導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計核算的基本假設，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

自去年新修訂的《會計法》頒布實施以來，作為國家統一的會計制度重要組成部分的會計核算制度，圍繞其結構、地位、與準則的關系處理等問題引起了我國會計界的新一輪關注，產出了許多新的閃光點，受其啟發，本文僅就國家統一核算制度建設中的四個基本問題提出自己的看法：（1）如何正確認識新出臺實施的綜合會計制度？（2）綜合會計制度在我國會計規范體系中的地位如何？（3）怎樣協調處理綜合會計制度與財務會計準則的關系？（4）綜合會計制度的退出時宜問題等。

一、客觀、全面地認識新出臺實施的綜合會計制度

筆者認為：正確認識新出臺的綜合會計制度，應重點從以下兩方面把握：

1.取消現行大行業會計制度，建立統一的綜合會計制度，是我國會計理論界對會計準則與會計制度關系認識深化的結果。

客觀地講，我國從1988年開始會計準則，到1992年出臺《會計準則》并于次年7月開始實施算起，前后僅經歷了4-5年的時間。而在此之前的相當長一段時期內，我國一直是通過制定統一會計制度來指導約束企業的會計核算。從1993年7月1日開始進入了準則與制度并行發揮作用的時期。當時限于只出臺了基本準則，還缺乏一套系統有效的具體準則，財政部才以大行業會計制度作為過渡向完全的會計準則模式逐步接近，所以當時理論界還對這一過程設計了三步走的改革目標，即：

大行業會計制度

第一步：基本會計準則{ }企業內部會計核算辦法

具體會計準則

待具體會計準則成為一個較為完整的體系時，取消會計制度，過渡到第三步。

第三步：基本會計準則具體會計準則企業內部會計核算辦法

現在回過頭來看原來的這種設計，思路和方向都是對的，只是囿于當時環境和會計實踐和局限，不少人把準則和制度看成是兩套互相獨立、互不相容的體系，而沒有從功能作用這一本質問題去考慮，從而得出了準則與制度不能共存的結論。

近幾年，不少會計理論工作者結合部分具體準則實施后與行業會計制度雙軌運行實踐，重新思考準則與制度的關系與定位，獨到地從其功能分工入手展開研究，指出：“會計標準的表現形式不是唯一的，會計準則與會計核算制度都只是會計標準的一種表現形式，不采用會計準則為會計標準的表現形式并不是違背國際慣例。”“評判一國會計標準的優劣只能看其是否適應本國經濟的。”“準則與制度并行發揮作用，符合我國會計核算制度的生長。”“實踐證明，會計準則與會計制度并不矛盾。就其最本質的方向來講，是互為補充的，會計準則更多的側重于確認、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側重于會計科目、記賬方向、編報程序等會計記錄方面，會計準則與會計制度相結合，就能把（會計要素）的確認、計量、記錄、和報告這四個環節很好地串聯成一個整體……”正是這些認識上的深化和共識，才將我國會計制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，

綜合會計制度

即基本會計準則{}企業內部會計核算辦法

具體會計準則

當然這期間，具體會計準則與綜合會計制度將在相當長的時期內，不可互相替代。從而真正體現了“我國會計制度改革是一種漸進式的改革”的特征。

2.取消大行業會計制度，建立統一的綜合會計制度，是我國會計制度改革貫徹可比性原則的必然結果。可比性原則是會計信息的重要質量特征之一，它要求同一企業在不同期間以及不同企業對相同交易或事項的處理都要采用一致的。而回顧我國會計制度改革的，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時，借鑒前蘇聯的經驗，從無到有地創建了當時高度集中的計劃經濟體系要求相一致的分所有制、分部門、分行業的統一會計制度，實現了同所有制同部門、同行業內的會計信息的一致可比。結束了建國初期會計信息管制的無政府狀態。第二次是1992年-1993年，借鑒國際會計慣例，適應改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經濟初級階段要求相一致的企業會計準則，并依基本準則的要求，制定了分行業的大行業會計制度和分經營方式的三大會計制度，實現了同行業、同經營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業會計制度和分經營方式的三大會計制度，建立綜合統一的企業會計制度，實現了全國范圍內同企業、同事項的會計信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國企業會計制度的這三次大的改革，每一次都大大增強了會計信息的可比性，并最終實現了全國范圍內的同企業、同事項的信息可比，為我國加入世貿組織、深化改革開放奠定了良好的會計基礎。

二、關于綜合制度在我國現行會計法規體系中的地位

《會計法》指出：“國家實行統一的會計制度”。其包括會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理制度。這就是說，會計核算制度是國家統一的會計制度的重要組成部分，它不僅包括現行的以“會計制度”命名的諸如“會計制度”、“股份有限公司會計制度”等，也包括會計準則、暫行規定這樣一些規范會計核算方面的制度。取消大行業和分經營方式的會計制度，代之以綜合會計制度，則我國的會計核算制度構成一下子變成了“會計準則”和“綜合會計制度”兩個組成部分。而無論是會計準則還是綜合會計制度，在新修訂的“會計法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問，1993年以來我們一直沿用的由會計法統馭會計準則，再由會計準則統馭會計核算制度這樣一個具有特色的三級會計法規體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據新的會計法，這個體系又將怎樣構建？特別是綜合會計制度，它在這個體系中又處于怎樣的地位？對此，筆者以為，依據新的會計法的規定，綜合會計制度出臺實施后，我國新的會計法規體系在一定時期內將由原來的三級結構變為二級結構，其基本構成和內在關系可圖示如下：

會計法會計準則

會計法規體系{國家統一的會計制度{會計核算制度{綜合會計制度

會計監督制度

會計機構、會計人員制度

會計工作管理制度

如此一來，會計準則和綜合會計制度將在今后相當長時間內處于兩個平行且平等的規范，共同規范企業的會計核算工作，共同構成了我國今后的會計核算規范，并作為國家統一的會計制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅持原來“會計法統馭會計準則，會計準則統馭所有會計制度”的類似提法了。

三、怎樣協調處理綜合會計制度與會計準則的關系問題

由綜合會計制度替代大行業會計制度后，則有必要重新審視和厘定準則和制度的關系問題。筆者認為，厘定準則和制度的關系，必須把握兩個基本前提：

其一是必須搞清中國會計制度改革的真正動因。客觀地講，它不外乎國際、國內兩個方面：從國內看，促使我國會計制度改革的直接動因在于從計劃向市場經濟轉軌過程中國家運用會計信息以調控解決國內問題的需要；從國際看，其直接動因則在于吸引國際投資，拓展國際貿易，把中國經濟融入世界市場的需要。兩相比較，會計的主要運用是在國內而不是國際，雖然來自國際方面的信息需求與日俱增，但會計信息在國內的地位無論如何是其他方面所不能比擬的。

其二是必須搞清楚準則和制度各自的優越性及功能實用性。“準則也好，制度也罷，充其量只是會計規范的形式問題”。會計準則作為國際通用會計慣例的重要組成部分，“它以特定的經濟業務或報表項目為對象，在詳細各該業務或項目的特點基礎上，規定所必須引用的概念，然后以確認、計量為中心并兼及披露，對圍繞該項目業務或項目有可能發生的各種會計問題做出會計規范”。可見準則是見長于會計要素的確認、計量并兼及披露。其最大優點是人們在了一份具體的會計準則之后，就會熟練地了解特定會計業務的處理全貌，并能舉一反三，增強解決新問題的本領。綜合會計制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業為對象，著重對會計科目的設置、使用說明、會計報表的格式以及編制等詳細加以規范。可見，制度見長于財務會計要素的記錄并兼及報告，其最大優點是對素質不高會計人員來說，能直接使用會計科目進行會計記錄，并按規定程序和格式編制會計報表，操作方便、易學易懂。

在明晰了上述兩個基本前提之后，再回過頭來回答如何處理綜合會計制度是與具體準則之間的關系就變得容易多了。會計準則和會計制度都屬會計核算規范的范疇，而會計核算規范的全部無非就是會計要素的確認、計量、記錄和報告。撇開準則和制度的形式不說，就其在規范會計要素的確認、計量，但有的準則也有記錄和信息披露的要求；制度重點規范記錄與報告，但科目的應用與報表的編制中也體現確認與計量的要求。“如此實現其功能互補，一方面比較適合我國當前會計實踐的現狀，另一方面也是一種務實的選擇，能充分體現了”四個有利于“的基本思想。即有利于會計信息的真實性、可比性；有利于報表使用者閱讀理解和運用；有利于會計監督機構的會計監督；有利于處理國情與國際慣例的關系。

篇2

二、電子商務對會計理論的影響

1.電子商務對會計基本假設的影響

會計基本假設，又稱會計假定，是過去在實際的會計工作中積累的概念觀念和理論總結，也是會計各項理論的重要基礎。對工過去的實體會計方式而言，會計基本假設是正確無誤的，在電子商務的影響下，會計基本假設也在不斷地產生變化。

（1）對會計主體假設的影響

傳統意義上的會計主體必須要有實際存在的實體企業作為主體，但是隨著電子商務的不斷應用，出現在在網絡上存在的虛擬企業，對于這些虛擬企業的會計行為就要應用代替原本會計主體的實體概念產生的相對的主體概念，這個概念能更好的在電子商務中作為會計行為的標準。

（2）對持續經營假設的影響

持續經營假設，也即在企業一段時間內繼續以既定方式經營為前提，來核算財產計價和各類財務情況。然而對于虛擬企業而言，其產生和消失迅速，是以暫時性的需要而產生的，也會隨著需要消失而即刻解體消失。難以用持續經營假設加以核算。舊的持續經營假設已經不適用工虛擬企業的財務核算。

可以在舊的核算方式的基礎上加入新的存續期和清算價值等概念，以更好地對虛擬企業的各項數據進行衡量。

（3）對會計分期假設的影響

傳統會計習慣工按照時間和公司經營方式將會計行為劃分為一個個連續的期間。在過去的情況下，公司的交易過程會計收集和處理信息需要時間，而在新的電子商務環境之下，交易與會計行為從被動變為實時，舊的會計方法意義消失。對于新的會計行為而言，應當立足于實際需求，實際情況實時加以記錄。

（4）對貨幣計量假設的影響 貨幣計量假設是傳統會計的重要原則之一，也即使用同定的價值不變的貨幣作為會計行為的單位。這個假設主要的要求是需要同定的貨幣作為計量單位，然而在網絡時代的虛擬企業中，企業之間的交易偏向虛擬的數字貨幣和信息交易，傳統的貨幣計價難以對新型的交易價值進行衡量。舊的貨幣計量法已經不能適應電子商務時代的要求。

2.電子商務對會計要素的影響

舊的會計要素分為財務狀況基本要素和經營狀況基本要素，用這些要素來衡量公司的經營情況與經營成果。對于新的網絡化的經營情況而言，這些要素已經不能完全反映公司的各類情況，在衡量中會產生錯誤。因此，有必要采用新的計量方式和要素來反映新時代公司的經營情況，隨著技術的不斷發展，新的要素能夠更好的反映公司的財務情況與經營成果，更好的為會計工作所服務。

三、電子商務對會計實務的影響

1.對權責發生制的影響

權責發生制的概念是以權利和責任作為基準衡量交易的產生，而不是通過現金的交付衡量交易行為的發生。優勢是能夠反映企業在特定期間內的經營成果。然而對于電子商務而言，交易的過程在一瞬間即可完成，權責發生制失去了存在意義。相比工權責發生制，收付實現制更適合作為電子商務時代的衡量方法。

2.對歷史成本計價原則的影響

歷史成本原則也即按照財產成本產生的價格計為價值，并在之后不再加以變動。這一原則的首要前提也即持續經營假設。然而對于虛擬公司而言持續經營假設并不適用，使用歷史成本原則核算虛擬公司資產，不足以正確反映虛擬公司各項資產諸如金融工具，虛擬貨幣等的價值變動，對于虛擬公司的資產衡量，一般使用實時計價的方式。

3.對會計核算的影響

一方面相比傳統的用紙筆來進行會計核算的方法，電子商務下的會計更多的采取無紙化辦公的方式；另一方面，對于傳統會計核算的重點，各類地產設備等同定資產相比，虛擬資產和電子貨幣成為了會計核算的重點。利用財務軟件進行電子辦公，直接能夠發送報告結果，更為便利明確。

4.對會計組織的影響

首先，由于電子銀行和虛擬結算的廣泛應用，會計核算和交付變得更加便利。其次，地理位置和距離對于會計效果不再影響，會計可以毫無阻礙對遠處的交易加以核算。第三，崗位發生變化，一些崗位變的不再需要人員，一些新的崗位產生。最后，新的核算方法和準則要求從業人員具備新的素質與能力。

5.對傳統會計報表的影響

篇3

一、會計核算前提的基本定義

會計核算前提又被稱為會計假設，其是會計賴以存在的經濟、政治和社會環境的基本前提或基本假設。對于被學界和財務人員公認的會計前提或會計假設主要有4個：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。每個假設或前提都其自身的意義。

1.會計主體是強調企業的實體屬性，這一假設或前提把具備法人資格的企業看做一個獨立的實體，認為會計和財務核算關注的焦點是上述的獨立的實體，而不是企業股東或合伙人等自然人主體，這一建設或前提產生的原因在于保護投資人投入到企業的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續經營是從時間性上對企業做出的假設和設定，這一前提認為企業是會永遠經營下去的，在未來，任何企業都不會破產和清算。所以企業在進行財務核算時都按照正常經營進行記錄與核算，資產在經營過程中被持續消耗，債務需要按期被償還。

3.會計分期。這一假設對會計對象核算的時間界限進行了設定，由于上面第2個持續經營的假設，使企業的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時期，以便在一定時期為投資人等會計信息使用者提供及時的財務信息，這也是財務工作人員正確計算收入、支出和利潤的必備條件。

4.貨幣計量。這一假設或前提，規定了會計的計量方式，它規定了企業計量生產經營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計的核算有了一個通用的標準和統一的尺度。

此外，由貨幣計量還衍生出另一個假設或前提，就是幣值穩定，這是指在通貨膨脹劇烈的時候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計量失去了原本的意義，但這只在特殊時期出現，因此對于幣值穩定是否可以單獨作為一個核算前提還沒有定論。

二、會計核算前提的不足之處

1.分期假設中的人為因素。如會計期間是由財務人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計報表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計分期的會計信息帶有明顯的估計性和不確定性，難以在不同經濟主體之間進行比較。

2.主體假設偏窄，未涵蓋所有企業。會計主體假設或前提一般指單一的合伙企業、有限責任公司或股份制企業等，但隨著經濟的發展，一些由若干子公司組成的企業集團的出現，使會計主體假設由單一公司發展為合并組織，如果按照這個邏輯繼續擴展的話可以擴展為一個國家或地區，如中央政府的財政決算。而且由于互聯網技術的發展，網絡電商蓬勃興起，使得原有會計主體的空間范圍大大擴展，虛擬公司缺乏實體，他們以人力資源和知識產權為其主要資產，這都給未來會計假設和前提的定義提出了新的挑戰。

3.持續經營假設未得到充分運用。目前財務界對于會計持續經營這一假設或前提一直未進行充分運用。之前所強調的會計理論假設中持續經營假設僅僅是指不需要清算和破產，按正常情況對資產進行核算與計量，這就導致所有的資產核算都采用歷史成本的方法，而目前的經濟形勢變化極快，企業的破產、清算、合并、重組不斷產生，這就對企業資產變現的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產應該按現實價值進行核算，固定資產的變現價值也同樣重要。因此，持續經營這一假設和前提，受到了非持續經營為假設的清算會計的挑戰。

4.貨幣計量難以反映企業全部價值。上文已經提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩定成為一個是否納入會計前提或假設的選項。因為單純的貨幣計量不能表現如通貨膨脹、產品質量等要素對一個企業價值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國對會計信息質量的要求

會計假設或會計前提的意義在于派生出了會計原則，最重要的當然是對會計信息質量的要求。作為中國會計工作的主管部門，財政部負責會計準則的和修訂，在其頒布的《基本準則》中專門設立一章對會計質量進行闡述。準則認為，會計信息質量要求，是指會計信息所要達到的質量標準。它是達到財務會計目標和財務報告的保證，在整個的企業財務會計框架中起著主導作用。

對于會計質量要求最權威的應屬《會計法》，在會計法中提到應“保證會計資料合法、真實、準確、完整”，這一提法從法律上提出了權威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準則》中專門用一個章節的篇幅提出一個會計信息質量特征體系。明確指出，會計信息質量應至少包含以下八個方面，即真實性、相關性、明晰性、可比性（包括一致性）、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

這八個質量要求可以分為兩個層次，即主要質量要求和次要質量要求，當然這都是從比較的角度來出發闡述的。主要質量要求包括：“可靠性”、“相關性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質量要求包括“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”。

1.主要質量要求

會計信息的可靠性是一項基本的質量要求，即會計體現出的信息必須能夠讓會計信息使用者可以據此進行相應的決策。相關性，則是要求會計信息與經濟業務本身相關聯。可比性對于財務數據的要求主要從決策判斷的角度出發，它要求企業會計信息的確認和計量結果不但可以按照會計分期的原則，在不同的會計期間進行比較，還可以與類似行業、類似企業的財務報告、會計賬簿和決算信息等不經過技術處理直接進行賬面上的比較。這就要求企業對于發生的交易或者事項，盡可能的減少備選會計方法；

2.會計信息的四個次要質量要求

四個次要的質量要求是“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”，把它們歸為次要質量要求是為了體現出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質量要求而言的，并不是說它們不重要。實質重于形式要求對任何一項交易或事項，必須考慮其經濟實質而不是表面形式；重要性要求會計信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹慎性要求在會計核算的可選范圍內，對待收入要保守，對待損失要積極；及時性要求對會計信息的確認，報告和披露不得提前或延后。

四、會計核算基本原則差異對會計核算的影響

新舊會計核算基本原則主要差異表現在：

經濟業務實質在會計核算中占有重要的地位，首先要根據其不同形式進行經濟核算，其次還要求會計人員注重分析和判斷。

如果想少確認收入、多計量成本和損失，就要在會計實物中全面深入地運用謹慎性原則和實質重于形式原則，以達到報告利潤減少的目的，能更客觀地報告經營成果。

全面計提各種資產減值準備，廣泛應用謹慎性原則和對歷史成本計量屬性的修正，就可以使資產負債表客觀反映企業財務狀況，以達到防止企業出現虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產等行為，從而全面提高企業會計信息質量。

五、會計信息質量要求對我國會計信息發展的影響

具體體現在以下幾方面：

1.會計信息質量反映大部分會計信息使用人的要求。對于會計信息而言，不同的利益目標和利益相關者對會計信息的要求不同，分別有不同的特征和內容組合。會計信息質量要照顧到大多數會計信息使用人的需求。

2.完善了我國會計體系。會計準則的制定大多是針對問題，進行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計信息質量要求”為主要內容的基本準則的出臺，初步建立了我國的財務會計概念框架。

3.適應了我國當前經濟發展的需要。考慮我國當前經濟發展狀況，結合資本市場的發展現狀以及上市公司的特點，基本準則提出了與會計信息質量要求相適應的要求。

六、會計信息質量要求的完善和發展

會計信息基本準則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權衡問題。但在實際會計操作過程中，會計信息質量要求之間的選擇很大程度上決定了會計信息的質量。要想徹底解決這一問題，就要對會計信息質量間進行權衡，而且還要在這個基礎上進行適當的分析。因此我們還需要在以后對于會計信息質量要求不斷完善和發展。

參考文獻：

[1]企業會計準則--基本準則，2006（2）.

篇4

一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。

（二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能。總之，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。

（三）成本會計的工作目標及其爭議

目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。

（四）成本會計假設與原則設置及其爭議

關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題

（一）理論與實務中相關專業術語使用混亂

1.“耗費分類”內容表述不清

為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”，有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。

2.生產費用與產品成本相區分

我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。

（二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足

成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。

（三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理

不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議

（一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議

筆者認為，在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。

（二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。

（三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。

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（一）會計核算對象的空間范圍論。

這種觀點認為， “會計主體假設主要是設定會計為之服務的對象，即限定會計核算的空間范圍”（《高級會計學》閻達五、耿建新、戴德明編著2003年2月8）。“所謂會計核算主體，是指會計為誰核算，核算誰的業務。對此，會計制度明確指出：”會計核算應當以企業發生的各項交易或是事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動‘。這表明，會計核算是反映一個特定企業的經營活動，既不包括企業所有者本人，更不包括其他企業的經營活動“。1

（二）會計核算對象財產所有權歸屬論。

這種觀點認為，“會計主體假設的實質是界定會計核算、控制對象的財產所有權歸屬，而不是界定會計核算對象、控制對象的空間歸屬。這一實質無論是在會計主體假設的形成初期，還是在公司興起的今天，都未發生改變。他們認為， 會計主體假設起源于經營主體概念。這一假設的形成與經濟組織的獨立，特別是與經濟組織要求對其生產經營活動獨立核算，有著直接的聯系（王海民，1997）。在歐洲的中世紀初期，由于地中海沿岸各國商業和海外貿易的興盛，商品生產和商品交換的高度發展，出現了以盈利為直接目的的經營組織，盡管它們是以獨資或合伙形式組成的企業，但客觀上要求會計人員和會計工作將企業視為獨立于業主之外的經濟實體來反映、控制其財務狀況和經營成果。會計實務中出現了業主往來帳戶，用以記錄業主同企業之間的經濟往來事項，將業主個人的經濟活動與企業分開。13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記就已經有了‘會計主體’的萌芽，甚至復式簿記本身就假定了經營主體的概念”。2

“會計主體假設的本意，是指從事會計工作不僅要將一個會計主體和其他主體相區別，還要將這個會計主體同業主區分開來。也就是說，任何會計主體不僅獨立于其他會計主體，而且也獨立于其本身的業主之外。這樣，無論是對盈利組織還是非盈利組織，也無論是對于特定的企業（如公司形式、合伙形式或獨資形式），還是企業的特定部門（如分公司、分處、部門等），會計所處理和反映的乃是一個特定獨立報告主體的經濟業務，而不是業主個人的財務活動，更不是其他主體的任何業務。但是，這種區分的標準并不單純是經濟業務發生的空間范圍，而是會計工作所反映、核算和控制的經濟業務背后所隱藏的財產所有權歸屬。事實上會計實務中對會計主體假設實質的把握也是強調會計所反映、核算和控制對象的財產所有權歸屬，而不是這些對象的空間歸屬。比如說，會計工作中對收入確認的必要條件之一是 ‘企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方’，即只要報告主體（如企業）對交易中商品所擁有的所有權發生了轉移，而不論該商品是否還存放在本報告主體的空間范圍 （比如說倉庫）內，當其他必要條件同時符合時（參見《企業會計準則——收入》有關規定），該報告主體就必須確認該項 交易已經完成，即確認收人的發生和資產的減少。很明顯，這種會計處理違反了會計主體假設的‘財產空間歸屬’的形式約定，但它卻符合會計主體假設的‘財產所有權歸屬’這一實質的要求，遵循了實質重于形式的會計原則”。3

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一、物價變動背景下對會計核算產生的主要影響分析

從本質上講，物價作為商品以及勞務在貨幣上的表現，是通過貨幣這一外在形式對購買商品以及勞務在質量和數量方面的現實表現。接下來，我們重點從以下兩方面分析物價變動對會計核算產生的主要影響。

第一，在物價變動的背景下，會對會計理論中一些基本假設產生一定的沖擊。由于在傳統模式下會計理論中的假設僅僅是作為一種前提而存在的，當物價變動的時候就會對會計理論中通行的這些假設基礎產生一定的動搖。之所以這樣講，是因為會計理論中相關假設中貨幣計量是作為基本因素出現的，在開展各項經營活動和相關經濟業務的時候，也是通過貨幣計量的方式進行的。一旦物價出現，并且這種變動能夠控制在可以掌控的幅度內，那么會計理論中的假設有其存在的現實基礎；當物價出現變動，并且這種變動超過可以控制的范圍，那么這種會計理論中的假設就失去了存在的基礎，且對貨幣的升降也會隨之抵消。

第二，物價變動會對會計實務產生一定的影響，進而通過影響會計實務影響到會計核算。物價變動影響會計實務主要是通過影響會計報表實現的，會計報表會在物價變動的時候對一些反映實際財務狀況和實際經驗成果難以通過客觀、規范的反映，會與時間生產經營效益和經營收益產生一定的偏差，一旦出現偏差，就會對會計核算產生諸多負面影響。會計核算受物價變動的影響主要是通過以下幾點反映出來的：一是對于一些非貨幣性的資產價值容易產生低估的情況，由此導致了對整個購買力產生誤差；二是由于對購買力產生的誤差導致與貨幣性購買力變動造成的損失以及對貨幣性負載購買力產生變動時形成的誤差，進而最終導致購買力計算上產生誤差；三是對收益產生的過高的估計。

二、物價變動情況下在會計核算中所采取的對策分析

第一，物價變動對會計核算產生的影響要在實際會計核算實踐過程中予以高度重視，通過采取物價部分調整方法進行應對。物價變動下，采用部分調整法的具體做法是：首先，對于一些經濟實體而言，對實物以及一些無形資產進行相關投資評估的時候，通常的做法是，通過對評估價值與實際賬面價值之間的差額進行計算，然后將這種差額計入到資本的公共積累中去，以此可以確定物價在出現變動的時候，經濟實體資產價值受到沖擊的程度便會確定出來；其次，對于一些通過外幣進行核算的項目而言，在物價出現變動的時候，要及時關注國家頒布的最新國際通信匯率，按照歷史成本所對應下的現行成本表現再予以會計核算；再次，對于一些已經上市或者是異性大型股份制企業而言，當物價變動進行會計核算的時候，可以將成本與市價進行比較，然后取比較低的一方。

第二，應對物價變動度會計核算產生的影響，還可以通過在會計核算實踐中采取全部整體方法予以應對。物價變動背景下，減少物件變動對會計核算產生的負面影響采用整體方法主要的適用領域主要是集中在對資產進行清產核算、對賬面項目予以調整的時候。會計核算實踐中采取的全部整體方法進行應對物價變動的影響，具體流程體現在：對資產進行清點、界定相應的產權之后，對資產的價值進行重新估計，對經濟實體的固定資本金等進行重新估算，在重新估算的基礎上對賬面的機制再進行進一步的調整。按照這種方法，體現物件變動對會計核算產生的影響，主要是通過重置成本法、現行市價法等予以實現的。

第三，物價變動下減少對會計核算產生的影響，從主觀方面而言，需要重點事先物價變動之下對會計核算產生影響的相關準備工作，突出預防為主。物價變動，一般國家相關的部門，例如央行、國家外匯局、國家統計局等相關部門會予以及時通報；在了解到確切信息之后，在會計核算實務中就必須要實現做好相關預防工作，包括對短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。通過這種方法可以全面反映物價發生變化時候對會計核算產生的具體影響，既能突出物價上漲的影響，也能顯示物價下跌對會計核算產生的影響。

三、結語

伴隨著經濟一體化進程的加快，世界各個國家之間的經濟聯系和經濟往來會日益頻繁；一旦物價出現變動，就會整個經濟運行環境產生影響。為此，在進行經濟運行過程中，必須要高度重視物價變動對會計核算所產生的各種負面影響，尤其是要高度重視物價變動對會計理論中一些基本假設產生一定沖擊以及對會計實務產生一定影響進而影響會計核算；要想減少物價變動對會計核算產生的負面影響，必須要采取以下措施：通過采取物價部分調整方法進行應對、

在會計核算實踐中采取全部整體方法予以應對、事先做好在物價變動之下對會計核算產生影響的相關準備工作，突出預防為主。（作者單位：湖北三峽職業技術學院）

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關鍵詞：可持續發展　會計　理論構建

一、可持續發展視角下的會計

可持續發展是指既能滿足當代人的需求， 又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發展。可持續發展觀含三個子系統，即生態持續觀、經濟持續觀、社會持續觀，各子系統共同構成了一個完整的可持續發展體系。

可持續發展對會計也提出了相應的要求： 生態持續觀要求會計核算與生態環境有關的內容，由此產生了環境會計；經濟持續觀要求會計核算企業發生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現行會計體系的主要工作；社會持續觀要求會計核算企業所承擔的社會責任的有關內容， 由此產生了社會責任會計。可持續發展會計是由環境會計、企業會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統。在借鑒環境經濟學、環境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息， 以促進資源的合理分配與社會的持續發展，最終實現社會整體效益的最大化。

二、可持續發展觀與現行會計體系不相適應

（一）現行會計目標與可持續發展不適應

現行會計體系是以企業利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產品或勞務并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經濟回報。在自然資源的利用方面則以產品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質均作為廢料，廢棄于環境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經濟利益最大化的的目標。

（二）現行會計確認和計量規則與可持續發展的不適應

現行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產經營過程和結果， 忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環境和生態資源。根據現行會計體系產生的會計公式，不計算社會成本和環境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經濟活動對環境和社會造成的損失和傷害。

（三）現行績效評價體系與可持續發展不適應

現行會計體系不能正確評價企業的績效， 進行環境保護投資的企業低估了其績效， 而沒有進行環境保護投資和考慮生態環境的企業高估了其績效。

三、可持續發展視角下會計理論結構體系

（一）可持續發展會計的目標

可持續發展會計的目標處于可持續發展會計系統的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開發、使用和強化生態環境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發，重視人力資源的開發，產生新的環境消費觀念。

（二）可持續發展會計的基本假設

會計主體假設。傳統的會計主體假設是一個獨立經濟實體。可持續發展會計主體應突破企業主體的范圍， 延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業活動給環境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續發展會計的重要任務。

持續經營和會計分期假設。這些假設構成了企業可持續發展會計的時間觀。持續經營假設指會計核算以企業的持續性經營為前提， 持續經營是可持續發展會計必不可少的假設。可以說，可持續發展假設是可持續發展會計得以建立的基本前提。

（三）可持續發展會計的核算對象

可持續發展會計核算對象相對于傳統會計而言要寬廣的多。按照與現行企業會計核算關系的密切程度可以將可持續發展會計核算內容劃分： 為實際構成企業微觀經濟效益的環境與社會事項和實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項。實際構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項， 是指那些已包含在現行會計核算體系中的環境和社會事項。實際不構成企業微觀經濟效益的環境和社會事項， 這是企業可持續發展會計研究和開發的重點，有助于反映企業經營的社會成本和社會效益。

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一、會計基礎理論的內容和邏輯關系

會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。

三、會計基本假設

一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎

會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：

資產=負債＋所有者權益

收入－費用=利潤

資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)

資產=負債＋所有者權益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。

七、會計信息的基本質量要求

會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。

2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻]

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國家“十二五”規劃已經出臺，分為16篇62章，其中第1、3、6篇是關于產業改革與環境的。可以看到一些高端前沿產業得到了國家的大力支持，發展這些高技術、高附加值、環境友好型產業不僅是打造未來經濟新的增長點的現實選擇，也是加快發展方式轉變、推動經濟結構調整的必由之路。

反觀一些高能耗、高污染產業，如傳統火電項目、傳統造紙、水泥已經明顯投資額減少，審批受到國家限制。前后兩者相比較不難看出粗放式經濟發展模式不具有可持續性，中國經濟社會要有持續發展，必須要轉大彎，從對資源密集型、勞動力密集型經濟的路徑依賴中解脫出來，實現產業升級和轉型。

同時中國正在弱化傳統GDP的概念，逐步提出“綠色GDP核算”概念。所謂“綠色GDP核算”是指以原有國民經濟核算體系為基礎，將資源環境因素納入其中，通過核算描述資源環境與經濟之間的關系，提供系統的核算數據，為可持續發展的分析、決策和評價提供依據。在建立“綠色GDP核算”中，環境會計是不可或缺的一環，假如沒有科學的會計核算方法來作為基礎，那么便不能作為一項具有國家層面意義上的指標。

一、“十二五”規劃下建立環境會計必要性

（一）在“十二五”規劃背景下國家需要環境會計核算

國家“十二五”規劃綱要中提出“單位工業增加值用水量降低30％。非化石能源占一次能源消費比重達到11.4％。單位國內生產總值能源消耗降低16％，單位國內生產總值二氧化碳排放降低17％。主要污染物排放總量顯著減少，化學需氧量、二氧化硫排放分別減少8％，氨氮、氮氧化物排放分別減少10％”。

“十二五”規劃可以說是中國第一個綠色規劃。雖然單位國內生產總值能源消耗降低16％比及“十一五”的20%下降了，但我們要考慮“十二五”期間中國GDP將以年均7%的目標進行增長，到“十二五”末中國GDP會是現在的1.4倍左右。所以，這個目標面臨的形勢很嚴峻。具體來說，首先，隨著前面節能減排工作、產業轉型工作的深入開展與落實，這項任務也到了攻堅階段，越發需要各方面的軟硬件支持，而實施環境會計核算無疑會對計劃的實施有較大支持。環境會計核算會從會計角度來衡量產業對環境的友好程度，并以此影響整個產業的業績，促使產業內部進行趨向與環境友好型的改善。其次，利用環境會計核算來助推“十二五”節能環保及產業轉型計劃屬于經濟手段，具有行政手段不具備的諸多優勢。因為將環境成本納入經濟核算體系，按照資源有償使用的原則，逐步開征環境的利用補償費，研究并試行把自然資源和環境納人國民經濟核算體系，使市場價格準確反映經濟活動造成的環境代價。反看“十一五”末期，有的行業、地方為了達到預定的節能、減排目標，不顧市場規律，進行強行的諸如“拉閘限電”的突擊節能環保行為。

（二）“十二五”規劃背景下中國企業需要建立環境會計

首先，企業在追求經濟效益的同時還在追求社會效益、環境效益。東芝半導體（無錫）有限公司通過環境會計核算，改變物流及生產方式，使該公司的CO2排放量2008年度減少288噸，2009年度減少507噸。讓我們看到環境效益與經濟效益并非兩條平行線不可交合，企業可以從環境效益當中收獲經濟效益與社會效益。其次，施行會計核算有利打擊外來“高環境成本”企業，間接扶持本國企業。一些跨國公司因為本國環境政策較嚴，在中國改革開放后，利用中國大規模招商引資并給予優惠待遇的機會，將很多高能耗、高污染、規模效益很大的項目放到中國。利用政策優惠及中國法律法規不健全，以很低的資本獲取中國許多資源來牟利，并對遺留下來的環境問題沒有負擔對應的責任。假如企業建立了環境會計核算，那么這一類外資將會重新計算成本，政府也可以將這類“高環境成本”企業減少優惠甚至做出一些處罰。從而間接達到維護本國企業的目的。最后，中國企業的國際化步伐正在加大，越來越多的中國企業已經走出去。而國際上有許多國家要求企業披露出環境會計信息，這無疑為中國企業設置了一道環境壁壘，成為阻礙企業國際化進程的桎梏。建立了科學的環境會計核算體系后，不光有利于企業走出去，還會在國際上樹立中國企業的環保形象，增加綜合競爭力。同時，這還有力促進中國會計制度與國際先進會計制度的接軌。

二、“十二五”規劃下建立環境會計可行性

（一）從四大會計假設看環境會計可行性

環境會計是一個新興的會計學分支，學界對環境會計的定義有很多種。那么既然這是一個會計學分支，它必然滿足四大會計假設而又不拘泥于這四個假設，只有繼承了四大會計假設，那么環境會計才有開展核算的基礎。故筆者在此僅說明傳統會計四大假設與環境會計關系。

1.會計主體假設。從純會計專業上來說會計主體是指會計為之服務的、單獨組織系統的會計核算并編制獨立的會計報告的單位。從經濟學來說會計主體是指能夠控制一定的經濟資源，并對資源的保管和運用承擔一定的法律和經濟責任的經濟組織。現代企業在所有權與經營權的分離下，更加顯示出會計主體假設的深遠意義。會計主體假設從空間上限定的會計核算的空間范圍。通過比較，傳統會計的會計主體假設與環境會計的會計主體假設在原則與設立目標是一致的，主要不同是增加了對環境的計量，即原來游離于傳統會計之外的環境價值消耗與補償納入會計核算范圍，考慮了企業行為的外部不經濟性。

2.持續經營假設。傳統會計認為會計核算應當以企業正常、持續的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否破產清算等，在此前提下選擇會計程序及處理辦法，進行會計核算。該假設明確了會計工作的時間范圍。傳統會計持續經營假設著重在于企業經濟效益的持續性，但假如把環境代價考慮進去，如 “環境負債”，當企業資不抵債時，也就宣告破產。所以環境會計依然需要持續經營假設，但應該拓展范圍，不光是效益的持續，更要是企業與社會、環境的和諧相處的可持續。

3.會計分期假設。會計分期是說企業把持續不斷的生產經營過程劃分為相對均勻、較短的會計期間。該假設是對會計工作時間的具體劃分。同樣，環境的治理也需要進行科學的分期，在被破壞后不斷進行補償才能被持續利用。這種分期就理應建立在會計分期上，這不僅解決了企業持續經營與會計信息需求者要求的時效性之間的矛盾，還使得環境會計信息定期披露，使社會了解會計主體的外部性影響及將這種外部性內部化的情況。

4.貨幣計量假設。在傳統會計中是貨幣計量假設是說會計主體的經濟活動必須以貨幣計量為前提，兼以其他的如實物、工時等計量。該假設在環境會計中依然適用，建立環境會計就是因為企業在經營過程中有外部不經濟性，建立環境會計的目標就是要把這種外部性內部化，并且要把這種外部性盡量市場化。市場化就要求把企業外部不經濟性以貨幣形式加以表示，只不過以貨幣的計量手段被弱化，強調多元計量。在環境會計核算當中如“排污費”、“環境補償費”等等是可以以貨幣計量的，但如水污染物排出量、廢氣排出量就難以用貨幣計量，這些可以以附表的形式加以披露，所以筆者認為貨幣計量假設在環境會計核算中依然適用。

環境會計是在傳統會計基礎上的發展與拓延，是可持續發展戰略的產物。作為會計的一個新興分支，環境會計假設基于傳統會計的四大假設，并有所修訂和創新，以滿足宏觀及微觀利益相關決策的需求，實現企業與自然、社會的和諧發展。

（二）從中國內部環境看環境會計可行性

1.政策支持。中國逐步從主要用行政辦法保護環境變為運用法律、經濟、技術和必要的行政辦法解決環境問題。這表示中國要建立立體的環境保護措施，從立法、經濟、科學技術等手段上進一步保證環保目標的順利實現。目前，中國已經形成《中華人民共和國環境保護法》為主體的，輔以環保法令、條例等構筑的法律體系，并依據《中華人民共和國環境保護法》形成每年環境狀況公報的慣例，有了較好的政策環境。

2.社會主義市場經濟的逐步完善。自改革開放以來，中國大力進行經濟改革，目前中國的社會主義市場經濟體制已基本確立，各項配套政策、經濟機制已經基本完善。這為自然資源的市場化提供了前提和有利條件。在社會主義市場經濟的背景下，企業逐步考慮社會、環境效益對其經營決策的影響，自覺做到合理利用自然資源來創造效益。這無疑對環境會計的施行創造有利條件。

3.企業制度的逐步完善。傳統企業追求經濟利益最大化，而現代企業在追求經濟利益的最大化的同時還要追求環境、社會利益，實現人力、環境、物質的最優配置。所以一些企業建立了一些創新制度，如企業環境公報、建立環境評價體系等。國家環保總局2003年了“關于對申請上市的企業和串請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知”，為環境會計核算提供了生長土壤。

綜上，筆者認為，隨著中國經濟的發展與經濟形勢的需要，環境會計的作用越來越明顯，已初具在中國建立環境會計條件，具備可行性。

參考文獻

[1]趙麗麗，等.環境會計與產業可持續發展內涵及關系的探討[J].會計之友，2008，(3)：17-18.

篇10

清算會計是對被宣告解散企業各項清算業務進行反映和監督,向有關債權人、投資人、政府及其有關部門披露企業的財務狀況、清算過程和結果等會計信息的一種專門會計。它屬于財務會計的范疇,是財務會計的一個分支。但是由于企業進入清算后,會計核算中的會計主體、持續經營、會計分期的基本前提發生了變化,因而在會計對象、會計目標、會計假設、會計原則等方面都有別于正常經營下財務會計核算,成為會計理論的一個特殊領域。清算會計與正常持續營業下的會計存在以下差異:

一、會計主體的區別。企業在正常經營下,會計核算以企業發生的生產經營活動為主體,記錄反映企業自身的經營活動。而企業進入清算階段后,清算組進入并接管企業,此時,會計主體發生了變化,主要以清算組和管理人為會計主體,核算的內容主要以清算業務活動為主,對破產企業的清算過程進行會計處理。

二、停止正常經營的區別。企業進入清算階段后,雖然必要的合同將繼續履行,個別生產經營活動也將繼續,但

正常的生產經營活動基本停止。此時,原來正常經營時的會計假設要素將不存在,企業處于停止正常經營狀態。

三、清算期間的區別。企業正常經營下,會計分期假設要求將企業循環不斷的經營過程嚴格劃分為年度,季度,月份,據以在一定期間內結算賬目,編制會計報表,及時提供有關財務狀況,經營成果和會計信息資料,會計核算具有持續性和周期性的特征。而清算會計的期間劃分沒有時間界限,清算會計期間的起訖日期為清算活動開始日至清算程序終結日,它取決于清算程序實施期間的長短,并且其會計核算不存在持續性和周期性,清算期間也因此具有臨時性和一次性的特征。

四、會計要素內容有所不同。財務會計的要素內容分為六大類,即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤,用以全面反映會計主體的財務狀況和經營成果。企業進入清算狀態時,清算會計要素在內容上包括五大類,即清算資產、清算債務、清算凈權益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產經營活動已經停止,獲得最大利潤已不再是清算期各項經濟活動的目標,收入、費用、利潤的核算也不像持續經營會計那樣為會計核算的主要內容。

五、貨幣計量的區別。企業進入破產清算后,幣值不變的假設已不再適用。破產企業清算會計要假定破產財產以清算價值計量,在對破產財產估價時,不但要考慮幣值變動因素,還要顧及財產清算的價值貶值問題,清算負債無論是否到期,均以現實價值償債。

六、會計目標的區別。與傳統財務會計相比較,清算會計的目標盡管仍然是向企業外部提供信息,但信息的使用者除企業的債權人、投資人、政府及其有關部門和社會公眾外,還包括管理破產案件的法院,其提供的會計信息內容不是注重企業財務狀況和經營成果,而主要是清算企業債務償還和清算財產處理。

七、會計核算對象的區別。清算企業由于終止了正常的經營活動,其會計對象不再是生產經營過程中的資金運動,而是企業在清算過程中債權的回收、債務的清償、財產的處理、各項損益和費用的發生以及剩余財產的分配等資金運動。

八、經營的假設不同。傳統財務會計以企業連續不斷,循環往復的經營活動為前提,會計處理的方法均建立在持續經營前提的基礎上。而企業一旦進入清算過程,生產經營活動立即終止,持續經營成為不可能。所以,清算期間的會計核算不能采用建立在持續經營假設下的公認會計原則和會計處理方法。

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九、收入費用的記賬原則和對應關系不同。在持續經營假設下,除機關事業等少部分單位采用收付實現制外,其他單位都依據權責發生制原則進行賬務處理,預提并攤銷費用支出,同時收入和費用采取配比原則。清算會計中,由于會計主體變化,會計處理期間沒有長短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對于清算期內的財產變現,債務清償,職工安置以及剩余財產的比例分配,清算費用發生和清算損益的確認,以權責發生制原則處理毫無意義,而改用收付實現制原則,對收入、費用和支出不采取預提和攤銷的方法進行賬務處理,而是直接計入當期損益。另外,清算會計的主要目標是破產財產的變現,破產債務的償還,無需考核其經營成果,自然不必遵循配比原則。

十、收入核算的內容不同。正常生產經營中的收入分為:主營業務收入、其他業務收入和營業外收入。企業進入清算階段后,雖然必要的合同將繼續履行,個別生產經營活動也將繼續,但正常的生產經營活動基本停止。清算企業會計核算以回收應收預付款項和資產變價出售為主,其收入大部分相當于營業外收入。

十一、成本及費用核算的內容不同。正常生產經營中的費用支出分為:主營業務支出、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業外支出等。企業進入清算階段后,但正常的生產經營活動基本停止,因此對上述支出不加以區分。

十二、支出核算的內容不同。財務會計嚴格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業當期損益,而清算會計中,持續經營假設不復存在,那么對清算期內的全部支出進行區別分類已無意義。