導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇基礎會計筆記，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

會計科目：對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統地反映和監督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。

設置會計科目應當遵循的原則：

1. 全面反映會計對象的內容。

2. 設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內部經營管理的需要。

3. 設置會計科目，既要適應經濟業務發展的需要，又要保持相對穩定。

4. 設置會計科目，還要做到統一性與靈活性相結合。

5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計科目的內容和級次

(一)會計科目的內容。

會計科目的內容：是指在制定會計制度時，要規定會計科目反映的經濟內容和登記方法。

這些科目按反映的經濟內容可以會為五類：

一、資產類。包括現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、應收票據、預付賬款、其它應收款、材料采購、材料、產成品、待攤費用、長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、遞延資產、待處理財產損益。

二、負債類。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款。

三、所有者權益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。

四、成本類。包括：生產成本和制造費用兩個科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、產品銷售稅金、管理費用、財務費用、營業外收入、營業外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內容都與損益的計算相關。

(二)會計科目的級次。

會計科目的級次要體現會計信息的不同詳細程度。

一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對會計對象不同經濟內容所作的總括分類。

(2)明細分類科目：這是對總分類科目所含內容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。

按照我國現行會計制度規定，總分類科目一般由財政部或企業主管部門統一制定。明細分類科目，除了會計制度規定設置的以外，各單位可以根據實際需要自行設置。

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會員政策：

篇2

案例1：2006年2月，甲房地產公司在開發南苑小區的過程中，因為資金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當年11月南苑小區開發完成。假如“首次分配”時，能夠計算出計稅成本為2800元/m2。

31號文件規定：開發企業在首次分配開發產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額。

筆者認為：由于未能成立獨立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質，只是定向銷售的客戶，因此，會計處理為：

1.收到乙、丙公司投入資金時

借：銀行存款1200萬

貸：其他應付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

2.分配開發產品時

借：經營成本1120萬[（1000+3000）×2800=1120萬]

貸：開發產品1120萬

同時結轉收入：

借：其他應付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

貸：經營收入1200萬

3.計提營業稅

借：營業稅金及附加66.6萬

貸：應交稅金———應交營業稅66.6萬

1200－1120－66.6=13.4萬元應計入甲公司當期應納稅所得額。

續案例1：假如分房時無法計算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關的稅務處理，即：1200萬×15%（假如項目所在地計稅毛利率為15%）×33%=59.4萬元

1.收到乙、丙公司投入資金時

借：其他應付款1200萬

貸：預收賬款1200萬

2.根據稅法規定，商品房預售時需交納營業稅

借：待攤費用———預交營業稅金及附加66.6萬

貸：應交稅金———應交營業稅66.6萬

3.待計算出計稅成本,結轉收入、成本時

借：營業稅金及附加66.6萬

貸：待攤費用———預交營業稅金及附加66.6萬

借：遞延稅款59.4萬

貸：應交稅金———應交所得稅59.4萬

二、以分配利潤為目的的合作

案例2：甲、乙公司均屬房地產開發公司，以甲公司名義通過拍賣方式取得一塊土地，并以甲公司為主體聯合乙公司共同開發，雙方約定不成立獨立法人公司，共同投資，利潤共享，風險共擔，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。

31號文件規定：開發企業應將該項目形成的營業利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤，同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。

筆者認為：應成立非獨立法人的項目公司（項目部），甲、乙雙方按股份比例派員參與管理，以甲公司名義開設銀行專戶，在會計核算上作為一個會計主體，采取獨立核算，自負盈虧，獨立納稅，利潤分成。會計處理為：

1.項目部接受投資方按股份比例投入土地款及前期費用時

借：銀行存款———專戶

貸：其他應付款———甲公司

——乙公司

同時，甲公司在投入資金時

借：應收賬款———項目部

貸：銀行存款———一般結算戶

2.在領取“四證”后，以甲公司名義用土地使用權作抵押物取得銀行借款時

借：銀行存款

貸：短期借款

3.支付土地價款或工程款時

借：開發成本

貸：銀行存款———專戶

4.開發產品預售時

借：銀行存款———專戶

貸：預收賬款

5.預繳稅款時以甲公司名義申報

按月計提預交營業稅時

借：待攤費用———預交營業稅金及附加

貸：應交稅金———應交營業稅

按季計提預交所得稅時

借：遞延稅款

貸：應交稅金———應交所得稅

月末，項目部單獨編制有關財務報表，但由于該項目從拍賣土地、立項、領取預售證等都是以甲公司名義辦理，對外仍屬于甲公司開發的項目之一，因此必須將項目部的財務報表與甲公司的財務報表合并。將兩張報表相同的會計項目金額相加，把甲公司的“應收賬款———項目部”與項目部的“其他應付款———甲公司”抵消。

6.結轉收入、成本并形成項目利潤，交納所得稅后，對投資方分配利潤時

篇3

有關會計的專業基礎知識、基本理論、基本方法和結構體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強的東西搬到實際上應用，那我想我肯定會是無從下手，一竅不通。自認為已經掌握了一定的會計理論知識在這里只能成為空談。只有把從書本上學到的理論應用于實際的會計實務操作中去，才能真正掌握這門知識。

平常在學校學到的都只是課本上的知識，缺乏工作經驗，還不能滿足會計工作的需要。為了積累關于會計專業的工作經驗，我在唐山三友集團氯堿有限責任公司獲得了一次十分難得的實習機會。實習期間努力將自己在學校所學的理論知識向實踐方面轉化，盡量做到理論與實踐相結合，在實習期間能夠遵守工作紀律，不遲到、早退，認真完成領導交辦的工作，得到學習領導及全體工作人員的一致好評，同時也發現了自己的許多不足之處。

這里的同事對我非常和氣，他們耐心地向我介紹了公司的基本業務、會計科目的設置以及各類科目的具體核算內容，又向我講解了作為會計人員上崗所要具備的一些基本知識要領，對我所提出的疑難困惑也是有問必答，尤其是會計的一些基本操作，都給予了細心的指導，我很感激他們對我的教導。在剛剛接觸社會的時候，能遇上這樣的師傅真是我的幸運。雖然實習不像正式工作那樣忙，那樣累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我覺得自己過得很充實，覺得收獲也不小。在他們的幫助下，我迅速的適應了這里的工作環境，并開始嘗試獨立做一些事情。

在這里我的收獲很大，我學會了錄入業務、記賬、登帳、填制記賬憑證、使用打印機等好多的知識，掌握了會計工作的基本流程，也學到了不少為人處事之道，認識到不斷學習的重要性，更多的了解了會計專業的特點，發現電算化在公司的使用日益普遍等等。以下就是我的實習收獲和所得。

公司里憑證的填制已經基本上由電腦生成打印機完成，很現代化，而且我發現這里所使用的用友軟件很方便快捷，網絡已經能很好的為公司服務了。

一個月的實習我基本掌握了登賬的方法：首先要根據業務的發生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據記帳憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表、利潤表、損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。會計本來就是煩瑣的工作。

篇4

非貨幣換業務處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產應按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產應按接收項目的公正價值入帳；

（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳；

（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產不但應按交出資產的公正價值入帳，還應按接收資產的帳面人才交出資產的帳面價值之間的差額確認交換損益。現分述如下：

1、已知交出資產的公正價值

甲公司用一項設備交換存貨以便于用于銷售。設備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應用為收到存貨的入帳價值。此外還應確定此項業務是否產生了應予確認的損失。由于交出設備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設備交換存貨的會計分錄如下：

借：存貨30,000

累計折舊——設備75,000

貸：設備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產的公正價值

在多數貨幣換業務中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應以接收項目的公正價值作為入帳基礎。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應作為入帳基礎，由于設備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設備的帳面價值故應確認交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業務的會計分錄如下：

借：存貨20,000

累計折舊——設備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設備100,000

3、未知交出與接收資產的公正價值

有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內合理確認，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳。假設上述甲公司用帳面價值50,000元的設備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應按設備的帳面價值入帳，而且不產生損益。反映此項業務的會計分錄如下：

借：土地50,000

貸：設備50,000

4、有附加財產的交換業務

有附加財產的交換業務是指在非貨幣易中企業可能會收到或交出小額的現金，這并不改變收入資產近姣出資產的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設備和10,000元現金交換一項存貨，設備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應按交出資產的公正價值（包括附加財產）110,000元入帳。

交換損益=設備公正價值-設備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業務實現損益，應做會計分錄如下：

借：存貨110,000

累計折舊——設備20,000

貸：設備95,000

現金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉讓的會計處理

非互惠轉讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉讓，主要包括所有者的財產股利、地方政府捐贈和其他企業捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉讓所涉及的非貨幣性項目應按他們的公正價值入帳，轉讓的非貨幣性資產的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉讓的會計處理方法：

1、假設甲公司將其在乙公司的股權投資作為財產股利分配給現有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應按轉讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據以上資料，應編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價上漲產生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應付財產股利75,000

借：應付財產股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

篇5

隨著知識經濟的到來，創新正逐漸成為企業發展的關鍵動因。近年來，企業（特別是處于市場領導者地位的大企業）對創新投資的力度不斷加大，顯著的表現就是研究與開發（以下簡稱R&D）投資的持續增加。根據UNCATD的統計，從1991年到1996年，全球R&D投資從4380億美元增長到5760億美元，平均每年增長約4.4%。到2002年，這一數字增長到6770億美元。在全球的R&D投資中，企業（包括私有企業和國有企業）的R&D支出占了主要的比重。從1991年的2920億美元增長到1996年的3760億美元，到2002年則達到4500億美元，約占全球R&D投資支出的66.47%（UNCATD，2005）。換而言之，每一年中，企業的R&D支出占到全球總支出的三分之二左右，政府、高校研究機構及非盈利組織等僅占約三分之一。另外，我們還可以觀察到一個明顯的現象是，跨國公司作為各行業的市場領導者，其全球化發展戰略正經歷著從市場創新到創建全球創新體系的轉變。過去跨國公司進行全球化是為了進入新市場以及取得生產和價值鏈效率的提高，目前跨國公司正在發掘全球范圍內經濟和技術創新擴張的源泉。隨著R&D支出在企業支出中的不斷增加，其在企業總支出中的比重也在不斷增加。因此，對R&D會計處理是否適當直接關系到企業財務報告的質量。有效地保護信息使用者的利益，特別是廣大投資者的利益，是證券市場健康發展的關鍵，各國證券監管機構均把保護投資者的利益放在首位。

跨國公司的迅猛發展以及全球資本市場的一體化，使得國際會計準則在越來越多的國家被接受（注釋①）。國際會計準則理事會（IASB）將其基本目標從“協調與改進各國的會計準則”轉變為“制定全球會計準則”。IASB制定的準則也從早期的受一些發達國家的影響，轉而開始影響很多國家準則的制定。英國近期在制定有關會計準則時，也開始借鑒IASB的有關規定。但是，應當注意的是，IASB制定的準則與美國會計準則還存在很大差異。目前，IASB與FASB正在積極尋求合作，以促進會計準則的全球趨同。本文從信息使用者的角度比較分析了IASB及美國等國R&D支出的會計處理方法，討論會計處理方法中存在的問題及其影響，希望能為我國相關準則的改進提供有益的借鑒。

國際會計準則委員會（IASC）是會計職業團體在1973年6月組建的，由澳大利亞、加拿大、法國、聯邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等國的會計職業團體發起成立。1997年1月，IASC理事會成立了一個戰略工作組（SWP）。1998年，SWP提出了“塑造IASC的未來”的報告，建議對IASC進行全面改組，并將IASC的基本目標從原先的“協調與改進各國會計準則”變成“制定全球會計準則”。隨后，IASC修改章程，改組組織架構，新成立了國際會計準則理事會（IASB），并于2001年4月正式運作。IASC成立后不久就開始著手R&D支出的會計處理問題（注釋②）。1977年2月，IASC公布了第9號征求意見稿《ED9——研究和開發成本會計》。在征求各方意見的基礎上，IASC于1978年7月正式了第9號國際會計準則《IAS9——研究和開發成本會計》（以下簡稱IAS9（1978））（注釋③），并自1980年1月1日起正式生效。1991年8月，IASC公布了第37號征求意見稿《ED37——研究和開發活動》，在此基礎上于1993年12月了IAS9的修訂稿《IAS9——研究和開發活動》（以下簡稱IAS9（1993）），該準則修訂稿于1995年1月1日起生效。與IAS9（1978）相比，這次修訂稿在以下方面發生了顯著的變化：（1）對研究和開發活動作了更明確的界定；（2）對研究和開發支出的會計處理作了重大修訂，將研究費用與開發費用分開，分別就其會計處理作了規定；（3）對開發費用的攤銷做了明確的規定；（4）對開發費用的減記計做了規定；（5）所披露的內容更為詳盡。1995年6月，IASC公布了第50號征求意見稿《ED50——無形資產》。IASC根據反饋的意見對ED50做了修改，并在1997年8月作為第59征求意見稿《ED59——無形資產》對外公布。1998年9月，IASC正式公布了第38號國際會計準則《IAS38——無形資產》（以下簡稱IAS38（1998）），該準則取代了IAS9（1993），并于1999年7月1日起生效。在IAS38（1998）中，就企業所有的無形資產的會計處理作了規定，其中關于研究和開發支出的規定是作為企業內部產生無形資產的兩個階段進行規范的。2004年3月31日，IASB又公布了IAS38（1998）的修訂稿，修訂后的準則從2004年1月1日起生效。在修訂后的IAS38中，主要的變化在于增加了對企業在并購過程中取得的正在進行的R&D項目（In-Process R&D， IPR&D）的處理。該準則規定，企業合并過程中取得的IPR&D在滿足無形資產定義等條件下應確認為一項資產，即使其中一個組成部分是研究。并購完成以后，企業在所取得的IPR&D項目方面的支出按照企業其它研究和開發支出處理，即屬于研究的確認為費用，屬于開發的在滿足有關條件的情況下確認為資產，否則也作為費用處理（注釋④）。

美國較早涉及R&D支出會計處理的準則是APB第17號意見書（APB Opinion No.17）。該意見書要求將不能明確識別的無形資產支出立即費用化，因為這些支出沒有帶來具體的收入，并且能否在未來服務于企業也不確定。這樣的規定是為了防止管理當局操縱R&D費用，因為很多公司在利潤較低的年份將研發支出資本化，而在利潤較高的年份進行巨額的沖銷（Schroeder和Clark， 1995）。由于實務中對R&D的會計處理缺乏一致性，加之R&D的重要日益增加，促使FASB于1974年10月了《SFAS2——研究和開發成本會計》。SFAS2要求企業將R&D支出在發生時作為費用計入當損益，FASB采用了這種謹慎性的方法正是因為R&D項目未來收益的高度不確定性。然而，SFAS2要求公司從外部獲得的R&D資本化，并將這些成本在一定的時間內攤銷。根據SFAS2，各個期間的R&D費用數額在財務報表內部披露。后來，FASB又了一些公告和解釋，如《SFAS68——研究與開發項日》、《SFAS86——擬出售、出租或以其他方式銷售的計算機軟件成本的會計處理》、《FIN4——FASB第2號公告在購買法合并下的適用性》、《FIN6——FASB第2號公告對于計算機軟件的適用性》等，針對企業特殊的研究與開發項目或特殊情況下研究與開發項目的會計處理作了規定。

篇6

隨著經濟的世界化和知識經濟時代的到來,研發活動逐漸成為一項經常性活動,相應的研發費用也逐漸成為企業的一項數額巨大的支出。然而，對于日益增加的研發支出的會計處理，各國會計界沒有統一的標準,因此對研發支出會計處理的規范變的越來越重要。本文簡要介紹和比較我國與各國及國際會計準則的有關研究與開發費用的規定,并據此對我國研發費用會計處理改進提出建議。

一、 研發費用會計處理國際比較

費用的確認有兩條標準：一是權責發生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發活動有其特殊性，具有一定的風險。有的研究與開發項目取得成功，會增加企業未來收益，如形成專有技術；有的研發項目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說與研發活動有關的未來經濟利益流入具有不確定性。因此，是將研發活動的全部支出列為資產而后在其收益期間分攤，還是將研發支出全部費用化就很難確定。對此，各國對研發費用的會計處理有所不同。

1、美國財務會計準則公告02號規定：為研究與開發而發生的所有支出均應列為費用。同時財務會計準則86(fas86)中明確：對出售、租賃或以其他方式進入市場的計算機軟件成本的會計處理，則是把計算機軟件的制作成本分為兩個階段:第一階段,確立產品技術可行性之前發生的成本,在其發生時確認為費用;第二階段,確立技術可行性之后且在軟件具有商業用途之前發生的成本,可以資本化記入無形資產成本。從美國的規定來看,除了計算機軟件研發支出外,其他研發支出均確認為費用。因為軟件行業制造成本最主要的支出就是研發費用，如果對行業的研發費用采用全部費用化的會計政策，就違背會計核算的配比原則，更會導致這些企業的資產被低估。

2、國際會計準則規定：對于研究費用應在其發生期間確認費用，并且不應在其后的期間確認為資產，對于開發費用，當項目開發費用符合特定的五個條件時，研究與開發產生的無形資產應予確認，否則就確認為費用：①能夠清楚地確定產品或工藝,并且計入產品或工藝的費用能單獨地辨認和可靠地計量; ②產品或工藝的技術可行性能夠被論證; ③企業計劃生產和銷售(或利用)該產品或工藝; ④有該產品或工藝的市場存在或其對企業的有用性(如果在內部使用而不是銷售)能夠被證實; ⑤擁有為完成該項目并銷售或使用該產品、工藝所需的足夠的資源,或能論證它們的可用性。其入賬價值或成本是：從該無形資產首次符合無形資產的確認條件以及開發費用資本化的條件后所發生的支出的總額。同時規定如果企業不能區分創造無形資產的內部項目的研究階段和開發階段，那么該企業應將該項目的支出均視同研究階段的支出處理。

3、德國關于研究與開發費用的規定與美國基本相似，也是在發生的當期直接費用化。

4、英國標準會計實務公告第13號對研究與開發費用的處理與國際會計準則基本類似，對純研究和應用研究的支出，在支出當期予以費用化；而開發支出原則上應予以費用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。

5、澳大利亞會計準則規定，研究與開發費用一般列為當期費用，但如符合規定的條件，也可以按遞延費用處理。

6、日本的會計準則規定，研究與開發費用在符合一定條件時（預計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5年內注銷。

7、法國的研究與開發費用，當其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，才予以資本化，并在不超過5年的期限內攤銷。

8、荷蘭規定卻完全不同，研究與開發費用只要在預期具有未來效益時即可予以資本化，列在資產負債表中，并在不超過5年的期限內攤銷。

以上可以看出，世界各國對研究與開發費用的處理基本可分為三類：費用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費用化的依據是研究與開發活動能否產生未來經濟效益具有高度不確定性，即使能帶來收益也難以明確計量。這種做法符合謹慎性原則，核算簡單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業操縱利潤的機會，同時遞延企業應交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對于上市公司，股價易造成波動，并導致企業短期行為。目前采用這種方法的國家主要有美國、德國等；2)資本化符合權責發生制原則，在一定程度上可以消除企業短期行為，但研究開發往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩，且這種做法有違穩健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實施過程中，“條件”帶有強烈的主觀性，導致運行有一定難度。世界上采用此法的主要有國際會計準則、英國、日本、法國、澳大利亞，中國等。

二、 對我國研發費用會計處理改進的設想

研究開發費用不論是全部予以資本化還是全部予以費用化，均有不當之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國會計準則的規定并結合中國的國情，筆者認為可行的方案是分別在不同性質單位采取不同的會計處理方法，同時完善財務報表的披露與執行力度。

1、由于各行業有各自的特點，企業所屬行業不同,無形資產在企業資產中所占比重和重要程度會不同,研發支出的發生頻率和金額也會相差很大。且同行業的各個公司又有自己的情況, 就如企業存貨計價的方法、折舊的方法都是可以因企業的情況做出不同的選擇一樣，研發費用也應根據企業的不同特點作出選擇：

1）以研究與開發為主要業務活動的高科技公司

綜合美國對軟件行業會計處理方法，正如自行建造的固定資產，據我國準則規定：“入賬價值按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出確定。”也就是說，如果某企業的研發目的是為了獲得一項固定資產，比如研究開發、建造一臺先進設備，研發時發生的所有費用也都應記入該項固定資產的成本。同樣對于高科技行業，如軟件開發企業,研究與開發活動是企業的主要活動,研發支出占企業總支出的比例較高,而且所開發產品的未來經濟利益大多可以合理預期。因此,對于研發過程中的研究開發費用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業自主研發的熱情與積極性，提高國際競爭力；如果失敗，可將其費用轉入其他成功項目負擔。

最典型的就是軟件開發企業，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠光軟件等，為了保持強勁的競爭力，這些公司每年的主要投資就是研究與開發項目，而這些項目均要經過一個研發、實驗、試產、改進、穩定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩定的過程，一般的投入產出期達3年甚至更長的時間。如果按照有條件的資本化的會計處理方法的話，不僅會增加確認核算工作量，還會扭曲了資產價值，無法真實體現企業的價值，極可能導致會計信息的失真，從而降低管理者的創新動力，還可能左右投資者的決策行為。

所以付諸于實踐的關鍵就在于清晰劃定出此類企業的范圍標準，如有軟件開發行業，醫藥行業等就是此類企業的典型代表。

2）經常從事研發的企業

隨著企業自主創新能力和競爭意識的不斷增強，對于無形資產的研究與開發已經變成了經常行為。對于這類企業，根據新準則規定進入了開發階段，也就是說，企業對于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時，對這類企業應采用我國現行的有條件的資本化處理的會計方法會更合理。如家電行業，紡織行業等。

3）較少從事研發的企業

比如勞動密集型的企業往往沒有研究開發或即使有，成本也極少，而且研究失敗對于當期收益的波動影響也是比較小的，不會對企業的經營決策產生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對它的研發支出予以費用化。例如從事商品流通的企業、進行簡單商品加工的企業，房地產行業等。

2、規范研發費用信息披露

根據新準則財務報表列報的規定，企業應在資產負債表的“開發支出”項目中反映企業當年開發階段資本化支出的期末余額。本項目應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。另外，在財務報表附注“報表重要項目的說明”的“無形資產”條目下反映計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。除此之外，準則并沒有對研發費用的披露作更明確詳細的規定，從而影響報表會計信息質量。

由于強制性披露的制度還不健全，企業顧慮泄露商業秘密，研發成果的不確定性較大等原因，導致自愿披露的意愿不足，研發費用信息披露不充分，這對信息使用者評價企業業績及預測企業未來的發展前景至關重要，從而影響研發費用信息質量的可靠性。所以應加強與研發相關的信息的披露，在財務報表附注中詳細披露研發費用的內容：企業研發費用的投入規模、投入的具體項目名稱、各項目支出額、項目進展及已形成無形資產的攤銷期限與金額；本期確認為費用的研究費用金額以及確認為開發支出的研究費用金額；本年度研發支出資本化金額；追溯調整內容的披露,包括披露事項原因、調整數額、對當期期初未分配利潤的影響金額、對所得稅的影響金額；對當期利潤分別披露包含研發支出的當期利潤以及不包含研發支出的當期利潤,并結合起來對管理層進行考核,避免研發支出費用化下對管理層進行考核的弊端。資者對企業研發費用也可以有一個正確的認識；同時提供權威機構對研發已形成無形資產的市場價值的評估信息,為投資者評估企業未來的盈利能力提供更多相關信息。

與此同時，監管部門應制定研發費用信息披露的相關監管措施與標準，健全法律體系，加大監管力度。完善企業內部法人治理結構，充分建立社會監督機制，抵御會計處理方式非法操縱帶來的風險。

主要參考文獻：

中國注冊會計師協會.《會計》.中國財政經濟出版社2009年版.

企業會計準則第6號——無形資產[s].財政部，2006.

肖佳.研發費用會計處理的國際比較研究.財會通訊，2009；9：146～147.

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隨著市場經濟的快速發展，經濟生活日益復雜化，會計信息受到廣大投資者、管理者的重視。會計作為會計信息的提供者，工作任務不斷加重，壓力與風險也在隨之提高。會計職業風險是面對會計環境的不確定性，會計人員由于會計信息披露客觀公允地表達會計主體財務狀況、經營成果以及現金流量情況，而導致會計信息使用者的錯誤決策可能性[1]。會計基礎工作是會計工作的基本環節，加強會計基礎工作規范化，對于規避會計職業風險有著非常積極的作用。

一、會計基礎規范化的必要性

會計基礎工作是指為會計核算和會計管理相關的基礎性工作的統稱，主要包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計監督機制、會計機構的設置以及會計內部控制等方面的設計和管理[2]。

會計基礎工作規范化對憑證要素、憑證內容、審批手續、資金、賬簿登記、報表編制等做出了詳細的規定，從原始憑證到財務檔案管理都提出了規范要求，這樣就能在管理上做到有據可查，在運行中能夠有效監督，從而保障財務標準和財務制度的有效執行，更加有利于維護會計秩序。

在全球經濟一體化的形勢下， 會計作為對經濟活動進行控制、管理的重要手段，應該逐漸完善會計基礎工作，強化會計基礎工作規范化，提供全面、實在、合法、精確和完好的會計信息，才能提高會計工作水平，保證會計工作質量。強化會計基礎規范化工作。對于規范會計行為、提高會計人員業務素質和工作水平、有效規避會計職業風險等有著非常重要的作用。

二、會計職業風險的來源

（一）會計工作缺失獨立性

會計人員具有雙重的監督職能。一方面體現了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領導的管理。由于《會計法》的頒布，會計人員在我國的社會地位也隨著社會經濟的發展而有所提高。但是在我國，會計人員與他所服務的會計主體是緊密聯系在一起的，會計人員的生存發展和升遷晉職都依附于他所服務的單位，會計人員從屬于他所服務的單位。由于歷史的原因。我國會計人員執法環境差，會計人員的監督職能較弱，會計人員的職業道德能否正常發揮及作用的大小，不是決定于會計人員的主觀意愿，而是要看他所服務單位及領導的文化層次、價值觀念及道德水準。會計人員由于堅持原則而受到打擊報復，部分領導者認為自己有權決定單位的財務開支、干預會計人員工作等現象層出不窮。嚴重影響了會計人員職能的正常發揮。

會計工作獨立地位的缺失。致使在部分企業出現老板一人說了算的管理現象，企業在物資管理、投資決策以及費用控制等方面控制松散，不能認真執行會計行業相關法律法規。企業財務核算程序不規范，會計報表漏洞百出，存在很大的錯報風險。

（二）會計工作不規范

部分企業不能保證會計資料的真實、準確，甚至有企業用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規范的票據來作為付款憑證；還有部分企業的發票使用不當，發票所屬地與公章單位所屬地不一致的現象。一些小企業由于規模、結構的不足，領導者不懂財務，只注重對業務的管理，不按規定開設賬戶、登記賬薄，導致賬目與報表不相符，影響了財務賬目的真實性與準確性。

有的會計人員在處理資產報廢、存貨盤點、壞帳核銷等重大會計事項時，不經單位負責人的審批就直接銷帳。一些由會計人員編制的重要報表，在未經單位負責人審核簽名的情況下就對外報送。這些越權的作法存在極大的風險隱患，容易導致財產損失。

部分會計人員喜歡越位處理本應由其他責任人處理的事項，將其他崗位的責任風險轉移到自己身上。如為生產人員領料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風險。

還有會計人員不遵循會計法，按照單位領導的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報財產、虛 報成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風險。

三、如何規避會計職業風險

會計基礎工作規范對會計崗位設置、人員編制、票據和印章管理、會計科目、會計憑證、報表賬簿、會計檔案等各方面都做了詳細的規定，這些環節是會計工作中最容易出現問題的地方，對這些環節進行具體規定，有助于會計人員在財務工作中規避職業風險。

會計人員在選擇職業時，應該充分了解會計的職業特點。明白會計工作貫穿于經營管理的各個環節，工作中的任一細節出現問題都將給企業的管理帶來麻煩。會計工作出現問題，會計人員必須承擔相應的責任。由于會計職業風險的客觀存在，會計從業人員應該樹立職業道德，通過各種手段來規避會計職業風險。因此，會計從業人員必須對工作進行分析，提高風險意識，最大限度的防范職業風險。

加強自身專業知識學習和技能訓練。會計人員應該積極、認真地學習會計、財務及法律方面的知識，提高專業知識水平、技術能力和職業判斷力，識別真偽、評估風險，提高個人規避職業風險的能力。

加強法制建設，強化會計職業道德規范，構建誠信會計的法制和道德框架。加大對會計人員法律法規教育和職業道德教育力度，提高會計人員遵紀守法的意識，清楚認識到違法亂紀的法律后果，提高會計人員對責任、誠信、職業道德的認知度，加強自律。

加強制度建設、完善內部控制。會計制度建設是規范會計行為，保證會計資料的真實和完整，提高財務報表質量的前提。包括了適當授權、準確的信息記錄、資產的安全、職責分離等。完善的會計制度得到有效地執行，才能發現和糾正會計差錯，防范和減低會計職業風險。

加大對會計造假的打擊力度，凈化職業環境。加快社會誠信建設，加大對市場欺詐、會計造假的打擊力度，增加造假成本；建立會計人員誠信檔案，提供給用人單位和相關監管機構查詢，對違法和違反職業道德的行為進行曝光；提高會計從業門檻，將道德水平低下、素質不高者拒在行業之外，嚴厲打擊無證上崗行為，一旦發現，從嚴處罰。

提高會計人員的獨立性。通過立法和政府監管，提高會計工作的獨立性，抵制單位負責人的干預。建立無故辭退會計人員的索賠制度，嚴懲對會計人員的打擊報復行為，保護會計人員的合法權益。

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管理審計的實質目標

民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。

基本條件和主要內容

民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。

1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。

3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。

5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。

（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務和經營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？

（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。

實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。

報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標準與技術方法

由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。

管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。

一、采購成本的審計標準

1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。

2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。

4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。

三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。

1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。

2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。

3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。

4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。

四、應收賬款的審計標準

應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。

五、盡責程度的審計標準

民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。

1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。

3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

篇9

一、可予以資本化條件的資產范圍擴大了

舊準則關于“可予以資本化條件的資產”僅指固定資產（房地產開發企業開發建造的房地產除外），這里所講的“固定資產”，既包括企業自己購買或建造的固定資產，也包括委托其他單位建造的固定資產。只有發生在固定資產購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發生在諸如存貨、無形資產等資產上的借款費用，不能予以資本化。

而新準則將“可予以資本化條件的資產”范圍擴大了。根據新準則第4條規定:“符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。”可見，新準則規定存貨、投資性房地產等資產的借款費用在符合資本化條件情況下也要予以資本化。

需要指出的一點是，與17號新準則一起修訂的《企業會計準則第6號――無形資產》，第十二條明確規定:“購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。”

由此看來，新準則體系下，將“可予以資本化條件的資產”范圍擴大了，不僅包括舊準則所規范的固定資產，還擴大到無形資產、存貨、投資性房地產等資產。這樣處理，對資產和費用的計量將更加公平合理。

二、可予以資本化的借款范圍擴大了

舊準則規定“可予以資本化的借款”范圍僅為專門借款，這里所講的專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。

新準則規定“可予以資本化的借款”范圍擴大為不僅包括專門借款（這里所講的專門借款，是指有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的、并通常應當具有標明該用途的借款合同的款項）以外，還包括一般借款。即當資產支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。

三、借款費用資本化金額的確定方法有所變化

這種變化，主要體現在以下三個方面:

1.專門借款利息資本化金額不再與資產支出發生數額掛鉤

舊準則規定:專門借款利息資本化金額與發生在固定資產購建活動上的支出掛鉤。在應予資本化的每一會計期間，因購置或建造該項固定資產而發生的利息，其資本化金額應當為至當期末止購置或建造該項固定資產的累計支出加權平均數乘以資本化率。

而新準則規定專門借款利息資本化金額不再與發生在固定資產購建活動上的支出掛鉤。所以，新準則將截止資產負債表日的“累計支出加權平均數”、“加權平均利率”、“專門借款本金加權平均數”的計算公式刪除了。

2.對借款存在的溢價或折價的攤銷只能采用實際利率法

舊準則規定:如果借款存在溢價或折價，溢價或折價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法，確定每期應攤銷的溢價或折價金額，作為利息的調整數，對資本化率作相應調整。

而新準則僅允許企業采用實際利率法確定每一會計期間應攤銷的溢價或折價金額，并調整每期利息金額。

3.計算借款費用資本化金額，還要考慮占用的一般借款

這個變化，是新準則變化的核心部分，是與“可予以資本化的借款范圍擴大”這一變化緊密相聯的，新準則第六條對此做了相關規定:在資本化期間內，每一會計期間的利息（包括溢價或折價的攤銷）資本化金額，應當區分“專門借款”和“一般借款”分別確定:

(1)專門借款利息費用資本化金額的確定:在借款費用資本化期間，按照實際發生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產成本，應當扣除暫未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。由此可見，專門借款利息費用資本化金額應當是個“凈額”。

(2)一般借款利息費用資本化金額的確定:在借款費用資本化期間內，為購建或生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化，資本化金額應當以累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以資本化率計算確定。“資本化率”應當根據“一般借款加權平均利率”計算確定。

一般借款加權平均利率 = 所占用一般借款當期實際發生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數×100%

值得注意的是，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

現在舉一具體交易或事項的會計處理來加以說明。

例：A企業屬于上市公司，2007年1月1日，A企業采取出包方式新建一幢廠房，合同規定每半年支付一次工程進度款，該工程于2008年6月30日竣工，達到預定可使用狀態。2007年1月1日，為該工程向建設銀行一次性借入3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中，占用的一般借款有兩筆：

（1)500萬元為2007年1月1日向工商銀行的借入的二年期借款，年利率為6%，按年支付利息。

（2)1500萬元來自發行公司債券20000萬元，2006年1月1日按照面值發行，3年期限，年利率為10%，按年支付利息。

此外，專門借款中暫時閑置資金，假定用于短期投資，該投資的月利率為0.5%（全年每月按照30天計）。

資金支出時點與金額如下:

要求：根據《企業會計準則第17號――借款費用》規定，按年度計算應予資本化的利息金額。

分析解答過程如下:

（1)確定借款費用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。

（2)計算不同年度應予資本化的利息金額。首先，計算3000萬元專門借款的利息資本化金額:

2007年專門借款的利息資本化金額:

3000×8%-1000×0.5%×6=240-30=210（萬元）

2008年專門借款的利息資本化金額:

3000×8%×180/360=120（萬元）

然后，計算一般借款的利息資本化金額:

一般借款的資本化率（年）=（500×6%+20 000×10%）/（500+20 000）×100%=9.90%

2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數為;

500×180/360=250（萬元）

2007年一般借款的利息資本化金額:

250×9.90%=24.75（萬元）

2007年實際發生的一般借款的利息費用:

500×6%+20 000×10%=2030（萬元）

2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數為;

（500+1500）×180/360=1000（萬元）

2008年一般借款的利息資本化金額:

1000×9.90% = 99（萬元）

2008年實際發生的一般借款的利息費用:

500×6%×180/360+20 000×10%×180/360=1015(萬元）

上述計算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實際發生的利息費用，可以資本化。

（3）賬務處理

2007年借款的利息資本化金額= 210 + 24.75=234.75（萬元）

2007年12月31日，做賬務處理如下:

借:在建工程 2 347 500

貸:應付利息2 347 500

2008年借款的利息資本化金額=120+99=219（萬元）

2008年6月30日，做賬務處理如下：

借:在建工程 2 190 000

篇10

2000年12月《企業會計制度》規定，允許企業計算所得稅時，用應付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業會計準則第18號一所得稅》規定采用資產負債表債務法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區別

應付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業應交的所得稅。

資產負債表債務法，要求企業從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。根據該差額對未來應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得額金額，在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債，當資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會形成應納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產，當資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產負債表債務法核算時，需要設置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業應交的所得稅；“遞延所得稅資產”科目，核算企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產；“遞延所得稅負債“科目，核算企業根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

二、二者賬務處理區別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結各自的利弊。

A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關的情況如下：

2007年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。 轉貼于

（2）向關聯企業捐贈現金500萬元，假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規定，以公允價值計量的交易性金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

（4）違反環保法規定應支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產品保修，預計負債250萬元。

（一）若采用應付稅款法進行賬務處理

1、2007年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應納企業所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應納企業所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產負債表債務法進行賬務處理

該公司2007年資產負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當期應交所得稅

應納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產562500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司2008年資產負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當期應交所得稅

應納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負債100

本期遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產740×25%=185

期初遞延所得稅資產56.25

本期遞延所得稅資產增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產1287500

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500

三、總結各自利弊

可以看出，應付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權責發生制和本期收入費用配比原則，但現實中小企業會計信息質量要求不高，通常采用“應付稅款法”。

而對于一些大中型企業，則應該采用資產負債表債務法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產負債表債務法更側重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業重組、并購和股份制改造大量涌現，資產重估業務必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發生。而且，資產負債表將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業的財務狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產負債表債務法都具有優越性。但是，資產負債表債務法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉回的情況下，又產生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產物，是我國會計發展創新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應充分考慮本企業的情況和各種方法的特點，確定相關方法，使之既能符合國家政策，又能節省企業資源。

參考文獻：