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篇1

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

近年來，由于非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜和隱蔽，導(dǎo)致非居民納稅人利用各種手段逃避納稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，雖然這一現(xiàn)象已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，但是，由于各種因素的影響，非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題仍是稅收征管工作的難點(diǎn)和盲區(qū)，筆者從稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管工作出發(fā)，結(jié)合具體工作，分析了非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題，并針對(duì)問題提出了有效對(duì)策。

一、非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題

目前，對(duì)于我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管工作，我國《企業(yè)所得稅法》和國家稅務(wù)總局印發(fā)的企業(yè)所得稅管理通知以及所得稅源泉扣繳管理暫行辦法等都分別列有專門條款規(guī)定，這些規(guī)定，雖然為稅務(wù)機(jī)關(guān)做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征繳理清了工作思路，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作中也取得了一些效果，但是，仍存在一些問題需要解決。首先，是非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管體系不完備，導(dǎo)致在很多時(shí)候股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收工作難以操作。實(shí)踐中，很多非居民納稅人股權(quán)交易都在境外完成，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在境外交易的，自股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)取得所得的非居民企業(yè)必須委托人或者自行到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。但是，由于在稅款入庫方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收體系不完備，CTASI系統(tǒng)中并沒有針對(duì)非居民納稅人如何征稅的的系統(tǒng)模塊可以操作執(zhí)行，加之外部與國庫、外匯等配套協(xié)作規(guī)定不健全，在稅款申報(bào)入庫方面帶來了許多的問題，同時(shí)，也給納稅人造成一定的麻煩。

二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓境外操作信息不透明，信息獲取相對(duì)滯后，目前，稅務(wù)、工商、商務(wù)等部門，還沒有建立健全股權(quán)變更信息實(shí)時(shí)交換機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息嚴(yán)重滯后，因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，很難掌握境內(nèi)企業(yè)變更稅務(wù)登記時(shí)間，等到了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的時(shí)候，往往交易事項(xiàng)早已完成。再加上股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，境內(nèi)沒有法定扣繳義務(wù)人，又不易找到非居民納稅人，這就更為源泉扣繳帶來了難度，導(dǎo)致追繳稅款困難重重。三是轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以確定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅依據(jù)，但是，在實(shí)際操作中，為了少繳稅或不繳稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方往往通過其他渠道將余款轉(zhuǎn)移，在合同規(guī)定中只標(biāo)明較低的價(jià)格，或者標(biāo)明無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，一方面，合同的真?zhèn)味悇?wù)機(jī)關(guān)很難鑒別，另一方面，轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以確定，在這種被動(dòng)的情況之下，稅款流失可想而知。

二、非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管有效對(duì)策。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)雖然復(fù)雜，給稅收征管帶來了許多的難度，但是，并不是無法可依。因此，為了有效提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管力度，我們應(yīng)該加大管理力度，切實(shí)將非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作做好。首先，行政權(quán)力透明公開，完善部門協(xié)作機(jī)制。由政府牽頭，通過商務(wù)部門和發(fā)改委等部門信息互動(dòng)平臺(tái)，將相關(guān)股權(quán)信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，然后，建立基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、海關(guān)、工商、外匯、等涉外管理部門互聯(lián)互通的共享渠道，隨時(shí)交換固定的非居民企業(yè)數(shù)據(jù)信息。其次，是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核，實(shí)行稅收專業(yè)管理。由于資產(chǎn)價(jià)值日益膨脹，為了少繳稅或不繳稅，非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往是轉(zhuǎn)讓雙方采用場(chǎng)外交易方式，尤其是土地、房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)，簽約交易按賬面資本，一般情況下，不會(huì)在企業(yè)賬戶上反映資本溢價(jià)補(bǔ)償差額。另外，除了經(jīng)營(yíng)虧損企業(yè)，許多企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，一般都是以溢價(jià)轉(zhuǎn)讓為主，還有許多無形資產(chǎn)（營(yíng)銷渠道、商譽(yù)）等的價(jià)值無法確定。根據(jù)稅收征管法規(guī)定，如果一般納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)不合理，無正當(dāng)理由低報(bào)納稅額，其應(yīng)納稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定。對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照賬面資本價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新評(píng)估和確認(rèn)其整體資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)溢價(jià)部分，按照非居民納稅人的投資比例，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，代扣并繳納應(yīng)繳納的所得稅。

為了有效提高非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管力度，有效防范逃稅行為，我們還可以加大情報(bào)交換力度，將非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理納入稅收征管改革領(lǐng)域。目前，和我國已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)有90多個(gè)，協(xié)定中都含有情報(bào)交換條款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過情報(bào)交換，請(qǐng)求境外稅務(wù)部門對(duì)其國家的非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行調(diào)查，為我們提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際價(jià)格以及境外業(yè)務(wù)實(shí)際情況，通過國際間稅收合作，嚴(yán)厲打擊國際間逃避稅行為。另外，為了提高稅收征管力度，我們還可以配置專業(yè)管理人才，對(duì)非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)行稅收專業(yè)管理。將這一措施納入稅收征管改革的領(lǐng)域。精心挑選專業(yè)管理人員，科學(xué)劃分稅收專業(yè)化崗位，明確專業(yè)的部門管理，提高工作人員的實(shí)戰(zhàn)能力，最大限度地減少稅收流失。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民納稅人所得稅征管基礎(chǔ)還比較薄弱，其管理體制和管理意識(shí)還需要進(jìn)一步完善。因此，我們要不斷完善非居民稅收管理工作機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收管理制度，結(jié)合實(shí)際，將非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理，尤其是那些發(fā)生在境外的交易事項(xiàng)納人稅收征管系統(tǒng)，不斷完善系統(tǒng)流程，實(shí)現(xiàn)跨國稅源多環(huán)節(jié)監(jiān)控，確保及時(shí)掌握稅源信息。

三、結(jié)語

非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源零散，流程隱蔽，導(dǎo)致非居民納稅人利用各種手段逃避納稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管工作出發(fā)，協(xié)調(diào)各個(gè)有關(guān)部門，進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收管理制度，確保非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題得到有效解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉松青，文明剛.外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題分析[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2007（07）.

篇2

2016年5月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開，作為地方稅的第一大稅種營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)告別歷史舞臺(tái)。個(gè)人所得稅改革成為我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國財(cái)稅體制改革中的一個(gè)難點(diǎn)。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，無論從穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的稅制安排，還是我國資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展來看，都是稅務(wù)部門組織收入的重要抓手。近年來，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅增長(zhǎng)潛力巨大，然而由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為較為隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對(duì)稱，個(gè)人所得稅流失的情況較為嚴(yán)重。

一、現(xiàn)階段加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管的必要性

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年我國的基尼系數(shù)為0.462，一般發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)在0.24~0.36之間，國際上通常把0.4作為收入分配差距的警戒線，這意味著我國收入差距懸殊，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮，應(yīng)該引起高度警惕。隨著近年來股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅增長(zhǎng)潛力巨大，同時(shí)，數(shù)據(jù)顯示美國等發(fā)達(dá)國家資本利得稅占稅收收入的比重較高。由此可見，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管，能有效地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入分配的職能。

二、余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行有效的政策依據(jù)

2013年12月浙江省辦公廳了《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于加強(qiáng)稅收征管保障工作的意見》（浙政辦發(fā)[2013]145號(hào)），其中規(guī)定，在受理納稅人辦理股東股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，應(yīng)核對(duì)納稅人提供的所得稅完稅憑證或不征稅證明，對(duì)不能提供的，暫緩辦理變更登記，并將情況通報(bào)給同級(jí)稅務(wù)部門。隨后，余杭區(qū)地稅局和工商局聯(lián)合了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股權(quán)變更登記稅收征管的通知》，將自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制納入常態(tài)化管理要求，并陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股東變更登記稅收征管的通知》和《余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管指導(dǎo)意見》，對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作進(jìn)行流程化設(shè)置，細(xì)化了從資料受理、審核流轉(zhuǎn)到臺(tái)賬登記的一系列征管要求，取得了顯著的成效。同時(shí)，國家稅務(wù)總局的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）已于2015年1月1日起施行。

（二）現(xiàn)有征管操作流程

以杭州市余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅流程為例，稅務(wù)受理流程如下：（1）一次性告知所需資料。以杭州市納稅服務(wù)局《稅務(wù)文書附送資料清單》為例，共計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等11項(xiàng)必需資料。（2）專人審核。根據(jù)所提供資料對(duì)企業(yè)房產(chǎn)、土地、賬面凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)讓雙方資格具備等多項(xiàng)事宜進(jìn)行審核。（3）出具征收意見。轉(zhuǎn)讓受讓方繳納稅款，同時(shí)取得完稅證明，用于工商辦理變更。

（三）現(xiàn)行稅款征收情況

從2014年開始，全國各地個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納稅款數(shù)屢創(chuàng)新高，例如2014年12月，湖北省荊州市地稅局征收單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅2.8億元（中國稅務(wù)報(bào)），創(chuàng)全省個(gè)稅單筆繳納之最；2014年，江蘇省南京地方稅務(wù)局就某境外上市公司管理層股東通過BVI持股公司減持分配境外所得收益補(bǔ)交個(gè)人所得稅2.48億元。同時(shí)，以杭州市余杭區(qū)個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)為例（見下頁表）。通過以上數(shù)據(jù)分析，個(gè)人所得稅的征收主要呈現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)：一是從個(gè)人所得稅的收入情況來看，2011—2015年余杭區(qū)個(gè)人所得稅保持著較大幅度的增長(zhǎng)，而相較于工資薪金所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅收入年均增長(zhǎng)不穩(wěn)定，收入起伏較大；二是資本性所得、特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收潛力巨大；三是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管已迫在眉睫。

三、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在的問題

2014年12月7日，國家稅務(wù)總局了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)），在適用范圍、收入確認(rèn)、成本和費(fèi)用扣除、納稅申報(bào)、征收管理等方面對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅進(jìn)行了明確和細(xì)化，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管提供了政策支持。結(jié)合余杭區(qū)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作的探索，本文認(rèn)為，在實(shí)際操作中，從政策層面而言，目前還存在不少政策的空白；從征收管理層面而言，仍存在不少的問題和漏洞。

（一）政策層面的空白及爭(zhēng)議

1.對(duì)“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定不夠細(xì)化。67號(hào)公告按照《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定界定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用。但是，公告沒有對(duì)于“合理費(fèi)用”給予進(jìn)一步的明確規(guī)定，從而造成了稅企爭(zhēng)議。目前比較有爭(zhēng)議的點(diǎn)就是在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)是否可以扣除律師費(fèi)、中介費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)以及首次公開募股的發(fā)行承銷費(fèi)等費(fèi)用。2.股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓征稅未明確。資本市場(chǎng)中，低價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓股份的情況是大量存在的，尤其是IPO之前的股權(quán)激勵(lì)。上市之前的股權(quán)激勵(lì)中既有大股東給管理層無償讓渡股權(quán)的，也有以非常低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給管理層，這個(gè)價(jià)格比PE的價(jià)格要低得多。一般企業(yè)股權(quán)激勵(lì)中的低價(jià)轉(zhuǎn)讓則是低于原始出資金額或低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。按照67號(hào)公告的規(guī)定，這種行為顯然屬于轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形，是否可認(rèn)定有正當(dāng)理由，應(yīng)該如何征稅，目前政策仍未明確。3.注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征收未明確。從2014年3月1日開始，工商登記由注冊(cè)資本實(shí)繳登記制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)繳登記制度。在認(rèn)繳登記制度下，企業(yè)章程約定的股東股權(quán)比例與股東實(shí)際投資比例往往不能統(tǒng)一，一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的征收帶來了新的挑戰(zhàn)。以2015年4月我區(qū)某公司發(fā)生的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，杭州某建設(shè)有限公司，由自然人股東莫某、方某二人分別出資成立（注冊(cè)資本500萬元）。莫某認(rèn)繳比例為70%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位250萬元），方某認(rèn)繳比例為30%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位50萬元）。現(xiàn)方某將其股權(quán)150萬元轉(zhuǎn)讓給王某，合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為100萬元，其中未到位的認(rèn)繳出資額50萬元由王某于2018年12月31日前繳足。該公司3月31日凈資產(chǎn)為300萬元，方某、王某非直系親屬。此案例明顯屬于低價(jià)轉(zhuǎn)讓而無正當(dāng)理由，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。問題是如何核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，凈資產(chǎn)份額按章程約定的注冊(cè)資本核定還是按實(shí)際出資額核定，目前并未有明確的征稅政策。

（二）征管上存在的問題

1.納稅申報(bào)配套不夠完善。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征管已被國家稅務(wù)總局提及多年，各地也都在廣試廣探，但截至目前，仍未設(shè)計(jì)針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得專門的自行納稅申報(bào)表。在余杭區(qū)的實(shí)際操作中，納稅人均采用綜合申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)，針對(duì)所得申報(bào)而言，綜合申報(bào)表過于單一，不能細(xì)致反映計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的全過程。2.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的兩難抉擇。67號(hào)公告對(duì)于“必經(jīng)評(píng)估”的規(guī)定較之前更加嚴(yán)格，即被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%就需要中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。顯然，被投資企業(yè)資產(chǎn)金額較大時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用是一筆不小的數(shù)目。而現(xiàn)實(shí)情況是，小股東轉(zhuǎn)讓持有的大企業(yè)股權(quán)，小股東的轉(zhuǎn)讓收入甚至沒有資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)高，從而出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方無法提供中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告的情況。

四、完善個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議

（一）細(xì)化政策，消除爭(zhēng)議

1.細(xì)化“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定。一般而言，只要是納稅人能舉證是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的、由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的并且符合常規(guī)的費(fèi)用就應(yīng)該允許扣除。部分省市在這方面的文件及規(guī)定的細(xì)致程度就已走在了全國的前列。如江西省地方稅務(wù)局關(guān)于《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法（試行）》的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2012年第9號(hào)）第8條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定所支付的稅金及費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等；《宿遷市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》（宿地稅發(fā)[2009]104號(hào)）第13條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指與個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨(dú)立交易原則的稅金和費(fèi)用。已作為被投資企業(yè)成本費(fèi)用核算的稅費(fèi)支出，不得在計(jì)算個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除。2.明確股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)和無償轉(zhuǎn)讓征稅政策。股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)單純地以轉(zhuǎn)讓收入偏低來進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)按其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)確定征稅辦法。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號(hào)）規(guī)定，個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照個(gè)人所得稅法和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同樣的，股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)和無償轉(zhuǎn)讓也可以參照此條規(guī)定，認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方低價(jià)轉(zhuǎn)讓具有正當(dāng)理由，受讓方實(shí)際支付的價(jià)格低于原始成本或股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額的數(shù)額部分，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生當(dāng)期按照“工資、薪金所得”計(jì)算并征收個(gè)人所得稅。3.確定注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征收政策。67號(hào)公告中關(guān)于“凈資產(chǎn)核定法”的具體處理辦法為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。雖然公司的留存收益是由公司股東的實(shí)際出資金額創(chuàng)造的，但是從法律角度而言，章程約定的注冊(cè)資本比例才是法律上認(rèn)可的股東對(duì)公司權(quán)益的占有比例。因此，對(duì)于既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，一般情況在按凈資產(chǎn)核定法核定時(shí)，應(yīng)按公司章程比例即認(rèn)繳比例確認(rèn)相應(yīng)的份額計(jì)算個(gè)人所得稅.

（二）完善配套，加強(qiáng)管理

1.逐步完善納稅申報(bào)配套。參照并借鑒《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，設(shè)計(jì)專門的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅清算申報(bào)表，將納稅人基本情況、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓股數(shù)、轉(zhuǎn)讓收入、核定收入、扣除項(xiàng)目、轉(zhuǎn)讓所得及稅款繳納情況悉數(shù)反映在申報(bào)表中，全面細(xì)致反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)算全過程。同時(shí)，運(yùn)用信息化手段，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的多樣化電子申報(bào)，完善配套，滿足納稅人的申報(bào)需求。2.引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)誠信評(píng)估。解決資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告兩難抉擇的方式主要有兩種，一是參照67公告的指導(dǎo)性意見，通過政府購買服務(wù)，采用資信評(píng)級(jí)、綜合評(píng)定及公開招標(biāo)相結(jié)合的方式，直接委托資信較好的第三方中介機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這必然會(huì)大大增加地稅部門的經(jīng)費(fèi)開支，涉及到財(cái)政預(yù)算支出的調(diào)整，需要財(cái)政部門的支持和配合。二是以區(qū)縣、市或省為區(qū)域和平臺(tái)，每年通過資信評(píng)級(jí)、綜合評(píng)定、評(píng)估反饋等方式確定幾家可靠的第三方中介機(jī)構(gòu)，由納稅人自由選擇其一進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，為稅務(wù)部門依法征稅提供可信依據(jù)。但這必然要求地稅部門建立起公開、公正、透明、廉潔的評(píng)價(jià)機(jī)制，引導(dǎo)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行誠信評(píng)估。3.強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)管理。加強(qiáng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策，并定期開展對(duì)從業(yè)人員的崗位和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，應(yīng)以業(yè)務(wù)骨干團(tuán)隊(duì)為人員基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件的評(píng)估檢查。同時(shí)，完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系，充分利用納稅評(píng)估，加大對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估力度，不定期開展專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的專項(xiàng)管理。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

企業(yè)權(quán)益性投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期待有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。正如《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定： 如果投資企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年發(fā)生的流動(dòng)資金借款利息支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)整。這里所說的是指投資企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息的權(quán)益性投資，是對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)即所有者權(quán)益擁有所有權(quán)的投資。簡(jiǎn)單來講，權(quán)益性投資就是單純的股權(quán)投資。

一、權(quán)益性投資持有期間取得投資收益的涉稅處理

權(quán)益性投資收益是指投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資持有期間從被投資企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中按比例分配取得的貨幣或非貨幣形式的收入，包括股息、紅利和利潤(rùn)等。它作為投資企業(yè)的一種收入表現(xiàn)形式，單獨(dú)反映在利潤(rùn)表中的投資收益欄目中。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的主營(yíng)及其他業(yè)務(wù)收入等。這其中就包括投資企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資在持有期間從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照收入來源性質(zhì)屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入范圍。投資收益的入賬確認(rèn)時(shí)間，應(yīng)當(dāng)按照被投資方作出利潤(rùn)分配股東會(huì)決議的日期確認(rèn)投資企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中的第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。因而，投資企業(yè)在權(quán)益性投資持有期間從被投資企業(yè)取得稅后的利潤(rùn)分紅，屬于合法的免稅收入，不需計(jì)征企業(yè)所得稅。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)于次年企業(yè)所得稅匯算時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)部門報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表，并據(jù)實(shí)提供相應(yīng)的投資協(xié)議、投資收益或應(yīng)收股利科目明細(xì)賬等材料，通過主管稅務(wù)部門受理審核確認(rèn)后，在企業(yè)所得稅年度匯算時(shí)作為免稅收入，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

二、權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓過程中的稅務(wù)處理

權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓，是指公司股東依法將自己的權(quán)益性股份讓渡給自然人或其他企業(yè)，使之成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，中國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。是當(dāng)事人以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為目的而達(dá)成的關(guān)于出讓方交付股權(quán)并收取價(jià)金，受讓方支付價(jià)金得到股權(quán)的意思表示。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種物權(quán)變動(dòng)行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，股東基于股東地位而對(duì)公司所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系全部同時(shí)移轉(zhuǎn)于受讓人，受讓人因此成為公司的股東，取得股東權(quán)。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，因而無論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項(xiàng)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽，現(xiàn)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及到的稅種作一詳細(xì)說明。

（一）印花稅處理

按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅是一種行為稅，是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓需通過轉(zhuǎn)讓與受讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來完成，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目，按規(guī)定需應(yīng)繳納印花稅，即 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額萬分之五貼花納稅。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花，因此轉(zhuǎn)讓雙方要特別注意，以免反生漏稅事項(xiàng)。

（二）營(yíng)業(yè)稅處理

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額按照適用的稅目和稅率征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》第二條規(guī)定：對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。很顯然，企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓收入不屬于營(yíng)業(yè)稅稅目?jī)?nèi)容，因此，無論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入都不征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）個(gè)人所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。而且，個(gè)人所得稅，以取得收入的所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。就是說，對(duì)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以股權(quán)受讓人為扣繳義務(wù)人。因而，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓人是自然人，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用等成本后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅， 由股權(quán)受讓方代扣代繳。

（四）企業(yè)所得稅處理

投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓或處置權(quán)益性投資時(shí)會(huì)涉及到企業(yè)所得稅的處理。企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓或處置收入，減除權(quán)益性投資成本后的余額，為企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)取得的所得為應(yīng)納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。如果是符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，分別減按20%和15%的稅率征收企業(yè)所得稅。除此之外，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率均為25%。那么對(duì)投資企業(yè)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)何時(shí)確認(rèn)？如何確認(rèn)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額？轉(zhuǎn)讓的損失何時(shí)得以扣除？

首先，對(duì)投資企業(yè)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)和納稅所得，《企業(yè)所得稅法》和條例僅作了一些泛泛的說明。 在（國稅函[2010]79號(hào)） 《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》中則對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間和計(jì)算問題作了詳細(xì)說明，明確規(guī)定投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于雙方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，企業(yè)即作為實(shí)現(xiàn)的收入加以確認(rèn)。并以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除該股權(quán)相關(guān)成本后的余額，為企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入企業(yè)當(dāng)年總收入，按適用的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。同時(shí)規(guī)定被投資企業(yè)所有者權(quán)益等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所占比例可能分配的金額不得扣除。但投資企業(yè)在權(quán)益性投資持有期間從被投資企業(yè)取得的利潤(rùn)分紅，雖然是企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收入，由于是符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，這部分收入屬于免稅收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅，所得稅匯算時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，納稅調(diào)減即可。所以，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，被投資企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是否向股東進(jìn)行分配，對(duì)于投資企業(yè)來說顯得尤為重要，這將直接影響投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失額的確認(rèn)并產(chǎn)生明顯的稅負(fù)差異。建議被投資企業(yè)先對(duì)股東進(jìn)行利潤(rùn)分紅，然后在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作，從而實(shí)現(xiàn)投資企業(yè)利益最大化。第二，如果企業(yè)權(quán)益性投資發(fā)生了轉(zhuǎn)讓或處置損失，如何進(jìn)行損失確認(rèn)及稅前扣除呢？ （國稅發(fā)[2009]88號(hào)） 對(duì)企業(yè)發(fā)生權(quán)益性資產(chǎn)損失作了明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)（權(quán)益）性投資資產(chǎn)損失，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置實(shí)際確認(rèn)和實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年及時(shí)入賬，不得人為提前或延后，用以調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，并在次年進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳之間按照規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 總之，企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓時(shí)，無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配予否對(duì)投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠起著關(guān)鍵作用，因而需做進(jìn)一步稅務(wù)籌劃。建議在不影響被投資企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)利益的情況下，投資企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時(shí)，應(yīng)盡可能要求被投資企業(yè)對(duì)持有期間獲取的利潤(rùn)進(jìn)行分配，以減少投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

二、對(duì)支付股息、紅利所得的評(píng)估分析

股息、紅利指?jìng)€(gè)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資擁有股權(quán)而取得的收入。如果個(gè)人投資的有限責(zé)任公司其賬上有體現(xiàn)股息、紅利分配，則其評(píng)估有其規(guī)律性且成效可觀。但從某區(qū)局有個(gè)人投資者企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表數(shù)據(jù)來看，其盈利企業(yè)僅占38%上下，實(shí)現(xiàn)股息、紅利分配的企業(yè)則更少。個(gè)人投資的目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，如果投資的企業(yè)長(zhǎng)期微利甚至虧損其投資的意義何在，值得深思。企業(yè)的投資人往往是該企業(yè)直接的經(jīng)營(yíng)者及受益人，企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)股權(quán)擁有者進(jìn)行利潤(rùn)分配，這種做法雖然可以增加投入、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到獲得更大利潤(rùn)的目的，但這又與目前大面積的持續(xù)虧損企業(yè)的現(xiàn)狀不相符，說明資金很可能沒有用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，而是從其他渠道流失了。針對(duì)這種情況，可以從納稅評(píng)估的角度探討一些評(píng)估方法。第一步，分析推算已分配利潤(rùn)。本年已分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-年末未分配利潤(rùn)。該指標(biāo)中“年初未分配利潤(rùn)”、“年末未分配利潤(rùn)”來自《資產(chǎn)負(fù)債表》，“本年凈利潤(rùn)”來自《利潤(rùn)表》。第二步，分析推算可分配的紅利所得。可分配的紅利所得=本年已分配利潤(rùn)-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積。推算得出的本年已分配利潤(rùn)扣除提取的法定盈余公積、任意盈余公積之后，如果向投資者分配利潤(rùn)或轉(zhuǎn)增資本，都屬于應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的紅利所得。在本年未發(fā)生已分配利潤(rùn)的情況下，并不說明企業(yè)未發(fā)生支付投資者的紅利所得，有可能對(duì)往年轉(zhuǎn)入“盈余公積”過渡的已分配利潤(rùn)在本年發(fā)生實(shí)質(zhì)性分配。“盈余公積”的開支使用，一般有四項(xiàng)內(nèi)容：第一，用盈余公積彌補(bǔ)虧損；第二，用于集體福利設(shè)施；第三，經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；第四，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本。除了一、二兩項(xiàng)之外，三、四兩項(xiàng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納紅利所得的個(gè)人所得稅。所以，在未發(fā)生已分配利潤(rùn)，而盈余公積期末數(shù)比期初數(shù)減少，評(píng)估人員應(yīng)進(jìn)行深入分析。如果與此同時(shí)，“實(shí)收資本”出現(xiàn)等額增加，則可推斷企業(yè)直接用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的情況有可能發(fā)生，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

三、對(duì)股權(quán)變動(dòng)所得的評(píng)估分析

國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告(2014)67號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）文件，對(duì)于釋放改革紅利，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范稅收征管和納稅服務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有積極意義。強(qiáng)調(diào)了納稅人自行申報(bào)的義務(wù)，明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人，以及被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告的義務(wù)，有利于規(guī)范征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。然而，在目前納稅人稅法遵從程度不高、納稅意識(shí)不足的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、證券交易機(jī)構(gòu)、銀行等第三方之間信息尚不能順暢互通的現(xiàn)實(shí)征管條件下，僅依靠納稅人的納稅自覺和稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段，尚不能從根本上保障個(gè)人股東如實(shí)履行申報(bào)義務(wù)。首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不如實(shí)申報(bào)納稅。按個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。由于多數(shù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在自然人之間發(fā)生，自然人本身對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生，同時(shí)由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性，以及稅務(wù)征管部門監(jiān)管的滯后性，許多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價(jià)與合同價(jià)背離，是當(dāng)前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)特點(diǎn)。從某區(qū)局個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況看，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，沒有轉(zhuǎn)讓收益。雖然國家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告規(guī)定了對(duì)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的可以依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但由于自然人股權(quán)交易雙方可能采取直接現(xiàn)金支付，隱瞞真實(shí)交易價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定缺少外部信息支撐和評(píng)估機(jī)制的保障，難以把握股權(quán)交易的真實(shí)價(jià)格。再有股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱瞞非貨幣性收入，采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的貨幣資金計(jì)入合同，其他非貨幣性補(bǔ)償收入未申報(bào)納稅，存在漏稅極大可能性。為此，稅務(wù)部門要不斷健全納稅評(píng)估指標(biāo)分析方法體系，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。并且加強(qiáng)與工商部門、國稅部門之間的信息交換與共享制度，從而提升股權(quán)登記信息的應(yīng)用能力。

四、加強(qiáng)高收入人群個(gè)人所得稅的征管建議

（一）在開展納稅評(píng)估方面

在股息、紅利所得方面，針對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利的企業(yè)，稅務(wù)部門將對(duì)其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估。對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的情況，積極開展納稅評(píng)估，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得方面，重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，通過建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)原值管理，形成較為完整的管理鏈條，防止稅款流失。全面摸清高收入群體，定期開展納稅評(píng)估。加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅監(jiān)管，應(yīng)將電力、電信、房地產(chǎn)、煙草、金融保險(xiǎn)、石油石化等重點(diǎn)行業(yè)確定為全市的高收入行業(yè)，在此基礎(chǔ)上確定高收入企業(yè)，并納入重點(diǎn)監(jiān)控，定期開展個(gè)人所得稅納稅情況專項(xiàng)評(píng)估，督促其自行申報(bào)。

（二）在加強(qiáng)征管方面

一是，加強(qiáng)稅法宣傳力度。圍繞納稅人服務(wù)需求，綜合利用多種媒體、通訊平臺(tái)，靈活多樣地開展稅收宣傳輔導(dǎo)，增強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)的廣泛性、針對(duì)性和有效性。可以利用微信、微博等新媒體平臺(tái)拓寬溝通渠道，增強(qiáng)征納互動(dòng)，提升納稅咨詢服務(wù)。要不斷優(yōu)化自行納稅申報(bào)流程，創(chuàng)新申報(bào)形式，使納稅人享受到便利快捷的申報(bào)服務(wù)。完善保密制度，加強(qiáng)納稅人申報(bào)信息的保密管理，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二是，加強(qiáng)部門配合，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。地稅部門要和工商、國稅、銀行、司法、房地產(chǎn)、證券部門等單位實(shí)現(xiàn)信息交換和共享，全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如：向各銀行了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向房管部門了解房產(chǎn)登記和轉(zhuǎn)讓情況；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。建立跨市、跨省的不同稅收管理區(qū)域稅收部門之間的情報(bào)收集與交換機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)信息共享。

篇5

一般反避稅規(guī)則的啟動(dòng)

交易背景：2007年，一境外買方向一境外賣方收購了一家位于英屬維京群島的中間控股公司（目標(biāo)公司）的35%股權(quán)（第一次交易）。在此交易前，賣方全資持有該目標(biāo)公司，并通過其全資控股其下65家中國居民企業(yè)。隨后，該境外買方于2012年6月15日向賣方收購了目標(biāo)公司剩余的65%股權(quán)，交易價(jià)合計(jì)4.765億美元，其中包含1.005億美元現(xiàn)金，以及放棄的3.76億美元貸款追索權(quán)（第二次交易）。交易詳情見上圖。

稅總批復(fù)是國稅總局根據(jù)企業(yè)所得稅法下的一般反避稅規(guī)則以及 698號(hào)文所出具的。批復(fù)明確了一般反避稅規(guī)則僅適用于2008年1月1日之后完成的交易。就本案例來說，一般反避稅規(guī)則不適用于2007年完成的第一次交易，但適用于2012年完成的第二次交易。值得注意的是，批復(fù)采用了股權(quán)交易完成日來確定交易何時(shí)發(fā)生，從而確定是否適用一般反避稅規(guī)則。

以獨(dú)立法律實(shí)體為單位劃分整體轉(zhuǎn)讓收入

根據(jù)稅總批復(fù)，此次間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)以各法人實(shí)體為單位單獨(dú)計(jì)算。批復(fù)要求將整體轉(zhuǎn)讓收入（4.765億美元）在65家中國居民企業(yè)之間進(jìn)行劃分。根據(jù)以下三項(xiàng)指標(biāo)（每項(xiàng)指標(biāo)各占1/3比重）來確定每家公司劃分到的收入：2012年5月31日實(shí)際出資額，2011年末凈資產(chǎn)，2011年全年?duì)I業(yè)收入。

間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，同時(shí)牽涉轉(zhuǎn)讓多個(gè)中國居民企業(yè)股權(quán)的情況非常普遍。根據(jù)698號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于間接轉(zhuǎn)讓多個(gè)中國居民企業(yè)股權(quán)的，賣方應(yīng)當(dāng)按照各自的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別確定每家企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。同時(shí)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相關(guān)劃分方法不合理，則其有權(quán)按合理的方法對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

稅總批復(fù)對(duì)如何劃分整體轉(zhuǎn)讓收入給出了一定指引，但是并未進(jìn)一步提及使用該劃分方法的理由。

如上所述，盡管稅總批復(fù)有借鑒意義，但如何將整體轉(zhuǎn)讓收入在各被轉(zhuǎn)讓企業(yè)之間劃分還是應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一個(gè)案的個(gè)別事實(shí)作具體分析。賣方與其等待稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定劃分方法，不如自行劃分轉(zhuǎn)讓收入并準(zhǔn)備充分的文檔來證明劃分方法的合理性。

轉(zhuǎn)讓成本的確定

根據(jù)稅總批復(fù)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)當(dāng)為中國居民企業(yè)2012年5月31日的實(shí)際出資額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例，即65%的乘積。不過批復(fù)并未對(duì)“實(shí)際出資額”作出定義。理論上說，“實(shí)際出資額”應(yīng)當(dāng)是為設(shè)立中國居民企業(yè)支付的初始投資或?yàn)橘徺I中國居民企業(yè)支付的相關(guān)對(duì)價(jià)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓在實(shí)踐中存在形形的交易形式。因此，為了確保不同交易形式下賣方的真實(shí)經(jīng)濟(jì)利益均能得到保障，不同交易形式應(yīng)有不同的成本確定方式。顯然因該稅總批復(fù)是針對(duì)單一個(gè)案交易所作的批復(fù)，它無法涵蓋所有的交易形式。如果其他交易的背景情況與稅總批復(fù)中的案情不同，相應(yīng)的成本確定方式仍然需要進(jìn)行個(gè)案分析。

除了上述的轉(zhuǎn)讓收入劃分方法及成本確定方式外，稅總批復(fù)同時(shí)還給出了一些其他相關(guān)指引，包括如何折算外幣以及適用稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率10%），這些指引內(nèi)容與現(xiàn)行稅收法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定是一致的。

獨(dú)特的稅款繳納方式

根據(jù)稅總批復(fù)，賣方應(yīng)自收到稅款繳納通知書之日起7日內(nèi)分別到65家中國居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

稅總批復(fù)同時(shí)透露，其中一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)國稅總局同意，在第二次交易完成前向境外買方出具了《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》，要求買方扣留部分支付賣方的交易款作為備付稅款存放在境外賬戶。稅總批復(fù)進(jìn)一步稱，鑒于境外買方已扣留了備付稅款，境外賣方的應(yīng)付稅款可從備付稅款賬戶直接支付到各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶。

根據(jù)企業(yè)所得稅法，對(duì)于非居民企業(yè)取得的被動(dòng)收入，支付人（買方）應(yīng)在支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。但當(dāng)支付人也是非居民企業(yè)時(shí)，實(shí)際是很難要求其履行代扣代繳義務(wù)。在此情形下，國稅總局在以前的一個(gè)稅收法規(guī)中允許非居民買方不進(jìn)行代扣代繳，而是要求非居民賣方自行或委托人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，代扣代繳問題就更具有爭(zhēng)議性。因?yàn)樵谵D(zhuǎn)讓時(shí)，買方無從判斷該轉(zhuǎn)讓交易是否適用一般反避稅規(guī)則以及是否發(fā)生中國納稅義務(wù)。

有趣的是，稅總批復(fù)通過向境外買方出具通知要求其扣留備付稅款，以繞開非居民買方是否有代扣代繳義務(wù)這個(gè)不確定問題。在代扣代繳機(jī)制下，即使沒有代扣代繳通知書，境外買方也應(yīng)依法履行義務(wù)。因此，扣留部分支付賣方的交易款作備付稅款與代扣代繳是兩個(gè)不同的概念。

批復(fù)中未提及之處

稅總批復(fù)提供了一系列有關(guān)中國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如何處理間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的重要訊息，然而其中仍有一些未有提及的地方。

稅總批復(fù)僅簡(jiǎn)單提及依據(jù)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”就第二次交易啟動(dòng)一般反避稅規(guī)則，但并未詳述具體的背景、所取得的證據(jù)、所依據(jù)的法律或判定的標(biāo)準(zhǔn)。通常，投資架構(gòu)及交易安排的商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一般反避稅審查中的關(guān)鍵要素。另外，稅總批復(fù)也未披露中國稅務(wù)機(jī)關(guān)通過何種渠道發(fā)現(xiàn)了該案例以及調(diào)查的流程。不過，該批復(fù)提及國稅總局領(lǐng)導(dǎo)們就該案例進(jìn)行了專題研究，這反映了國稅總局對(duì)該案例的重視程度，這不僅僅是由于涉案金額大，還因?yàn)樵摪咐氖痉兑饬x重大。

另外，稅總批復(fù)未提及假如境外買方未來再次間接轉(zhuǎn)讓65家中國居民企業(yè)的股權(quán)時(shí)，將如何確定成本？考慮到境外賣方已經(jīng)就第二次交易繳納了中國稅，未來境外買方再次轉(zhuǎn)讓這65家中國居民企業(yè)65%股權(quán)的成本應(yīng)當(dāng)可按其在第二次交易中付出的買價(jià)計(jì)算。然而對(duì)于境外買方在2008年前第一次交易中購入的35%股權(quán)，未來境外買方再次轉(zhuǎn)讓這些股權(quán)時(shí)是否能夠按其付出的買價(jià)作為成本仍不確定。如果不能的話，那就意味著僅因?yàn)榫惩赓u方無需對(duì)2008年前的第一次交易繳納中國稅，使得這部分的中國稅將被轉(zhuǎn)嫁給境外買方承擔(dān)，這對(duì)境外買方來說將有悖公平。

注意要點(diǎn)

作為首個(gè)公開對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓啟動(dòng)一般反避稅規(guī)則的批復(fù)，稅總批復(fù)明確了一系列關(guān)于對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓啟動(dòng)一般反避稅規(guī)則以及相關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的重要問題。稅總批復(fù)是以針對(duì)特定案例的稅總函形式。從理論上說，這一批復(fù)僅適用于該特定案例，但是該批復(fù)仍為企業(yè)及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了有用的指引或參考，有助其理解國稅總局在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例中的一般立場(chǎng)和審核實(shí)踐。

在此稅總批復(fù)出具后，我們相信中國稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)類似的交易給予更多的關(guān)注并啟動(dòng)更多調(diào)查。

篇6

政策背景

2009年6月12日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號(hào)文)，對(duì)個(gè)人股權(quán)的個(gè)人所得稅進(jìn)行了規(guī)范。其主要內(nèi)容：一、規(guī)定個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理變更手續(xù)前應(yīng)該到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，并憑借完稅證明、不征稅證明或免稅證明到工商機(jī)關(guān)辦理工商登記；二、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)應(yīng)該是被投資企業(yè)所在地，由納稅人或扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)；三、如果計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓)，則可以按照凈資產(chǎn)份額核定計(jì)稅依據(jù)繳納個(gè)人所得稅。

285號(hào)文實(shí)施一年半間，存在一些問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一、雖然該文件規(guī)定個(gè)人股東進(jìn)行變更登記前，應(yīng)該先在稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅，才能到工商機(jī)關(guān)變更登記，但部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商機(jī)關(guān)并沒有很好的溝通，致使在沒有完稅之前，工商機(jī)關(guān)也為股權(quán)變更了登記，前置程序執(zhí)行不是非常理想；二、對(duì)什么是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，285號(hào)文缺乏明確的規(guī)定，致使地稅機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法時(shí)，缺乏明確的法律依據(jù)。三、在實(shí)踐中轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個(gè)人所得稅的征管力度越來越大，而個(gè)人之間的股權(quán)贈(zèng)送，無論贈(zèng)送方還是接收方征收個(gè)人所得時(shí)都缺乏法律依據(jù)，因此以贈(zèng)送股份為名，實(shí)際上暗中支付價(jià)款的方式逃避個(gè)人所得稅的所謂稅收籌劃大行其道，也需要在總局層面上進(jìn)行界定。

針對(duì)上述問題，國家稅務(wù)總局在2010年12月14日出臺(tái)了《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)公告”)。

27號(hào)公告自之日起30日后施行，即自2010年12月14日后30日?qǐng)?zhí)行。

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低及核定計(jì)稅依據(jù)的一般方法

申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的，或申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如果沒有正當(dāng)理由一般應(yīng)按對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額核定計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用27號(hào)公告列舉的方法核定。

27號(hào)公告明確規(guī)定了計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

(一)符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

(二)本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損；

2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

我們認(rèn)為，除規(guī)定的正當(dāng)理由外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果低于初始成本或所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)、或低于凈資產(chǎn)份額的；或低于同一企業(yè)同一股東獲其他股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；或低于相同或類似條件同類企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，都可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低。上述規(guī)定在實(shí)踐操作中比較難于把握，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過制定更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)及實(shí)施細(xì)則，以供企業(yè)自然人投資者參考。這也提醒并購交易的雙方需要通過合同條款的沒汁，解決雙方可能因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)調(diào)整受到的影響與沖擊。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的采取的核定方法

(一)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50％以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

(二)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(三)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(四)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

對(duì)接受贈(zèng)送的股權(quán)問題以“隱性”的方式進(jìn)行了確定

在一段時(shí)期以來，以無償贈(zèng)送股權(quán)的方式來進(jìn)行所渭稅收等劃的案例不斷出現(xiàn)，由于除了財(cái)稅[2009]78號(hào)文明確接受股權(quán)按照“其他所得”征稅以外，接受贈(zèng)送的股權(quán)沒有明確規(guī)定征收個(gè)人所得稅，致使該問題在法律上沒有明確的規(guī)范依據(jù)。

27號(hào)公告明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母．，子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由，反過來說也就是如果將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給以上列舉以外的人，而且計(jì)稅依據(jù)明顯低于其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，就應(yīng)該按照凈資產(chǎn)份額確定計(jì)稅依據(jù)，而接受捐贈(zèng)的對(duì)象，則視其為自然人或法人分別適用不同的稅收待遇。即：27號(hào)公告仍然未將接受捐贈(zèng)股權(quán)作為“其他所得”，因此接受捐贈(zèng)的對(duì)象如為自然人，沒有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，而捐贈(zèng)方計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，低到了“零”的程度，因此應(yīng)該按照核定價(jià)格，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)接受轉(zhuǎn)讓股權(quán)再轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問題進(jìn)行了界定

納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。

國家外匯管理局：關(guān)于實(shí)施進(jìn)口付匯核銷制度改革有關(guān)問題的通知

政策背景

為加快進(jìn)出口核銷制度改革，實(shí)現(xiàn)貨物貿(mào)易外匯管理向總量核查、非現(xiàn)場(chǎng)核查和主體監(jiān)管轉(zhuǎn)變，國家外匯管理局在2010年4月2日了《關(guān)于實(shí)施進(jìn)口付匯核銷制度改革試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2010]14號(hào))，對(duì)自2010年5月1日開始在天津、江蘇、山東、湖北、內(nèi)蒙古、福建以及青島等七個(gè)試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行的貨物貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷制度改革作出了規(guī)定和指引。在此基礎(chǔ)上，國家外匯管理局決定在全國范圍內(nèi)推廣實(shí)施進(jìn)口核銷改革，在2010年10月20日了《關(guān)于實(shí)施進(jìn)口付匯核銷制度改革有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2010]57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“57號(hào)文”)。

本次改革側(cè)重于實(shí)現(xiàn)貨物貿(mào)易進(jìn)口付匯管理由逐筆核銷向總量核查曲現(xiàn)場(chǎng)核銷向非現(xiàn)場(chǎng)核查、由行為審查向主體監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，簡(jiǎn)化了企業(yè)進(jìn)口付匯核銷的程序。新辦法從2010年12月1日開始實(shí)施。

新辦法適用范圍

新辦法適用于貨物貿(mào)易的進(jìn)口付匯，主要包括：

(一)向境外支付進(jìn)口貨款；

(二)向境內(nèi)保稅監(jiān)管區(qū)域、離岸賬戶以及境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)賬戶支付進(jìn)口貨款或深加工結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)下境內(nèi)付款t

(三)其他具有對(duì)外付匯性質(zhì)的貨物貿(mào)易項(xiàng)下付款。

新辦法對(duì)進(jìn)口單位實(shí)行分類管理

外匯局對(duì)進(jìn)口單位實(shí)行分類管理，在非現(xiàn)場(chǎng)總量核查及監(jiān)測(cè)預(yù)警的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)核查情況和進(jìn)口單位遵守外匯管理規(guī)定等情況，將進(jìn)口單位分為“A類進(jìn)口單位”、“B類進(jìn)口單位”和“c類進(jìn)口單位”。分類管理內(nèi)容包括進(jìn)口付匯審核、進(jìn)口付匯登記以及逐筆報(bào)告等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

A類進(jìn)口單位無需事后報(bào)告或事前登記正常辦理；

B類進(jìn)口單位應(yīng)在進(jìn)口或收付匯日后30日內(nèi)逐筆報(bào)告；

C類進(jìn)口單位應(yīng)在付匯或開立信用證前作事前登記t

外匯主管部門對(duì)新列入“進(jìn)口單位付匯名錄”的進(jìn)口企業(yè)進(jìn)行三個(gè)月的輔導(dǎo)管理，期間管理方式參照B類進(jìn)口單位。

核查方式分為非現(xiàn)場(chǎng)核查與監(jiān)測(cè)預(yù)警、現(xiàn)場(chǎng)核查

(一)非現(xiàn)場(chǎng)核查與監(jiān)測(cè)預(yù)警

非現(xiàn)場(chǎng)核查：外匯局將對(duì)進(jìn)口付匯和貨物或收匯數(shù)據(jù)進(jìn)行總量比對(duì)，實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)核查；

監(jiān)測(cè)預(yù)警：外匯局以進(jìn)口單位為主體，參考地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型等特點(diǎn)，設(shè)置監(jiān)測(cè)預(yù)警指標(biāo)體系，對(duì)進(jìn)口付匯和貨物進(jìn)口及進(jìn)口項(xiàng)下收匯情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)分析，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)瞀，識(shí)別異常交易和主體。

(二)下述情況下進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督核查

進(jìn)口貨物金額與進(jìn)口付匯金額差額在等值100萬美元且相差比率在20％以上；

轉(zhuǎn)口貿(mào)易與境外承包工程收匯金額和相應(yīng)付匯金額差額在等值100萬美元且相差比率在10％以上；

單月進(jìn)口退匯頻次大于5次或單筆退匯金額大于等值50美元。

57號(hào)文對(duì)企業(yè)的影響

57號(hào)文宣布實(shí)施的改革是對(duì)于現(xiàn)行外匯進(jìn)口付匯核銷制度的重要變革，其將對(duì)商業(yè)銀行以及進(jìn)口企業(yè)付匯業(yè)務(wù)帶來極大的便利進(jìn)而促進(jìn)我國的進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展，擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)應(yīng)注意57號(hào)文對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的影響。

進(jìn)口付匯核銷制度對(duì)企業(yè)實(shí)施分類管理，A類進(jìn)口單位會(huì)更加便捷，因此企業(yè)取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)后應(yīng)及時(shí)辦理“進(jìn)口單位付匯名錄”登記手續(xù)，并按照外匯管理規(guī)定，盡快符合A類進(jìn)口單位的要求。

進(jìn)口企業(yè)還應(yīng)妥善保管相關(guān)商業(yè)單據(jù)、有效憑證、證明材料等業(yè)務(wù)檔案，留存五年備查。

財(cái)政部　國家稅務(wù)總局　證監(jiān)會(huì)

關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股(以下簡(jiǎn)稱限售股)稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]167號(hào))的有關(guān)規(guī)息現(xiàn)將個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充通知如下：

一、本通知所稱限售股，包括：

(一)財(cái)稅12009]167號(hào)文件規(guī)定的限售股；

(二)個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；

(三)個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；

㈣個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)(或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng))的限售股；

(五)上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

(六)上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司艮售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

(七)其他限售股。

二根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

(一)個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；

(二)個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額；

(三)個(gè)人開限售股接受要約收購；

㈣個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；

(五)個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；

(六)個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；

(七)個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；

(八)個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)；

(九)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

(一)個(gè)人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對(duì)應(yīng)的公司在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前上市的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件第五條第(二)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

(二)個(gè)人發(fā)生第二條第(一)(二)(三)(四)項(xiàng)情形、由證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款的，扣繳稅款的計(jì)算按照財(cái)稅[20091167號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。納稅人申報(bào)清算時(shí)，實(shí)際轉(zhuǎn)讓收人按照下列原則計(jì)算：

第二條第(一)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算，證券公司在扣繳稅款時(shí)，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管，規(guī)定的行業(yè)最高傭金費(fèi)率計(jì)算；第二條第(二)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入，通過認(rèn)購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購目的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算；第二條第(三)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價(jià)格計(jì)算；第二條第㈣項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以實(shí)際行權(quán)價(jià)格計(jì)算。

(三)個(gè)人發(fā)生第二條第(五)(六)、(七)、(八)項(xiàng)情形、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計(jì)算：

第二條第(五)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價(jià)或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入；第二條第(六)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算；第二條第(七)、(八)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收人以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算。

(四)個(gè)人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價(jià)格、司法扣劃價(jià)格核定，無法提供相關(guān)資料的，按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行；個(gè)人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售殷的，按財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定繳納個(gè)人所得稅成本按照該限售股前一持有人取得該腳實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算

(五)在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對(duì)限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整；而對(duì)于其他權(quán)益分派的情形(如現(xiàn)金分紅、配股等)不對(duì)限售股的成本原值進(jìn)行調(diào)整。

(六)因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值魄證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和臺(tái)理稅費(fèi)。

四、征收管理

(一)納稅人發(fā)生第二條第(一)(二)、(三)、(四)項(xiàng)情形的，對(duì)其應(yīng)納個(gè)人所得稅按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣NN,納稅^自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。

本通知所稱的證券機(jī)構(gòu)'包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機(jī)構(gòu)。其中’證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅額，證券公司及其分支機(jī)構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)對(duì)個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅以證券賬戶為單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。納稅人對(duì)證券登記結(jié)算公司計(jì)算的應(yīng)納稅額有異議的，可持相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額辦理退(補(bǔ))稅手續(xù)。

(二)納稅人發(fā)生第二條第(五)(六)(七)(八)管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清申報(bào)表》自行申報(bào)納稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證納稅應(yīng)持完稅憑證。《限售股轉(zhuǎn)讓昕得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司力理限售股過戶手續(xù)，納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶

納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財(cái)稅[2009]67號(hào)文件中有關(guān)納稅人自行申報(bào)清算的規(guī)定。對(duì)第二條第㈥項(xiàng)情形，如國家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五、個(gè)人持有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限售股原值和合理稅費(fèi)。

六、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對(duì)納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人投資者補(bǔ)足資金，并扣繳稅款。個(gè)人投資者未補(bǔ)足資金的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)戔并依法提供納稅人相關(guān)資料。

財(cái)政部

關(guān)于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點(diǎn)的

公告

為推進(jìn)海南國際旅游島建設(shè)，國務(wù)院決定在海南省開展境外旅客購物離境退稅政策(以下簡(jiǎn)稱離境退稅政策)試點(diǎn)。離境退稅政策是指對(duì)境外旅客在退稅定點(diǎn)商店購買的隨身攜運(yùn)出境的退稅物品，按規(guī)定退稅的政策。財(cái)政部經(jīng)商商務(wù)部，海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局，現(xiàn)就試點(diǎn)工作的有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、離境退稅政策的基本流程和適用條件

(一)離境退稅政策的基本流程。離境退稅政策的基本流程包括購物申請(qǐng)退稅，海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、機(jī)構(gòu)退稅和集中退稅結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)：

(二)離境退稅政策的適用條件。境外旅客要取得退稅應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

1.在退稅定點(diǎn)商店購買退稅物品，購物金額達(dá)到起退點(diǎn)，并且按規(guī)定取得境外旅客購物離境退稅申請(qǐng)單等退稅憑證；

2.在離境口岸辦理離境手續(xù)，離境前退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；

3.離境日距退稅物品購買日不超過90天；

4.所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜運(yùn)出境；

5.所購?fù)硕愇锲方?jīng)海關(guān)驗(yàn)核并在境外旅客購物離境退稅申請(qǐng)單上簽章；

6.在指定的退稅機(jī)構(gòu)辦理退稅。

二、境外旅客、離境口岸、退稅定點(diǎn)商店和退稅物品

(一)境外旅客。境外旅客是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺(tái)同胞。

(二)離境口鼠離：境口岸暫為試煢地區(qū)正式對(duì)外開放的空港口岸。

(三)退稅定電商店。退稅定點(diǎn)商店是指經(jīng)相關(guān)甜1認(rèn)定的，按規(guī)定向境外旅客銷售退稅物品的商店。

(四)退稅物品。退稅物品是指國家允許攜帶出境并享受退稅政策的個(gè)人生活物品，但食品、飲料、水果、煙、酒、汽車、摩托車等不包括在內(nèi)。退稅物品目錄詳見附件。

三、退稅稅種、退稅，率’應(yīng)退稅額計(jì)算和起退點(diǎn)

(一)退稅稅種、退稅率和應(yīng)退稅額計(jì)算。離境退稅稅種為增值稅退稅率統(tǒng)一為11‰應(yīng)退稅額計(jì)算公式：

應(yīng)退稅額=普通銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率

(二)起退點(diǎn)。起退點(diǎn)是指同一境外旅客同一日在同一退稅定點(diǎn)商店購買退稅物品可以享受退稅的最低購物金額。起退點(diǎn)暫定為800元人民幣。

四、退稅機(jī)構(gòu)’退稅方式和幣種選擇

(一)退稅機(jī)構(gòu)。退稅機(jī)構(gòu)是指經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定的，按規(guī)定為境外旅客辦理退稅的機(jī)構(gòu)。

(二)退稅方式和幣種選擇。境外旅客在辦理退稅時(shí)可按本公告規(guī)定自行選擇退稅方式和幣種。退稅方式包括現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬退稅兩種方式。退稅幣種包括人民幣或自由流通的主要外幣

離境退稅政策試點(diǎn)管理辦法由國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部。海關(guān)總署商海南省人民政府另行公布。

本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部　國家稅務(wù)總局

關(guān)于上海期貨交易所開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的通知

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運(yùn)中心的意見》舊發(fā)[2009]19號(hào)有關(guān)精神上海期貨交易所將試點(diǎn)開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)。現(xiàn)將有關(guān)增值稅問題通知如下：

―-期貨保稅交割是指以海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或場(chǎng)所內(nèi)處于保稅監(jiān)管狀態(tài)的貨物為期貨實(shí)物交割標(biāo)的物的期貨實(shí)物交割。

二、上海期貨交易所的會(huì)員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。

篇7

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指的是，未來的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。一般企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還可分為純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)兩類。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設(shè)水平、稅收制度的變化、國家反避稅政策的變化、政府對(duì)逃稅避稅的態(tài)度等。而從內(nèi)部因素看，包括管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)影響價(jià)值的創(chuàng)造或保持。是一個(gè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，人們的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)發(fā)展的過程。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)具體而孤立的活動(dòng)，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理也以各個(gè)職能部門為單位，主要是由會(huì)計(jì)、內(nèi)審部門負(fù)責(zé)。但隨著時(shí)間的發(fā)展，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度明顯提高了，人們認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理并不是某個(gè)部門的管理職責(zé)，而應(yīng)該上升到整個(gè)公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個(gè)整體面對(duì)的內(nèi)部和外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)策略、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就在人們的認(rèn)識(shí)發(fā)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀點(diǎn)時(shí)產(chǎn)生的，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。側(cè)重于企業(yè)在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）一般反避稅管理 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的相關(guān)規(guī)定，一般反避稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關(guān)于一般反避稅管理的內(nèi)容有六條。綜觀這六條內(nèi)容，提煉出與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評(píng)定調(diào)查對(duì)象時(shí)會(huì)考慮到交易的形式和實(shí)質(zhì)。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務(wù)安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認(rèn)或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。”此規(guī)定強(qiáng)調(diào)要對(duì)一般反避稅調(diào)整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實(shí)體的存在，尤其是對(duì)于一些殼公司。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。”因此，同期資料的準(zhǔn)備是否齊全，在企業(yè)應(yīng)對(duì)稅局的一般反避稅調(diào)查過程中起著關(guān)鍵作用。

篇8

私募REITs產(chǎn)品在資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)結(jié)構(gòu)圖：

一、原始權(quán)益人資產(chǎn)出表的會(huì)計(jì)處理問題

房地產(chǎn)REITs作為輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的重要手段，對(duì)盤活賬面沉淀的固定資產(chǎn)、提高資產(chǎn)流動(dòng)性具有重要意義。而通過發(fā)行REITs產(chǎn)品，交易結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)能否讓賬面固定資產(chǎn)“出表”，對(duì)原始權(quán)益人來至關(guān)重要。

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中固定資產(chǎn)“出表”的問題

在該交易架構(gòu)中，原始權(quán)益人（母公司）的子公司即資產(chǎn)持有人以物業(yè)不動(dòng)產(chǎn)出資設(shè)立項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給由原始權(quán)益人設(shè)立的SPV公司，之后不動(dòng)產(chǎn)投資基金購買SPV股權(quán)，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成物業(yè)不動(dòng)產(chǎn)裝入REITs項(xiàng)目。在不改變現(xiàn)有物業(yè)資產(chǎn)使用狀態(tài)下，原資產(chǎn)持有人通常在后期運(yùn)營(yíng)管理期間與項(xiàng)目公司簽訂租賃合同。這雖然在法律上表明企業(yè)已經(jīng)把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到特殊目的主體，在一定意義上解除了相關(guān)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，但是在會(huì)計(jì)進(jìn)行處理的過程中，會(huì)計(jì)師一般從整個(gè)交易結(jié)構(gòu)來看，該項(xiàng)交易屬于一攬子交易，容易被認(rèn)定為售后回租。那么判斷融資性還是經(jīng)營(yíng)性售后回租還是融資性售后回租就成了能否“出表”的關(guān)鍵。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)--租賃》，融資性售后回租判定條件為符合下述之一：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租?U資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。一般情況下，由于在REITs設(shè)立后，原資產(chǎn)持有人通常會(huì)與項(xiàng)目公司簽訂長(zhǎng)期租賃合同，原資產(chǎn)持有人與項(xiàng)目公司簽訂租賃合同基本滿足條件（2）和（3），容易被認(rèn)定為融資性售后回租。

（二）解決措施

為規(guī)避售后回租被認(rèn)定為融資性售后回租，原資產(chǎn)持有人在與項(xiàng)目公司簽訂租賃合同時(shí)應(yīng)該充分考慮融資性售后回租的認(rèn)定條件。筆者認(rèn)為應(yīng)在以下幾個(gè)方面做好規(guī)劃和設(shè)計(jì)，從而解決關(guān)于原始權(quán)益人資產(chǎn)“出表”的會(huì)計(jì)問題。

第一、合理設(shè)計(jì)在REITs產(chǎn)品交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中租金期限、租金水平合理規(guī)避融資租賃判定的第（3）、（4）項(xiàng)條件；

第二、縮短租賃合同條款中不可撤銷的租賃期間，增加承租人優(yōu)先續(xù)租權(quán)；

第三、合理設(shè)計(jì)租金水平，規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中關(guān)于租賃期中優(yōu)先續(xù)租期是否包括在租賃期內(nèi)的解釋，即“承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)的，承租人續(xù)租的租金預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于（通常是指低于70%且含70%）行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)日正常的租金情況下，租賃期應(yīng)包括優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)所涉及的期間（即續(xù)租期）”的規(guī)定。

二、資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)稅負(fù)分析

根據(jù)目前的稅收政策，成立公司制REITs，融資企業(yè)需要將不動(dòng)產(chǎn)過戶裝入REITs項(xiàng)目中。在此過程中，可能會(huì)涉及增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅以及印花稅等稅種。

（一）資產(chǎn)持有人以物業(yè)資產(chǎn)出資設(shè)立項(xiàng)目公司

資產(chǎn)持有人以物業(yè)不動(dòng)產(chǎn)出資設(shè)立項(xiàng)目公司的過程中，涉稅情況分析如下：

1、增值稅

2016年5月1日，全國全面實(shí)施營(yíng)增改。營(yíng)改增后，增值稅實(shí)行鏈條抵扣，其中變化是資產(chǎn)持有人首先承擔(dān)了現(xiàn)金流的重任，繳納增值稅，之后在新成立的項(xiàng)目公司進(jìn)行相應(yīng)的抵扣項(xiàng)目。這在一定程度上增大了資產(chǎn)持有人的負(fù)擔(dān)，其面臨著現(xiàn)金流的一些風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)持有人若是可以實(shí)現(xiàn)增值稅免交，可以降低發(fā)起人承擔(dān)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)。然而，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文，在資產(chǎn)重組過程，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，對(duì)涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為可免交增增值稅。

2、土地增值稅

實(shí)際上在中國稅制下設(shè)立REITs的主要稅收障礙在于相對(duì)高額的土地增值稅，依據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅”。依據(jù)財(cái)稅[2015]5號(hào)文《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日），第四條規(guī)定：?jiǎn)挝弧€(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。企業(yè)在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案后，可暫不需要繳納土地增值稅。但是這個(gè)法規(guī)又面臨了一些現(xiàn)實(shí)操作當(dāng)中的問題。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2014]116號(hào)文，在資產(chǎn)重組過程中，對(duì)于公司的企業(yè)所得稅，當(dāng)企業(yè)是以非貨幣性資產(chǎn)通過對(duì)外投資的形式獲得相關(guān)的非貨幣資時(shí)可以在5年之內(nèi)通過分期的形式均勻的計(jì)入相當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這可以表明，在通過評(píng)估后的公允價(jià)值扣除相關(guān)的計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，再根據(jù)于此計(jì)算并確認(rèn)其非貨幣性的資產(chǎn)所得。

（二）SPV公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓

SPV公司將持有的項(xiàng)目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給私募基金時(shí)的涉稅分析如下：

1、增值稅

根據(jù)財(cái)務(wù)[2016]36號(hào)文，目前轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的行為不屬于增值稅征稅范圍，不繳納增值稅。

2、土地增值稅

由于項(xiàng)目公司的資產(chǎn)主要是物業(yè)資產(chǎn)，SPV公司轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)時(shí)涉嫌以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國稅函【2000】687號(hào)文件，轉(zhuǎn)讓企業(yè)100%的股權(quán)時(shí)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)表現(xiàn)形式的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納土地增值稅。目前有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能依據(jù)此文件來征收土地增值稅。如湖南省地稅局在2015年1月下文（湘地稅財(cái)行便函〔2015〕3號(hào)）明確規(guī)定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”屬于土地增值稅應(yīng)稅行為。但有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不涉及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征收土地增值稅。在安徽省地方稅務(wù)局網(wǎng)上答疑中“勞務(wù)財(cái)產(chǎn)處”明確表示“原國稅函〔2000〕687號(hào)文件是專發(fā)廣西，僅針對(duì)特定案例”。事實(shí)上，僅依據(jù)687號(hào)函的規(guī)定對(duì)納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為征收土地增值稅也是不符合《土地增值稅暫行條例》及《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的。因此，在實(shí)施REITs項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通以避免稅企爭(zhēng)議。

三、新設(shè)項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)管理期間的涉稅分析

項(xiàng)目公司的收入主要是出?Y物業(yè)不動(dòng)產(chǎn)，取得不動(dòng)產(chǎn)租賃收入。涉稅情況分析如下：

（一）增值稅

營(yíng)改增之后，根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2016]16號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅方法按11%的稅率繳納增值稅。同時(shí)，按規(guī)定繳納相關(guān)附加稅費(fèi)。

（二）房產(chǎn)稅

項(xiàng)目公司擁有物業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬，需要繳納房產(chǎn)稅。目前，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或者房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值繳納的，依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值，即房產(chǎn)原值的70%-90%，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，稅率為1.2%。按照租金收入繳納的，按照租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，稅率為12%。

（三）企業(yè)所得稅

項(xiàng)目公司從物業(yè)資產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)與公司其他所得合并后扣除成本費(fèi)用，按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（四）土地使用稅

篇9

現(xiàn)將實(shí)用性較強(qiáng)的部分紅籌回歸模式歸結(jié)如下，這些回歸模式基本已在過去的成功案例中得到了體現(xiàn)。但是就目前的證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市企業(yè)過會(huì)信息的考量，對(duì)于招股說明書中披露的股權(quán)結(jié)構(gòu)的把握而言，目前并不存在紅籌回歸“放之四海而皆準(zhǔn)”的固定模式，各家未上市企業(yè)仍需結(jié)合自身特點(diǎn)，對(duì)于可供選用的回歸模式進(jìn)行一些微調(diào)，以滿足其自身訴求。

回歸模式之一

在各種紅籌回歸模式中，最為清晰明了的方法是完全去除海外架構(gòu)，并對(duì)其中所涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程予以明確披露。263上市即是完全去除海外架構(gòu)的的典型案例。在這種回歸模式下，擬上市企業(yè)需要將之前建立的紅籌架構(gòu)一層層的剝離、并辦理相應(yīng)的工商、外匯登記手續(xù)。部分成功回歸的紅籌架構(gòu)企業(yè)可能未在招股說明書中事無巨細(xì)的一一披露，但是這種以真實(shí)狀況示人的回歸模式最為符合政策規(guī)定，也最不容易因歷史沿革問題而不能過會(huì)。現(xiàn)以未上市紅籌架構(gòu)企業(yè)A為例，簡(jiǎn)述其具體的操作流程如下：企業(yè)A的紅籌架構(gòu)建立過程

假設(shè)A為了進(jìn)行海外私募及海外上市，之前搭建了紅籌架構(gòu)，先后在開曼群島、BVl建立了離岸公司A1與A2兩層“殼公司”，擬以A1作為海外上市實(shí)體，后企業(yè)A改變?cè)猩鲜杏?jì)劃，欲于境內(nèi)市場(chǎng)掛牌上市，企業(yè)A將作為境內(nèi)上市的實(shí)體。剝離第一層“殼公司”A1

通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將離岸公司A1的股份全部轉(zhuǎn)讓給A2，此時(shí)A2為100.0％自主控股，A1不再持有A2的股份，“殼公司”A1的歷史使命已經(jīng)完成，可以按照注冊(cè)地的相關(guān)要求，將A1注銷。由于A1、A2屬于同一控制人設(shè)立的特殊目的公司，因此在其中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的對(duì)價(jià)問題較為容易解決，而且其中并不涉及中國境內(nèi)的股權(quán)交易與獲利，因此也無須向境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所得稅。因A1和A2同屬建立于離岸金融中心的企業(yè)，而幾乎所有的離岸金融中心均不同程度地規(guī)定了離岸公司所取得的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)免交當(dāng)?shù)囟悾虼薃1與A2基本沒有稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并且二者注冊(cè)地的政策均比較寬松，貨幣往來不受限制，沒有外匯管制政策，因此在剝離A1時(shí)，操作程序基本不受限制。

剝離第二層“殼公司”A2

與上述步驟相似，企業(yè)A需通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)A2所持有的100.0％股份進(jìn)行回購，使得未來的境內(nèi)上市實(shí)體A能夠100.0％為境內(nèi)自然人所有。此步驟盡管涉及境外與境內(nèi)企業(yè)間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要經(jīng)過兩個(gè)公司的董事會(huì)決議，但因兩個(gè)公司隸屬于相同控制人，因此其對(duì)價(jià)過程較為簡(jiǎn)單，可以無需計(jì)算紅籌架構(gòu)建立之初至轉(zhuǎn)讓之日發(fā)生的資本溢價(jià)，僅以原始出資額進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

設(shè)立股份公司

在成功剝離兩層“殼公司”之后，企業(yè)A作為境內(nèi)公司，已符合境內(nèi)市場(chǎng)的發(fā)行要求，此時(shí)可召開股東大會(huì)，協(xié)議將A整體轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰荆瑸槠渥鳛榫硟?nèi)上市實(shí)體作準(zhǔn)備。在此過程中，需要召開董事會(huì)進(jìn)行表決通過，聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，以公司凈資產(chǎn)按比例折合計(jì)算每股價(jià)格，進(jìn)行股本變更。

向證監(jiān)會(huì)報(bào)批

至此，企業(yè)A已剝離其原有紅籌架構(gòu)，轉(zhuǎn)變?yōu)榫硟?nèi)所有公司，符合上市標(biāo)準(zhǔn)，可以按照上市流程準(zhǔn)備招股說明書，向證監(jiān)會(huì)報(bào)批。之前的紅籌建立與剝離過程，需在招股說明書中予以明示，包括公司之所以搭建紅籌架構(gòu)的目的以及廢除紅籌架構(gòu)的動(dòng)因、每一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)情‘況與股東股本變化、期間股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的資金來源與收訖情況、是否進(jìn)行工商變更登記以及外管局登記等。此外，企業(yè)A還需證明其主要控制人在最近兩年內(nèi)未發(fā)生變化。

采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的回歸模式，優(yōu)點(diǎn)在于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)回到境內(nèi)的實(shí)際股東名下，如果之前的海外架構(gòu)進(jìn)行過海外融資，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后，境內(nèi)投資者也以將所持股份轉(zhuǎn)移到了境內(nèi)實(shí)際控制人的名下，因此從某種程度上避免了潛在的股權(quán)糾紛。

回歸模式之二

如果按照前文所述的回歸模式，境外投資者在將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)股東時(shí)，相當(dāng)于放棄了其在擬上市公司中的未來收益。因此，境內(nèi)股東可以同時(shí)設(shè)立境內(nèi)外兩個(gè)公司，通過境內(nèi)外關(guān)聯(lián)并購使境內(nèi)上市實(shí)體，以反映境外投資者在境內(nèi)企業(yè)中的權(quán)益。現(xiàn)以未上市紅籌架構(gòu)企業(yè)B為例，簡(jiǎn)述其具體的操作流程如下：

設(shè)立離岸公司與境內(nèi)公司

假設(shè)企業(yè)B的實(shí)際控制人，先后在BVl建立了離岸公司B1與境內(nèi)B2兩個(gè)架構(gòu)。兩者分別持有境內(nèi)實(shí)際運(yùn)營(yíng)實(shí)體B部分股權(quán)，即企業(yè)B為境內(nèi)外合資公司。此處將境內(nèi)外持股架構(gòu)簡(jiǎn)化為B1、B2兩家，實(shí)際操作中，可能有多家境內(nèi)外企業(yè)同時(shí)持有企業(yè)B的股權(quán)。境內(nèi)外關(guān)聯(lián)并購調(diào)節(jié)企業(yè)B的控制權(quán)

由于境外企業(yè)B1與境內(nèi)企業(yè)B2隸屬于相同控制人，因此B1、B2為關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)B的股東可以通過B1與B2間的關(guān)聯(lián)并購，來調(diào)節(jié)企業(yè)B的控制權(quán)：如果擬以B1作為上市實(shí)體尋求海外上市，則可以由B1并購境內(nèi)企業(yè)B2，或者B1僅并購B2部分股權(quán)，成為企業(yè)B的控股股東，使企業(yè)B由合資公司轉(zhuǎn)變?yōu)楹Ｍ猹?dú)資公司或者海外控股公司，如果擬以B2作為上市實(shí)體尋求境內(nèi)上市，則可以由B2并購海外企業(yè)B1，或者B2僅并購B1部分股權(quán)，成為企業(yè)B的控股股東，使企業(yè)B由合資公司轉(zhuǎn)變?yōu)榫硟?nèi)獨(dú)資公司或者境內(nèi)控股公司。

設(shè)立股份公司

當(dāng)企業(yè)B的控股股東為境內(nèi)公司B2時(shí)，已符合境內(nèi)市場(chǎng)的發(fā)行要求，此時(shí)可召開股東大會(huì)，協(xié)議將A整體轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰荆瑸槠渥鳛榫硟?nèi)上市實(shí)體作準(zhǔn)備。

向證監(jiān)會(huì)報(bào)批

至此，企業(yè)B已剝離其原有紅籌架構(gòu)，轉(zhuǎn)變?yōu)榫硟?nèi)所有公司，符合上市標(biāo)準(zhǔn)，可以按照上市流程準(zhǔn)備招股說明書，向證監(jiān)會(huì)報(bào)批。之前的紅籌建立與剝離過程，需在招股說明書中予以明示，包括企業(yè)B的控制權(quán)的確已經(jīng)轉(zhuǎn)由境內(nèi)控制、紅籌架構(gòu)中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)清晰、資源來源明確等，此外，企業(yè)B仍需證明其主要控制人在最近兩年內(nèi)未

發(fā)生變化。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的尺度把握，如果海外股權(quán)并未100.0％轉(zhuǎn)移到境內(nèi)，而僅將控制權(quán)交予境內(nèi)，海外分支仍部分保留，目前證監(jiān)會(huì)尚未就此問題深究，雖有企業(yè)成功地在保留海外分支的前提下回歸，但如果能將海外分支全部剝離顯然對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)上市更為有利。因此，此種紅籌回歸模式的缺點(diǎn)主要存在于：第一，如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)之后仍存在境外特殊目的公司幫境內(nèi)實(shí)際控制人代持股份的情況，則與現(xiàn)有的發(fā)行審核政策相違背；第二，如果公司的股權(quán)沒有全部轉(zhuǎn)讓至實(shí)際股東名下，則公司上市后，股東還需要通過上市公司的收購行為來作進(jìn)一步股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

回歸模式之三

之前所論述的兩種回歸模式，均是以整個(gè)企業(yè)為主體，進(jìn)行整體層面的紅籌構(gòu)建與回歸。事實(shí)上，除整體回歸之外，分拆企業(yè)的部分業(yè)務(wù)，回歸境內(nèi)資本市場(chǎng)上市也是可行之選。這種回歸模式是參考了部分企業(yè)通過分拆業(yè)務(wù)，重新整合后在境內(nèi)外市場(chǎng)上市的先例。例如，2009年10月16日，新浪便成功分拆了旗下房地產(chǎn)業(yè)務(wù)與家居頻道的資產(chǎn)，并且通過與易居中國的克爾瑞合并組成中房信(CRlC)，之后成功在NASDAQ掛牌上市，實(shí)行資產(chǎn)增值：而網(wǎng)游行業(yè)，搜狐分拆旗下的游戲公司暢游有限公司與盛大網(wǎng)絡(luò)分拆的游戲部門盛大游戲均是分拆上市的經(jīng)典案例。

紅籌架構(gòu)企業(yè)回歸也可以參考類似的方式，現(xiàn)以未上市紅籌架構(gòu)企業(yè)C為例，簡(jiǎn)述其具體的操作流程如下：假設(shè)紅籌架構(gòu)企業(yè)C存在離岸業(yè)務(wù)與境內(nèi)業(yè)務(wù)兩部分，二者相互獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，將境內(nèi)業(yè)務(wù)分拆出來，成立境內(nèi)控股的子公司C1。

分拆準(zhǔn)備過程

首先，公司應(yīng)確定境內(nèi)業(yè)務(wù)部門是否可以從母公司剝離，是否會(huì)在分拆之后的母公司內(nèi)部形成暗箱交易或內(nèi)部交易，是否影響公司內(nèi)部正常的運(yùn)營(yíng)秩序，畢竟業(yè)務(wù)部門作為公司一部分，在過去的發(fā)展歷史中可能會(huì)與其他部門、特別是位于境外的部門有千絲萬縷的聯(lián)系，因此選擇適當(dāng)?shù)姆植鸱绞接葹橹匾４送猓凑瘴覈F(xiàn)行稅法，分拆業(yè)務(wù)部門成立子公司，可能會(huì)從某種意義上增加而降低相關(guān)的稅負(fù)，因此企業(yè)一方面應(yīng)從切身利益出發(fā)，盡量避免過高稅負(fù)的產(chǎn)生，另一方面，在分拆過程中應(yīng)將稅負(fù)變化計(jì)算在內(nèi)，消除稅收部門對(duì)于企業(yè)試圖偷稅漏稅的疑慮。此外，因公司分拆業(yè)務(wù)影響較廣，需經(jīng)過董事會(huì)決議通過方可執(zhí)行。

子公司成立與母公司工商變更

分拆業(yè)務(wù)的過程因涉及子公司的建立，以及母公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的變更，應(yīng)于企業(yè)注冊(cè)地報(bào)批，并且符合注冊(cè)地法律的相關(guān)要求；其中注冊(cè)子公司過程應(yīng)與境內(nèi)工商部門登記，滿足我國公司法、稅法要求。

值得注意的一點(diǎn)，由于母公司C是紅籌架構(gòu)企業(yè)，說明其中有外資股東，如果希望以子公司C1作為境內(nèi)上市主體，則C1需要由境內(nèi)獨(dú)資所有或至少由境內(nèi)控股，即C1的注冊(cè)資本全部、或絕大部分來源于C的內(nèi)資股東，才能符合境內(nèi)上市的要求。因此，在子公司C1的注冊(cè)過程，需根據(jù)其股權(quán)結(jié)構(gòu)的而選擇注冊(cè)成為中外合資境內(nèi)控股公司或境內(nèi)獨(dú)資公司，前者手續(xù)更為繁瑣，需向商務(wù)部報(bào)批，完成外商投資企業(yè)的相關(guān)手續(xù)。而分拆業(yè)務(wù)后的母公司C則很有可能涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的變更，因C屬于紅籌架構(gòu)企業(yè)，其工商變更需要與注冊(cè)地的相關(guān)部門完成。

篇10

（一）通過動(dòng)態(tài)模型計(jì)算具體的稅收與稅負(fù)率 見表1：

（二）稅收務(wù)劃實(shí)施之前的分析 “城市綜合體”是一個(gè)很有規(guī)模的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目，不論是項(xiàng)目的價(jià)值還是項(xiàng)目的投資總額都相當(dāng)巨大，同時(shí)項(xiàng)目自身的增值幅度也大大高于200%，這里，土地增值稅的稅率為60%，而整個(gè)項(xiàng)目的總稅負(fù)率也達(dá)到了46.19%。根據(jù)上述模型，計(jì)算出預(yù)算結(jié)果，通過結(jié)果可以看出：這個(gè)項(xiàng)目自身的稅收成本已經(jīng)成了項(xiàng)目最大的成本組成部分，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其它各個(gè)單項(xiàng)的成本，而且已經(jīng)遠(yuǎn)超開發(fā)總成本以及土地總成本之和；另外，稅收成本超過了稅后凈收益33.7億元，也就是企業(yè)的稅收形勢(shì)已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)峻了。所以，如果該公司不及時(shí)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，還是沿用過去那種傳統(tǒng)的銷售模式，會(huì)嚴(yán)重降低自身的盈利能力，導(dǎo)致在市場(chǎng)中沒有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，漸漸被市場(chǎng)所淘汰。

二、商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃操作流程

按照不同階段的具體稅務(wù)籌劃（見表4），設(shè)計(jì)了以下方案：

（一）項(xiàng)目準(zhǔn)備階段具體的稅務(wù)籌劃 按照上面設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃總方案，綜合考慮該項(xiàng)目不同性質(zhì)的建筑類型，項(xiàng)目準(zhǔn)備階段具體的稅務(wù)籌劃可以這樣設(shè)計(jì)：

（1）經(jīng)營(yíng)模式的確定。因?yàn)槿绻麑⑺械禺a(chǎn)項(xiàng)目都出售的話，公司需要承擔(dān)很高的稅負(fù)率，稅額差不多占到了銷售收入的50%，所以，結(jié)合該項(xiàng)目的實(shí)際情況，需要選擇其中的一些地產(chǎn)留作公司持有；另外，結(jié)合公司的資金情況，把銷售相對(duì)容易的地產(chǎn)，以銷售的形式推向市場(chǎng)，這樣不但可以舒緩公司承受的資金壓力，還可以降低公司的稅負(fù)水平。如果具體到項(xiàng)目的話，那么可以將商業(yè)區(qū)以及會(huì)展區(qū)留作持有，優(yōu)先公開發(fā)售酒店以及寫字樓。因?yàn)樗鼈兊匿N售單價(jià)通常較低，但單位成本卻比較固定，所以需要承擔(dān)的稅額比較小。

（2）開發(fā)主體以及組織形式的確定。該項(xiàng)目涵蓋多種業(yè)態(tài)，而且又有部分自持的物業(yè)，所以在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，需要先考慮組建子公司進(jìn)行具體的開發(fā)工作；同時(shí)，把開發(fā)主體以及項(xiàng)目結(jié)束交付之后的運(yùn)營(yíng)主體融為一身，以便后續(xù)的銷售以及商業(yè)運(yùn)作，盡量避免因?yàn)檗D(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的稅收。

（3）融資方式的確定。該項(xiàng)目以債權(quán)融資為優(yōu)先，通過向金融機(jī)構(gòu)貸款來進(jìn)行項(xiàng)目的開發(fā)。這種融資形式有兩大優(yōu)點(diǎn)：繳納土地增值稅的時(shí)候，能夠享受到稅額的加計(jì)扣除；繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候，能夠發(fā)揮稅盾的優(yōu)勢(shì)，享受一定額度的稅前扣除優(yōu)惠。

該項(xiàng)目的投資總額是52億元，自有資金需要占30%，所以可以向金融機(jī)構(gòu)貸款投資總額的70%，按照各分項(xiàng)目的開發(fā)預(yù)算分配資金，具體見表5：

（二）項(xiàng)目開發(fā)階段具體的稅務(wù)籌劃

（2）按照不同的業(yè)務(wù)類型，各個(gè)開發(fā)主體單獨(dú)核算，同時(shí)和總包方分別簽訂施工合同；將開發(fā)主體以及經(jīng)營(yíng)主體融為一體，可以有效避免因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的稅收。

（三）項(xiàng)目銷售階段具體的稅務(wù)籌劃

（1）采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式將酒店整體轉(zhuǎn)讓。因?yàn)榍捌诨I劃已經(jīng)把酒店作為了單獨(dú)的主體，所以可以采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式將酒店整體轉(zhuǎn)讓出去，現(xiàn)行稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的；而且房屋權(quán)屬也沒有出現(xiàn)轉(zhuǎn)移，所以也不需要繳納土地增值稅。表6、表7對(duì)比了不同銷售形式下的稅負(fù)情況：

如果加入利息成本的影響，那么酒店的開發(fā)總成本就會(huì)增加45000萬元，兩種銷售形式的比較見表7：

（2）組建銷售公司，分配寫字樓的銷售收入。稅務(wù)籌劃計(jì)劃組建銷售公司進(jìn)行寫字樓的銷售，來降低銷售稅負(fù)。將直接銷售與組建公司銷售進(jìn)行對(duì)比：

具體計(jì)算結(jié)果見表8，不難發(fā)現(xiàn)，組建銷售公司的形式為企業(yè)增加了3015萬元稅后收益。

（四）持有與運(yùn)營(yíng)階段具體的稅務(wù)籌劃

（1）把商業(yè)區(qū)以及會(huì)展區(qū)對(duì)外出租。根據(jù)現(xiàn)金流量模型，設(shè)定資金成本為10%。具體的收益折現(xiàn)計(jì)算結(jié)果見表8：

三、商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃成果分析

通過上述具體的稅務(wù)籌劃，歸納出的綜合成果見表9，和籌劃之前的方案相比，企業(yè)可以增加稅后凈收益44.91億元，節(jié)稅收益十分理想。對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施稅務(wù)籌劃的時(shí)候，主要做了以下工作：（1）在項(xiàng)目準(zhǔn)備籌劃階段，從戰(zhàn)略角度上改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，告別過去單一銷售的模式，轉(zhuǎn)為銷售與出租并存的模式，從而避免了因?yàn)榫揞~增值收益所需繳納的稅款。（2）在項(xiàng)目開發(fā)籌劃階段，改變了過去都以自有資金進(jìn)行開發(fā)的模式，使用“3+7”模式，也就是企業(yè)自有資金占30%，向金融機(jī)構(gòu)貸款70%進(jìn)行開發(fā)，從而降低了項(xiàng)目增值的比率，還能產(chǎn)生稅盾效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（3）在項(xiàng)目銷售籌劃階段，借助分配銷售收入的形式，進(jìn)行分級(jí)銷售，從而降低房產(chǎn)銷售增值的比率，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（4）在持有與運(yùn)營(yíng)籌劃階段，借助科學(xué)的籌劃，將物業(yè)出租，從而避免短期內(nèi)繳納高額的稅款。

四、結(jié)論

商業(yè)地產(chǎn)公司和普通住宅房產(chǎn)公司進(jìn)行的稅務(wù)籌劃存在很大的區(qū)別。項(xiàng)目開發(fā)之前，必須籌劃好總體的戰(zhàn)略，因?yàn)檫@不僅關(guān)系到商品房的建設(shè)和銷售，還關(guān)系到后續(xù)的運(yùn)營(yíng)，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候要先規(guī)劃好，再實(shí)施。例如：選擇哪些主體開發(fā)，選擇何種開發(fā)模式，選擇何種融資方式等，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。商業(yè)地產(chǎn)公司通常所開發(fā)的項(xiàng)目都牽涉到諸多方面，因此可以進(jìn)行籌劃的階段與環(huán)節(jié)也非常多，需要我們從全局的角度考慮，對(duì)項(xiàng)目整體進(jìn)行稅收的分析與籌劃，不能以偏概全；不同階段的籌劃工作應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，雖然個(gè)別的稅收方案可能會(huì)提升小稅種的繳稅金額，可只要能降低整體的納稅額的話，那么就是有效的做法。