導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務籌劃策略，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時期，不同行業，不同地區，采用不同的籌劃策略，企業的稅負不同。因此，在實施稅務籌劃時，應全面籌劃，謹慎選擇，才能收到預期的效果。本文就財務管理的幾個主要方面對稅務籌劃的一般策略進行初步探討。

一、籌資的稅務籌劃

籌資是企業一項基本的財務活動，企業籌資可以通過多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結構，資本結構主要是指不同資本的構成及其比例關系，有屬性結構和期限結構之分。在企業籌資決策中，其核心問題應該是資本結構的決策問題，特別是資本的屬性結構決策問題，也即債權資本和股權資本的比例安排問題。這兩類資本的不同比例和結構形成企業不同的資本結構。它們分別通過不同的籌資方式獲得，前者通過舉債即債權籌資方式獲得，后者通過發行股票等股權籌資方式獲得，當企業的留存收益不足以滿足生產經營需要時，通過以上兩種方式都可以滿足企業資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產生的稅收效果就存在很大差異，所以企業在進行稅務籌劃時，應當對籌資方式進行慎重選擇。

企業不論是利用債權籌資還是利用股權籌資，都要支付用資費用，債權籌資要支付債務利息，股權籌資要支付股息、紅利，但根據我國稅法規定，企業的股息紅利要用稅后利潤支付，而債務利息則可以在所得稅前扣除，計入當期費用。因此，債權籌資可以獲得所得稅收益、節約稅收支出。與股權籌資相比，顯然對企業更為有利。因此，合理安排資本結構，在企業可以承受的風險范圍內，盡可能提高債權資本在資本結構中的比例，應是企業在進行籌資決策的稅務籌劃時必須考慮的關鍵問題。

二、投資的稅務籌劃

投資是企業增加財富的關鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國范圍內，投資于不同地區、不同行業、不同項目，稅負輕重不同，有時甚至差別很大，為企業進行稅務籌劃提供了充分的選擇空間。

就投資地域來說，老少邊窮地區是國家重點扶持發展的地區，為此政府實行了一系列稅收減免和優惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優先考慮投資，以充分享受政策上的優惠。例如，根據我國稅法規定：老區、少數民族地區、邊遠地區和貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后可減征或免征所得稅3年。當前，為配合西部大開發，國家也相繼出臺了一些稅收優惠政策。這些都為企業投資選擇提供了新的契機。企業應密切關注稅收政策的最新變化，及時了解相關信息。以便作出正確的決策。

就投資行業來說，國家為了促進經濟發展，針對不同行業和產業制定了不同的稅收政策，企業可以根據國家的不同經濟政策，分析確定企業有效的投資項目和活動，以達到節稅并增加企業財富的目的。例如，為了鼓勵企業投資于高新技術產業，國家規定："國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵發展第三產業，規定："投資于第三產業，可按產業政策在一定時期內減征或免征所得稅"等等。而對于限制發展的行業，國家則對其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅務籌劃，以合理減輕企業稅負。

三、利潤分配的稅務籌劃

企業稅后利潤的分配涉及到企業、投資者、債權人等各方的利益關系，企業在確定利潤分配方案時，在分與不分、分多分少、采用何種方式進行分配等問題上，要統籌兼顧。但從節稅的角度出發，企業應著重考慮兩個方面的問題：一是在分與不分，分多分少的問題上，企業應根據當前稅收政策，確定是否有好的投資機會，在有良好投資機會的條件下，企業若進行投資可以得到足夠的稅收優惠，此時，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節稅的目的，企業可以考慮采用股票股利的方式，因為根據現行稅法的規定，股東取得現金股利還須交納個人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應采用哪種方式，企業應根據實際情況，著眼于企業長遠和整體利益，通盤考慮再作出選擇。四、會計核算中的稅務籌劃

企業會計制度與會計準則對于收入費用的確認、資產的計價提供了多種會計處理方法，并且規定允許企業根據實際需要進行選擇。不同的會計處理方法計算的各期損益不同，因而影響到各期應納所得稅的數額。而且這些選擇稅法大部分都予以認可，這就為企業進行稅務籌劃提供了可能。

（一）收入確認的稅務籌劃

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繳納稅款是企業需要嚴格遵守的社會義務，國家通過向企業征收稅款的方式，實現對國家財政收入的增加，進而為社會的發展提供充足的資金支持。但繳納稅款對于企業而言，會帶來一定的經濟負擔，影響其正常的經營運轉，特別是當企業需要繳納較大數額的稅款時，便會引起運營成本的增加，進而直接影響企業的經濟效益。因此，作為經營業務較為廣泛的酒店企業而言，更應重視財務管理工作的有序推進，采取有效、合理、科學的管理手段開展稅務籌劃，以達到合理避稅的目的，同時也能夠滿足相關稅法對企業納稅提出的各項要求，進一步提升酒店經營的內在實力，確保其經濟效益得到更全面的保障，促進酒店企業的穩定長效發展。

一、稅務籌劃的概念及原則

（一）概念

稅務籌劃是指相關納稅人在遵守國家法律法規的基礎上，通過利用一定的方式或措施實現避稅的舉措，其主要目的是合理避稅、降低企業納稅負擔。同時，也包括納稅人對稅收優惠政策的恰當運用，借助這些政策性的支持來達到稅收減免的效果。

（二）原則

稅務籌劃工作的執行實施過程中應遵守以下五個基本原則：一是守法原則。即納稅人的所有稅務籌劃措施都應該在國家法律法規的允許范圍之內，應具有較強的法律意識，嚴禁違法行為的出現。二是自我保護原則。即納稅人應充分了解自己所經營業務的性質，以及掌握不同業務類型的不同稅種標準，積極學習各種法律法規，合理運用稅務籌劃，切實保障自身的經濟利益。三是適時調整原則。我國的稅務法律環境存在較大的變動性，這為企業的稅務籌劃帶來了諸多不確定因素，對此，納稅人應根據環境變動情況，對稅務籌劃戰略進行適當、適時、適度地調整與優化，以制定更加合理的稅務籌劃方案，為企業的經營效益提升創造有利條件。四是整體有效原則。納稅人在實施稅務籌劃工作時，應把握整體性管理視角，從整體出發對稅務籌劃的各種不確定風險因素進行綜合考慮，從而盡最大可能降低企業的稅負壓力，保證其財務目標的實現。五是風險收益均衡原則，即納稅企業應統籌考慮稅務籌劃中的各種風險問題，做好風險控制規劃，以便及時解決風險問題，確保稅務籌劃目標、財務管理目標的實現。

二、酒店財務管理中稅務籌劃的必要性

（一）有利于實現財務管理目標

酒店發展的根本目標之一就是實現自身經營的利潤最大化、價值最大化，而這些目標的滿足都離不開對稅收環境的適應與把控，需要對企業的稅收進行綜合考量，采取必要的措施去降低稅收負擔，從而滿足當前酒店企業的發展需求。稅務籌劃便是降低稅收負擔的關鍵途徑，酒店通過對企業經營、運行以及投資等資金稅務活動的科學合理籌劃，制定完善的納稅方案，則能夠確保酒店財務分配可以維持在動態平衡的穩定狀態，使得酒店的整體經營活動得以正常運行，進而有利于更好地實現酒店財務管理目標。另外，企業所進行的稅務籌劃具有前瞻性，不僅關注企業現階段的眼前利益，還重視其未來發展的長遠利益，更加具有科學性和可靠性，其同樣可以確保酒店財務管理目標的實現。

（二）有利于規避稅務風險

稅務籌劃工作是在法律法規要求下對酒店經營業務、資金活動等做出的合理稅務規劃，其需要由專門的部門以及專業的財務工作人員進行，具有有效性、合理性、可操作性的特點。酒店在其經營過程中，常常會遇到各種各樣的不確定因素，進而會致使企業面臨更多的財務風險問題，稅務風險就是其中之一，這是由于企業稅務規劃不合理的影響，致使酒店經營需要面對諸多風險，其不利于酒店的正常運營以及穩定發展。通過開展科學合理的稅務籌劃，能夠對企業的稅務活動進行全過程的管理和監測，可以及時發現可能出現的風險問題，并找到有針對性的解決措施，有利于規避酒店的財務風險，達到稅收零風險的最優效果。

（三）有利于提升經營管理水平

稅務籌劃是企業財務管理工作中非常重要的一項工作內容，同時，也是提升酒店經營管理水平的關鍵。在財務管理中通常主要包括三個重點要素，即資金、成本與利潤。開展、計劃并落實稅務籌劃，能夠確保企業資金活動的活躍性，保障企業的成本效益，也能夠促使企業獲得最大化的利潤，由此更能從中看到，稅務籌劃工作在酒店財務管理中的重要價值。一些經營規模較大的企業十分重視其內部財務部門中稅務籌劃工作人員的能力及水平，在招聘階段也會側重于此方面能力的選擇。并且在對一個企業的整體經營水平、財務管理水平進行評價時，稅務籌劃能力常常會作為其中的一項評價標準，因為稅務籌劃有利于提升酒店的經營管理水平。

三、酒店財務管理中的稅務籌劃策略

（一）提高對稅務籌劃的重視

酒店管理層應提高對財務管理工作的重視，加強對稅務籌劃工作的關注，更加充分、深入且全面地了解企業的稅收籌劃，從而制定更適合酒店經營發展的稅務籌劃方案。稅務籌劃是一項系統性的工作，財務管理工作人員在執行稅務籌劃工作時，應確保其過程的標準化、合法性與合理性，嚴格遵守國家對稅收提出的各項法律法規，以此完整掌握企業的繳稅情況，并認識稅務籌劃工作的重要性。另外，酒店管理人員也應了解稅務籌劃工作是一項長期性的工作，其不僅對企業當前經營具有重要影響，還對其未來發展具有重要意義，因此，應從長遠角度去看待和規劃，切實發揮稅務籌劃的管理價值。

（二）加強稅務籌劃工作人員的綜合素質

新時期市場激烈競爭背景下，酒店還應加強對稅務籌劃工作人員綜合素質的提升，加強人力資源管理，為稅務籌劃工作的有序推進提供基礎保障。一方面，酒店管理人員應積極調動財務工作人員的工作積極性，設置獎懲機制，給予優秀工作人員以獎勵，同時，提供更加寬闊的職位晉升發展空間，營造良好的競爭發展環境，從而促使工作人員能發揮最大的專業能力、投入更多的專業熱情，進而提升稅務籌劃的質量和效率；另一方面，酒店也應定期組織對財務人員的專業培訓，講解新的稅務籌劃技巧，讓工作人員充分了解最新的稅法政策，不斷增強財務人員的稅務籌劃能力，進而確保稅務籌劃方案可以發揮最有效的作用，提升企業稅務籌劃的整體水平，確保稅務籌劃的目的得以實現，達到降低企業稅負、合理避稅的目的。

（三）實時把握稅務籌劃的相關法律

我國的稅法規定、規范與法律是約束企業稅務籌劃工作開展的基礎，也是其稅務籌劃方案制定的關鍵因素，所有的稅務籌劃工作都需要在國家法律法規的允許范圍之內進行，否則就會引發違法行為，為酒店發展帶來不利影響。因此，酒店管理層人員和財務管理人員應實時且完整地把握稅務籌劃的相關法律法規，深入學習最新的稅法政策，認真解讀其中的關鍵點。另外，對于國家所頒布的一些稅收優惠政策也應給予積極關注，充分利用優惠政策服務于本企業的稅務活動，從而促使財務人員可以制定更加完善的稅務籌劃方案，或是為企業的稅務籌劃工作的優化提供基礎參考，有效規避稅務風險的出現。

（四）恰當選擇酒店服務資源的供應商

酒店屬于服務性的企業，其中所涉及的業務范圍較廣，運營過程中需要許多的材料，如：酒店房間的基本用品、餐廳食物等，這就需要大量的成本資金給予支撐，因此，酒店要恰當選擇酒店服務資源的供應商。特別是在當前稅務環境中，酒店更應積極降低材料的采購成本，保證其總體經營成本也能夠降低。對于供應商的具體選擇，應確保其增值稅專用發票開具的資格，可以為進項稅的抵扣工作提供基本依據，從而達到減少采購資金的目的，合理控制酒店的運營成本以及其稅收數額，做好稅務籌劃工作。同時，在確定材料供應商之后，也應加強對材料采購人員工作過程的監管，確保采購環節的有序性，防止問題的出現。

（五）合理擴大酒店業務的外包范圍

除了服務資源占據大部分酒店成本之外，人工費也是其占比較大的部分之一。在當前營改增的稅收環境下，酒店為了減少人工成本資金的支出，常將人工部門進行外包，由其他機構或企業負責，這時便能夠通過外包企業所開具的增值稅發票，實現對進項稅額的抵扣，進而就可以有效降低酒店的運營成本，這是科學合理稅務籌劃的體現。對人力資源的外包還在一定程度上優化了酒店的管理結構，減少了酒店的管理壓力及管理工作量，對于其正常運營而言，具有積極作用。因此，合理稅務籌劃方案的制定，可以通過合理擴大酒店業務外包范圍的方式實現，將非重要業務外包給其他企業，有利于提高酒店的經營管理水平。

四、結語

綜上所述，科學合理的稅務籌劃對酒店的經營發展具有十分積極且重要的意義，其有利于實現酒店的財務管理目標，規避酒店的稅務風險，同時，也能夠有效提升企業的經營管理水平。因此，酒店應加強對稅務籌劃工作的重視，樹立正確的稅務籌劃觀念，不斷提升稅務籌劃工作人員的綜合素質，為稅務籌劃工作的有序開展提供保障，財務部門也應實時全面把握稅務籌劃的相關法律，恰當選擇酒店服務資源的供應商，合理擴大酒店業務的外包范圍，從而實現對酒店稅收業務的合理統籌，確保財務管理工作的有效性，實現降低酒店稅負的發展目的，進而保障酒店發展的最大經濟效益。

參考文獻

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[2]趙彩霞.試析酒店財務管理中的稅務籌劃[J].財經界（學術版），2019（30）：144-145.

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企業有眾多的籌資途徑與方法，總體來說可分為權益籌資與負債籌資兩種，權益籌資如企業內部積累、發行股票等方式，負債籌資如向金融機構借款、商業信用、向社會公開發行債券等方式，其他如租賃也是籌資方式的一種。不同的籌資方式對企業納稅會產生不同的影響。

對于企業內部積累籌資方式，資金的使用者與所有者為一體，稅收難以得到分攤和抵消，而且企業內部積累資金投入生產經營之后，稅負全部由企業自行負擔。經過征稅的利潤再投資獲利仍要征稅，即存在著雙重征稅問題。這種籌資方式積累速度比較慢，不適應企業規模的迅速擴大，因此無論從獲利效果還是從企業稅負的承擔來看，此種籌資方式都不是最佳選擇。

發行股票在現實中應用較廣泛，籌措的資本具有永久性，無到期日，不需歸還，沒有固定的股利負擔，籌資風險較小，但這種籌資方式的資金成本較高，且向投資者分配的股利或股息是從稅后利潤支付的，不具有抵稅作用，相應增加了稅收負擔。

負債籌資方式的典型好處在于其支付的利息可以作為財務費用在稅前扣除，相應減少了所得稅稅基，降低了稅負。通常由于企業與金融機構之間不存在關聯關系，向金融機構借款的稅收籌劃空間較小。發行債券除具有利息稅前抵扣作用，在付息方式上也存在可籌劃空間，公司債券的付息方式主要有到期一次還本付息和分期付息兩種方式，選擇前者公司在債券有效期內依然可享受利息抵稅收益，且在到期之前不必付息，可以獲得資金時間價值的好處；而對于發行債券所產生的溢折價的攤銷方法由于新會計準則規定一律采用實際利率法，稅收籌劃空間不大。企業與企業間的借款比向銀行借款方式更為靈活，由于還本付息方式、利息計算方式、資金回收期等都具有較大的彈性，因而籌劃空間較大。

二、借款利息籌劃

企業的借款按照用途主要分為經營性借款和專門性借款。前者主要為解決企業生產經營中的資金流動問題，發生的借款利息與費用一般可作為財務費用在稅前扣除，但扣除標準存在限制，我國稅法規定非金融企業向金融企業借款的利息支出可據實扣除，非金融企業向非金融企業借款的利息支出不超過按金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。而后者指用于購置、建造固定資產或無形資產等的資本性借款，產生的借款利息與費用扣除與否稅法上也有相應規定，即在固定資產或無形資產達到預定可使用狀態前全部資本化處理，計入資產的價值，通過折舊的方式計入成本或費用，而在固定資產或無形資產達到預定可使用狀態后全部費用化處理，可在稅前扣除。對比兩者發現，資本性借款的利息費用雖然不能一次性在稅前列支，但卻沒有任何扣除限額限制，換言之，盡管在扣除時間上存在延遲，但其發生的利息與費用全部都可得到抵減，形成了時間性的差異。而經營性借款的利息費用雖然可以一次性扣除，但一旦超過了扣除限額，則永遠無法扣除，形成了永久性差異。很顯然，永久性差異造成的損失永遠無法彌補，而時間性差異造成的損失可通過時間的推移全部得到彌補，因此，如果沒有其他更好的籌劃辦法，可選擇時間性差異的稅收籌劃方案。

例如，某公司2009年需借入資金總計800萬元，其中日常生產經營需要500萬元，購建固定資產需要300萬元。但由于某種原因只能從銀行取得借款400萬元，年利率8%，其余400萬元需從其他企業借入，年利率12%。固定資產購建從2009年1月1日至12月31日結束。該公司面臨兩種選擇方案：

一是將從銀行借入的款項用于生產經營，而將從其他企業借入的款項用于購建固定資產。由于購建固定資產只需要300萬元，因此計入固定資產價值的利息為36萬元（300×12%），當年稅前可扣除利息為40萬元（500×8%）。不得在稅前扣除的利息為4萬元［100×（12%－8%）］，使得當年應納稅所得額增加4萬元。

二是將從銀行借入的款項用于購建固定資產，而將從其他企業借入的款項用于生產經營。此時計入固定資產的利息為24萬元（300×8%），當年稅前可扣除利息為40萬元（500×8%），當年不可扣除的利息為16萬元［400×（12%－8%）］，使得當年應納稅所得額增加16萬元。

兩種方案全部利息均為80萬元，且當年稅前可扣除利息均為40萬元，所不同的是在方案一中時間性差異為36萬元大于方案二的24萬元，方案二的永久性差異為16萬元大于方案一的4萬元，鑒于永久性差異所造成的損失永遠無法彌補，應選擇方案一。

三、資本結構稅收籌劃

資本結構合理與否不僅制約著企業財務風險、資金成本與權益收益的大小，在一定程度上也影響著企業的稅收負擔。負債融資具有財務杠桿效應，主要體現在有效抑減稅負及提高權益資本收益率，且負債比率越大，財務杠桿作用越大，對應的財務風險也相應增大。

Q［E＋（E－I）×B/S］×（1－T）

上式中Q為權益資本凈收益率，E為息稅前投資收益率，I為負債利息率，B為借入資金總額，S為權益資金總額，T為所得稅稅率。E由企業的經營所決定，T由稅法規定，I由資本市場決定，負債比例為其中一個影響因素，可見B/S（負債比率）的大小為影響Q的重要因素。但Q的大小并不是與B/S成正相關的關系，只有在E大于I的前提下，負債才能發揮有效的財務杠桿效應，相反，負債比率的提高不僅不能得到節稅的好處，反而由于財務風險的加大使Q降低。

例如，某企業投資新建一項目需要籌集資金800萬元，該項目已經過可行性論證，投產后每年可獲得息稅前利潤80萬元，所得稅稅率為25%，現有以下四種籌資方案：

（1）發行每股20元的股票40萬股；

（2）發行每股20元的股票30萬股，另外發行3年期年利率為6%的債券200萬元；

（3）發行每股20元的股票20萬股，另外發行3年期年利率為8%的債券400萬元；

（4）發行每股20元的股票15萬股，另外發行3年期年利率為10%的債券500萬元。

分析表1，方案二、三、四均采用了負債融資，且隨著負債比率的加大，抵稅作用越來越明顯，所得稅由20萬元降到8.75萬元。另外在財務杠桿的作用下，方案二、三、四的稅前與稅后的權益資本收益率和每股收益均超過了方案一，充分體現了財務杠桿效應。同時上表也驗證了權益資本收益率并非與負債比率呈正相關關系，方案四的負債比率大于方案三，但其稅前稅后的權益資本收益率均小于方案三。可見在選擇籌資方案時不能單純追求擴大負債規模而實現最大限度的抑減稅負，應對籌資成本、財務風險和經營利潤綜合考慮，并善于將權益籌資和負債籌資結合使用，選擇最佳結合點，從而實現企業價值的最大化。

四、租賃籌劃

企業對固定資產的需求不是以最終占有為目的，通過租賃獲得固定資產的所有權或實質的占有權為一種較好的選擇，目前較為常見的有經營租賃和融資租賃。經營租賃對出租人來說與租賃物相關的折舊費、維修及保養費等，與獲取租金收入相關的營業稅及城建稅、教育費附加都允許在稅前扣除；對承租人而言，則有多重好處，按期支付租金可以解決企業短期的資產需求問題又避免占用大量流動資金，不必承擔租賃物的主要風險，支付的租金在租賃期內可以按期稅前扣除。實務中常用的籌劃策略是當出租與承租兩方同屬于一個利益集團時，通過制定不正常租金的方式將利潤在其間進行轉移，類似“轉移定價”，可以使整個集團的稅負降低。

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1稅務籌劃的基本原理

所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務籌劃的基本特征表現

(1)合法性:這是區別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業,其行為不僅在形式上合法,在實質上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關,應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。

(2)事先性:在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經發生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關政策法規的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質”為避稅甚至偷稅,給企業帶來納稅風險。在利用稅收優惠政策時尤其要注意這一點。

1.2企業進行稅務籌劃具有十分重要的現實意義

(1)稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出,從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現最大的經濟效益。

(2)有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生,強化納稅意識,實現誠信納稅。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業自身的經營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經營水平層次較低,對現有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策,使經濟效益和社會效益達到有機結合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現有稅收法規的不足,國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施,對現有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規。

2我國稅務籌劃市場的現狀及發展趨勢

(1)稅務籌劃概念混亂,未實現理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅,被稅務機關按規定調整應納稅金額,未能達到節稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關執業準則和法定業務,高素質執業人員少。稅務籌劃需要有高素質的管理人員。稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識,并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業業務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。

(3)社會效果差,主管機關對稅務籌劃行業持不支持態度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,影響了稅法的統一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到沒有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力,只知道與稅務干部搞好關系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

3對策分析

(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質具有根本的區別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。

(2)了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執法環境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。稅務籌劃人員應從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。

(3)加快稅務籌劃專業人才培養,聘用專業的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為,也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動,稅務籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此,企業應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅務籌劃專業,或在稅收、財會類專業開設稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業務素質。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務,最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發展。

參考文獻

篇5

公路施工企業是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。根據稅法規定,公路施工企業的稅負有財產稅、營業稅、所得稅等,其主要稅負是營業稅和所得稅。公路施工企業的生產經營具有生產周期長、“訂單”式作業、受業務量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業納稅籌劃的主要因素。企業應結合會計政策的選擇進行稅務籌劃。

一、稅務籌劃基本理論

(一)稅務籌劃的合法性

稅務籌劃是指企業在法律規定許可的范圍內,運用一定的方法和策略,對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經濟利益最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、漏稅有著本質區別,稅務籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優化稅負成本結構等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應納稅款。隨著稅收監管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風險越來越大,也越來越沒有生存空間。而稅務籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業管理中,地位將會越來越重要。

(二)稅務籌劃應遵循的原則

1.合法性原則

在稅務籌劃中,首先應該嚴格遵循合法性原則。公路施工企業必須嚴格按照現行法律、法規和政策進行稅務籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經濟環境的變化及時調整稅務籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優惠政策,如經濟特區和高新技術開發區的優惠政策,西部大開發和振興東北老工業基地的有關優惠政策等。

2.穩健性原則

一般來說,納稅人的節稅利益越大,風險也就越大,各種節減稅收的預期方案都有一定的風險,如法律風險、稅制風險,市場風險,利率風險,債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行的必要的權衡,以保證能夠真正取得財務利益。

3.專業化原則

稅務籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業素質較高。從事稅務籌劃的人員不僅要精通與稅收有關的法律法規,而且還要具備財務、金融、統計、數學、貿易等各方面的知識,并且熟悉企業所在行業的環境和企業內部業務情況,在符合企業長遠利益和當前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務籌劃方案,為企業爭取到最大的外部發展空間。

4.成本效益原則

稅務籌劃的目的是使企業獲取最大利益,如果通過稅務籌劃產生的收益小于為此發生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃,稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業稅務籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業的稅負成本

近年來,各地方稅務機關采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業的稅收征管力度,同時還存在重復征稅問題,使得建筑施工企業的稅收負擔不斷增加。而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現稅負的減輕, 是企業的唯一選擇。

(二) 規避涉稅風險

依法納稅是每個納稅人應盡的義務,偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業怕稅務機關查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務機關查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業的納稅籌劃,在業務過程中注意稅收問題,才能避免稅收風險。

(三)增強財務管理的需要

應該怎樣交, 要看業務怎樣做。不同的業務過程,產生不同的稅收。尤其在當前,公路施工企業競爭激烈,承攬到的施工任務,相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍,致使企業資金緊張,利潤微薄,為追求企業價值最大化,涉稅事項的管理已經成為增強企業財務管理質量的“必修課”。

三、稅務籌劃在公路施工企業的應用策略

稅收是根據企業的經營行為而發生的。而我國一些公路施工企業認為繳稅是財務部門的責任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業的賬目去征稅,而是根據企業經營簽訂的相關合同或證明來確定業務發生額,這就要求企業財務部門在提高自身業務水平的同時參與經營管理,站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統籌謀劃。

(一)工程承包應盡量采取包工包料方式

公路施工企業在經營過程中,繳納稅收中,營業稅是其中一種主要的稅收。施工企業應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業的計稅依據較高,而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系,獲得比較優惠的價格,這樣就可以降低計入營業稅計稅依據的原材料的價值,從而達到節稅的目的。

(二)簽訂合同時注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據營業稅條例的規定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業稅。例:甲工程承包總公司通過競標,向業主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業征稅,則營業稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應按服務業征稅營業稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節稅20萬元(假設其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同

隨著施工企業競爭的加劇,有些企業的施工任務不足,有些設備閑置,為了提高設備的利用效率,可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。而簽訂經濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同將劃分為營業稅兩個不同的稅目。建筑業適用的稅率是3%,服務業適用的稅率是5%。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當簽訂機械租賃合同時按租賃業5%征收(假設其它隨征稅一樣),所以應盡量簽訂勞務分包合同。

(三)納稅時間的確定

公路施工企業繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發生時間的規定,合理選擇對本企業有利的結算方式,將納稅義務發生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業稅及附加,建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜。需要根據具體情況,把握好營業稅的納稅義務發生時間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業作業周期長、耗費資金大,所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式,納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。如企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據國家稅務總局規定,企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據《企業會計制度》和《建造合同準則》,施工企業在資產負債表日確認合同收入與費用。據此,企業在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節約資金成本。

(四)利用固定資產折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此,在施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業可以及時將折舊費用計入成本,減少當期應納稅所得額,不僅可以縮短固定資產的投資回收期,加快企業的資金周轉,還能夠將收回的資金用于擴大再生產,獲得資金的時間價值。

(五)利用集團的優勢進行合理的稅務籌劃

現在很多公路施工企業是集團性質,可以利用本企業的集團優勢進行利潤和費用的稅務籌劃,如企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標。稅法規定,企業集團總部為其下屬公司提供服務,有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用,達到降低企業整體稅負的目的。

(六)利用設立下屬結構進行合理的稅務籌劃

企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業地點經常處于流動狀態,當企業去異地從事經營活動,可以選擇建立從屬機構,利用國外或外地所得稅、營業稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業所得稅時使用較低檔的稅率。

參考文獻:

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[2]王蕓. 稅務籌劃的基本理論與應用[J].中國農墾 ,2008(9): 48～51.

篇6

（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）

摘要：稅務成本已成為企業總成本中的一個重要部分，企業日益重視對涉稅業務進行稅務籌劃，以降低稅務成本 。本文論述了中小企業進行稅務籌劃時的策略，闡述了中小企業進行稅務籌劃時的采用的具體方法。

Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.

關鍵詞：稅務籌劃 稅務籌劃策略 稅務籌劃方法

Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）26-0099-01

0引言

稅務籌劃是在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優惠或對同一涉稅業務的選擇機會，對企業的經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅的目的一種行為。

其最終目標是降低稅務成本，使企業經濟效益最大化。

1中小企業稅務籌劃的策略

1.1 減少計稅依據策略應納稅額是以計稅依據為基礎的，只有計稅依據減少，才能有效減少應納稅額。具體可以從減少應稅收入和增加可扣除費用兩個大方面入手。

1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業稅適用3%或5%稅率；企業所得稅中小型微利企業所得稅率20%，低于一般企業的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業進行稅務籌劃提供了較大的空間。

1.3 降低應納稅額策略根據稅收優惠規范，在進行稅務籌劃時也可以從降低應納稅額入手。比如增值稅、消費稅在出口銷售時符合條件的退稅政策；企業所得稅中對境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務籌劃提供了可能。

2中小企業稅務籌劃的方法

2.1 組織形式籌劃法企業組建時就要進行企業組織形式的籌劃。因為不同組織形式的企業涉稅稅種各為相同，應納稅額的多少也有差異，在成立后運行中對稅務成本的影響也不相同。比如組建法人企業需納企業所得稅及個人所得稅；而組建非法人企業如個人獨資企業只需納個人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統一核算，匯總納稅，當分公司在前期運營虧損時可能減少總公司的稅務成本，而組建子公司則需獨立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務成本。

案例: 某化妝品集團有限公司欲投資建立一原材料加工企業，該集團公司總的應納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預計原材料加工企業在開辦初期因技術原因會面臨虧損，預計第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設備費和科研費。

如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團當年應納稅所得額，使該集團可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。

如果設立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。

可見在這種情況下，對該集團企業來講，設立分公司可以節約稅務成本。

2.2 資本結構籌劃法在籌資環節進行籌劃主要是考慮不同的資本結構對企業稅負的影響不同。

案例：某企業欲籌集1200萬元資金用于某生產線建設，制定了三種籌資方案。假設三種方案的借款年利率均為6.1%，企業所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。

從表1計算可以看出，方案三應納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權益資本收益率卻最高達9.54%。所以對該公司來講，在其他條件相同時采用方案三公司的稅務成本最低，經濟效益最大。

2.3 形式轉化籌劃法在投資環節進行籌劃有時候僅僅是轉變投資資產的形式，也可能為企業帶來籌劃的收益。

案例：2010年甲企業與乙公司投資設立一合作企業,甲企業的投資方案有兩種：第一：以商標權作價2000萬元作為注冊資本投入，以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元以轉讓方式投入企業。第二：以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元作為注冊資本投入，以商標權作價2000萬元以轉讓方式投入企業。

《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定，自2003年1月1日起以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

根據上述法規規定，第一方案中“以商標權作價2000萬元作為注冊資本投入”則不需納營業稅，以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元以轉讓方式投入企業需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時需納城建稅、教育費附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標權作價2000萬元以轉讓方式投入企業則需納營業稅=2000×5%＝100（萬元）。同時需納城建稅、教育費附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機器設備作價2000萬元作為注冊資本投入則不需納稅。

兩個方案相比，方案二節稅374-110＝264（萬元）。

參考文獻：

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隨著我國經濟的不斷發展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業如雨后春筍般迅猛成長，進一步促進了我國經濟的持續發展。稅收是國家用來調控宏觀經濟的重要手段，而企業的目的在于贏利，因而中小企業需要最大限度的降低稅務成本，實現自己最大的經濟效益。稅務籌劃正是這種既讓企業履行納稅的義務的又能享受應有的權利的節稅行為。

一、中小企業進行稅務籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據稅收優惠政策進行稅務籌劃，如企業所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業稅務籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據

納稅額是根據計稅依據進行繳納的，如計稅依據減少，納稅額就會相應減少，因而稅務籌劃可從減少應稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。

二、中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法

如何進行稅務籌劃是中小企業降低稅負成本的關鍵，中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務籌劃

增值稅稅務籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進行籌劃，納稅人可分為小規模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當企業的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，企業應選擇一般納稅人；但如果該企業取得的進項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產品的增值額很高，那么一般納稅人稅負高于小規模納稅人，則企業應選擇小規模納稅人。

在實際經營決策中，企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，中小企業可以根據實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負。

第二、企業投資方向及地點。我國現行稅法對投資方向不同的企業制定了不同的稅收政策。如現行稅法規定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產品按增值稅應納稅額減半征收。出口產品退稅等規定。

（二）所得稅稅務籌劃

企業所得稅的稅務籌劃主要分為中小企業籌建和投資過程中的稅務籌劃、融資過程中的稅務籌劃、經營過程中的稅務籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務籌劃。要選擇有利的投資地區，如高新技術開發區內的企業有著15%的低稅率優惠；要選擇有利的投資行業，如新的《企業所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機構的優惠政策，中小企業要充分考慮所選行業的優惠條件；選擇合適的企業組織形式，如我國目前有限責任公司要雙重征稅，合伙制企業和公司制企業實行差別稅制，因而在中小企業組建時要選擇合適的形式以降低稅負。第二，融資過程中的稅務籌劃。融資過程中包括租賃經營的稅負、向外借款的稅負、自我積累的稅負等，中小企業要根據自身的特點和風險承擔能力，綜合考慮資金的成本、收益等進行稅收籌劃，實現公司整體利益的最大化。第三，經營過程中的稅務籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進行稅務籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產的折舊有了很多人為因素，從而為稅務籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權平均法、先進先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業要選擇一種合適的計價方法，從而使應繳納的納稅所得額最小。

（三）營業稅稅務籌劃

營業稅的稅務籌劃主要包括應稅項目定價的籌劃和營業行為的籌劃。在應稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規定的應稅項目與營業稅規定的應稅項目不同，且營業稅征稅項目主要是服務業，價格也都是明碼標價的，而在具體的貨物銷售中，可經過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業在申報營業稅時少納稅提供了可能。在營業行為的籌劃中，如現實中多個企業合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯營房”兩種方式的不同，最終導致繳納的營業稅不同，因而中小企業要選擇合適的營業行為以降低稅負。

三、中小企業進行稅務籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉化籌劃法

形式轉化主要是在投資環節中轉化投資的形式，這能夠為企業帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業共同投資創立了一個合作企業C，A企業有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進的機器設備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標權作價1000萬元轉入投資的企業C。二是通過商標權作價1000萬元進行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進的機器設備進行1000萬元的作價轉入投資的企業C。根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定2003年1月1日以后對不動產或無形資產投資入股進行投資利潤的分配，且共同承擔投資風險的企業行為，不征收營業稅。《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進的固定資產，要按照適當的稅率進行征收增值稅。根據以上規定，第一種方案中轉讓需要繳納營業稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設一個原料加工企業，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業在創立初期因為經營和技術問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設備費。如設立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結束語

稅務籌劃是在稅法允許的范圍內根據政府稅收政策導向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優惠對企業的財務活動進行科學有效安排和規劃，從而減輕稅負的一種行為，它的目標是減輕企業的稅務，從而保證企業經濟效益的最大化。中小企業在進行稅務籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據三種策略，內容包括增值稅、所得稅和營業稅的稅務籌劃，可根據企業形式轉化、資本結構、組織形式等選擇有效的稅務籌劃方式，以減輕企業稅負。

參考文獻：

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稅收是財務管理中非常重要的一項，直接影響了企業價值能否增值，因此企業財務管理環節最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業發展的各個領域。

（一）財務管理目標會對稅收籌劃產生影響

企業稅收籌劃會受到財務管理目標的限制，它應當服從于企業效益最大化的目標，主要的做法就是要減輕稅負、取得資金價值、保證稅務零風險。因此，企業的稅收籌劃工作必須要進行適當的調整，切不可一味地減少稅負、壓低成本，這樣不會讓股東財富實現絕對地增加，有時候還很有可能會造成其他費用的浪費。由此看來，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個可以為企業帶去更大收益的方案，也就是可以保證財務管理目標完全實現的籌劃方案。

（二）財務管理對象會對稅收籌劃產生影響

所謂財務管理指的就是價值管理，管理的對象就是不斷流通的企業資金，而稅收籌劃主要管理的對象就是企業稅費，稅費繳納本身會缺乏選擇性與靈活性。政府會使用自己的強權方式要求企業繳納稅費，如果由于企業自身原因未能及時繳納稅款，會對企業自身的信譽以及形象造成損害，影響未來發展方向與發展利益，嚴重則會受到法律的懲罰。

（三）財務管理的職能會對稅收籌劃產生影響

企業的稅收籌劃應是財務管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財務的預算與規劃。預算實際上是規劃的成果，通過預算能夠保證企業管理的正常操作與穩定運行；規劃實際上是一個過程，它會指導稅收籌劃的實施，對稅負繳納的高低以及企業可以繳納的稅負水平給予重視。嚴格意義上講，稅收規劃應當歸屬于決策職能的范疇當中，以決策的理念去指導、去規劃，實現企業的利益最大化。

二、基于財務管理高新技術企業進行稅收籌劃時的主要策略

我國的市場經濟在近幾年得到了更為深入的發展，逐漸完善現有的稅收體制，實現企業管理機制的規范性確立。同時，政府為了能夠幫助高新技術企業發展，在原有的基礎上還提供了更多的優惠政策，讓稅收不再成為企業的負擔，這些舉措都是為了讓高新技術企業可以在未來更好的發展，讓企業稅收規劃真正具備可行性。

（一）靈活運用財務管理提供的稅法環境，為稅收籌劃提供有效空間

我國的稅法較為復雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業可以利用差異性進行科學的稅收規劃。特別是一些關聯性企業，他們本身就存在著差異稅負，利用這種差異可以減輕企業本身的稅收負擔，做到有效籌劃。另外一點就是稅收優惠，我國的稅收優惠范圍不斷地擴大，納稅人提供的籌劃空間越發廣闊，在高新技術領域，國家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優惠政策，這就是發展的機會所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實踐中可以用到的具體政策有：國家稅務局2014年25號公告《關于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅問題的公告》、2014年第29號公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》等。

（二）靈活處理財務管理中的會計工作，為稅收籌劃提供有效保障

高新技術企業的發展，需要財務管理作為支撐。高新技術企業的發展需要會計處理工作提供保證，但是我國目前的會計制度與相關的稅法有著不小的差異，如果二者出現不同，需要依照會計制度的規則進行核算，對稅款計繳進行調整。因此，高新技術企業需要合理的運用會計處理工作的靈活性，更好的進行稅收籌劃。具體說來，高新技術企業靈活運用會計處理方式進行企業的稅收籌劃主要表現在：計提壞賬準備、對企業研發時需要的費用進行準確確認、對無形資產進行有效攤銷等。

高新技術企業在進行收入成本費用計算時，需要將產品、技術研究以及在研發過程中出現的各類費用進行統一的分類分項目核算。以便獨立每一個項目來核算效益成本，歸集其稅收優惠政策。

在發展的過程中，很多高新技術企業都面臨著如何才能進行效率化管理的問題，為了能夠實現科學管理，需要轉變財務管理角色，將傳統的會計記賬工作放入到企業營銷管理環節當中。現階段，企業盈利來源已經不只局限在貨品引進、貨品銷售這些傳統環節，它逐漸地擴散到控制成本消耗費用以及增加企業可流通資金等領域。同時，財務管理工作需要真正的放入到企業發展決策當中，實現質量化管理，才能控制企業的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場需求。

以我國某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財務管理視角出發，公司對稅收籌劃工作對應的主要對象以及面臨的稅收環境進行了分析，明確了最終的籌劃目標，稅收繳納項目分析要從資金籌集、投資以及利潤合理分配這樣三個環節入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊3000萬成立了另一個子公司，子公司為了正常運行需要資金2661萬，方式是直接向銀行進行貸款；2010年為了能夠進一步發展，需要籌集5000萬建廠，籌集的方式選擇的是股權籌資結合債券籌資的方式，向社會增發股票，大約為1500萬股，每一股1元，并且發行3500萬元的債券，經過計算得出，稅后的收益為206.25萬元。

（三）企業可以利用發改委有關扶植政策申請補貼，立項，獨立核算和申報項目

例如：根據深圳市戰略性新興產業發展規劃和政策，根據《深圳市生物、互聯網、新能源、新材料、新一代信息技術產業發展專項資金管理辦法》等有關規定，設立基于深圳市云計算公共服務平臺的云電視系統的研發與產業化項目。

他們研發適用于智能消費電子領域的快速伸縮且彈性易擴展的云計算平臺，可應用于智能電視、機頂盒、汽車電子以及安防系統等。項目預算資金1800萬，得到財政資助200萬，單位自籌1600萬。獨立核算，在預期項目實現后，發展活躍用戶150萬戶，主要經濟指標完成時實現不少于1億的銷售收入，完成1萬臺新型人際交互智能電視終端產品的銷售，形成不低于10萬臺的年生產能力。

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【摘要】在市場經濟條件下，稅務籌劃對企業實現自身的發展目標非常重要。會計政策選擇與稅務籌劃的關系密切。本文探討了基于會計政策選擇的稅務籌劃方法，如固定資產折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇、無形資產攤銷政策的選擇等，對于合理合法地減輕企業稅收負擔具有一定啟發意義。

【關鍵詞】會計政策　稅務籌劃　稅收負擔

一、固定資產折舊政策選擇的稅務籌劃

（一）相關法規概述

1．關于折舊年限、預計凈殘值。折舊年限是指固定資產使用壽命，即企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處理費用后的金額。

會計準則規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其使用壽命和預計凈殘值。固定資產使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

企業所得稅法規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。固定資產計算折舊的最低年限：房屋、建筑物為20 年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10 年；與生產經營活動有關的器具、工具、夾具等為5 年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4 年；電子設備為3 年。固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，包括由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述相關規定的最低折舊年限的60% ；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

2．關于折舊方法。會計準則規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式、合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。稅法規定除特別規定允許加速折舊的固定資產外，一律采用直線法計算折舊扣除。稅法規定的加速折舊法只能采用雙倍余額遞減法和年數總和法。

（二）稅務籌劃思路

1．運用不同折舊年限進行稅務籌劃。固定資產的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產折舊年限也只規定了一個范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移，在稅率穩定的情況下，企業可以遞延繳納所得稅。

企業盈利時，可以選擇最低的折舊年限，可以加速固定資產成本收回，使后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處；在企業處于享受稅收優惠期時，可以選擇較長的折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，獲得節稅的效果；處于虧損期時，不能得到彌補的虧損年度，折舊年限應選較長的。

2．運用不同折舊方法進行稅務籌劃。稅法賦予企業固定資產折舊方法的選擇權。特別是符合規定的固定資產可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點是在固定資產使用的前期多計提折舊，后期少計提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，使固定資產成本在估計使用壽命內加快得到補償，從而獲得資金的時間價值。

3．注意事項。企業利用固定資產折舊方法選擇進行稅務籌劃時，應注意下列幾個問題：一是充分關注法律規定。企業在進行折舊方法的選擇上，必須在現行法律法規的框架范圍內，否則會使企業遭受不必要的損失。二是關注通貨膨脹。存在通貨膨脹時，企業應當采用加速折舊的方法，縮短成本的回收期，取得更多的前期折舊成本，從而獲取更多的稅收抵稅額，獲得延緩納稅的效果。三是要充分考慮企業盈利狀況。企業盈利時，折舊費越多越好；處于享受優惠期、減免稅期折舊費應盡量少，非減免稅期折舊費應盡量多；處于虧損時，不能得到彌補的虧損年度，折舊費越少越好。四是要考慮資金的時間價值。在不同時點上，同一單位資金，因為資金時間價值的影響，其價值含量是不相等的。企業在選擇不同折舊方法所帶來的稅收收益時，應將企業在折舊年限內計算的折舊按當時資本市場的利率進行貼現，計算出現值總和，比較后再選擇最優的折舊方法。

二、無形資產攤銷政策選擇的稅務籌劃

（一）相關法規概述

企業所得稅法規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。作為投資或者受讓的無形資產，協議、合同或者有關法律中規定了使用年限的，可以按照規定的使用年限分期攤銷。稅法同時規定，如果協議、合同或者法律沒有規定使用年限的，攤銷期不得少于10 年。企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2 年。

（二）稅務籌劃思路

在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大，應納稅所得額就越少，費用的抵稅作用越大。盡量在較短的年限內將無形資產攤銷完畢，可以使前期的抵扣額增加，使稅款推遲到后期，相當于依法取得了一筆無息貸款。

企業處于正常納稅期下，應選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費用前移，取得延期納稅的效果；企業處于優惠期時，選擇延長折舊期限，將資產攤銷額遞延至減免期滿后計入企業成本費用，獲得延期納稅的好處。

三、存貨計價方法政策選擇的稅務籌劃

（一）相關法規概述

1．個別計價法。個別計價法是指對發出的存貨分別加以認定的一種方法。采用個別計價法一般須具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認定的；二是必須要有詳細的記錄據以了解每一個別存貨項目的具體情況。

2．先進先出法。先進先出法是假定先入庫的存貨先發出，并根據這種假定成本流轉順序對發出存貨和結存存貨進行計價的一種計價方法。每次發出存貨時，都是假定發出的是最先入庫的存貨，其發出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。

3．加權平均法。加權平均法是以起初存貨數量和本期收入存貨數量作為權數，計算發出存貨單價的一種方法。

4．移動加權平均法。移動加權平均法是以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量與原有庫存存貨的數量之和，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。

（二）稅務籌劃思路

在不同存貨計價方法下，企業存貨發出的單位成本是確定的，而存貨銷貨成本是不同的，從而導致不同的利潤，必然對企業的應納稅所得額產生不同的影響，這就為企業進項稅務籌劃提供了可能。存貨計價方法的選擇，應注意以下幾個問題：

1．市場價格。在物價持續上漲的情況下，可以適當增加企業存貨成本，降低當期利潤，應選擇加權平均法，企業發出商品的成本比較高，當期利潤就會相應減少，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，達到延緩納稅的目的；在物價持續下降時，可以適當降低企業當期利潤，一般選擇先進先出法或個別計價法。企業銷貨成本比較高，期末存貨成本較低，可以將凈利潤延至以后年度，達到節稅的目的；在物價持續上下波動時，加權平均單位與現行成本存在較大的差異，應選擇加權平均法。企業可以避免銷貨成本的波動，使企業納稅處于比較穩定的狀態。

2．稅負期。在物價上漲的情況下，當企業處于免稅期時，應選擇先進先出法，減少成本的目前攤入，企業得到的免征額也就越多；當企業處于征稅期時，應選用加權平均法或移動平均法，盡量擴大當期的成本攤入，從而使企業達到節稅的目的。

四、低值易耗品攤銷政策選擇的稅務籌劃

（一）相關法規概述

會計準則規定，企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。

現行稅法對低值易耗品的確定，一般是根據固定資產的標準來判斷的，即不屬于固定資產的勞動資料為低值易耗品，未列出低值易耗品的具體品種。對低值易耗品攤銷方法和期限也沒有具體規定。因此企業低值易耗品攤銷按會計準則進行，不需納稅調整。

（二）稅務籌劃思路

企業的生產規模越大，低值易耗品的使用量也會相應增加，因此，對低值易耗品進行稅務籌劃是必要的。對低值易耗品進行攤銷，無論采用一次攤銷法，還是五五攤銷法，都會影響企業的資產狀況、費用水平、當期利潤，進而影響企業當期的應納稅額。企業應采用一次轉銷法，以達到延緩納稅的效果，獲得納稅利益的目的。

五、收入確認政策選擇的稅務籌劃

（一）相關法規概述

收入確認時即納稅義務發生時間在增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅方面都有規定。在采用以下結算方式、銷售方式情況下，增值稅、消費稅納稅義務發生時間基本一致：采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售額或取得銷售額的憑據的當天；采取賒銷和分期收款方式的，為合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出當天。另外，增值稅實施條件規定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天，而消費稅實施條例無此規定。

營業稅實施條例規定，納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。以預收款方式銷售不動產的，營業稅納稅義務發生時間為取得預收賬款的當天。

企業所得稅法規定，納稅人應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。但有些經營收入可以分期確定：分期收款方式銷售商品的，按合同給定的日期確定收入的實現；提供加工和修理、修配勞務，為其他企業加工制造大型機械設備、船舶等，時間超過一年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；對外加工節省的原料，按合同履行完畢的日期確定銷售收入的實現。

（二）稅務籌劃思路

收入的確認直接影響到流轉稅以及所得稅稅基的計算，因此企業比較重視收入的籌劃。應稅收入的大小直接決定了應納稅所得額的大小，由于企業利潤最大化的目標要求，可以在收入確認的時間上進行合理的安排，盡量推遲應稅收入的時間，使得企業獲得更多的貨幣時間價值，從而達到稅務籌劃的目標。（1）未收到的貨款，不開發票也不確認收入，可以延遲納稅的效果。（2）盡量做到銷售結算方式是預收貨款或直接收款，可以避免提前確認收入而納稅。（3）不能及時收到貨款時，采用賒銷或分期收款的方式。（4）采用委托代銷方式，根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，達到延緩納稅的目的。

六、充分考慮國家的產業政策進行稅收籌劃

企業稅收籌劃，是基于稅收政策的整體性的稅收籌劃，即制定企業稅務政策和稅務戰略。企業整體稅務政策的選擇，應遵循成本孰低性、可行性、可持續性原則。成本孰低性原則，指的是以企業享受稅收成本最低為稅務政策制定原則；可行性原則，指的是企業基于稅收成本孰低性原則選取的各方案可達成的難易程度，企業應選擇操作相對簡便、成功率高的方案；可持續性原則，指的是企業選擇稅收政策在成本孰低性、方案可行性原則的基礎上，應兼顧可持續性原則，即稅收政策的選擇應具有延續性，不應為短期行為。例如，企業所得稅法規定：高新技術企業可以享受稅收減免10% 的優惠；建立在西部區域并符合鼓勵發展的產業，可以享受企業所得稅10 年稅率15% 的政策。假定企業在不同地區的運營成本相同，根據上述政策，首先企業應對標產業類型，產品的技術狀態，對于屬于技術領先的企業，可以選擇申報高新技術企業享受稅收優惠；對于技術領先優勢不明顯、技術投入較低，但符合國家產業扶持范圍的企業，可以選擇于西部地區設立企業進行生產經營，進而享受企業所得稅稅收的優惠。同時，對于技術領先且符合西部產業扶持范圍的企業，考慮可行性原則。由于申請和認定要求高新技術企業較西部大開發稅收優惠高、手續復雜，企業應考慮于西部地區設立公司，享受稅收優惠。另外，基于可持續發展原則，企業應于享受西部大開發稅收優惠政策的期間，布局10 年內的高新技術工作，并于稅收優惠期結束前完成高新技術企業的認定和稅收優惠的批準，以保證企業成本控制的順利延續，實現企業回報最大化。

七、企業稅務籌劃的注意事項

1. 合法、合規。企業選擇的會計政策，必須首先符合我國的稅法、會計法、國家統一的會計核算制度的要求。

2. 企業應當以自己企業的實際情況和長期經營目標為導向，選擇適合的財稅政策。政策一旦確定后，一定的時期內不得隨意變更，否則會影響到企業的正常經營。

3. 稅務籌劃的終極目標是企業利潤最大化。而稅務籌劃本身也是需要成本的，企業應該考慮到其本身成本約束的問題。所以，只有綜合考慮成本、可行性、可持續性，從總體狀況出發，合理進行稅務籌劃，才能使企業科學、合理、長久地發展下去。

參考文獻

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一、稅務籌劃與會計政策的關系

1、稅務會計規則與財務會計規則

稅務會計規則是政府為節省征稅成本而制訂的強制性規則。而財務會計規則與稅務會計規則有一定的相似性，但其制定的出發點與稅務會計規卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節省企業的納稅申報成本，往往在稅法中對財務會計規則采取容納態度（即稅法有規定的，按稅法規定處理，稅法沒有規定的，按會計的有關規定處理），使用了大量的會計數據與會計規則，只根據其特定征稅要求，在財務會計處理的基礎上進行納稅調整，從而形成了“納稅調整型”的稅務會計模式。由于財務會計規則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業進行稅務籌劃提供了一定的空間。

2、稅務籌劃與會計政策

會計政策是企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇，是在既定的可選擇范圍內，根據特定主體的財務目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。

在市場經濟條件下，企業作為獨立的經濟利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業現金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業會計政策選擇的重要經濟環境要素。會計準則、會計制度等會計法規，在規范企業會計行為的同時，也為企業提供了可供選擇的不同的會計處理方法，現行稅法對此大都予以認可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案，因此，企業必然會有利用會計政策選擇進行稅務籌劃的行為發生。

二、會計政策選擇的稅務籌劃實現

會計政策選擇的納稅籌劃，是企業為實現稅后收益最大化的財務目標，在既定的稅法和稅制框架內，通過對企業涉稅事項會計處理原則、方法的預先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優化選擇的一種財務決策活動。

1、折舊方法的選擇。

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應的應稅所得額產生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時須根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業稅收負擔。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態的方法來分析。

2、存貨計價方法的選擇。

存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發出存貨成本，使企業所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業所得稅負擔；反之，當物價持續下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當物價上下波動時，企業宜選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業當期應納所得稅額上下波動，增加企業資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業獲得較輕的稅收負擔。如果企業正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤入，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇后進先出法，使當期的成本攤入盡量擴大，減少企業當期應納所得稅額。3、發行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。

債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發行時二者都逐期減少，在折價發行時二者都逐期增加。因此在溢價發行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。

4、費用攤銷方法的選擇。

企業在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。二是對于一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。如對可能發生的壞賬，提取壞賬準備金；對發生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規定的，企業應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業可選擇稅法規定的最短年限（5年）。四是對于限額列支的費用，如業務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

5、長期股權投資核算方法的選擇。

長期股權投資的持有收益的核算方法有成本法和權益法兩種。當投資企業擁有被投資企業20％，但對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業在進行投資時，可根據目標企業的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業先虧損后盈利，則宜選用權益法。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企業虧損的情況下，選用權益法可利用盈虧抵補的稅收優惠，以被投資企業虧損沖減投資企業利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。

四、稅務籌劃應注意的幾個問題