導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇金融資產減值，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業(yè)金融資產減值損失的確認方法

對于一個企業(yè)來說，金融資產是其總資產的最重要的構成部分之一，它囊括的企業(yè)資產范圍很大，包括有企業(yè)的銀行存款、庫存現金，應從外界收取的欠款和票據以及投入到股權、債權投資等金融投資手段中的資產等。根據《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定，企業(yè)的會計人員應該對企業(yè)的金融資產的賬面價值進行核查，包括所有的單項或者多項組成的一組金融資產，以為企業(yè)金融資產減值準備工作提供實則性、客觀性的數據資料。通過企業(yè)金融資產減值會計，人們可以對未來企業(yè)金融資金的流量和流向進行比較可靠的計量，在初始金融資產減值損失的確定后，會對現實中的企業(yè)一定時間內的資金減值情況產生一定的影響。例如當企業(yè)遇到債務主體出現嚴重的財務危機、欠債人無視合同條款進行拖延付款時間、單方面減少付款金額或者甚至違約不歸還資金等問題時，對于這些導致企業(yè)金融資產出現減值的情況，企業(yè)會計人員就可以通過金融資產減值會計，從而對相應地為企業(yè)金融資產減值做好充足的準備。

二、金融資產減值損失的計量方法

1.攤余成本計量方法

在所有的企業(yè)金融資產中，可以通過攤余計量方法進行計量的金融資產有應在限期內收取的款項、貸款以及限期投資款項等，應在限期內收取的款項與貸款是指確定能夠收取固定的金額、市場中找不到相應的標價以及可確定的企業(yè)金融資產。而限期投資款項是指到了限期就必定能收回的非衍生性企業(yè)金融資產，具有高度的明確性。在這三種金融資產的減值損失計量中，都必須按照歷史成本進行規(guī)范的計價，然后再運用實際利率法對其進行后續(xù)計量，這種金融資產減值損失的計量方法就成為攤余成本計量方法。

2.成本計量方法

在所有的企業(yè)金融資產中，可以通過成本計量方法進行計量的金融資產包括公允價值在市場中不能進行可靠計量，而且往往在市場中不能找到報價的權益工具投資資產，或者必須通過交付來完成與該權益工具的掛鉤與結算的衍生出來的金融資產。在對這種企業(yè)金融減值損失進行盡量時，應該使用成本計量方法把金融資產里的權益工具投資部分與衍生出來的金融資產進行資產計量，關鍵就是確定該部分資產的賬面價值和未來資金流動變化所得的價值之間的差價，這個差價就可以看作這部分金融資產的減值損失數值，并將其算進這一階段的企業(yè)資產減值當中。

三、金融資產減值損失的會計處理方式

在《企業(yè)會計準則》中的22號文件中，有明確地對企業(yè)金融減值工具的使用和計量、確認的方法進行規(guī)定，“當企業(yè)的限期投資資產出現減值損失的情況時，會計人員應該將其顯示的賬面價值和未來的變化價值之間的差額，定義成企業(yè)的金融減產減值損失”，在實際運用中，在會計人員對企業(yè)資產減值損失的進行確認后，還需要查看是否有足夠的客觀證據證明這部分損失的企業(yè)資產已經恢復或者能夠在一段時間內得以恢復，并且要確定減值損失情況出現后的發(fā)生事項對資產減值本身有沒有實質性的影響，對于已經確認已經得以恢復的資產部分應該及時進行轉回，然后將剩下的減值損失部分算進當期的企業(yè)資產減值損失當中。而轉回的減值損失資產的賬面價值要確保不能超過假定的不計提資產減值在轉回時所產生的攤余成本。以下就通過對某企業(yè)的財務狀況以及金融資產減值會計的實踐進行金融資產減值會計處理方式的分析：

例如：2006年2月1日，某企業(yè)以2000元的最終支付價格，從市場中買進某上市企業(yè)的五年期債券，該債券的面值為2500元，在債券上標識的利率為4. 72%，按照一年為周期的方式支付利息，直到完成本金的完全支付。但是該發(fā)行債權的上市企業(yè)在2007年12月31日出現非常嚴重的財務危機，而購入該債權的企業(yè)在這項投資中很可能引發(fā)企業(yè)金融資產減值損失的問題，企業(yè)會計人員預計在兩年后該債券的價值會降至1950元。但實際上到了2008年的年末，該發(fā)行債券的上市企業(yè)的經營與財務狀況均呈現好轉的態(tài)勢，財務危機在一段時間內得到有效的緩解，在這個時候，會計人員預計兩年后該債券的價值可以達到2300元。購買債券的企業(yè)在從市場中購入債券時，因為估計債券發(fā)行企業(yè)不會提前贖回債券，因此沒有把所得稅因素考慮其中。在2006年到2010年該企業(yè)的金融資產減值會計狀況如下圖所示：

圖 該企業(yè)在2006年到2010年該企業(yè)的金融資產減值會計狀況圖

從該公司的金融資產減值會計結果可以得知，會計人員通過攤余成本計量方法的合理使用，對企業(yè)的金融資產減值進行了準確、有效的計量，從而為企業(yè)做好的債券減值的準備。

參考文獻：

篇2

1.金融資產的分類情況。目前我國的會計事業(yè)已取得一定成就，并且在會計準則方面與國際接軌。我國會計準則規(guī)定的金融資產包括可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及以公允價值作為計量標準且將所有變動計入當期損益的金融資產。2.金融資產減值損失的確認。在資產負債數據表中，相關企業(yè)財會人員最好定期對金融資產的賬面價值進行核查。在企業(yè)的經營過程中，當發(fā)現大量數據表明，金融資產發(fā)生減值狀況時，相關工作人員要按照相關規(guī)范和標準來計算其中的減值損失。為了避免金融資產出現減值現象，企業(yè)會計人員要找出客觀證據，即出現了諸如債務人背離合同條款而在償付利息或本金時發(fā)生違約拒付或逾期付款行為、債務人經濟財務情況出現嚴重失調、信用等級下降等現象等。這些客觀證據都會對預計未來金融資產現金流量產生影響，同時還要確保企業(yè)能夠準確計量金融資產，準確判斷相關事項。在確認金融資產減值損失后，即可計提減值準備。3.影響資產減值確認的相關因素。首先，在進行金融資產減值處理過程中，對于貸款和應收款項、持有至到期投資等金融資產一般會選擇攤余成本的方法進行計量。上述兩項金融資產一般會按歷史成本計價，借助實際利率法進行計算，然后通過攤余成本的方法完成后續(xù)計量。其次，在活躍市場中未發(fā)現報價，并且其公允價值無法進行可靠計量的權益投資的資產形式需按照成本計量。在發(fā)生減值過程中，上述兩項金融資產的會計人員最好選擇以金融資產市場收益率作為計量過程中的折現系數，然后對未來現金流量實施折現處理。將金融資產的折現確定現值與賬面價值進行相減，最后得到的差額就是我們需要確認的減值損失，并將其計入當期損益。

二、按金融資產類型進行資產減值處理的方式

在對金融資產減值進行會計處理時，要根據金融資產的類型和不同的特點，具體情況具體分析，做好減值準備的計提工作。1.可供出售金融資產減值的處理。可供出售的金融資產一般是企業(yè)購買國家發(fā)行的債券和股票等。其一般會根據市場的實際情況而發(fā)生變化，并確定進行出售還是繼續(xù)持有。在進行可供出售金融資產減值的處理時，公允價值變動的處理不能夠代替減值的處理。根據現行的企業(yè)會計準則，嚴禁借助損益來躲避可供出售權益工具投資而出現的減值損失；對于已經被確定的可供出售債券投資的減值損失，在隨后的會計期間如果公允價值出現上漲的趨勢而且和確認后出現的事項相關聯時，需要轉回原來確定的減值損失，同時需要將其計入當期損益。2.持有至到期投資資產減值的會計處理。對于持有至到期投資的企業(yè)，其一般具有回收金額可確定、到期日準確無誤的特點。在處理持有至到期投資所出現的資產減值時，最好將未來預計現金流量的現值與賬面價值進行相減，最后得到的差額就是我們需要確認的減值損失，并將其計入當期損益。

三、提高金融資產減值會計處理水平的途徑

在進行金融資產減值的會計處理的這項工作中，相關的會計從業(yè)人員應該遵循循序漸進的原則，不可以操之過急。制定更為實用、操作性更高的會計準則；全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產減值運用的會計環(huán)境；提高財會從業(yè)人員和財會工作管理者的專業(yè)水平等途徑，都是能夠有效提高金融資產減值會計處理水平的可行性途徑。1.制定更為實用、操作性更高的會計準則。新企業(yè)會計準則的推出，雖然在一定程度上提高了金融資產減值的可操作性，但是在應用的實踐中，諸如如何運用資產減值的客觀證據，如何確定未來現金流量等這些問題還是亟待解決。這些問題的解決仍呼喚一個更高質量的會計準則的出臺，這樣才會不斷減少在會計準則運用上的主觀色彩，增強客觀性的同時也提升會計信息的可信度和說服力。2.全面了解并且不斷優(yōu)化金融資產減值運用的會計環(huán)境。資產減值的計量和確認已經成為金融資產減值中所需處理的主要工作任務。從而說明，要想減值的會計處理工作做到有據可依，就需要盡可能降低會計信息隨意性，而且要求企業(yè)的會計人員對金融資產減值相關會計環(huán)境有個全面的了解和認識。同時，相關的財會從業(yè)人員也要不斷致力于構建完善的計量依據，創(chuàng)設和優(yōu)化支持環(huán)境，爭取為金融資產減值運用提供制度上的保障和支持。3.提高財會從業(yè)人員和財會工作管理者的專業(yè)水平。更高質量的會計準則、更優(yōu)化的會計環(huán)境，如果沒有高素質高專業(yè)水平的財會從業(yè)人員來實施和運用，對于金融資產減值運用水平的提高也無濟于事。所以，在金融資產減值的會計處理實踐中，企業(yè)要加強對會計從業(yè)人員和管理者培訓的資金和技術的支持力度，全面提升相關人員的從業(yè)素質，豐富專業(yè)知識和技能。同時，還要加強對會計從業(yè)人員會計職業(yè)道德的教育，提升他們的職業(yè)道德感。爭取會計從業(yè)者能夠在處理相關金融資產減值的業(yè)務過程中，更加有的放矢，更加游刃有余。

篇3

一、

新《企業(yè)會計準則》于2006年并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。新準則包括1項基本準則和38項具體準則，其不僅首次提出“金融資產”一詞，還對資產減值及其會計核算方面的內容做以探討。新準則體系下，企業(yè)資產被重新分類，資產減值準備的核算也成為其中一大亮點，而在企業(yè)會計實務中，金融資產減值方面的問題經常出現，則探究資產減值及其會計核算理論、實踐內容便顯得十分必要。

二、金融資產減值的性質

國務院頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》和財政部頒布的《企業(yè)會計準則》采用了未來經濟利益觀對資產進行了定義：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。當企業(yè)資產的未來可收回金額或者價值低于賬面金額時，即表明資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產減值，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當確認為減值，計提減值準備。企業(yè)持有的金融資產發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來經濟利益，因此不再符合資產的確認條件，按照費用的確認條件，應當將金融資產減值確認為費用，計入當期損益。

三、金融資產發(fā)生減值的判斷

四、金融資產減值的會計處理的實施

鑒于減值準則在內容上比較寬泛抽象，執(zhí)行起來難度較大，可能會導致企業(yè)提供的會計信息質量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會計主管部門或金融企業(yè)監(jiān)管機構依照準則并結合我國現行實務確立相應的程序或標準指南，以進一步規(guī)范金融企業(yè)的減值會計。從實務角度考慮，在制定相關指南時需要關注如下幾個方面：

1.減值客觀證據的界定。對于債務人，準則列舉了諸如對方發(fā)生嚴重財務困難、進行財務重組、違反合同等客觀證據；對于被投資方，準則列舉了因出現財務困難而無法在活躍市場繼續(xù)交易、環(huán)境發(fā)生重大不利變化導致投資方可能無法收回投資成本，以及公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌等客觀證據。對于組合測試，準則要求根據公開的數據對預計未來現金流量進行評價，并列舉了債務人支付能力惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。國際會計準則還強調在判定減值是否發(fā)生時不應依據單一的、孤立的事件，而應是幾項事件的合并效應。這在制定會計政策時也應注意，以提高減值判斷的準確程度。事實上，這些判斷大體類似于資產的風險分類，可以與后者結合起來。

2.關于現值計量模型。現值模型主要適用于按攤余成本核算的金融資產和按成本核算的可供出售金融資產。對于前一類金融資產，折現率與資產當前所采用的折現率一致，不需要單獨確定。對于后者，準則要求按照類似金融資產的市場收益率進行確定。由于這類資產多為權益投資類，具體如何確定類似金融資產及其市場收益率，存在極大的操作空間和彈性，需要進一步明確。在預計未來現金流時，如何界定時間范圍，如何評估現金流在各個時點的不確定性，均需要提供指南。

參考文獻：

篇4

一、可供出售金融資產及減值概述

根據《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》第十八條規(guī)定，可供出售金融資產通常是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。可供出售金融資產應按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。對于可供出售金融資產：發(fā)生減值時，可供出售金融資產發(fā)生減值時，貸方應該計入可供出售金融資產——公允價值變動（或可供出售金額資產減值準備）科目；同時，原直接計入所有者權益的因公允價值暫時性下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。已確認減值損失的可供出售金融資產公允價值上升時，對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，要通過權益轉回，不得通過損益轉回。

二、可供出售金融資產減值的會計處理

下面舉個關于可供出售權益工具的會計具體處理：例，2009年5月1日，A公司從股票二級市場以每股19元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.50元）的價格購入B公司發(fā)行的股票4000000股，占B公司有表決權股份的5％，對B公司無重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產。2009年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現金股利2000000元。2009年12月31日，該股票的市場價格為每股16.00元。A公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2010年，B公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價格發(fā)生下挫。至2010年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股10元。2011年，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股13元。2011年5月10日，A公司將所持有的B公司全部出售，當天的市場價格為每股14元。假定2010年和2011年均未分派現金股利，不考慮其他因素的影響，該公司的賬務處理分錄為：

（1）2009年5月1日購入股票。借：可供出售金融資產——成本74000000（18.5×4000000），應收股利2000000（0.5×4000000）；貸：銀行存款76000000（19×4000000）。（2）2009年5月10日收到現金股利。借：銀行存款2000000；貸：應收股利2000000。（3）2009年12月31日確認股票公允價值變動。借：資本公積——其他資本公積10000000（2.5×4000000）；貸：可供出售金融資產——公允價值變動10000000。（4）2010年12月31日，確認股票投資的減值損失。借：資產減值損失34000000；貸：資本公積——其他資本公積10000000；可供出售金融資產——公允價值變動24000000（6×4000000）。（5）2011年12月31日確認股票價格上漲。借：可供出售金融資產——公允價值變動12000000［（13-10）×4000000］；貸：資本公積——其他資本公積12000000。（6）2011年5月10日，出售B公司股票。借：銀行存款56000000（14×4000000）；可供出售金融資產——公允價值變動12000000，投資收益6000000；貸：可供出售金融資產——成本74000000；借：資本公積——其他資本公積12000000；貸：投資收益12000000。

由上述賬務處理可以看出：在2010年12月31日，A公司計提可供出售金融資產減值34000000元，其中既包含2007年當年股價下跌的損失24000000元（按2010年12月31日的公允價格10元減2009年12月31日的公允價值16元計算得出），又包括2010年以前因公允價值下降計入“資本公積”的損失10000000元。使得2010年當期計提的減值損失金額大于實際發(fā)生的減值損失金額。在2011年5月10日，A公司出售B公司股票，當期損失投資收益6000000元，其中既包含2011年股價變動的收益4000000元（按2011年5月10日的公允價格14元減2011年12月31日的公允價值10元計算得出），又包括了2010年因公允價值回升，通過權益轉回的投資收益，從而造成2011年當期的投資收益金額大于實際發(fā)生的投資收益。

篇5

資產的主要特征之一是必須能夠為企業(yè)帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業(yè)帶來經濟利益或帶來的經濟利益低于其賬面價值，那么該資產就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則不符合資產的定義，也無法反映資產的實際價值，從而導致企業(yè)資產虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。

對于可供出售金融資產來說，企業(yè)應當在資產負債表日對其的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。需要指出的是，對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權益工具投資已發(fā)生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應當從持有可供出售權益工具投資的整個期間來判斷。如果權益工具投資在活躍市場上沒有報價，從而不能根據其公允價值下降的嚴重程度或持續(xù)時間來進行減值判斷時，應當綜合考慮其他因素(如被投資單位經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等)是否發(fā)生重大不利變化。

二、可供出售金融資產減值的確認與計量程序

可供出售金融資產發(fā)生減值時，本期確認的資產減值損失數額等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當前公允價值的差額。該數額由兩部分組成：一是即使該金融資產沒有終止確認，原直接汁入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計人資產減值損失的部分；二是可供出售金融資產考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值與當前公允價值的差額，即計人“可供出售金融資產――公允價值變動”貸方的金額。

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生減值時，應當將該項權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計人當期損益。與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。

根據可供出售金融資產的種類不同，減值確認一般可以分為以下兩類進行處理：一是已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。二是可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。

[例]長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司法人股100萬股作為可供出售金融資產，每股3元，另支付相關費用2萬元。2007年6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公允價值為2.6元，長江公司預計該股票價格下跌是暫時的。2007年12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務困難，每股公允價值為1元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提減值準備。2008年1月5日長江公司將上述甲上市公司法人股對外出售，每股售價為0.9元。假定長江公司對外提供季度財務報告。

(1)2007年4月10日：

借：可供出售金融資產――成本3020000(3×100+2)

貸：銀行存款　3020000

(2)2007年6月3013，不需要確認減值準備：

借：資本公積――其他資本公積　220000(302-100×2.8)

貸：可供出售金融資產――公允價值變動　220000

(3)2007年9月30日，不需要確認減值準備：

借：資本公積――其他資本公積　200000(280-100×2.6)

貸：可供出售金融資產――公允價值變動　200000

(4)2007年12月31日，需要進行減值會計處理：

借：資產減值損失　2020000

貸：資本公積――其他資本公積　420000

可供出售金融資產――公允價值變動1600000(260-100×1)

該分錄相關數據為：資產減值損失在數額上等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當前公允價值的差額，即202萬元(302-100)，其中302萬元為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額，100萬元為2007年12月31日可供出售金融資產的當前公允價值，其在數額上包括兩個部分：一是“資本公積――其他資本公積"42萬元，即原直接計人所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失；二是可供出售金融資產考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值與當前公允價值的差額，即160萬元(260-100×1)，260萬元表示的是可供出售金融資產考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值。

(5)2008年1月5日：

借：銀行存款 900000

篇6

（二）創(chuàng)造性會計的本質 創(chuàng)造性會計是指企業(yè)管理當局及其會計機構和人員針對會計準則的漏洞或缺陷（包括會計準則未涉及的領域），出于自身需要或依據客觀環(huán)境，創(chuàng)造性地發(fā)明、嘗試或選擇會計程序和方法，以達到某種目的的會計行為。創(chuàng)造性會計被理解為公司管理當局通過對會計準則的缺陷或可能帶有歧義之處的充分利用，從而對公司財務狀況進行誤導性描述的過程。企業(yè)創(chuàng)造性會計行為的主要依據有兩個方面：一是會計政策的可選擇性，不同會計政策下的會計處理不同，對企業(yè)財務狀況和經營成果影響也不一樣；二是利用會計準則的缺陷，如一些靠會計職業(yè)判斷的事項，或是利用會計準則的漏洞、灰色地帶來鉆空子。故實務中的創(chuàng)造性會計是利用會計估計的變更、會計職業(yè)判斷的主觀性、會計方法的可選擇性、交易事項的時點控制以及調節(jié)關聯方交易等來修正財務報告，達到平滑利潤以及穩(wěn)定股價等目的，從而按管理當局理想的數字“反映”企業(yè)的經營目標和價值。創(chuàng)造性會計違背經濟真實性原則，提供誤導性的會計信息，是對會計準則的有意誤用，目的是美化企業(yè)的財務狀況和經營成果，從會計準則制定的角度來看，它反映了準則尚不完善。

二、金融資產減值實施的創(chuàng)造性會計分析

（一）金融資產公允價值確定 公允價值變動是確定資產是否減值的首要因素，現行準則對金融資產公允價值的確定采用兩種模式，一是對于有市價或類似品種有市價的金融資產，通過市場價格確定；二是對在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時，通過估值確定。而估值技術在我國應用的環(huán)境還不成熟，因為我國的市場機制尚不完善，沒有市場價格或類似品種市場價格做比較，難以確定估值的準確性；估值還需要運用資金時間價值和現金流量進行大量復雜計算，在計算過程中的很多參數也都是評估人員憑職業(yè)判斷估計出來的，金融資產公允價值確定過程中的參數估計往往就成了一些管理當局進行盈余管理的創(chuàng)造性會計的機會。

（二）金融資產減值的客觀證據 判斷一項金融資產是否發(fā)生減值應以是否具備減值的客觀證據為依據。金融工具確認和計量準則列舉了九條金融資產減值的客觀證據，準則還對上述客觀證據的判斷提出了注意事項。具體如何在實踐中根據上述客觀證據及注意事項判斷金融資產減值，比如不能靠單獨的證據來判斷金融資產減值，要綜合考慮相關證據的總體影響，總體影響程度是多大可判定為減值；在多大程度上違反合同需要做出減值認定；公允價值下跌多長時間才算嚴重或非暫時性下跌等，準則均未做出定性或定量的明確規(guī)定，不同的會計人員對同一金融資產是否減值會得出不同的都不違背準則的結論。由于準對這些客觀證據規(guī)定的不明晰，導致對金融資產減值客觀證據進行判斷的困難，以及對利潤和股東資金可能的逆效應，使得金融資產減值成為創(chuàng)造性會計滋生的源頭。按照審計程序，審計師應該執(zhí)行金融資產減值測試，但是如果沒有公司管理當局的配合，減值測試很難完成。

（三）金融資產未來現金流量現值計量 現行準則要求，以攤余成本計量金融資產減值時，應計算其未來現金流量的現值。未來現金流量現值是進行金融資產減值確認、計量的最佳標準。而計算未來現金流量現值的三個關鍵因素：資產預計未來現金流量、資產預計使用壽命、折現率等相關數據不易取得。對于預計現金流的估算，現行準則要求企業(yè)管理層在合理和有依據的基礎上進行最佳估計，而對于基礎預測數據的選定標準、預計增長率如何估算、資產預計使用年限的確定等缺乏具體的操作指南。準則規(guī)定折現率應是企業(yè)投資或發(fā)生時所要求的報酬率，但市場利率可能會隨時變化，如何修正處理，準則都沒有明確規(guī)定。我國資本市場的不完善，使得與金融資產有關的合理價值信息難以取得，也使得企業(yè)很難正確、合理地確認計量金融資產減值，結果會造成實務操作中金融資產未來現金流量現值計量的隨意性，為企業(yè)的創(chuàng)造性會計拓展了空間。

三、金融資產減值實施的建議

（一）制定高質量的會計準則，提高準則的可操作性 現行金融工具的確認和計量準則在理論上提高了資產減值會計的可操作性，但在實施中還存在著上述困難和問題，這需要盡快完善準則及技術層面規(guī)定，提高準則的可操作性和規(guī)定的清晰性，使不同的會計人員對同一金融資產減值的會計處理相同，減少穩(wěn)健性原則在運用上的主觀性和隨意性，增強金融資產減值會計信息的有用性。另外對金融資產的可收回金額計價應采用更可靠的計量屬性，在資產減值準備計量屬性方面，公允價值和資產的未來現金流量是兩個較為合理的選擇，但由于我國的市場機制還不完善，公允價值以及在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的金融資產的未來現金流量的取得都有一定難度，許多資產無法在市場上取得公允價值或取得公允價值的成本很高，而未來現金流量的判斷需要較專業(yè)的知識，而目前我國會計人員職業(yè)素質不能完全達到要求，因此在應用公允價值計量屬性時，應只對存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的金融資產的可收回金額采用公允價值計量，以減少利用公允價值計量中的會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計的可能。

（二）完善金融資產減值計量運用的支持環(huán)境 現行準則選取可收回金額作為金融資產減值的確認計量標準，而在實施過程中往往存在以下問題。一是我國的價格市場相對不夠完善透明，公允價值和市場價格難以得到公正合理的確定，二是我國大部分上市公司沒有編制長期現金流量預算的慣例，財務人員對資產未來現金流量的測算缺乏經驗，現值計量困難重重。這樣金融資產減值計量缺乏客觀的資料基礎，降低了資產減值會計計量的可操作性和可驗證性。因此，要保證我國金融資產減值會計準則在實務中順利實施，必須進一步健全和完善證券市場、生產資料市場、房地產市場、金融市場等，充分利用現代信息技術，統一提供公開、合理的金融資產減值會計確認和計量的各種資產信息和價格信息，為企業(yè)的金融資產減值會計計量提供客觀的依據，減少金融資產減值會計計量的主觀性，增強金融資產減值信息的公允性和客觀性。

（三）提高企業(yè)管理當局和會計人員的職業(yè)素質 在金融資產減值會計中，由于存在諸多的不確定性因素，需要進行各種估計和判斷。這些估計和判斷既受外部會計環(huán)境的制約，又與會計人員的素質有關，不同素質的會計人員會得出不同的結果。因此，這要求企業(yè)管理當局和會計人員一方面要精通業(yè)務，勝任工作，通過各種形式的職業(yè)教育、學習培訓，提高專業(yè)勝任能力，另一方面，要加強會計人員職業(yè)道德教育，自覺以客觀事實為依據，綜合地進行金融資產減值的判定和計量，從自身做起，抵制利用金融資產減值中的主觀性進行創(chuàng)造性會計的行為。

（四）加強對金融資產減值的審計監(jiān)督 金融資產減值的判定過程往往依賴于企業(yè)會計人員依據有關因素做出的判斷、估計，存在較大的創(chuàng)造性會計空間，可能被一些企業(yè)用于粉飾會計報告，調整經營業(yè)績。通過注冊會計師的審計，可以對企業(yè)計提金融資產減值的真實性進行鑒證，這對遏制企業(yè)濫用穩(wěn)健性原則，利用金融資產減值準備進行利潤操縱非常重要。注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施金融資產減值審計工作，獲取充分、適當的審計證據，評價被審計單位計提金融資產減值準備的準確性及相關信息披露的充分性。此外，應專門針對金融資產減值制定具體審計程序，以最大限度地通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用金融資產減值進行創(chuàng)造性會計的行為。

［本文系2010年黑龍江省會計學會重點會計科研課題《企業(yè)會計準則中的公允價值計量執(zhí)行的經濟后果問題研究》的階段性研究成果］

參考文獻：

［1］財政部會計司編寫組：《企業(yè)會計準則講解》，人民出版社2007年版。

［2］劉玉廷、戴德明、夏大慰：《資產減值會計》，大連出版社2005年版。

篇7

針對金融危機中暴露出的金融資產減值問題，國際會計準則理事會（IASB）和美國會計準則理事會（FASB）啟動了金融工具準則的聯合項目，加緊對金融工具相關準則進行修改和完善。IASB按三個階段分別對金融工具的分類和計量、金融資產減值以及套期會計等會計問題進行修改和完善。針對IASB2009年11月的第二階段的成果《金融工具：攤余成本和減值》的征求意見稿、2010年5月美國會計準則理事會（FASB）的《金融工具會計及衍生工具和套期活動會計的修訂》的征求意見稿、2011年1月IASB和FASB聯合的《金融工具：減值》增補意見稿以及其后續(xù)官方文件的粗略分析，本文就其中的金融資產減值會計模型最新發(fā)展情況做了系統分析，以期推動金融資產減值模型的改善進程。

一、預期損失法的提出

1、IASB的預期損失法

針對已發(fā)生損失法對金融資產減值在面對金融危機時“順應周期性”和計提減值準備時的“懸崖效應”，IASB啟動了“替代IAS39”項目。作為第二階段的成果，IASB了《金融工具：攤余成本和減值》征求意見稿，其主要內容就是對以攤余成本計量的金融資產采用預期損失法來評估金融資產的“預期損失”。根據征求意見稿中提出的預期損失法，在金融資產初始取得時就要考慮預期損失，并將該損失率包含在實際利率的計算中，運用扣除預期損失的現金流量進行計算。而各期確認的利息收入應當扣除預期損失的溢價，這些溢價不應作為利息收入的一部分，而應當在金融資產的預期存續(xù)期間內進行分攤。在該方法下，每個資產負債表日都要對金融資產剩余期限內的預期損失進行重新估計，再與初始估計的預期損失進行比較，差額計入當期損益；減值損失的轉回，不再需要“引起減值跡象”的事件消失，而通過現金流量預計金額的調整自動轉回，且轉回金額不超過實際利率折現的現金流量現值總額。

2、FASB的預期損失法

美國作為金融危機的起源與經濟影響最嚴重的國家，于2010年5月了《金融工具會計以及衍生工具和套期活動會計的修訂（topic825）》的征求意見稿，在該征求意見稿中，FASB認為信用損失確認的最大障礙是缺乏及時性，且損失確認方法不統一。因此，FASB希望通過建立一種模型來適用于除以公允價值計量且變動計入當期損益的金融工具之外的金融資產，從而提出了“預期損失法”。FASB的預期損失法和IASB的預期損失法差異在于：對金融工具的所有預期信用損失應全部于初始確認金融資產時確認，不得按實際利率法在金融資產剩余存續(xù)期間內攤銷。其目的是保證金融資產的報告期間結束時預期未來期間的全部信用損失大于或等于提取的壞賬準備，并將損失計入資產減值損失。在該方法下，預期的信用損失應該以預期不可收回的現金流量計算。在評估現金流的預期可收回性時，應考慮可獲得歷史資料及現在經濟情況和環(huán)境對資產負債表日可回收金額的影響。

二、IASB與FASB理念的沖突

雖然IASB和FASB均針對特定金融資產減值的會計處理提出了預期損失法，但因其制定準則的導向不同——國際財務會計報告（IFRS）是以原則為導向，而美國的通用財務會計報告（GAAP）則是以規(guī)則為導向，理念的沖突在所難免，從而實際做法會表現出很多不同之處。

1、金融工具減值的目標不同

IASB的減值目標是強調金融資產的定價與預期信用損失的估計相匹配，這樣能夠更好地反映借貸交易的經濟實質，因此在估計初始的預期信用損失時將信用損失補償作為攤余成本的一部分，然后根據扣除信用損失后的現金流量折現到本金來決定資產的實際利率，且不立即確認所有預期的信用損失。IASB之所以采用預期損失法是因為：第一，當會計主體作出信貸決策時，財務報表中確認的金額將反映資產的定價（考慮了預期損失的利率），而已發(fā)生損失法只有在出現減值跡象時才確認損失，在其利息收入中忽略了初始的預期損失；第二，預期損失法會提前確認信用損失，也就是該模型在損失事項發(fā)生之前就提前消除了損失事項對會計主體的影響。

FASB的減值目標是確保信用損失的補償額能夠涵蓋預期的信用損失，因此在初始確認時便估計金融工具存續(xù)期內預期不可收回的現金流，以此來確認估計的期間內的信用減值損失并立即確認相關的金額。預期損失的現金流的計算取決于現在的經濟環(huán)境因素，并以此來調整歷史損失率，不包括報告日不存在的因素（“鎖定”現在的經濟狀況）。FASB認為：該方法可以為經濟周期衰退時提供最低的保險儲備，使得提取的保證金額能涵蓋所有的損失，而不考慮其時間性，從而解決“信用補償太少，確認時間太晚”的問題；主體應該在預期不能收回所有合同規(guī)定的金額時就立即確認損失，沒有必要在金融資產的存續(xù)期內分攤預期損失。

2、具體適用范圍有所差異

IASB的預期損失法適用范圍是，以攤余成本計量且以開放式資產組合為基礎進行管理的金融資產。封閉式金融資產組合、單項金融資產以及短期應收款不適用該方法。FASB對預期損失法的適用范圍則是，除以公允價值計量且其變動計入當期凈損益的金融工具之外的所有金融資產以及以開放式組合進行管理的債務工具。

3、提供的信息可靠性的差異

根據IASB的征求意見稿中對預期損失法的運用，信用損失的確定是根據歷史資料或者外部資料或者評級機構的數據來對預期損失進行估計。然而FASB對未來收回現金的估計是根據可獲得的過去和現在與經濟狀況有關的信息，并假定到報告期結束后這些經濟因素不復存在，預期的未來事項和經濟狀況在下個報告期內也不會變化。相比較而言，IASB在評價預期損失時更客觀，提供的信息更能令財務報告的使用者信服，而FASB更多是基于主觀的評價，與現實中不斷波動的經濟狀況不符。

三、IASB與FASB金融資產減值模式的趨同

早在金融危機爆發(fā)之前，IASB和FASB就啟動了聯合項目來修改和完善其各自的金融工具會計準則。金融危機的爆發(fā)更加彰顯了金融工具會計準則的固有缺陷，尤其是在金融資產減值方面的不足，這也促使IASB和FASB加緊了其修訂的進程，并相繼了金融工具準則的征求意見稿。在兩個理事會的征求意見稿中提出的“預期損失法”內容不盡相同，但是又都有其始終堅持的特色和理念，然而為了能夠盡快形成統一的金融資產減值方法，IASB和FASB都做出了一定的妥協。作為趨同的成果，2011年1月IASB與FASB聯合了《金融工具：減值》增補征求意見稿（簡稱“SD”），作為對IASB《金融工具：攤余成本與減值》和FASB《金融工具會計及衍生工具和套期活動會計的修訂》的完善和補充。根據SD，該預期損失法融合了IASB和FASB的主要目標和理念，在IASB模型的基礎上考慮到FASB所強調的足量的減值補償額，設置了最低補償余額。對于融合后的新方法，其主要變化為以下幾點。

1、適用范圍的變化

根據SD，改進的新方法僅適用于開放式金融資產組合。該SD沒有考慮債券以及開放式組合之外或者獨自評價減值的單項金融資產，對于短期交易的應收賬款、不以公允價值計量的貸款承諾以及封閉式組合是否適用于該方法還有待商榷。

2、對預期損失估計的變化

SD中的估計損失需要基于所有可獲得的內部以及外部數據，包括歷史數據、目前的經濟狀況以及支持性的未來事件和經濟狀況的預期。未來狀況的預期應該是合理的并可獲得數據支持的，并與當前可以在市場上獲得的數據以及主體內部的風險管理的目標相一致。其估計預期損失的方法融合了IASB和FASB兩個準則理事會各自提出的預期損失法的優(yōu)點，對預期損失法的后續(xù)研究做了鋪墊。

3、賬戶的分類的變化及其后續(xù)發(fā)展

（1）SD中預期損失法的主要變化。SD根據金融資產預期信用損失確認時點的不同以及金融資產的回收性不同，將金融資產劃分成兩類：“好賬戶”和“壞賬戶”。若金融資產的可回收性存在重大不確定性，企業(yè)內部可將該金融資產的風險管理目標定位為能正常從債務人處收回資產，即可認定為“好賬戶”。若金融資產的可回收性不存在重大的不確定性，企業(yè)內部可以將該資產的風險管理目標定位為能全部或部分從債務人處收回資產，即可認定為“壞賬戶”。

“好賬戶”與“壞賬戶”之間可以相互轉換。當其可回收金額由確定性變成不確定性時，會計主體的目標由收取常規(guī)的報酬轉到確認潛在的損失，也就是說從“好賬戶”轉移到“壞賬戶”。具體如圖1所示。

圖1 好賬戶與壞賬戶之間的轉化

IASB與FASB在金融資產減值方法上暫時達成了一致意見，它是對IASB和FASB各自預期損失法的一個改進和完善，然而它也存在很多缺點。首先，賬戶的模糊性。“好賬戶”、“壞賬戶”這些概念雖然對一致意見做了介紹，但是其概念還具有很大的模糊性，而且由于金融企業(yè)和非金融企業(yè)所擁有的金融資產的類別、風險管理的方式的差別，它們對概念的理解可能也不一樣，從而對賬戶的劃分標準也不一樣。其次，“好賬戶”計算過于復雜，因為它在計算時選取“剩余期間內按時間比例確認的損失”和“可預期未來的信用損失”中較高者，這需要對貸款的時間長短、損失的計算以及攤銷方法進行選擇，加大了估算的工作量，而且需要有完整經濟周期的數據來源，這對一些企業(yè)甚至是一些行業(yè)來說十分困難。這樣可能會違背IASB和FASB簡化金融工具減值的初衷。最后，預期時間的不確定性。“可預期的未來”究竟是多長時間內？“在主體報告日后的12個月內預期發(fā)生的損失”是否恰當？對于不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)來說是否合適？這些問題在沒有確定之前，預期損失法難以實施。

（2）預期損失法的后續(xù)發(fā)展。針對金融資產“好賬戶”和“壞賬戶”分類法存在的問題，IASB與FASB合作成立了內部工作組來對金融資產減值的預期損失模型進行完善，力求能夠建立一種新的分類方法以反映金融資產信用質量的惡化狀況，并通過金融資產信用質量的變化來進行分類之間的轉換。內部工作組在2011年6月聯合會議的官方報告中提出了根據貸款的信用風險管理政策和貸款信用質量的惡化狀況估計貸款預期損失模型的“三組別法”，并在后續(xù)的議題中繼續(xù)研討該方法的具體操作問題。

四、評價與思考

對于新提出的“三組別法”，更強調要根據企業(yè)風險管理政策和信用風險的變化來對貸款進行分類。然而究竟如何運用“三組別法”對所有金融資產進行減值確認，其具體又如何操作？這會不會增加估計的成分，而增加盈余的操作？是否能夠改善原“好賬號和壞賬戶”的操作性和可理解性？會不會加大審計和監(jiān)管的難度？這些問題的存在都使得預期損失法的適用性遭到使用者的質疑。究竟改進的金融資產信用損失模式能否有效改善企業(yè)對信用損失的估計而增加企業(yè)在面對經濟危機時的抵抗力，這需要后續(xù)的實際執(zhí)行和研究來驗證。

預期損失法主要優(yōu)勢在于防患于未然，初始確認金融資產時便考慮信用損失的風險，套取風險溢價，并動態(tài)地（持續(xù)更新反映預期損失的預期現金流量）對金融資產的減值損失進行估計，從而平滑企業(yè)的損益，使企業(yè)的財務狀況在危機發(fā)生時也不至于過大波動而增加危機的負面影響。雖然預期損失法彌補了已發(fā)生損失法的缺陷，但是它也帶來了其他不利影響，如實際利率初始確定后就不再更改，減少計算的復雜性的同時埋下了風險隱患，未來突發(fā)事件或者不利經濟因素的改變會導致初始實際利率不再適用。估計未來現金流量是所采用的數據是建立在同類或類似金融資產的現金流量和信用損失歷史數據之上的，這需要足量歷史數據支撐，對于很多行業(yè)乃至經濟周期不完備的國家來說是很難實現的，即便能獲得，計算過程的復雜性也使得執(zhí)行人員難以理解，從而造成許多企業(yè)執(zhí)行困難。

【參考文獻】

[1] 鄭偉：預期損失模型缺陷與會計監(jiān)管獨立性問題研究——基于對IASB《金融工具：攤余成本和減值》征求意見稿的分析[J].會計研究，2010（5）.

[2] 陶能虹、禹靜：IASB金融資產減值會計動態(tài)與對策[J].金融會計，2010（5）.

篇8

(一) 金融資產減值的判斷

企業(yè)在判斷金融資產是否發(fā)生減值時,應當以表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響,且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。主要包括下列各項:(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;(2)債務人違反了合同條款;(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步;(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,該金融資產無法再活躍市場繼續(xù)交易;(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少,但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量;(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。

(二)金融資產減值判斷注意事項

新會計準則已對金融資產發(fā)生減值的客觀證據做以詳細規(guī)定,企業(yè)應嚴格按照相關要求正確分析資產是否發(fā)生減值,而在進行金融資產是否發(fā)生減值損失判斷時,還應注意如下內容:上述客觀證據相關的事項須影響金融資產的預計未來現金流量,且能可靠地計量;認定金融資產是否已發(fā)生減值的某項單獨證據往往較難找到,則企業(yè)應綜合考慮相關證據的總體影響予以判斷;可供出售權益工具的投資,其公允價值低于其成本本身時,并不能說明可供出售權益工具投資已發(fā)生減值,應綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴重或非暫時性下跌的情況;債務方或金融資產發(fā)行方信用等級下降時,也無法表明企業(yè)所持的金融資產已發(fā)生減值,但若企業(yè)把債務人或金融資產發(fā)行方的信用等級下降因素和能獲得的其他客觀的減值依據相聯系,則通常可對金融資產是否已發(fā)生減值做出判斷。

二、金融資產減值的會計處理

(一)短期投資與交易性金融資產減值會計處理

短期投資的金融資產減值處理,在資產負債表日,當短期投資的成本大于其市價時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”。會計分錄為:

借:投資收益

貸:短期投資跌價準備

交易性金融資產減值處理,在資產負債表日,當交易性金融資產的公允價值發(fā)生變動時,按其變動價值計入當期損益,會計科目為“公允價值變動損益”,若交易性金融資產的公允價值發(fā)生變動損失,則其會計分錄為:

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產(公允價值變動)

若交易性金融資產的公允價值發(fā)生變動收益,則其會計分錄為:

借:交易性金融資產(公允價值變動)

貸:公允價值變動損益

(二)長期債權投資與持有至到期投資金融資產減值會計處理

長期債權投資金融資產減值處理,在資產負債表日,當“長期債權投資”的賬面價值高于可收回金額時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”,其會計分錄為:

借:投資收益

貸:長期投資減值準備

持有至到期投資的金融資產減值處理,在資產負債表日,當持有至到期投資的賬面價值大于其預計未來現金流量現值時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,其會計分錄為:

借:資產減值損失

貸:持有至到期投資減值準備

(三)委托貸款與貸款金融資產減值會計處理

委托貸款金融資產減值處理,企業(yè)將委托貸款視為投資,在資產負債表日,當委托貸款的本金大于其可收回金額時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”,會計目錄為:

借:投資收益

貸:委托貸款――減值準備(此項減值準備沒有獨立的總賬科目)

貸款的金融資產減值處理,在資產負債表日,如果貸款的賬面價值大于預計未來現金流量現值,則按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,會計目錄為:

借:資產減值損失

貸:貸款減值準備

(四)應收賬款金融資產減值會計處理

應收款項在或跌的市場中沒有報價,所以其公允價值不易獲得,在資產負債表日,應收款項按賬面價值與未來現金流量現值孰低計量。與舊新則相比,新準則中用應收款項的未來現金流量的現值作為計量比較基礎,這較多地依賴對特定主體的估計,對會計人員的素質提出較高的要求。

在新準則體系下,應收賬款的金融資產減值處理,在資產負債表日,若應收賬款的賬面價值大于未來現金流量現值,則按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,會計分錄為:

借:資產減值損失

貸:壞賬準備

短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小,故在確定減值損失時,可不對其預計未來現金流量進行折現。即判定短期應收款項是否發(fā)生減值只要比較該短期應收款項的攤余成本和預計未來現金流量的大小,減值損失的大小是該短期應收款項的攤余成本和預計未來現金流量的差額。

在實務中,企業(yè)可依據具體情況確定單項金額重大的標準,該標準一經確定,不能隨意更改。

篇9

企業(yè)在判斷金融資產是否發(fā)生減值時，應當以表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。主要包括下列各項：(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；(8)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；(9)其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。

二、以攤余成本計量的金融資產的減值處理

以攤余成本計量的金融資產包括持有至到期投資、貸款和應收款項。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。這兩項金融資產均要求按歷史成本計價，但需按實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。在計提減值時應注意：

(1)以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

(2)預計未來現金現金流量現值應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可采用合同規(guī)定的現行實際利率作為折現率。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

(3)對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余威本。

【例1】甲股份有限公司20×6年1月1日購入乙公司同日發(fā)行并上市交易的債券一批，作為持有至到期投資。該債券面值20000萬元，購入價為20837萬元，債券票面利率7％，發(fā)行時的實際利率6％，該債券為五年期、每年付息、到期還本債券。不考慮相關稅費，溢價按實際利率法攤銷。20×7年12月31日由于乙公司發(fā)生嚴重的財務困難，該項投資可能發(fā)生減值，預計在未來二年內每年年末產生的現金流量分別為6000萬元和4000萬元，第三年年末產生的現金流量及長期債權投資到期處置所產生的現金流量合計為10000萬元，按實際利率6％作為折現率，二年的現值系數分別為：0．943、0．890、0．840。20x8年年末由于乙公司經營狀況好轉，財務困難得到緩解，預計未來二年產生的現金流量的現值為20120萬無。

(1)20×6年1月1日購入時

借：長期債權投資――債券投資(面值)　200000000

長期債權投資――債券投資(溢價)　8370000

貸：銀行存款　208370000

(2)20×6年12月31日計提利息并攤銷溢價時

應收利息=20000x7％=1400(萬元)

實際利息=20837x6％=1250(萬元)

溢價攤銷=1400-1250=150(萬元)

借：應收利息 14000000

貸：長期債權投資――債券投資(溢價) 1500000

投資收益 12500000

收到利息時

借：銀行存款 14000000

貨：應收利息 14000000

20×6年來長期債權投資的賬面價值(攤余成本)=20837-150=20687(萬元)

(3)20×7年12月31日計提利息并攤銷溢價時

應收利息=20000x7％=1400(萬元)

實際利息=(20837-150)x6％=1241(萬元)

溢價攤銷=1400-1241=159(萬元)

借：應收利息 14000000

貸：長期債權投資――債券投資(溢價) 1590000

投資收篩 12410000

收到利息時

借：銀行存款 14000000

貸：應收利息 14000000

20x7年末K期債權投資的賬面價值(攤余成本)＝2(N87-159=20528(萬元)

(4)20×7年年末計算長期債權投資的預計未來現金流量的脫值

未來現金流世的現值=6000x0．943+4000x0．890+10000 x0．840=17618(萬元)

此時該長期債權投資的未來現金流量的現值小于長期債權投資的賬面價值，已發(fā)生減值，心計提減值準備2910萬元(20528-17618)。

借：投資收益 29100000

貸：長期投資減值準備 29100000

(5)20×8年12月31日計提利息并攤銷溢價時

應收利息=20000×7％=1400(萬元)

實際利息：(20837-150-159)×6％=1232(萬元)

溢價攤銷=1400-1232=168(萬元)

借：應收利息 14000000

貸：長期債權投資――債券投資(溢價) 1680000

投資收益 12320000

20×8年末長期債權投資的賬面價值=20528-2910-168

=17450(萬元)

(6)20×8年年末長期債權投資的減值損失轉回

轉回的減值損失=20120-17450=2670(萬元)

借：長期投資減值準備 26700000

貸：投資收益 26700000

轉回后的長期債權投資的賬面價值為20120萬元，沒有超過不汁提減值準備情況下的長期債權投資的攤余成本20360萬元(20528-168)。

三、以成本計量的金融資產的減值處理

以成本計量的金融資產包括在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產。以成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

[例2]20×6年2月3日A公司對B公司進行長期投資，共支付40萬元而持有B公司5％的股份，對B公司無重大影響，采用成本法核處，B公司的股份屬于住活躍市場中沒有報價且其公允價值小能可靠計量的金融資產、20×6年12月31日，由于B公司發(fā)生嚴財務困難，導致A公司的長期股權投資發(fā)生減值，按照當日類似金融資產市場收益率對未來現金流最進行折現后的現值為34萬元，則A公司在20x6年年末應汁提長期投資減值準備6萬元。

借：投資收益 60000

貸：長期投資減值準備 60000

需要注意的是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。

四、可供出售金融資產的減值處理

可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的非衍生金融資產。可供出售金融資產應采用公允價值進行后續(xù)計量，因公允價值的變動所形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌損益外，應直接計入所有者權益。

[例3]A公司持有C公司的少量股票，這些股票被歸類為可供m售的金融資產，購入時的買價為20萬元。在20×6年12月31日，該股票的公允價值為23萬元。

(1)購入時

借：可供出售金融資產 200000

貸：銀行存款 200000

(2)20×6年12月31日按公允價值調整賬面價值

借：可供出售金融資產 30000

貸：資本公積 30000

可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降所形成的累計損失，應當予以轉出，計人當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

[例4]承例3，20×7年12月31日C公司股票的公允價值為15萬元，則A公司應做如下賬務處理：

借：資本公積80000

貸：可供出售金融資產80000

20×7年年末，由于C公司所處的市場環(huán)境發(fā)生重大不利變化，導致A公司持有的C公司股票發(fā)生減值，A公司應將原直接計入所有者權益的因C公司股票公允價值下降所形成的累計損失5萬元(20-15)轉出，計入當期損益。

借：投資收益 50000

篇10

中圖分類號：F831.5 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(a)-077-02

1緊跟國際準則正確定位

后金融危機時代，面對金融資產減值暴露出的諸多問題，對金融資產減值的改革迫在眉睫，我們除了要加強自身內部改革之外，首先應該考慮的是借鑒國際準則方面最新出臺的規(guī)定，對于國際會計準則理事會最新頒布的新模型，改變以前在金融減值損失發(fā)生之后才計提的方法，要求企業(yè)提前預測、估計金融資產情況，預測發(fā)生減值時計提減值損失。雖然這種方法能夠及時反映風險“，攤平”信用損失、謹慎地反映企業(yè)的資產質量和風險狀況，也便于投資者了解金融資產減值的更多信息。但是，它是在后金融危機時代背景下促成的，盡管預期損失模型在理念上先進，但其計提損失的方法與權責發(fā)生制相矛盾，也不能解決順周期效應問題，該方法提前確認不可靠的事項，而一旦發(fā)現該事項影響并不是如此嚴重，甚至是根本就不存在，再毫無限制地加以轉回，無疑是違背了會計計量的基本原理。并且，實際執(zhí)行障礙眾多，操作難度很大；在實務中技術操作層面，對于減值轉回、預計現金流量模型中數據的測算以及配套數據庫的建立等問題考慮不夠成熟，缺乏廣泛的可行性。但長期以來，我國會計準則一貫堅持會計信息要準確、真實，在這樣的要求下，實際損失法雖然不能及時反映金融資產減值情況，但也絕對不是金融資產減值問題爆發(fā)的主要原因。后金融危機時代面對國際金融資產減值的改革，我們需要冷靜思考，全面分析新金融工具存在的利弊，結合我國國情取其精華，去其糟粕，在金融資產減值方面對于減值損失的計提還應該在堅持實際損失法的前提下，借鑒國際準則，加強金融資產減值在確認方面的約束，要做出更詳細、更具體的要求，還要及時掌握導致金融資產減值發(fā)生的有利因素、不利因素，及時做出估計和披露。在人力、財力各方面全面支持關于金融資產減值的改進，并積極獻計獻策，提出更好的改進方法。

2加強國內經濟制度建設

2.1強化國內市場經濟制度建設

我國的市場經濟呈現出越來越復雜、多元化的趨勢。市場經濟的自我微觀調控、修復能力本身就不是萬能的，在后金融危機時代背景下市場經濟錯綜復雜，自我恢復能力崩潰，更需要市場經濟以外的國家宏觀調控，政府積極參與經濟治理，加強市場經濟制度的建設，比如金融資產減值損失在確認、計量時沒有統一的標準，難以合理估計金融資產的價值，造成金融資產減值計提不準確，嚴重影響會計信息的質量，為此，國家就應該加強經濟制度建設，全面利用計算機網絡信息技術出臺相關政策統一標準、建立健全金融資產的價格信息平臺，使企業(yè)有章可循，使相關監(jiān)管部門更具權威性。同時，改進已發(fā)生損失模型，避免識別滯后性。預計損失法的頒布本就是針對已發(fā)生損失法在信息察覺方面的滯后性，緩解已發(fā)生損失法的順周期效應。在后金融危機時代，如果不對此滯后性做出反應，可能會加重金融危機的深度。因此，可對原有模型進行改進，例如相關機構應該進一步提供識別損失事件發(fā)生的操作指南，避免滯后集中。還有關于確認貸款損失，應進一步規(guī)范貸款損失的轉回要求和時點等。再適當地對信貸領域進行調整，避免大規(guī)模的銀行資金流出，防止資產價格特別是房地產價格過快上漲。

2.2完善相關法律法規(guī)準則

金融資產減值爆發(fā)的諸多問題主要的原因就是相關準則、法律法規(guī)存在漏洞，我們除了要加強經濟制度的建設外最要緊的就是要完善相關法律法規(guī)，強化多層次的監(jiān)督機制，規(guī)范相關行業(yè)行為。后金融危機時代完善金融資產減值的相關法律法規(guī)，一方面，要適當借鑒國際會計準則的最新規(guī)定，比如，因貨幣時間價值的變動而引起的金融資產減值損失，在以后的會計年度內不得轉回，還有在金融資產減值損失轉回時無法明確表明損失轉回的原因，就應該用追溯調整法來解決等；另一方面，就是完善我們已有的準則，對判斷金融資產是否存在減值的客觀條件、減值跡象做出更加詳細、更精準的解釋及規(guī)定，還有金融資產減值損失轉回的會計年度，不能任由企業(yè)選擇來分攤風險以及在轉回時最高限額的確定。要強化概念，加重客觀條件的約束，減少人為的主觀判斷空間。除此之外，在金融資產減值計提過程中，最主要的就是準確計算可收回金額的大小，但在實際操作中可能會遇到如何確定金融資產銷售價格和處置費用等問題。在我國《企業(yè)會計制度》和相關準則中并未見有明確定義，這一點我們應該借鑒國際相關準則的規(guī)定。還有，關于確定金融資產的使用價值，即對金融資產持續(xù)使用直至壽命終結所產生的現金流量進行估計時的折現率，這是可收回金額在計算過程中最難確定的一個指標，也是企業(yè)在對某項金融資產進行購買或者投資時需要的必要報酬率。但是，在后金融危機時代市場經濟瞬息萬變，各種不穩(wěn)定因素的存在，使得從經濟市場中取得折現率的相關信息不僅困難而且極不準確，所以，關于折現率的計算問題就應該在準則中明確提出不同情況下采取不同的計算方法，比如報酬率、加權平均資本成本率等。

2.3提高從業(yè)人員職業(yè)道德專業(yè)技術水平

首先，應該加強相關從業(yè)人員的文化素質教育，不僅只是在概念上理解，更重要的是從實踐中發(fā)現、培養(yǎng)優(yōu)秀的會計、審計等專業(yè)人員，要求從業(yè)人員不僅專業(yè)理論知識扎實，更要具備良好的思想品德，能在實戰(zhàn)中帶著這種優(yōu)良作風靈活應變，適應環(huán)境，緊隨環(huán)境的變化做出最好最快的決定，尤其是相關崗位在任用工作人員的時候務必要選擇品行端正，思想覺悟高的人員。其次，提高從業(yè)人員的業(yè)務素質。比如作為一名合格的會計人員應該要有較高的專業(yè)知識，比如基礎會計、財務會計、會計準則等相關知識，這是從業(yè)人員在進行職業(yè)判斷時所需要掌握的基本技能，也是會計人員應具備的從業(yè)知識。同時，在如今的計算機網絡科技時代還要提高從業(yè)人員的計算機操作技能，在使用網絡數據信息時，能熟練掌握相關網絡操作技術，并且全力支持技術創(chuàng)新，這樣才能提高自身的業(yè)務素質，才能更好地解決新問題。同時，還要不斷學習國家財經法規(guī)及審計、稅法、統計、電算化、經營管理等方面的規(guī)定。不斷給自己充電，充實專業(yè)知識和非專業(yè)的相關知識，全面發(fā)展，做一個工作達人。最后，還應該提高從業(yè)人員后期專業(yè)技術知識的補充學習能力，加強相關人員的后期繼續(xù)教育，可以利用多媒體網絡技術資源實行網絡授課，也可以開辦相關的培訓補習班，極力提高整個從業(yè)隊伍的專業(yè)技術水平，讓更多的人不僅擁有高學歷、多資格證等硬件能力，而且還擁有豐富的從業(yè)經驗和實際業(yè)務處理、應變能力，比如，在后金融危機這一特殊金融時代，對金融資產減值問題的準確處理就是對從業(yè)人員專業(yè)技術水平能力的最佳考驗。

參考文獻

[1]高保耀.后金融危機時代資產減值的再審視[J].財會月刊,2010(10).

[2]李桂萍.金融危機背景下金融資產減值準則問題研究[J].財經之窗,2010(5).