同時，對授權批準職務、執行業務職務、會計記錄職務、監督審核職務等進行了組織規劃控制。

2 在授權批準方面，公司嚴格按照財務內部組織機構的劃分，制定了崗位責任制、加強了對資金支出流程分工和審批權限的內部控制，并加大了應收賬款的管理力度，開展了層層把關，合理有序的審批工作，有效地規避了資金風險。

3 在預算控制管理方面，公司以預算編制、審批、考核分析為關鍵點，制定了《全面預算管理制度》、《費用控制和考核管理辦法》，并細化指標的分解和責任落實，定期對費用執行情況進行分析報告和考核，從多個環節著手有效降低生產成本的同時，大力壓縮非生產性支出，嚴格控制差旅費、會議費、招待費等項目。

4 在風險評估方面，公司抓住了不同的風險點進行控制，在貨幣資金內部控制的關鍵控制點為審批、審核、盤點和對賬，通過建立資金收付結算制度、資金收付授權審批制度等，保證了資金安全和正常運轉。成本費用內部控制的關鍵控制點為審批、預算，通過建立成本費用預算及其調整制度、成本費用執行情況分析制度等，有效地控制了成本，降低了費用。工程項目內部控制的關鍵控制點為授權審批、預算、竣工決算，通過建立工程項目授權審批制度、工程項目概預算控制制度、工程資金使用率考核制度等，保證了工程項目的進度和資金的有效使用。

5 在內部審計控制方面，公司設立了獨立的審計部門，規范審計行為，明確審計重點，積極開展常規和專項審計工作。通過開展財務基礎工作檢查、三清查（資金安全、成本預算、會計檔案）等活動，提高了公司財務執行力、堵塞了經營管理漏洞、保護了資產完整。通過開展工程項目審計，較好地完成了前期遺留工程項目和重點項目的結算審計和審計調查工作，加強了對審計控制的運用。正是由于A公司在財務管理中有效的運用了財務內部控制方法，加強了公司財務內部控制，特別是近年來，公司著力推行分級管理、成本預算管理，在加強制度化建設、優化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效。

四、上市公司財務內控體系建設過程的經驗和啟示

經過公司董事會、高級管理人員及全體員工的努力，A公司財務內部控制建設取得了良好效果，公司各級員工的風險管理意識顯著提高，對風險的理解和重視切入到各個業務和管理環，在公司財務內控體系建設和推進的過程中經驗和啟示有：

1 公司董事會和高級管理人員的重視和參與

A公司內部控制是由公司董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。公司董事會負責建立健全并有效實施內部控制；監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督；經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行；董事會審計委員會負責指導和監督公司內部機構評價內部控制的有效性。

公司內部評價機構負責內部控制評價的具體組織實施工作。公司內部評價機構為內部評價工作小組，由公司負責高管與法審部人員組成，內部控制評價的范圍涵蓋公司及其所屬單位的主要業務和事項，并關注關鍵業務流程和風險控制點，不存在重大遺漏。

2 制定清晰明確的內控實施規劃

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隨著市場經濟的發展，科研院所經營業務開始向多元化發展，這對科研院所內部管理提出了更高要求。如何建立一套相互制約、相互協調、高效靈活的內控體系，已成為軍工科研院所進一步提高管理水平，保持經營效益持續穩步發展亟需解決的問題。

一、軍工科研院所內控體系建設存在的主要問題

（一）對內部控制規范體系建設認識不到位

科研院所領導多為技術性人才，重視科研管理、技術規范，對內部控制的重要性認識不足，內部控制意識淡薄，甚至認為內部控制影響效率等等。

（二）內控建設方法不對，缺少頂層設計

整個內部控制體系建設過程中，沒有進行系統的風險評估與風險識別，以及業務流程梳理，從而導致主要業務建設標準不完善、不統一，內部控制難以落到實處。

（三）內控管理績效的評價考核工作不到位

目前，針對內控管理工作成效缺乏動態的考核與評估，而且也缺乏相應的激勵機制，不利于內控管理工作的改進完善。

二、內控管理不到位易導致的財務風險

從財務角度看，內控管理不到位易導致的以下財務風險：

（一）資金安全風險

1.存在因資金內控制度不完善，導致員工利用不相容崗位未分離、偽造簽名、虛假發票、私刻銀行印章等方式盜取或挪用資金的可能；

2.存在對外拆借資金的可能；

（二）盲目投資風險

1.在收購過程中，因投資內控不嚴導致高溢價并購，形成大額商譽；

2.對投資形勢估計不足，導致并購后出現嚴重虧損；

3.對固定資產投資項目可行性論證不足，導致項目因外部環境影響出現經營虧損或停產停工。

4.長期股權投資多年不分紅或形成損失。

（三）缺乏有效地評估和監督機制，低效無效資產比重大，易導致資金鏈斷裂風險

1.長期難以收回的債權和積壓存貨占用資金比重較大；

2.閑置低開工率固定資產或停緩建在建工程占用資金量較大；

3.虧損微利企業比重較大。

三、科研院所財務內控體系構建

通過上述分析可以看出：科研院所應自己樹立流程、查找風險和問題，建立適合自己的行之有效的內控制度。下文將對軍工科研院所財務內控體系構建進行闡述。

（一）加強內控環境的管理

加強內控環境的管理，主要體現在三個方面：

1.領導高度重視。將內部控制建設作為管理提升活動的重要任務來抓，為保證內部控制制度和評價體系建設工作順利進行，切實加強組織領導，負責組織落實內控體系建設重大部署，研究處理內控工作中的重要問題，組織推進和協調內控體系建設工作。

2.通過建立規范的公司治理結構和議事規則，落實“三重一大”集體決策制度，建設合規、誠信的軍工科研院所文化，為持續改進內控建設提供良好的環境。

3.將責任逐級分解，并與管理權限配置、崗位責任落實有機結合，持續開展內部控制培訓，形成了全員內部控制的意識與氛圍。

（二）加強風險評估的管理

1.加強會計隊伍建設，提高財務人員綜合管理能力來應對會計信息的失真、會計人員的職業道德風險等會計風險。

2.對資金使用實施精細化管理，根據業務類型進一步分為現金支付、銀行存款支付、職工借款、費用報銷、銀行賬戶管理、網銀管理、現金提取、現金盤點、現金收款、銀行存款管理、票據管理和印章管理等，并針對每項具體業務制定了相應的嚴格制度和清晰流程圖。

（三）加強對控制活動的管理

財務管理的業務流程主要涉及資金管理、全面預算管理、財務報告、固定資產折舊、采購業務的支付和工程項目的結算；通過對業務流程中的24個子流程進行梳理，從控制目標、風險描述、風險類別、控制措施、關鍵控制點、控制類型、控制方法、控制頻率、實施證據、相關制度名稱等方面對每個子流程列舉風險控制矩陣，進而明確風險點，加強對業務流程的改進和完善，從而達到進一步控制風險的目的。

（四）加強信息的溝通

1.指定內部控制建設與實施的牽頭部門，并成立專項辦公室，實現了跨部門共同參與的機制、分工與合作、共同推進內部控制的目標；

2.將制度和措施嵌入流程，部分財務管理流程已固化到信息系統。內部控制得不到有效執行，一個重要原因是控制措施沒有固化到信息系統，沒有嵌入到管理流程，內部控制系統不是獨立于企業管理系統的超然之物。

（五）加強單位的內部監督

開展內部控制評價與審計工作，是促進內部控制持續改進與優化的重要手段，原則是內控建設與審計評價職能要分離。

注重內部控制日常監督檢查，尤其是內部控制出現無效或失效時，立即查找制度缺失或流程缺陷，認真分析原因，及時進行改進和完善。

四、結論

從科研院所的經營成果與財務內控之間的關系不難看出，財務內控是科研院所內控管理工作的中心環節。科研院所任何工作和業務的開展，都不能離開財務的支持，而一旦財務內控出現問題，無論是科研院所的日常經營、運行和管理都必將陷入混亂之中，無法再有序運轉。同時，內部控制應當簡繁得當，制度不是越多越好，越細越好，否則就會抑制創造力，抑制管理效率，出現組織臃腫和官僚化。應當通過風險評估和流程梳理，突出重點，抓住關鍵，明確哪里需要加強控制，哪里需要減少控制。

參考文獻：

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二、目前我國商業銀行財務內控體系建設的不足

1.經濟政策支持有所局限

我國商業銀行的融資渠道有限，諸多企業在資金籌備與周轉方面的自控力較差，由于商業銀行以貨幣作為拓展對象，其自身的經營具有一定特殊性，所以在業務拓展情況相對集中的運作下，它表現出的投資風險損益程度就相對較高。目前，商業銀行仍存在著不良貸款堆積、龐雜實務較多、工作強度較大等問題，這種現狀為其發展設置了阻礙。而政策方面，雖然政府對商業銀行采取政策支持的態度，但由于宏觀調控的力度和市場調節的作用均未達到最理想狀態，商業銀行的冗余工作還是未能得到最大限度的減輕。

2.財務風險管理不夠規范

要建設好商業銀行的財務內控體系，就必須加強財務風險的規范化管理，嘗試建立完善的財產流通計劃和物資管理制度，嚴格監管財務收入和支出，通過統一化、規范化的程序對財務進行記錄和整理。目前，國內很多商行在運營的過程中都缺少風險規避意識，只專注于擴張內部業務需求，而忽略了風險管理的重要性，這種財務風險管理的缺失來源于集中管理銀行內部風險的機構的匱乏、風險管理人才的流失、風險評估機制的落后等，如果不對其加以規范化管理，那么它就可能成為國內商行運營發展的一個隱患。

3.內部控制機制不夠完善

我國的商業銀行普遍存在著內部控制機制不夠科學完善的問題，一旦在業務操作上出現了疏漏，銀行就只能通過某種既定的業務規范加強管理，而行業業務制度難以根據經濟環境和具體工作進行及時的改進和修補，其中有些制度缺乏變通性和可操作性。此外，國內商業銀行運營過程中的財務內部控制體系不夠系統完善，不僅整體性較差，而且整體中各部分的優化配置也急需加強。

4.職員業務素質有待提高

人才是行業核心競爭力中不可或缺的一部分，業務人員的職業素養與行業發展的先進程度息息相關，我國商業銀行的職員業務素質也影響著銀行財務內部控制活動的內容質量和辦事效率，部分銀行職員在行業基礎知識上有不足，部分銀行職員在實踐操作上有短板，還有職員遇事不會變通，難以做出正確判斷。商業銀行員工業務能力的缺失不僅表現在個體上，還表現在行業整體的人才配置不夠優化的問題上，要實現商業銀行的長遠發展，就要提高職員各方面素質和優化行業的人才資源配置。

三、加強我國商業銀行財務內控體系建設的策略

1.適應經濟環境，強化政策支持

要建設好商業銀行的財務內控體系，首先要牢牢把握住我國經濟發展背景，時刻根據新經濟形勢采取相應的財務措施。商業銀行應該積極發掘融資渠道，擴展業務范圍，不斷尋求新的利潤點，同時貫徹落實科學發展觀，秉承“以人為本”的思想，與用戶共同打造互惠互利的共贏局面。商業銀行還應有效利用政府支持政策和相關法律法規加以管理，最大限度地減輕不必要的瑣碎業務，把人力、財力、物力投入到銀行的核心業務領域。

1.規范風險管理，統一業務標準

商業銀行應該增強自身的風險規避意識，對其內部基本財務實務情況進行精細處理，并加強這些財務問題的核算，提高財務報表內容的準確性，這對財務內部控制體系的建設提供了抵御風險的有效保障，商業銀行還可以適當加強對現金流量的管理，在提高業務管理水平的基礎上，激發業務活力。此外，商業銀行應建立統一的業務流程規范，建設集中管理銀行內部風險的部門，采取鼓勵機制吸引優秀的風險管理人才，完善財務風險評估機制并定期對財務狀況進行監督和考核。

2.改進內控機制，完善內控體系

我國許多商業銀行把目標局限在自身發展上，但現階段經濟全球化帶動了金融全球化的深化，商業銀行應該將發展目標長遠化，在健全其財務內部控制機制時充分考慮國家利益，致力于提高國家經濟競爭力。商業銀行在運營過程中，應制定科學有效的內部控制制度并建設先進可行的財務內部控制體系，設立專門管理部門和行業制度標準，確保銀行內控制度的統一性。

3.提高職員素質，優化資源配置

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企業財務內部控制是指企業為實現財務經營管理目標，保護企業資產安全完整、保證財務信息、非財務信息及其披露的合法性、真實性、完整性，提高企業管理的效率和效果而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。財務內部控制作為企業內控的核心，貫穿于企業整個業務流程之中，企業生存和發展具有重要意義。

一、強化企業財務內部控制體系建設的意義

1.強化企業財務內部控制體系是我國現行法律法規的要求

2008年財政部等多部門聯合下發《關于印發〈企業內部控制基本規范〉的通知》要求上市公司施行《企業內部控制基本規范》，同時鼓勵非上市的大中型企業執行。財務內部控制體為企業內部控制的重要組成部分之一，在企業加強財務內部控制體系建設是現行法律法規對企業提出了基本要求。

2.強化企業財務內部控制體系是企業生存發展的需求

企業財務內部控制體系是保證資金安全的重要手段。資金活動是生產經營活動的前提條件和具體體現。資金運動在其任何環節出現舞弊和疏忽都會給企業造成難以挽回的損失，甚至直接危及企業的生存。因此加強財務內部控制體系建設，確保資金安全是維護企業生存的重要手段。

企業財務內部控制體系是維護企業資產安全和完整的重要保證。擁有適當的資產是企業發展的前提，保障資產安全、充分發揮資產效益是企業發展的基礎。財務內部控制制度采用各種控制手段來加強對財產物資的保管和使用，提高資產的使用安全性，提高資產使用效益，實現 資產增值。

企業財務內部控制體系是提高會計信息質量的重要保障。企業會計信息是投資者、債權人等企業相關者了解的經營狀況、做出相應決策的重要依據。因此，其合法性、正確性、及時性和可靠性至關重要。在完善的財務內部控制制度下，不同會計人員以及相關崗位之間進行科學的職責分工、互相牽制，有效防止錯誤和舞弊的發生，保證會計信息的合法性、正確性和可靠性，有效提高了會計信息質量。

二、當前企業財務內部控制存在的主要問題

1.公司治理結構不完善

目前國內企業普遍存在公司治理結構不完善，主要表現在：一是企業章程不清晰，企業股東與企業管理層權責界定不明確；二是企業董事會、監事會機構不健全，難以代表股東利益和監督管理層；三是沒有制定明確企業內部不同管理級次之間管理權責。由于沒有明確管理職責，導致內控目標和對象不明確，企業財務內部控制體系缺乏賴以存在的基礎。

2.財務內部控制體系尚需完善

雖然國家已開始以各項目法律法規的項目推行企業內部控制規范和全面風險管理，但是在實際工作中，大部分企業只是在個別環節制定了內部控制文件，沒有對企業全面風險點進行系統的梳理，沒有建立系統內部控制制度體系，并且缺乏內控體系的自我評價和監督機制，企業內部控制流于形式，未能發揮應有的作用。

三、企業財務內部控制體系的完善和實施

企業財務財務內部控制體系的完善和實施不僅是加強財務管理的需要，更是企業完善內部控制體系的需要。因此，財務內部控制體系的完善和實施，對企業強化內部控制，保證資產及經營的安全具有重要意義。

1.加強公司治理，理順公司架框，樹立良好的內控環境

公司治理結構是企業管理的基本架構，是企業完善內部控制制度的基石。通過制定適合公司特點的公司章程及基本管理制度，建立以股東與管理層適當分權的為特征的公司治理架構，完善的企業內部管理組織結構，明確所有者與執行層都要有明確的權責劃分，建立合理的獎罰機制和監督機制，才能保證財務內部控制制度能夠有良好的實施基礎。

2.建立健全企業財務內部控制制度和內部控制制度

建立健全和推行企業財務內部控制制度是強化企業財務內部控制工作的核心。健全的財務控制制度，主要包括企業會計核算、財務信息、資金管理、財務風險及財務人員職責分工等一系列的財務制度。建立完善的企業財務內部控制制度應從以下兩個方面入手：

（1）全面分析與財務管理相關的內外部風險因素，包括經濟形勢、產業政策、國有貨幣政策、金融政策、企業組織結構、銷售政策、采購政策、財務工作職責、等各業務環節，排查風險點。確保財務內控制度覆蓋所有管理環節，對所有風險點都提出解決或應對方案。

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1 前言

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度，內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。他是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。本文就此，針對在電力企業財務方面進行內部控制體系建設的重要性的詳細分析與探討。

2 電力企業財務內部控制體系建設重要意思

2.1 財務內部控制體系建設思想工作

體系建設工作應該始終保持在科學發展觀的指導下，以實現“一強三優”的現代公司為主要戰略目標。通過合理使用各種內控措施手段在企業中培養出良好的風險管理文化氛圍，并建立健全以財務風險管理為基本工作內容的財務內部控制體系。只有基于這種基本思想的指導之下，才能保證體系建設工作的正確與科學。

2.2 財務內部控制體系建設重要目標

電力企業的財務內部控制體系建設的主要目標可以分為下列幾個方面：一是確保電力企業經營合法化；二是將企業運營風險控制在一個可接受的范圍內；三是保證企業內部制定的各項戰略決策和相關規章制度都得到全面落實，充分提高企業管理的實效性，為企業創造更佳的經營利益回報；四是確保企業內部各項財會工作信息資料的真實性；五是建立行之有效的危機應對體系，在各種危機到來時企業都能靈活應對，不會對企業的生存造成威脅。從這樣五個方面進行內控體系建設，可確保電力企業內控相關工作萬無一失。

2.3 財務內部控制體系建設的程序操作

電力企業的財務內部控制體系建設工作應該基于現有的內控制度基礎，對各項實際工作進行整合分析評價并作出改善意見，將其中風險管理方面較薄弱的環節予以加強，對資金利用率較低的部門要求其整改，全面優化內控制度，制定出相應的風險管理與財務控制相結合的完善體系，最終將整個體系推上科學化、信息化、規范化的建設道路，使其具有極高的可操作性和實效性，為指導電力企業今后運營發展戰略方向服務。

3 實施電力企業財務內部控制體系建設的重要措施

3.1 電力企業財務內部控制體系的設置流程

電力企業的財務內部控制體系應根據如下原則設置：在董事會和總經理所代表的管理層之下設立了總會計師，他對電力企業內部的具體財務活動進行整體預算和核算，然后交由下屬財務部長，財務部長再將任務分配給具體財務部門，完善了內控體系以減少企業運營風險。同時下屬部門按時將企業收支情況反饋給總會計師，經過審查合格以后進一步傳遞信息給管理層，保證管理層根據企業實際運營狀況制定準確的決策來促進企業長久的發展。

3.2 財務內部控制體系建設的重要環節

首先，對企業運營道路上具有的風險進行評估分析，對任何可能出現的風險都要詳細分析其基本原因和處理對策；同時對各種風險的影響程度進行分析，針對其中較為重要的風險實施財務監控手段。其次，專業管理人員要根據分析得來的具體數據資料鎖定一切重要風險，對其采取對應的風險策略，并找出風險可能出現的工作內容及流程，將其簡化優化，降低風險對企業運營的威脅性。概括來說，這個工作重點就是要制定相關風險對策來將風險盡可能地控制在較小的范圍內。然后，對風險產生的環節進行徹查，完全杜絕其他伴隨風險滋生，有效避免同類型風險再次發生，增強電力企業自身的風險抵抗能力。在此工作中，各部門必須進行溝通交流，及時傳遞反饋信息，通過互相協作來達到風險處理的及時性和有效性。最后一點，也是最具現實意義的一點，就是將信息化技術與財務內部控制工作進行有機結合。ERP財務信息系統就是一個成功的先例，通過在財務內部控制工作中應用到信息化技術，可以大大增加財務內控處理信息量，全面提升工作效率并將財務人員從繁瑣的計算中解放出來，全面兼顧到信息處理的高效性和準確性，優化財務內部控制工作流程，大大有利于財務內部控制體系的長久穩定工作。

3.3 財務內部控制體系建設具體工作操作步驟

從現實中內控體系建設工作來看，其具體步驟大致可以分為以下四個階段：

（1）開始階段。當體系建設具體工作開始時，首先要明確的就是工作目標和基本重點，針對哪些環節比較薄弱需要加強，看看哪些部門財務控管不到位，有導致風險產生的空檔；并成立相關財務內控工作機構部門，挑選專業人員行使相關職責；然后對電力企業財務內控相關部門實施普查，了解具體工作情況。

（2）整理階段。此階段的主要建設工作內容就是對各種企業財務相關資料進行整理，然后再制定出相應的工作方案流程圖以指導今后的財務內控工作開展。

（3）評估階段。此階段的主要建設工作內容就是風險評估，對總公司以及各網點公司、子公司進行風險評估，并對其之前的財務內控工作成果做出測試和評價，并將評價結果形成文字記錄在案以供日后財務內控工作作為理論依據用。此階段的評估結果要保證客觀公正，才能為電器企業的長遠發展做出正確的方向指導。

（4）完善階段。綜合完成上述三個階段的體系建設工作之后，進行配套的善后處理工作就能使整個財務內控體系建設完成并投入實際應用中了。善后階段的主要工作內容包括制定相應的風險應對機制，將控制體系中缺漏的部分補充完全，將一些不必要出現的環節消去，并將相關制度內容編寫成紙面內容發給所有財會管理人員，幫助他們更好地進行財務內部控制工作，為電力企業的發展奠定深厚的人力基礎。

4 結語

綜上所述，在電力企業中的財務內部控制工作是顯得尤為重要，可以說是企業能夠持續穩定發展的前提和保障，因此加強電力企業的財務內部控制體系建設非常重要。只有加強并完善企業財務內部控制制度才能確保企業保持穩定、健康地發展。擁有完善的內部財務控制制度，已成為衡量現代企業管理水平高低的重要標志。

參考文獻：

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一、前言

隨著我國市場經濟的飛速發展，企業的經營活動逐漸復雜多樣化，企業財務內部控制也顯得越來越重要，采取科學、合理、有效的財務內部控制不僅可降低企業經營風險，還能夠提升企業經營效率，從而實現可持續發展。在這個過程中，要對企業治理結構及內控機制不斷完善，并構建出健全的制度作為導向，促使企業整體管理水平提升，以增強企業綜合競爭實力。從宏觀環境來看，在市場不斷成熟的情況下，很多企業在財務內部控制方面均有所進步，但在部分環節上還是暴露了一定問題，財務內部控制效率較低，對企業健康發展產生了一定阻礙，還需進一步完善。

二、我國企業財務內部控制過程中存在的缺陷

1.企業本身對財務內部控制的認識不足

部分企業對財務內部控制重視程度不夠，管理理念缺乏。一方面，管理層在財務內部控制實施過程中貫徹得不夠充分，影響了內部控制的成效，導致部分制度流于形式，未能充分發揮作用。還有部分企業未能在政策及發展戰略上給予財務內部控制支持，造成外部環境基礎較為薄弱，對相關工作產生了一定影響；另一方面，公司員工普遍存在內部控制意識薄弱的問題，對于業務流程的監管控制執行不到位，缺乏事前預算與事中控制，風險意識薄弱。與此同時，財務人員在工作崗位上更多的是執行傳統的會計職能，無法發揮財務管理的實際作用。雖然現代企業財務控制在管理決策中扮演著重要角色，但由于很多企業自身從管理層到普通員工對財務內部控制的認識存在不足之處，從而給企業的經營管理帶來不少困難，甚至造成嚴重的經濟損失。

2.財務內部控制需要企業內部具備健全的治理機構作為支持，才能充分發揮效用

然而，不少企業組織結構較為紊亂。特別是某些國有獨資企業，在日常監管工作方面不夠到位，由于權責分配不均，導致企業財務內部控制出現一系列漏洞，對投資人利益及企業日常運營帶來了極大的負面影響。與此同時在實際經營中還有很多企業受舊的體制影響，股東處于絕對控股地位，一股獨大的現象導致對出資人的管理難度加大，沒有獨立的經營自，在財務監督過程中會面臨不小的阻力。還有一些企業董事會制度不完善，董事會無法真正發揮應有的作用。由于董事會、監事會和管理層無法形成相互制衡的關系，在上述情況下，會對財務內部控制管理流程產生影響，使得相關工作無法規范化進行，導致企業財務風險上升。

3.企業財務內部控制體系不健全

在企業財務內部控制工作實施過程中，其成效與相關體系存在密切管理。一個健全、完整、科學、合理的體系，可為內部控制工作正確的導向，讓相關管理按照正常軌道運作。然而，部分企業在經營管理模式方面依然滯后。不符合現代企業制度關于財務內控制度的要求。企業財務內部控制體系由多個部門構成，整體結構較為復雜。不同部門之前存在著明顯制衡關系，通過相互監督及協調，保證系統正常運作。部分企業由于監督工作不夠到位，或崗位設置不合理，制約了內控工作的實際作用。還有部分企業在內部審計方面不夠重視，未成立單獨的審計部門，使得審計工作缺乏獨立性，一定程度上增加了企業財務風險。另外，一些企業在運營期間，未能充分貫徹責任制度，使得部門之間、人員之間權責不清。一旦出現問題，甚至出現相互推脫的情況，未能形成一個良好的內控基礎環境。

4.內部激勵機制與業績評價體系存在缺失

有些企業在財務內部控制方面投入了大量人力、財力、物力，管理層也付出了足夠的精力，建立了一個相對健全、合理的財務內部控制體系。但在內部激勵機制與業績考評方面卻未能給予重視，未能建立有效的獎懲機制。這無疑會影響部分職員的工作積極性，甚至造成消極怠工的現象出現。通過合理的業績評價可將企業管理層與員工的利益關系充分反映出來，但有些企業在業績評價指標制定過程中不夠全面，使得業績評價無法充分發揮作用。

5.財務人員整體素質有待提升

對于整個企業發展而言，人是最關鍵的部分。現代企業之間的競爭，很大程度上可視為人才之間的競爭。換句話說，企業職工素質的高低會對企業的發展與生存產生直接影響。企業財務人員在企業日常運營過程中扮演了重要的角色。但很多企業內部存在財務人員素質參差不齊的情況。部分會計人員多為會計專業出身，但在計算機、網絡信息及企業管理方面知積累不夠，專業技能過于單一，一旦項目或業務涉及到跨行業，這些會計人員便會表現出不適應，甚至無法勝任相關任務。另一方面，我國會計領域選拔人才市場機制還不夠完善。從人力資源角度來看，優秀的會計人才已經面臨著供不應求的狀態。部分企業甚至出現了人才斷層的情況，再加上企業內部人才培養機制不夠健全，使得企業“人才壓力”驟增。

三、對我國企業財務內部控制的建議

1.提升企業財務內部控制意識

要讓財務內部控制充分發揮作用，企業內部應樹立現代化管理理念，并充分貫徹財務內控意識，認識到財務內控對企業的重要性。企業財務內控貫徹于企業發展全過程當中，并不是單純的財務管理與審計管理。通過有效實施財務內部控制，可為會計信息的真實性與準確性提供保障。企業財務內控還能增強企業資產安全，使之得到充分利用。與此同時，構建出一個良好的財務內控環境有利于各項方針順利實施，通過對經營薄弱環節進行優化、調整，進一步降低企業運營風險。所以企業管理層要加強對職員的財務內部控制相關制度等的學習培訓，讓公司的每一位成員都能正確認識到財務內部控制在現代企業經營發展中的重要作用，內控制度得以有效執行。只有全體員工建立控制理念，在工作中自覺落實內部控制制度，才能最終實現建立內部控制的目標，發揮內部控制的優勢，使企業從中獲得益處。

2.優化企業治理機構

通過優化企業治理結構，可讓各部門維持相對穩定的關系，并讓監事會、董事會及管理層形成權力制衡，促使其相互監督，保證公司具備獨立的自主經營權。有效的公司治理是企業財務內部控制工作落實的先決條件之一。作為管理層，在內部控制過程中，應充分發揮“領頭羊”的作用。一方面，要明確監事會、董事會、管理層的權責，由監事會負責運營監督，管理層負責戰略執行，董事會承擔決策任務。企業內部財務預算管理委員會必須按照規定履行自身權利及義務，并設置財務預算監督小組，對相關工作進行全方位監督。執行預算期間，各部門要及時反饋預算信息，并結合工程進度實際情況對預算執行狀況進行細致分析。一旦發現問題，要立即整改，對偏離預算目標的行為進行糾正；另一方面，可引進外部獨立董事機制，并適當增加其在董事會成員中的占比，進一步提升監督工作的成效。此外，如果在企業在運營期間需要大量現金流或存在重大財務決策時，借助有效的治理機構可向董事會及時反映決策方案，并通過民主協商做出最終決定，以此來降低企業運營風險。

3.完善財務內部控制體系建設

在財務內部控制活動開展過程中，企業要加快企業產權制度改革步伐。利用董事會的監督職能，對企業管理程度及相關人員的實際工作進行監督，促使管理工作按規范流程進行。監督工作能否充分落實，很大程度上取決于審計工作成效。換句話說，財務審計是財務監督的核心環節。企業需結合自身運營情況、市場環境及競爭對手狀況，對審計監督體系進行不斷完善。同時，要單獨設立審計部門，并賦予其足夠的權力，使其能夠針對財務內部控制體系展開有效的監督工作，以發揮審計職能。再者，要重視財務預算工作，要對預算方法不斷優化。預算方法直接關系到財務預算管理的成效，在編制過程中，企業要根據項目實際狀況作出動態性調整，不斷進行優化，讓預算管理合理、科學實施。在這個過程中要善于利用滾動預算方法對預算進行修正以及調整，并且延續預算。并且要充分利用彈性預算規避量價波動所帶來的財務風險，進一步提升財務安全性。除此之外，在財務部門內部，可針對于某些崗位實施定期或不定期的崗位輪換制度，實現相互牽制、相互監督，進一步遏制違規行為。

4.建立有效的激勵約束機制

企業財務內部控制體制的運行效率在很大程度上取決于其激勵約束機制是否有效。一套完整有效的激勵約束機制，可讓員工與企業達成一致的發展目標，將兩者共同的利益緊密聯系起來，促使企業員工堅持以企業整體利益為重。因此，財務內部控制應與職員獎金分配、職位晉升關聯起來，將內控制度落于實處。在考核指標制定過程中，要從多元化角度對職員進行評判，通過多項指標對員工業績進行綜合評價，使得考核工作更為科學、合理，從而反映出員工真實的業務能力，并促使內部財務管理順利實施。

5.提高財務人員整體素質和業務水平

若要讓財務內部控真正意義上發揮作用，必然離不開財務人員的協調、控制。因此，企業應該重點關注財務人員業務能力培養，通過定期或不定期的培訓，讓相關人員的業務能力與知識積累不斷提升。同時，利用考核機制，對培訓成果進行檢驗，以發揮督促作用。另外，在財務部門招聘的工作中，要完善用人制度，保證聘用工作人員的質量。入職前，要進行員工素質的拓展，做好崗前培訓的工作，保證員工入職前能夠熟悉業務，順利深入到企業財務控制管理當中。隨著市場經濟環境的發展，財務理論知識也在不斷更新中。企業應注重財務人員職業道德提升，并加強財務人員與各方溝通協調能力、專業知識學習更新能力的培養，使財務人員具備應對各種潛在危機的知識和能力，同時提高對會計核算和監督工作重要性的認識，不斷提升并升華會計基礎技能與財務管理能力，促使企業財務內部控制得到有效執行。

四、結束語

總而言之，企業財務內部控制對企業的發展至關重要，在保證會計信息真實有效的同時，能夠確保公司資產的完整性，對企業風險管控和發展戰略目標的實現都有著至關重要的意義。企業應正確認識財務內部控制，并加以重視，并結合企業身實際情況，通過構建健全企業財務控制機制，完善企業經營活動監督管理，為企業持續發展、健康經營創造出一個良好的基礎環境。

參考文獻：

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內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制是企業管理體系中重要的組成部分，內部控制在企業的生產經營管理活動中發揮著越來越重要的作用。財政部等五部委于2008年和2010年廉和《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》，標志著我國企業內部控制規范體系已初步建成。

《企業內部控制基本規范》所定義的控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。財務內部控制包含會計系統控制與收款環節的內部控制，是企業內部控制體系建設中的一項重要內容。有效的財務內部控制措施可以規范企業經營和收款行為，防范可能出現的各種財務風險。因此，做好財務內部控制對于企業整體內部控制系統的建立起著舉足輕重的作用。

2.航道勘察設計企業經營的主要風險

《企業內部控制應用指引》中對企業經營的主要風險進行了歸納總結，對照企指引中有關內容，結合公司多年來的實際業務開展情況，航道勘察設計企業項目經營中應注意重點防控以下幾項風險：

首先，項目經營策略過于寬松、定價單一，導致項目盈利不足。航道勘察設計企業的客戶市場地域跨度大、經營范圍廣。項目經營策略全部采用“墊資施工”方式，即代墊貨款并給予一定結算賬期。這種寬松的“墊資施工”策略造成公司大量資金被占用，資金成本居高不下，同時喪失部分外部市場獲利機會。項目定價方式相對固定，缺乏應對市場變化的靈活性。以疏浚工程定價為例，項目價格均采用以當地造價下浮一定比例的方式結算。但項目建設施工合同存在時間跨度長，一般合同執行期均在1-2年，甚至更長，在此期間，市場變化難以準確預測。相對固定的定價方式往往在材料市場價格上調時會顯得難堪，導致盈利空間不足，甚至虧損。

其次，結算方式選擇余地小，回款措施乏力，導致應收賬款金額大，回收速度慢。因現階段勘察設計施工市場競爭激烈，在業務談判、結算方式上勘察設計企業并不占據主動，經常面臨結算方式可選擇余地小，容易陷入財務資金周轉難，如結算周期長，按比例結算，使得勘察設計企業始終處于滾動墊資狀態，造成公司營運壓力大，應收賬款金額隨著項目增加而大幅攀升。此外，在合同實際執行過程中，公司對于客戶逾期付款行為缺乏有效的法律約束，造成款項逾期回收的現象經常發生，嚴重影響公司資金周轉速度與使用效率，制約公司正常經營發展。

再次，施工過程存在管理監督不到位，導致公司利益受損。針對關鍵環節的控制，勘察設計企業目前缺乏完善的制度管理和監督機制。具體表現在以下幾點：一是在項目策略、定價、信用的確定上缺乏充分的市場分析與科學的決策程序，導致項目經營策略及定價方式局限性強，難以適應市場變化和公司發展需要；二是合同談判、簽訂過程中缺乏規范性、嚴謹性，對可能發生的特殊事項考慮不足，相關條款缺失或未加以明確說明，易形成潛在的財務風險；三是為加大市場開發，放松客戶信用審查和評級，合同簽訂與客戶信用管理脫節，加大后期回款難度；四是在開發、施工、結算環節缺乏稽核、復審程序，易導致差錯或舞弊行為，給公司帶來經濟損失；五是應收賬款催收力度不夠，獎懲措施未能有效實施，導致公司應收賬款金額大，回收時間長，使企業利益受損，財務風險增加。

3.加強航道勘察設計企業財務內部控制管理體系的建設舉措

財務管理是規范內控體系中的重要組成部分，應根據企業實際業務活動內容建立財務內控體系，結合企業內外部運營環境，充分評估企業的財務風險，制定有效的控制措施，同時必須依靠有效的信息溝通與內部監督來保證各項控制措施的順利實施。針對勘察設計企業現階段實際情況，筆者認為完善財務內控管理體系建設應重點圍繞以制度管理為基礎，以內部監督為保障，以業務流程為主線，加強涉及財務活動的控制管理。具體措施建議如下：

3.1全面梳理規范項目經營流程，完善相關管理制度

公司應全面梳理各業務流程，清晰劃分每個重要環節內容，涉及的相關部門和崗位，明確職責和權限；甄別每個環節中可能存在的風險因素，制定相應的控制措施；完善項目管理制度，重點抓好財務內控管理工作，以制度規范行為，以流程管控效率。

3.2實施不相容職務分離控制，強化機構設計和內部監督

對那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行業的職務實施分離控制。為有效防范錯誤和舞弊行為的產生，公司應在內控管理系統設計時，首先確定哪些崗位和職務是不相容的，同時明確規定各部門和崗位的職責權限，建立起不相容崗位和職務之間相互監督、相互制約的制衡機制。重點實施分離控制的不相容職務包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、業務經辦與稽核檢查等。

3.3重點控制作業環節與收款環節關鍵點

經營項目過程包括實施環節和收款環節，運營過程中的控制活動主要涉及以下幾方面內容：一是運營策略、定價機制、信用方式的制定與選擇；二是合同談判、審批及簽訂；三是客戶信用及服務管理；四是項目開發、施工、收款環節的職責、審批權限的界定以及會計系統控制；五是應收賬款的管理。

3.3.1合理確定項目開發策略、定價機制、信用方式。項目開發策略、定價機制、信用方式的確定是作業環節的源頭，良好的財務內部控制對該企業任何一項經營活動能否順利開展至關重要。公司應在加強市場調查與預測的基礎上，成立專門機構，研究、制定項目開發策略、價格機制及信用方式。力爭做到研究充分、制定合理、決策科學、使用靈活，適應市場變化及時，符合公司發展需要。

3.3.2加強合同談判、審批、簽訂管理。經營行為中的合同管理涉及談判、審批、簽訂三個環節，每個環節重點控制的內容如下：一是合同談判，公司應重點關注客戶信用狀況，在了解、評估客戶信用等級的基礎上，確定適合的項目定價以及結算方式。二是合同審批，公司業務合同必須嚴格按照規定的程序進行會簽審批。對于重大的銷售業務，公司應聽取財務、法律部門的意見，并進行集體決策，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。三是合同簽訂，公司應建立標準合同范本，規范條款內容，避免條款內容不清或權利義務不對等等情況發生。對可能發生的特殊事項應給予充分考慮，進行相關條款補充或加以說明，防范潛在的財務風險發生。

3.3.3加強客戶審核管理。客戶審核管理應分為客戶信息管理和客戶信用管理兩部分。信息管理記錄所有客戶的基本信息，包括客戶名稱、地址，聯系人，銀行賬號，相關證照、資質證明、信用記錄等綜合內容。信用管理是指對客戶進行資信評估，根據資信評估結果設定信用額度和信用期，決定銷售定價和折讓。公司應加強客戶信用審查和評級工作，并將客戶信用狀況視為業務洽談中重點關注的內容之一。

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(一)國企概念，國企是通過政府直接參與控制或者直接投資的企業與集團，政府的政策與利益決定著國有企業的發展方向與決策行為。國有企業兼具盈利法人與公益法人的特點，主要的營利性表現為追求國有資產的增值以及保值上，有著實現國家調節經濟目標、綜合國民生產總值等多方面的作用。

(二)國企財務管理。國企的財務管理主要是指在市場經濟下，國企通過開展財務管理相關活動，有著財務管理活動系統化、財務管理內容決策化以及財務管理職能專業化的基本特征。在現階段的國企財務管理中，主要應用的模式主要分為相融式財務、分權式財務以及集權式財務管理模式。

第一，分權式財務管理模式，就是國企下屬公司絕對擁有財務管理的決策權，總集團間接的管理下屬子公司。

第二，集權式財務模式主要是指國企財務管理過程中，其下屬子公司在財務上并沒有決策權，集團總公司全權決定所有的財務決策。總公司對下屬子公司的相關人員任免、具體的收益分配以及相關投資等有著全部的決定權，子公司對其日常收支、短期預算等事物有著一定的決策權。

第三，相融式財務財務管理模式綜合了二者的特點，側重于在分權管理的基礎上恰當的運用集權管理模式。根據不同程度的集權模式，可以把相融式財務管理模式主要分為分散性與相對集中型，國有集團總公司對下屬公司擁有最高的財務管理與決策權力，子公司相對獨立，自負盈虧，有著自主的經營與決策權力。

二、我國國有企業財務管理與內部控制的現狀與不足

國有企業在發展與改革的過程中，雖然對財務管理與內部控制重要性有了一定的認識，但還是存在著弊端與問題。存在的問題對國有企業的發展與穩定有著一定的影響與制約，下面簡單的了解一下國企財務管理與內部控制存在的不足與問題。

第一，國有企業內部控制系統不完善，財務管理與內部控制觀念不強。我國企業在發展的過程中仍然受到傳統的管理模式影響，大部分國有企業的管理對企業財務與內控沒有起到足夠的重視，財務管理以及內控風險預測等機構流于形式，相關管理系統并不健全。

第二，國有企業內部管理有待加強，相關績效與激勵制度較為匱乏。我國的國有企業在員工管理過程中主要通過對其工作時間進行考核，對其工作效率、質量、創新能力以及職業道德等并沒有進行詳細的考察、沒有充分的發揮其主要作用。國有企業在管理的過程中缺乏對激勵機制的重視，沒有充分的調動員工的積極性，造成內部管理工作無法有效開展的問題產生。

三、加強國有企業財務管理與內部控制體系建設的具體措施

第一，提高企業財務管理與內部控制管理理念，完善企業管理體系。首先，國有企業管理人員要改變傳統的管理理念與模式，認識到現代企業財務管理與內控管理的重要作用與意義。通過提高對企業財務管理與內部控制的重視程度，大力宣傳其主要作用，加強國有企業中財務管理與內部控制的相關管理理念與措施;其次，國有企業管理人員要通過完善企業的管理系統建設，提高企業員工對相關財務會計準則、企業內部控制管理規范以及其他指導文件的學習與宣傳，通過科學的、合理的設置企業的財務管理與內部控制管理職位，提高工作人員的專業程度，拓展企業日常管理范圍，全面的優化企業財務管理與內部控制的風險預測，在整體上完善企業的財務與內部管理系統。

第二，優化完善國有企業的績效與考核機制，提高企業內部的執行與監督權力。國有企業管理人員要加強對現代經營理念的研究與探討，通過深入的研究，綜合企業實際的組織構造、管理模式等進行改革，通過采用凈現值、投資回報率等相關財務管理理論進行管理;規劃制定企業的績效考核的整體目標，結合實際的管理狀況制定相應的績效管理目標，全方面的提高企業內部執行與監督管理效果，針對存在的問題進行深入的分析，采取有效的措施，全面的發揮績效考核與激勵機制的自身作用。

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提升企業內部控制對加強企業內部會計控制制度建設，規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全，確保國家有關法律法規的貫徹執行具有重要作用。

加強企業內部控制建設，加強企業內部監督，防范違法違紀;提高企業財務會計和其他經營管理信息的正確性與可靠性;確保企業財產物資及相關記錄的安全性與完整性，促進企業經營管理活動的協調、有序進行，提高企業的經濟效益。財務規范化，落實執行企業內部控制制度，不斷提高企業財務會計工作的創新水平。

二、企業在內部控制建設中普遍存在的問題

企業內部控制是使企業資產和效益保質保量達成財務目標的基石。企業在內部控制建設中普遍存在的問題，主要表現如下。

1、對專業操作技能認識執行不到位，法律意識淡薄

財務管理人員的能力水平不僅僅包含知識技能和業務操作能力，還應包括道德素質和法律意識等方面。部分企業在組織設計上只注重框架的構建，而忽略了實施;只重視補救措施，輕視以預防為主的內部控制，對內部控制還存在一些誤解，認為財務內部控制僅僅是內部成本控制、內部資產安全控制，錯誤地認為財務內部控制就是文件和制度。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，使財務內部控制制度流于形式，對財務內部控制制度的執行和落實不力;在處理經濟業務過程中，往往以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使內部控制制度的剛性和嚴肅性大打折扣。

2、對內部控制監督檢查考核獎懲不力

財務內部控制制度是融嚴密性、科學性、合理性、連貫性于一體的專業制度，企業財務內部控制制度體系的設立、細化、量化、獎懲等有待于進一步完善。對財務內部控制制度的執行、稽核的范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性，缺乏賞罰有度的獎懲制度。有的企業雖然設有一些獎懲制度，但沒有完全制度體系化，部分人員認為執行與否無關緊要，實施情況比較薄弱，對執行內部控制制度的自覺性和警覺性有所放松;內部控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效;有的企業也建立了相關的財會內部控制制度，但組織不健全，把執行業務規章制度等同于內部控制制度;只重經營，輕管理，對自我防范的約束機制尚不完善，財務內部控制的組織體系不健全，財務控制制度的健全讓位于業務的發展，內部控制失控;內部控制只重事后控制，輕于事前控制、事中控制。目前，大部分企業財務內部控制基本上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以懲處，這導致內控成本較高、收效甚微，使財務內部控制失去應有效力;重有形資源的控制，忽略人員素質、信息質量等無形資源的控制。

3、內部控制執行力不強，風險意識薄弱

我國企業的風險識別和評估意識薄弱，同時，缺乏行之有效的風險評估和預警機制，給企業財務內部控制的實行帶來很多困難和阻礙。目前會計工作中還存在做兩本賬、信息失真的現象，部分單位賬表、賬證、賬實不符;部分企業私設“小金庫”，現金坐支等，資金管理失控，備用金清理不及時，有時發生庫存現金超限等現象;會計財務核算部門與合約部門之間的配合度有待提高;會計核算因合同控制部門結算不及時，導致項目收入確認不及時，損益不均衡，影響了企業整體財務信息質量;會計基礎工作不夠扎實，存在科目串用、財務稽核不及時、會計憑證裝訂不及時、附件不規范現象。

二、加強企業財務內部控制體系建設的策略

加強財務內部控制規范化。加強企業所有人員的執行力和落實力，提升所有成員單位、部門的整體執行力，形成企業的系統執行力和落實力，加大企業的執行力度，提升企業管理水平。

1、提高認識，完善企業內部控制制度，強化執行力

要加強企業執行力的建設，可從組織機構設置、人員配置、操作流程上有效地結合企業現狀，將企業打造成為安全、有效、可控的整體，在制度上最大限度地堵住管理漏洞，在目標上設定執行標準，在落實上有效監督。企業要實現財務內部控制目標，必須充分了解內部會計控制的構成要素，對照企業內部財務會計控制存在的薄弱環節進行分析，提前預防和及時控制各種弊端和錯誤，明確和規范企業內部各部門、各崗位的職責和行為，進而提高管理效率。筆者結合財務管理的實際工作，主要應從以下幾方面著手。

一是改善財務內部控制環境、加大執行力。建立完善的法人治理結構，不斷完善董事會的職能，強化監事會對財務管理的監督，并進一步明確董事會、監事會和股東等的責任，使之實現有效制衡，培育誠信盡責的企業文化氛圍，營造完善的財務內部控制環境。同時，企業應結合自身情況，根據財務內部控制的科學合理要求，確定和完善組織結構與權責分配體系，加強內部各部門的相互協作，形成監管合力，對企業的人、財、物進行有效控制、管理和使用，建立有效的內部約束與激勵機制，充分調動每位員工的積極性，提高充分發揮內部控制的作用。

二是提升領導素質。領導者在內部控制的執行過程中起著關鍵的作用，基層員工的作用也不容忽視。對于領導者來說要轉變領導觀念，從思想上重視內部控制，處理好分權和授權的關系，提高管理素質，強化法律意識，最大限度地降低違規使用公款情況的發生。在提高業務能力的同時，強化員工綜合素質，理解和把握財務內部控制，使各崗位人員能明確自己的職責，減少業務上的失誤，做到遵紀守法。

2、創新財務管理，提升執行力，強化內控體系建設

一是加強內控體系建設。為企業發展保駕護航，扎實做好各項流程的執行，各項工作要嚴格按照規范管理，使內控體系起到保護財產的作用，保證企業數據和信息的準確，提高經營效率，使企業能夠貫徹既定的戰略和方針，使內控體系建設有效。

二是繼續規范會計基礎工作，加強日常監督管理，加大日常財務憑證審核和現場財務檢查監督力度。

三是持續強化全面預算管理，做好流程標準化工作。堅持不斷提高全面預算管理水平，提高預算編制的質量，注重執行過程中的控制、分析和糾偏工作，為企業全面完成年度下達財務指標提供有力保障。

四是加強項目財務管理，做好項目成本的過程分析、控制，提高財務人員成本控制和分析能力，提高財務報告質量，為管理者提供全面、準確的財務信息。

五是加強資產管理，提高資產使用價值。使資產管理賬、物統一，真正提升資產管理水平，做好閑置資產統一調度使用工作，切實做好閑置存貨、固定資產的清查和管理，積極督促、鼓勵基層單位充分利用閑置資產，提高資產使用價值。

六是加大財會隊伍培養力度。財會隊伍的建設不僅關系到財務工作的質量水平，還關系到企業整體經營管理水平的提高和戰略目標的實現。結合新的形勢，努力打造一支思想作風優良、業務能力精湛、專業結構合理的財會隊伍。加強財務人員職業道德教育工作，促進高質量財務人員和財會隊伍執行力的建設。

3、強化風險意識，建立風險評估機制

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《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《高等學校財務管理制度》等相關政策內容的出臺，為高校財務內部控制體系建設工作奠定了法律依據。目前，我國高校財務內部控制體系建設工作的實行現狀中仍舊存在一些弊端問題，一定程度上對高校的改革經營造成影響，因而建立完善的財務內部控制體系對于高校具有極為重要的意義。

一、高校實行財務內部控制的重要性

隨著我國高校各項工作自主權的不斷擴大，使得我國高校財務各項工作開展過程中也面臨更多的壓力和挑戰，特別是當前進一步對財務內部控制工作提出了更高的要求。基于此，為了推動高校的進一步發展，必須認識到高校財務內部控制的重要性。首先，對相關法律內容必須保障深入貫徹落實，同時，財務內部控制有助于促進相關法律及政策內容的制定；其次，有助于規范高校會計工作，保障相關數據信息的真實性和完善性，進一步提高財務工作效率和質量；最后，對高校資產管理工作的各項環節進行有效監管，有助于防范應對各項風險，避免高校出現資產不必要流失現象。

二、高校財務內部控制體系建設存在的問題

（一）高校內部控制意識薄弱由于受傳統教育觀念的影響，使得我國多數高校管理工作過于重視教育、科技技術創新等方面，從而忽視了高校財務管理工作的開展，內部控制意識薄弱化。從會計業務方面來說，高校沒有實行財務崗位職責化，并未遵循不相容職位相分離原則；從高校管理方面來說，由于財務內部控制風險意識薄弱化，在開展內部控制建設工作中缺乏積極的工作態度，甚至對內部控制相關理論知識掌握不充分。高校內部控制主體機構不夠清晰，其相關部門職責分配缺乏合理性、科學性，使得高校部門機構出現重復、職能缺少的情況，并且無法使相關制度能夠有效發揮其作用。高校內部控制牽頭部門權責“形式化”，各部門之間的協作性不足，甚至存在抵觸心理，從而對內部控制工作開展造成阻力。

（二）高校財務內部風險控制防范意識不足當前，由于部分高校對于財務內部控制監管工作缺乏正確的重視，沒有構成相應有效的監管及評級制度。部分高校內容審計部門和紀檢監察部門的工作人員較少，且缺乏專業化的知識結構，并且基于當前會計電算化的背景，部分高校審計工作人員仍舊采取傳統的人為操作方式，從而無法滿足現代化審計工作的要求；部分工作人員缺乏強烈的責任意識，并沒有按照相關固定開展審計工作；還有部分高校其審計方式過于單一化，且多是以事后審計階段為主，無法及時規避經營風險，不能起到預警的作用。

（三）高校財務內部控制監管工作不到位目前，高校財務內部控制的監管工作主要分為內部監管和外部監管兩個部分，當前多數高校財務內部控制的外部監管工作大多“形式化”，其外部監管主體主要是由政府相關部門負責，但是政府部門對高校運行標準并不一致，對于其具體權責規劃不明確，導致財務內部控制的外部監管工作并不能有效發揮其作用。對于內部監管工作的開展而言，主要反映出存在的問題有：內部機構權責規劃不清晰、內部審計機構缺乏獨立性，一般是下級部門對財務機構具有明顯依附現象，其現行的審計方式已經無法滿足高校財務內部控制實行的各項要求；并且審計的范圍不夠廣泛，不能對日常財務工作進行全面監管，導致高校出現資金流失情況；過多重視事后階段的審計工作，對于事前和事中缺乏重視程度。然而事后審計工作也存在很多人為因素的影響，無法保障其公正性及透明度，導致監督管理職能無法發揮其真正效用。

三、高校財務內部控制體系建設的優化措施

（一）加強內部控制意識為了保障高校財務內部控制能夠有效實行，必須針對高校全體工作人員加強內部控制意識。首先，提高高校管理層對內部控制的重視程度，強化相關責任人的意識。只有先提高管理層的重視程度，才能有效建立符合高校實際發展需求的內部控制體系，并且落實到位。其次，對于基層財務工作人員應當更加具體化的提出內部控制相關的職責，要去不斷完善內部控制管理工作人員的考核制度，提高高校財務工作人員的綜合素養，保障權責制衡制度落實到位。最后，應當對其定期或不定期開展相關的推廣活動，促使高校各部門工作人員都能積極參與到財務內部控制監管中。只有保持高校內部上下級目標一致，才能有效建立實時內部控制體系，保障高校穩定健康的發展。

（二）強化風險管理，有效防范財務風險強化高校風險管理工作，必須首先提高高校管理層和財務會計工作人員的風險管理和防范意識，開展各項經濟活動中對其潛在的風險進行精確的評估，并且構建有效的風險預警制度，制定合理化的風險應對策略，保障監控的時效性，使得將各項風險合理控制在一定范圍內，從而有助于有效防范財務風險、確保資金的安全性及完善性，并且不斷提升財務內部控制實施效率。