導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇跟蹤審計管理辦法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計深入研究的現(xiàn)實意義

交通工程建設(shè)項目作為國有重大固定資產(chǎn)投資活動歷來受到中央和地方各級政府相關(guān)部門的高度重視，是社會各界關(guān)注的焦點，也是國家審計、內(nèi)部審計以及注冊會計師接受委托審計的重要內(nèi)容之一。對交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的深入研究，對于提升跟蹤審計質(zhì)量，進一步開展跟蹤審計工作，從源頭上切實遏制交通工程建設(shè)投資領(lǐng)域的腐敗行為，有力促進、規(guī)范項目建設(shè)管理，極大提高建設(shè)投資績效都是十分必要的。

交通運輸部早在“關(guān)于下達2008年交通審計工作計劃的通知”中就明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項目審計，切實強化對資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴格執(zhí)行《交通建設(shè)項目審計實施辦法》、《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項目委托審計管理辦法》的基礎(chǔ)上，進一步規(guī)范審計及審計管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項目跟蹤審計、委托審計招投標等好經(jīng)驗、好做法。

建設(shè)項目跟蹤審計，一般是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)和專業(yè)人員）運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

相比較傳統(tǒng)的時點審計方式，跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，它使得傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化。這種創(chuàng)新主要體現(xiàn)在：一是它將靜態(tài)式的審計即工程竣工后集中進行一次性的結(jié)算審計改變?yōu)榉謺r段分內(nèi)容地進行動態(tài)式的審計，從而提升了建設(shè)項目審計的質(zhì)量。二是將審計的時點前置，注重審計工作的全過程，強調(diào)事前審計準備充分，事中審計控制過程，事后審計數(shù)據(jù)真實。

然而，由于我國建設(shè)項目開展跟蹤審計時間不長，從審計的實踐來看，除了存在一些專家認為的 “侵入項目管理，審計目標偏離；審計成本上升，難以衡量審計價值；審計依據(jù)不足，審計實踐被動；審計能力不足，審計質(zhì)量難以保證。”等問題之外，據(jù)我們對一些省交通工程建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)狀的調(diào)查了解，認為以下問題比較突出：

一是審計質(zhì)量無法保證。因交通建設(shè)項目建設(shè)周期長，涉及單位多，到竣工決算審計時已時過境遷，當事人和施工單位已解除合同各奔東西，無法實施必要的審計程序，不能充分了解當時背景和詳細情況，審計事項的確認和判斷大大受到影響，因此，審計質(zhì)量和效果難以保證。

二是審計結(jié)果落實比較難。建設(shè)單位一般按照工程進度付款，等到竣工決算審計時，已經(jīng)將工程款全部付給施工單位，若有審減額，追索難度很大，所以審計結(jié)果遲遲不能落實。

三是審計工作量和難度大。交通建設(shè)項目投資大，建設(shè)周期長，形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多，內(nèi)容復雜，資料丟失、散落嚴重。到竣工決算審計時，需要下大力收集、整理、核對查證，以致造成工作量大，工作難度大，審計時間長，管理單位難以承受。

四是跟蹤審計重點不易把握、審計效率低下。交通工程建設(shè)項目跟蹤審計要求跟蹤審計過程與施工過程同步，即從立項到竣工交付使用，隨著施工進度的發(fā)展，對項目施工的投資、進度、質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計。另外，施工過程是動態(tài)的，并且往往是立體交叉推進，即若干個單位工程的多個分部分項工程同時施工，而通常情況下審計工作不能影響施工進度。在審計實踐中，如果對建設(shè)項目施工過程的每個分部分項工程、每項工程建設(shè)管理活動全部參與并審計，則需要大量的人力、物力和財力，顯然是不現(xiàn)實的。因此，如何選擇審計時間、審計重點仍然是跟蹤審計面臨的主要問題。

五是社會審計組織所存在的問題。交通內(nèi)部審計機構(gòu)可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會審計組織實施跟蹤審計。目前可供選擇的社會審計資源雖然較為豐富，但也存在許多問題。某些社會審計組織在競爭激烈的情況下，設(shè)置的門檻較低，審計質(zhì)量難以保證。

這些問題的存在，已經(jīng)嚴重影響了交通建設(shè)工程項目跟蹤審計工作的正常進行。為了使建設(shè)項目跟蹤審計工作能夠健康運行，確保審計工作依法實施，更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，我們必須對建設(shè)項目跟蹤審計深入進行研究，挖掘跟蹤審計的現(xiàn)實價值。具體而言，就是要正視現(xiàn)實，從制度設(shè)計科學、實施合理可行的基本點出發(fā)，認真研究交通建設(shè)工程管理部門對建設(shè)項目管理的具體實踐，依據(jù)建設(shè)項目跟蹤審計與投資控制的管理需求，參照有關(guān)法律、法規(guī)及各項標準中的相關(guān)規(guī)定形成交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的基本架構(gòu)，建立一整套有利于開展項目建設(shè)跟蹤審計工作的規(guī)章制度，健全審計程序和審計規(guī)范，制定適于實際操作的建設(shè)項目跟蹤審計管理辦法，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等。對處于項目建設(shè)前期、建設(shè)過程及竣工的在不同階段上每個具體的審計項目，都要明確審計重點、審計時間及方式、審計操作要點及審計意見，從而為一線審計人員、項目管理人員和財務(wù)管理人員提供具體的業(yè)務(wù)指導，努力做到各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，逐步使交通工程建設(shè)跟蹤審計進入程序化、規(guī)范化、制度化的運行軌道中。同時，在管理辦法制定過程中，客觀分析已在相關(guān)現(xiàn)場實施的跟蹤審計操作實踐，對跟蹤審計實踐過程中存在的上述問題進行客觀分析和評估，切實提升交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量和水平。

篇2

雖然在突破政策措施貫徹落實的中梗阻和最后一公里等方面，各級審計機關(guān)通過政策跟蹤審計實踐發(fā)揮了很多重要的作用，比如維護財經(jīng)法紀、保障政令暢通、促進改革和創(chuàng)新等。但是由于我國的政策跟蹤審計還處于嘗試和探索的階段，各方面都還未發(fā)展成熟，還存在很多問題，因此本文就對這些問題進行了直接的闡述，并且對問題的形成進行了探究，最后提出了一些具有實踐操作性的針對性建議。

一、存在的問題

（一）政策斕氖嶗

政策跟蹤審計工作職責主要是根據(jù)行政規(guī)章來制定的，對相關(guān)的工作也是以行政文件來安排部署的。很顯然，中央政策措施和地方政府配套的落實細則就是政策跟蹤審計的主要依據(jù)。因此，對于審計實施的情況，各級審計機關(guān)都要求相關(guān)的審計人員在每月規(guī)定的日期進行報告，這樣才能使政策措施的實效性得到保證。但是在實踐當中，審計工作任務(wù)的下達和審計需要的政策依據(jù)往往不能同步，這是因為政策文件傳遞下發(fā)和流轉(zhuǎn)的簽批環(huán)節(jié)的技術(shù)問題造成的，這樣就使得基層審計人員在開展工作的過程中不能及時的了解當前審計項目最新的政策依據(jù)。這種行政公文流轉(zhuǎn)不及時的問題是由于技術(shù)層面的原因造成的。

（二）制度體系不健全

國務(wù)院賦予審計機關(guān)的一項重要職責就是政策跟蹤審計。對于政策跟蹤審計的內(nèi)容，國務(wù)院和審計署的很多文件中都從工作部署的角度進行了明確，但是卻沒有進一步的規(guī)范和細化審計流程，也沒有將政策跟蹤審計當做政策執(zhí)行的重要鏈條進行更好的統(tǒng)籌系統(tǒng)安排，沒有將審計監(jiān)督納入國家的監(jiān)督體系當中，沒有設(shè)計國家治理制度對其進行有力有序的介入，因此政策跟蹤審計在整個審計系統(tǒng)的閉環(huán)制度沒有形成更好的安排。

（三）人員知識結(jié)構(gòu)和政策跟蹤審計的要求存在很大的差距

從事審計工作的人員應(yīng)該具有非常高的綜合素質(zhì)，特別是進行政策執(zhí)行情況跟蹤審計的審計人員。但是當前我國審計機關(guān)特別是基層審計機關(guān)普遍缺乏具有社會學、法學、管理學、工程等專業(yè)背景的審計人員，機關(guān)相關(guān)的業(yè)務(wù)人員大部分都是財務(wù)會計專業(yè)人員，知識結(jié)構(gòu)非常單一。因此就會出現(xiàn)設(shè)計人員知識面狹窄的問題。

二、政策跟蹤審計的方法

（一）政策審計制度化

對跟蹤審計的行為要進行更好的規(guī)范，并且要對各地跟蹤審計實踐經(jīng)驗進行認真的總結(jié)，在這個基礎(chǔ)上，為了防止越俎代庖，避免審計風險的產(chǎn)生，應(yīng)該盡快的研究制定一整套相對統(tǒng)一的跟蹤審計管理辦法。跟蹤審計的操作規(guī)程也要在跟蹤審計管理辦法中進行明確，具體就包括計劃、立項、實施等各個階段的規(guī)范化操作。其中跟蹤的方式、跟蹤審計通知書的發(fā)放、審計報告、歸檔、交換意見的形式等等方面都是應(yīng)該在管理辦法中進行規(guī)范的。從我國當前的審計實踐來看，想要使政策審計制度更加符合我國的國情，審計署就應(yīng)該將公共政策審計納入到國家審計發(fā)展規(guī)劃當中。

（二）加強理論研究

審計人員在進行政策審計工作時不能僅憑自己的職業(yè)經(jīng)驗來判斷，因為這是一項研究性的工作，是需要正確理論的引導和規(guī)范的。我國在開展公共政策審計實踐時，對于西方政策審計已有的理論體系可以進行借鑒但又不能全盤照搬。和西方國家相比，我國的公共政策審計理論和方法的建設(shè)還沒有形成規(guī)范、系統(tǒng)的政策審計基本范式，還非常滯后。所以，當前我國審計理論研究方面繼續(xù)解決的一個問題，就是怎樣構(gòu)建符合我國國情的公共政策審計理論和方法體系，并且以此來對審計實踐工作進行指導。

（三）提高思想認識

政府為公眾提供服務(wù)和履行公共管理職能的時候，需要一個重要的工具就是公共政策。在開展審計工作時選擇一些對經(jīng)濟社會發(fā)展具有重大意義的公共政策來進行，將政策運行時可能出現(xiàn)的風險揭示出來，尋找并且指出政策執(zhí)行中的一些漏洞，對政策制定時存在的一些缺陷進行分析，并且從制度、機制、體制幾個層面提出具有針對性的政策建議，促進宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)和政策效果的落實，通過這個途徑使審計工作發(fā)揮出保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能。

（四）重點資金落實和使用情況的審計

對于和惠民生、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長、防風險等直接相關(guān)的財政資金是否到位以及是否進行及時的投入使用這方面要進行重點關(guān)注。第一，金融機構(gòu)提供國家重大項目資金的保障情況，對信貸資金投向和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作是否到位、一些棚戶區(qū)改造等重點支持的領(lǐng)域是否存在融資難、貴的問題，是否存在大量閑置重點建設(shè)項目信貸資金的問題。第二，中央專項轉(zhuǎn)移支付資金的撥付、預算的下達是不是及時，結(jié)合財政存量資金審計情況，對財政部門撥付項目資金的進度是否加快進行檢查，以及是否對財政結(jié)余資金進行盤活等問題。

總之，在經(jīng)濟新常態(tài)背景下審計內(nèi)涵和職能拓展的新形式以及國家治理的內(nèi)在要求就是政策跟蹤審計。只有緊緊圍繞揭示“懶政庸政代怠政”、改善民生福祉、擴大有效供給、提高資金績效、促進政令暢通等工作，對審計方法進行更好的創(chuàng)新，才能使政策跟蹤審計推動經(jīng)濟發(fā)展的作用得到更好的發(fā)揮。

參考文獻：

篇3

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項目的規(guī)范管理、提升績效和預防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。

1.有利于規(guī)范管理

高校建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復雜等特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進建設(shè)管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重

對高校建設(shè)項目的前期決策、設(shè)計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結(jié)算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預防腐敗造成高校基建領(lǐng)域

腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標、施工、監(jiān)理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設(shè)項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點

根據(jù)高校建設(shè)項目實施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。

1．投資立項階段關(guān)鍵控制點

（1）審查決策程序。審查建設(shè)項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進行決策，是否經(jīng)有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。

2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點

（1）審查設(shè)計招標文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；勘察設(shè)計招標文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設(shè)計概算是否符合。

3．施工準備階段關(guān)鍵控制點

（1）審查招標文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；招標文件內(nèi)容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費標準和計算方式是否正確、合理。

4．施工實施階段關(guān)鍵控制點

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現(xiàn)象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。

5．竣工驗收階段關(guān)鍵控制點

（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準確；建設(shè)項目的內(nèi)容與批復的概（預）算投資是否相符；建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。

1．審計準備

（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學校年度審計計劃、年度建設(shè)項目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項建設(shè)項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據(jù)學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。

2．審計實施

（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設(shè)項目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計。

3．審計終結(jié)

（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度

是提升模式運行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。

1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度

高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設(shè)項目的總體目標，在校級層面建立建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責權(quán)限；明確建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標準；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設(shè)目標協(xié)調(diào)一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。

2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度

當前，高校建設(shè)項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍

是提升模式運行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟等相關(guān)學科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。

1.加強在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)

高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學習新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。

2.適當引進

具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術(shù)人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。

3.聘請社會審計人員或社會審計機構(gòu)

聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽良好的社會審計機構(gòu)實施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構(gòu)的招標過程中，要加大對社會審計機構(gòu)的信譽、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。

（三）控制委托審計過程

是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。

1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項目的委托跟蹤審計

除了受托社會審計機構(gòu)按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.加強對委托跟蹤審計的復核

檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進審計的深化和補漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計的角色定位

高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計的時間效率

高校建設(shè)項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項目建設(shè)的進度，才能及時跟進，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項目的效率服務(wù)，而不是影響工程進度。

篇4

近幾年，高職院校在新校區(qū)建設(shè)過程中，由于規(guī)模大，工期短，任務(wù)重，資金短缺，內(nèi)審力量薄弱等現(xiàn)象的存在，許多學校采用“借助外力”的運行模式，委托專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)實施管理與監(jiān)督。跟蹤審計已在控制工程造價，降低建設(shè)成本，完善工程管理，促進廉政建設(shè)方面起到了重要作用。那么工程項目建設(shè)有了專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)進行跟蹤審計，高職院校內(nèi)審機構(gòu)如何定位并發(fā)揮職能作用，如何有效組織協(xié)調(diào)跟蹤審計工作，筆者就此根據(jù)工作實踐進行了一些探索。

1.制約內(nèi)審機構(gòu)在工程建設(shè)過程中發(fā)揮職能作用的主要因素

在工程建設(shè)過程中，學校管理層對內(nèi)部審計的需求日益增多，通常要求內(nèi)部審計全程參與工程造價管理控制與咨詢服務(wù)等工作，然而，在實際工作中存在諸多方面制約了內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。

1.1內(nèi)審機構(gòu)整體力量不足。高職教育起步較晚，總體來看，多數(shù)學校內(nèi)部審計力量不足，人員配備不到位。少數(shù)學校雖然配備了足夠的人力，但和繁重的基建審計工作要求相比仍顯力量不足。

1.2缺乏工程造價咨詢?nèi)藛T。目前高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備，大部分從事財務(wù)審計工作，主要由財務(wù)專業(yè)人員組成，多數(shù)學校內(nèi)審機構(gòu)缺乏工程造價咨詢審計人員，同時也缺少基建工程跟蹤審計工作的經(jīng)驗。有的學校在基建規(guī)模擴大的同時，重視了加強工程造價的人才引進，但工程造價審計力量仍然嚴重不足。

1.3內(nèi)審工作職能不明確。多數(shù)學校現(xiàn)行規(guī)章制度未明確內(nèi)審機構(gòu)的工作職能、具體內(nèi)容和要求，因而工作較難開展。

1.4工程審計具有復雜性。工程審計涉及多方利益調(diào)整，設(shè)計、勘察、招標、施工、監(jiān)理、甲供材供應(yīng)方等各方利益都與工程審計密切相關(guān)，工程審計時需要很多方面的專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗。高職院校的內(nèi)審機構(gòu)一般難以勝任。

1.5內(nèi)部審計服務(wù)上的內(nèi)向性。內(nèi)部審計是學校內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在涉及調(diào)整外部利益時權(quán)威性、公正性不夠。其審計報告對外不具有強制約束力。因此，即使內(nèi)審機構(gòu)及人員具備專業(yè)勝任能力獨立進行審計，審計結(jié)論往往是代表或維護學校方利益，難以得到施工方認可。

綜上所述，學校在工程項目建設(shè)中，必須“借助外力”委托具有資質(zhì)的且獨立于甲、乙雙方的第三者進行跟蹤審計，來有效化解工程建設(shè)審計中出現(xiàn)的問題和矛盾。

2.選擇專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)進行跟蹤審計時內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)關(guān)注的事項

由于上述制約因素的存在，高職院校必須“借助外力”，委托具有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)進行跟蹤審計，形成以內(nèi)審機構(gòu)為主導，外部審計為主體的跟蹤審計機制。那么，內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮主導作用，應(yīng)著重關(guān)注以下事項：

2.1加強對受托外部審計的考察。學校內(nèi)審機構(gòu)要審查和了解受托的專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)資質(zhì)、信譽狀況、業(yè)績、業(yè)務(wù)特長和業(yè)務(wù)人員的組成等情況。對于資質(zhì)達不到要求和信譽較差的堅決不予委托，同時對受托方的業(yè)務(wù)專長和業(yè)務(wù)人員組成也應(yīng)高度重視。

2.2學校可采用招標的辦法實施委托跟蹤審計。多數(shù)學校是由內(nèi)審機構(gòu)實施招標的，這就要求內(nèi)審機構(gòu)要對潛在的投標人進行全面了解、審查，以便選擇條件好的受托單位。

2.3學校切忌以經(jīng)濟效益為唯一目的。這樣不符合審計工作的宗旨和原則，容易誤導和引誘受托方偏離審計工作的正確軌道。在計付審計費的約定上，單純以基數(shù)或?qū)彍p額計付審計費的方法不可取，最好是在計付一定基數(shù)的基礎(chǔ)上，適當考慮審核效益。

2.4加強審計全過程的管理工作。內(nèi)審機構(gòu)要加強對委托跟蹤審計機構(gòu)的監(jiān)督管理和考核，做好審計過程中的組織、聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、審計資料的初審、審計結(jié)果的驗收和復核工作。

2.5做好審計業(yè)務(wù)的組織和監(jiān)督。注意審計過程中受托方、施工方以及建設(shè)方的表現(xiàn)和態(tài)度，防止和排除人為因素的干擾。在工程結(jié)算審計中，甲、乙雙方一般都會站在自身利益考慮，意見往往是對立的，這是正常現(xiàn)象。若受托方偏袒某一方，要及時與受托方溝通，了解原因，對人為因素的干擾必須及時排除。

3.內(nèi)審機構(gòu)充分發(fā)揮建設(shè)性作用，必須著力推動促進改善管理和控制工作

篇5

審計署2010年在網(wǎng)上公布《中華人民共和國國家審計準則》，我局立即安排下載印制，發(fā)放到審計人員手中，先由個人自學，熟悉準則的基本內(nèi)容，與舊準則進行對照比較，分析異同，及早熟悉新準則的新提法、新要求、新規(guī)范。同時，派出分管業(yè)務(wù)副局長參加省市以及署總審計師對新準則的解讀、培訓學習，然后對單位審計人員進行系統(tǒng)集中輔導培訓。通過舉辦專題講座與集中討論等方式，重點對審計計劃、審計方案、審計實施、審計報告及質(zhì)量控制和責任等內(nèi)容進行認真分析和細致解讀。對審計記錄、審計證據(jù)、審計底稿、復核、審理等操作性很強的內(nèi)容進行深入的探討和研究，深刻領(lǐng)會和把握新準則的具體內(nèi)容和精神實質(zhì)，及早調(diào)整工作思路，解決實施新準則后思維適應(yīng)問題，為審計業(yè)務(wù)工作向新的規(guī)范過渡打下堅實基礎(chǔ)。

（二）多途徑宣傳，營造貫徹新準則的良好環(huán)境

新的《中華人民共和國國家審計準則》出臺后，為確保新準則的順利貫徹實施，我局充分利用電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體，廣泛宣傳準則的內(nèi)容和意義，并在縣城主要街道懸掛宣傳橫幅3條，設(shè)立咨詢問答點，組織審計業(yè)務(wù)骨干上街宣傳，發(fā)放宣傳單1000余份。同時，向縣委、人大、政府、政協(xié)等有關(guān)領(lǐng)導送達準則單行本30余本。其次是充分利用每一個審計項目的進點會，向被審計單位廣泛宣傳新的《審計法》和《審計準則》的精髓，以及在實際運用中的變化，進一步擴展知曉面，營造貫徹落實新準則的良好氛圍。

（三）結(jié)合工作實際，建章立制，保證新的《中華人民共和國國家審計準則》的貫徹落實

新審計準則第二條明確指出：“本準則是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標準，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。如何貫徹好《審計準則》，把這個“規(guī)范、標準、尺度”運用在實際審計工作中，建章立制，規(guī)范操作，尤為重要。我局按照準則要求，結(jié)合工作實際，深入研究，制定出臺了《紫陽縣審計局審計項目作業(yè)規(guī)范》和《紫陽縣審計局審計項目跟蹤檢查管理辦法》。《紫陽縣審計局審計項目作業(yè)規(guī)范》，重點結(jié)合了縣級審計機關(guān)的審計工作實際，進一步細化了執(zhí)行新準則的每一項審計作業(yè)流程和具體要求。《紫陽縣審計局審計項目跟蹤檢查管理辦法》，其重點內(nèi)容分兩部分，一是重點對上年度已審結(jié)審計項目的審計成果和審計決定落實情況進行專項檢查，檢查被審計單位采納審計建議和執(zhí)行審計決定情況，監(jiān)督其糾正整改落實情況；二是對本年度已審計項目和正在實施的審計項目，按照有關(guān)審計程序和審計項目管理規(guī)定對審計項目質(zhì)量、審計執(zhí)法行為、審計目標完成情況、遵守廉政紀律等進行的回訪和跟蹤檢查，以此強化審計質(zhì)量和樹立審計機關(guān)良好對外形象。同時，修訂和完善了五項審計制度。用制度規(guī)范整個審計工作全過程，把新的《審計準則》落到實處。

二、取得的實效

（一）依法執(zhí)審的意識更強，依法審計的環(huán)境更優(yōu)

通過對新的《審計準則》的學習，宣傳和貫徹，我局審計人員對修改后的《審計法》的理解更到位，依法執(zhí)審意識更強，按照《審計準則》規(guī)范審計行為更主動。跟過去比，不注重審計業(yè)務(wù)操作程序，細節(jié)處理不到位的少了，怕麻煩走捷徑的少了；主動學善研究的多了，規(guī)范運作防范風險的意識增強了。同時，通過宣傳，審計工作的執(zhí)法環(huán)境更好，領(lǐng)導機關(guān)對審計業(yè)務(wù)的干預少了，支持指導多了；對審計業(yè)務(wù)人員的指責少了，關(guān)心更多了。被審計單位對審計工作人員掣肘的少了，主動配合的多了；怕審計的少了，主動要求審計的多了。整個依法審計的環(huán)境得到了進一步優(yōu)化。

（二）審計項目計劃管理更嚴，審計項目操作風險更小

為確保審計項目操作嚴格按《審計準則》要求進行，我局從制定年度審計計劃著手，深入研究，除署、省、市定項目外，在年末向部門單位發(fā)出征求審計項目的函，收集部門要求審計的事項，我局收集整理后，進行分析研究，對于審計條件不成熟的項目，給項目所在單位提出建議，暫不列入計劃。對審計條件已成熟的，圍繞縣上工作大局，按照輕重緩急，量力列入計劃，報政府審批，避免了盲目上項目，操作難規(guī)范的問題，減小了因項目要素不完善造成的審計風險。

篇6

投資類項目與傳統(tǒng)總包項目既有聯(lián)系又有區(qū)別，目前政府從上至下一直在完善制度，規(guī)范政府投資行為。從2016年至今下發(fā)多個文件規(guī)范政府購買等行為，無形中對項目投資建設(shè)造成較大影響；且各地方政府對政策把握、理解不一致，相關(guān)配套文件和政策區(qū)別較大，業(yè)務(wù)水平參差不齊，這都是導致投資失敗的重大風險。因此，首先在投資項目落地前，要對項目所在地進行政策調(diào)查，收集投資管控相關(guān)政策文件、變更簽證管理辦法、概預算調(diào)整辦法等，分析相關(guān)政策文件存在的風險點；二是要在合同談判中對政策類風險進行充分預估和合理規(guī)避；同時在后期項目投資建設(shè)過程中按照文件要求制定管理紅線，對于剛性條件，不得突破；若由于材料價格上漲、地質(zhì)變化和政策調(diào)整等原因?qū)е碌脑靸r上漲或變更增加，需要及時向項目實施機構(gòu)和當?shù)刎斦徲嫴块T、市政府溝通，要求確定此類問題解決方案，根據(jù)解決意見進行下一步工作。

二、合同商務(wù)條款

投資類項目簽約主體一般為政府和社會資本方，政府方涉及市政府法制辦、市財政局和實施機構(gòu)。政府單位即作為項目監(jiān)管行政機構(gòu)，又作為項目實施機構(gòu)和合同談判小組成員，身份較為特殊。我們參與地方投資項目，在保證滿足股份公司和工程局的經(jīng)銷底線和利潤要求前提下，還要滿足地方政府等相關(guān)單位訴求，再談判及后期投資建設(shè)中，商務(wù)條款使用頻率最高，爭議最大。因此，公平合理共贏的商務(wù)條款至關(guān)重要。

1、建設(shè)成本確認條款

合同中要區(qū)分預算和結(jié)算，明確建設(shè)成本確認條款，詳細說明建設(shè)成本組成合各組成部分計價依據(jù)。例如建安費確定依據(jù)河南省建筑工程定額2016版、工程量計算規(guī)范、安全文明施工費、規(guī)費等取費依據(jù)文件，人材機價格調(diào)整方法等；目前大多數(shù)投資合同中定額類相關(guān)條款都是按照項目類別確認，例如房建工程使用建筑定額、市政項目使用市政定額，但在實際工作中，經(jīng)常存在一些特殊、新型工藝在本專業(yè)定額內(nèi)缺失，需要借用的情況；因此建議在此類條款中增加：當出現(xiàn)此類情況允許跨專業(yè)借用定額的相關(guān)條款，對于無法借用的定額，利用省內(nèi)外相關(guān)定額或補充定額進行調(diào)整使用，不再報批補充定額。對于二類費用要明確建設(shè)用地費用是否納入投資范圍、管理費等其他費用計取依據(jù)，對于市場調(diào)節(jié)的價格可以參照國家發(fā)改委相關(guān)定價文件參考確認，最終以實際發(fā)生為準。

建設(shè)期利息需明確利息調(diào)整方式、調(diào)整節(jié)點和計算公式，以防后期建設(shè)期利息確認出現(xiàn)爭議。

如在當?shù)赜姓顿Y類相關(guān)項目結(jié)（決）算經(jīng)驗，可結(jié)合當?shù)亟Y(jié)（決算）算經(jīng)驗，對相關(guān)條款進行細化，盡量減少后期結(jié)算中的爭議點。

2、風險分擔中關(guān)于投資控制條款

風險分擔條款中，首先要結(jié)合項目類別、歷史經(jīng)驗，進行風險識別，制作風險清單，對可能發(fā)生的投資增加事項進行風險分析和評價；按照風險清單進行責任劃分，對于政策調(diào)整類、地質(zhì)變化類、材料價格波動等不可抗力和不利物質(zhì)條件導致的造價上漲風險納入政府方風險控制和承擔范圍；對于政府方提出的增加工程量、擴大范圍、提高標準和經(jīng)批準的設(shè)計變更、簽證等非我方原因?qū)е略靸r增加風險和其聘請的設(shè)計單位、監(jiān)理單位、造價咨詢單位造成的造價增加風險列入政府方控制范圍內(nèi)。社會資本方主要承擔其投資范圍內(nèi)，由于自身原因?qū)е碌耐顿Y增加的風險，例如由于社會資本方原因工期延誤增加利率提高、融資成本增加、建設(shè)期利息、管理費用、材料價格上漲導致投資成本增加風險，由于社會資本原因?qū)е逻\營維護成本上升。

3、跟蹤審計條款

由于投資項目招標時均采用估算或概算招標，投資建設(shè)過程中邊設(shè)計邊施工情況較為普遍，投資控制難度較大，風險較高。因此，對于有條件項目，建議進行項目跟蹤審計。一是在過程計量時，可采取雙線審核方式，即由審計局介入委托咨詢公司，在不影響正常計量支付流程前提下，增設(shè)并行線路，對中間計量、變更簽證進行審核，審核完畢后再下一期進行調(diào)整。二是對于二類費用，要進行跟蹤審計。二類費用根據(jù)國家發(fā)改委最新問價要求，基本放開由市場定價，例如設(shè)計費、咨詢費等不在執(zhí)行指導價，因此價格確認存在風險。這類費用建議在PPP合同中約定，由審計部門審計并出具審計報告后進行支付。

三、項目管理相關(guān)制度

項目合同簽訂后，著手組建項目公司相關(guān)機構(gòu)人員，制定相關(guān)管理制度，包括合同管理辦法、招投標管理辦法、中間計量管理辦法、變更簽證管理辦法和結(jié)算管理辦法等。中間計量管理辦法、變更簽證管理辦法和結(jié)算管理辦法的制定要與項目實施機構(gòu)充分溝通，制定中間計量流程，涵蓋對施工單位建安費計量和對實施機構(gòu)投資額確認兩個程序環(huán)節(jié)，重點明確各環(huán)節(jié)審核主體、審核時限、審核內(nèi)容、審核流程、簽字人員；對于變更簽證管理辦法，要結(jié)合當?shù)叵嚓P(guān)政策文件進行制定，在明確審核主體、時限、內(nèi)容、流程、格式、人員的基礎(chǔ)上要明確變更確認權(quán)限，按照單項變更金額和累計變更金額結(jié)合當?shù)卣顿Y管理制度劃分相應(yīng)權(quán)限，做到資料齊全、合法合規(guī)，同時注意可操行。相關(guān)制度定稿后爭取與實施機構(gòu)聯(lián)合下發(fā)，具備條件的，也可以報送市政府，作為政府相關(guān)管理條例下發(fā)。

四、過程計量

一是項目公司商務(wù)和運營部門應(yīng)設(shè)立計量審核專崗，負責月度計量審核工作，并制作相應(yīng)報表、臺賬和數(shù)據(jù)統(tǒng)計填報，做到各部門數(shù)據(jù)閉合一致，本月計量次月內(nèi)簽認完畢，滿足合同和相關(guān)管理辦法規(guī)定。二是過程計量要實現(xiàn)內(nèi)外上下兩條線。對下計量，要嚴格按照批復的圖紙、施工圖預算清單和變更簽證等相關(guān)資料進行審核，對于原清單沒有的單價，要求完善單價增補手續(xù)后進行計量確認；不允許施工單位隨意超計量。對于變更簽證建議按照50%-80%的比例進行支付，剩余待結(jié)算審計完成后根據(jù)審計結(jié)論多退少補；過程計量中可提取不超過3%的結(jié)算保留金用于結(jié)算審計工作；對上計量主要是在已確認的建安費基礎(chǔ)上，加上建設(shè)單位管理費等二類費用和建設(shè)期利息，匯總形成月度投資月報表，由項目實施機構(gòu)進行確認，主要是對除建安費之外的二三類費用進行中間確認，減少決算工作壓力。

五、造價控制

1、招標合同額控制

PPP類項目招標金額一般采用可行性研究估算或初步設(shè)計概算總金額，可行性研究估算和初步設(shè)計概算一般在項目啟動后的前期準備工作已完成編制和審批，社會投資人介入難度較大。但可介入招標文件編制、兩評一案編制評審工作，盡量在原基礎(chǔ)上進行放大，在滿足財政承受能力要求的基礎(chǔ)上，增加項目總投資額，作為風險金列入合同內(nèi)，避免項目由于多種因素導致造價上漲超合同額。

2、預算評審控制

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引言

長期以來，工程造價審計大部采用事后審計，審計工作基本在辦公室進行，而建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、組成內(nèi)容復雜等專業(yè)技術(shù)特點，面對如此復雜的審計對象系統(tǒng)，事后審計卻采取遠離具體建設(shè)過程這樣一種審計路徑，這無疑使得審計的深度和質(zhì)量難以滿足要求，事后審計表現(xiàn)出了明顯的弱效性或無效性[1]。而當前，工程造價審計目的是追求造價形成的合理性，造價控制的有效性，要想達到審計的效果，沒有一個有力的針對過程的監(jiān)督是不可能實現(xiàn)的，因此必須要進行審計方式的創(chuàng)新，變靜態(tài)的事后審計為動態(tài)的跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴展工程造價形成的全過程，這也就成為必然。

一、實施主體

工程造價跟蹤審計按主體分為：政府審計（國家審計）、社會審計（獨立設(shè)計）和內(nèi)部審計[2]。

1）從事造價審計工作的審計人員以《注冊造價工程師管理辦法》注冊的造價工程師為宜，也可以是符合《全國建設(shè)工程造價員管理暫行辦法》規(guī)定的工程造價員；他們既要有專業(yè)技術(shù)和豐富的工程建設(shè)實踐經(jīng)驗，又要有經(jīng)濟管理理論知識和一定的法律知識。根據(jù)《中華人民共和國審計法》，政府投資的工程建設(shè)項目由國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)實行審計監(jiān)督制度，審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督；審計人員應(yīng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。

2）工程造價的社會審計是指根據(jù)《工程造價咨詢企業(yè)管理辦法》經(jīng)批準成立的獨立的審計組織，依法對被審計單位的工程造價實施審計，是一種社會委托審計。

3）內(nèi)部審計是指國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企事業(yè)組織、社會團體以及其他單位按照國家有關(guān)規(guī)定和實際需要，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員或授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，履行內(nèi)部審計職責，獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的工程造價的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計在力量不足的情況下，可采用“內(nèi)審外委”的方法，即委托社會上有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)，對本單位及所屬單位的工程造價實施審計監(jiān)督和評價，通過內(nèi)外審計人員積極有效協(xié)作，及時發(fā)現(xiàn)工程造價管理中問題，提高工程造價審計質(zhì)量，并達到降低審計費用和節(jié)約審計時間的目的。

二、運行模式

工程造價跟蹤審計是與工程項目建設(shè)同步進行的，即有計劃地針對建設(shè)項目決策、設(shè)計、承發(fā)包、施工、竣工等不同階段的工程造價進行審計監(jiān)督，也可稱為全過程工程造價跟蹤審計；廣義而言，審計人員根據(jù)項目建設(shè)進展情況和工作需要，可從建設(shè)過程的某個階段開始或某個環(huán)節(jié)介入，開展工程造價審計監(jiān)督工作，只要不是事后審計，有一定“跟蹤強度”（指事前、事中審計介入的程度大小），都可認為屬于工程造價跟蹤審計的范疇。因此.如果按時間跨度分，工程造價跟蹤審計可分為全過程工程造價跟蹤審計和階段性工程造價跟蹤審計兩種主要運行模式。從某種程度上講，階段性工程造價跟蹤審計延伸至項目建設(shè)的整個過程，就會轉(zhuǎn)變成全過程工程造價跟蹤審計。如果根據(jù)跟蹤強度大小分類，可將工程造價跟蹤審計分為駐場審計、環(huán)節(jié)審計、分期審計[3]。駐場審計是審計組織在項目建設(shè)現(xiàn)場全天候進行的工程造價審計，跟蹤強度最大；環(huán)節(jié)審計是根據(jù)項目建設(shè)過程的具體情況確定出重點和非重點工程造價管理的內(nèi)容（用“環(huán)節(jié)”表示，可進一步分為“重點環(huán)節(jié)”和“非重點環(huán)節(jié)”），有針對性地對各環(huán)節(jié)進行工程造價跟蹤審計；分期審計指在項目建設(shè)期間，審計組織定期不定期地進入項目建設(shè)現(xiàn)場開展跟蹤審計。環(huán)節(jié)審計和分期審計的跟蹤強度均較駐場審計小。環(huán)節(jié)審計和分期審計也可結(jié)合起來應(yīng)用，對一些次要環(huán)節(jié)的審計事項，可根據(jù)實際需要定期或不定期進行跟蹤審計。

三、運行中存在的主要問題

1）工程造價跟蹤審計較傳統(tǒng)事后捌審計資源占用和成本顯著提高，但工程造價跟蹤審計能有效減少審計方與項目建設(shè)管理方和施工方間工程項目建設(shè)信息不對稱的問題，有利于審計質(zhì)量的提高。如根據(jù)項目建設(shè)的具體情況，在建設(shè)項目施工階段采取駐場審計模式，通過現(xiàn)場施工過程的實時監(jiān)督和對計算相關(guān)資料的嚴格審查，可確保工程計量和計價的合法性、真實性和準確性，特別是能有效防止隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等現(xiàn)象發(fā)生，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在控制工程造價、促進工程項目建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。

2）工程造價跟蹤審計對審計人員的綜合素質(zhì)要求高，工程造價審計與財務(wù)審計是有一定區(qū)別的兩個學科專業(yè)。工程造價審計需要以掌握工程經(jīng)濟和工程技術(shù)的注冊造價工程師、造價員為主；財務(wù)審計需要以注冊會計師、審計師為主；在建設(shè)項目審計中，二者相輔相成，密不可分；也只有二者緊密結(jié)合，才能使建設(shè)項目審計不留死角，使違紀、違規(guī)、違法問題無容身之地。

3）根據(jù)現(xiàn)行《全國造價工程師執(zhí)業(yè)資格考試大綱》、《注冊造價工程師管理辦法》、造價工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》以及《全國建設(shè)工程造價員管理暫行辦法》，注冊造價工程師與造價員應(yīng)具備相應(yīng)的主要理論知識結(jié)構(gòu)。與造價員相比，考試合格經(jīng)注冊的造價工程師所掌握的有關(guān)工程造價管理的理論知識更系統(tǒng)、更全面，實踐經(jīng)驗方面要求更高，繼續(xù)教育設(shè)置的課程學習學時也較多，即執(zhí)業(yè)準入的“門檻”更高，通過繼續(xù)教育，促使執(zhí)業(yè)人員及時更新知識、更新觀念，開發(fā)和掌握新技術(shù)和方法，更好地從事造價管理工作。因此，造價工程師更適宜政策性較強的建設(shè)項目決策階段的造價審計工作。

4）工程造價跟蹤審計要求從事審計工作的注冊造價工程師和造價員除具備系統(tǒng)的工程造價管理理論知識和豐富實踐經(jīng)驗外，還應(yīng)認真學習《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》、《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》及由國家審計署頒布的審計規(guī)章，在造價審計實踐中處理好審計法與建筑法、合同法、招投標法及有關(guān)法律、法規(guī)間的關(guān)系。

5）工程造價跟蹤審計消耗審計資源相對較多，審計機構(gòu)投入不足，可能導致審計質(zhì)量下降。審計人員在長期跟蹤項目建設(shè)過程中，接觸到各種“誘惑”的機會增加，個別審計人員由于不能自律就有可能出現(xiàn)職業(yè)道德方面的問題而造成不良的社會影響。理論上講，造價工程師的理論知識體系覆蓋建設(shè)項目全過程造價管理，但可能由于造價工程師在其工程技術(shù)和經(jīng)驗知識背景中存在某些欠缺或性格缺陷等個人原因，如果對某個細節(jié)稍有忽略或原則性不強，都會給工程造價的真實性帶來不同程度的影響。

四、選擇策略

工程造價跟蹤審計運行模式的選擇，除了要根據(jù)工程建設(shè)項目建設(shè)情況外，還需結(jié)合審計資源情況綜合考慮。有關(guān)統(tǒng)計資料表明，建設(shè)項目投資決策階段影響工程造價的程度最高，可達80%一90%；設(shè)計階段對工程造價的影響程度也可達到75%以上。項目建設(shè)各階段對工程造價的影響程度和多次計價過程的關(guān)系，如圖l所示[4-5]。從圖l可以看出。項目建設(shè)階段越靠前對工程造價的影響程度越大，所以從工程造價多次計價過程的這一特點看，加強對建設(shè)項目投資決策階段和設(shè)計階段工程造價的審計工作是十分必要的。充分發(fā)揮審計監(jiān)控作用，以提高項目資金的使用效率。對于投資大的建設(shè)項目，可以實施駐場全過程工程造價跟蹤審計模式。審計力量不足時，可采用環(huán)節(jié)審計或分期審計，但重點環(huán)節(jié)或項目建設(shè)重要時期的跟蹤審計質(zhì)量一定要保證。

圖1項目建設(shè)各階段對工程造價的影響程度和多次計價過程的關(guān)系

五、工程量清單計價項目實行工程造價

工程量清單計價是目前工程施工招投標階段、施工和竣工驗收階段實施的一種主要工程造價計價方法。工程量清單計價的項目實行工程造價跟蹤審計運行模式是階段性工程造價跟蹤審計運行模式，而不是項目建設(shè)全過程工程造價跟蹤審計運行模式。《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500--2008（以下簡稱《清單規(guī)范》）中規(guī)定：全部使用國有資金投資或國有投資為主的工程建設(shè)項目，必須采用工程量清單計價（強制性條文）；非國有資金投資的工程建設(shè)項目，可采用工程量清單計價。清單規(guī)范實施后，將有越來越多的國有及非國有資金投資的工程建設(shè)項目采用工程量清單計價方法。清單規(guī)范還規(guī)定，工程量清單、招標控制價、投標報價、工程價款結(jié)算等工程造價文件的編制與核對應(yīng)由具有資格的工程造價專業(yè)人員承擔。第4.8.9條規(guī)定：同一工程竣工結(jié)算核對完成，發(fā)、承包雙方簽字確認后，禁止發(fā)包人要求承包人與另一個或多個工程造價咨詢?nèi)酥貜秃藢⒐そY(jié)算[6]。此條規(guī)定對工程造價審計的影響是微妙的。保持審計的獨立性，不越位和錯位，不直接參與工程管理和決策是審計界的共識。但常常會有施工承包企業(yè)抱怨：某工程結(jié)算書由項目建設(shè)管理部門或由其聘請的監(jiān)理單位或造價咨詢單位審一遍，企業(yè)內(nèi)部審計還要審一遍，等于“審兩遍”，造成工程結(jié)算時間延長，不能及時獲得工程結(jié)算價款，因而施工承包企業(yè)往往對審計有抵觸情緒。《清單規(guī)范》第4.8.9條的規(guī)定，使得上述審計過程有了調(diào)整的必要。對于工程量清單計價項目來說，采用工程造價跟蹤審計模式無疑是目前比較合適的選擇。工程量清單計價的內(nèi)容包括：工程量清單的編制；招標控制價和投標報價的編制；工程發(fā)、承包合同簽訂（約定合同價款）；施工過程中工程量的計量與價款支付；索賠與現(xiàn)場簽證；工程價款的調(diào)整；竣工結(jié)算的辦理以及工程計價爭議的處理等。

六、結(jié)束語

工程審計是國家監(jiān)控工程建設(shè)活動的重要手段之一，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。審計人員要積極配合相關(guān)部門，提高自身的業(yè)務(wù)能力，不僅熟練掌握各種政策業(yè)務(wù)知識，而且還要積極學習先進的施工管理知識，在日常工作中積累豐富的經(jīng)驗。在當前一些工程建設(shè)項目出現(xiàn)工程價款結(jié)算爭議較多的情況下，對工程量清單計價的項目實行工程造價跟蹤審計模式，無疑有利于規(guī)范工程計價行為，盡量避免久審不結(jié)的現(xiàn)象發(fā)生。

參考文獻：

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【2】高舂艷.工程項目全過程跟蹤審計方式的應(yīng)用與研究[D].上海：同濟大學.2007.

【3】趙志剛.國家建設(shè)項目重點環(huán)節(jié)跟蹤審計研究[D].武漢：華中科技大學，2006.

篇8

（一）基層政府投審計的主要內(nèi)容。主要包括3個方面的內(nèi)容：一是竣工決算審計。2004年6月，深圳市人大常委會通過的《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》規(guī)定，“政府投資項目應(yīng)當進行項目竣工決算審計”、“政府投資項目經(jīng)過項目竣工決算審計、財務(wù)決算批復，方可辦理產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)”。為結(jié)合實際落實好該條例，龍崗區(qū)政府批轉(zhuǎn)了區(qū)審計局《關(guān)于結(jié)算金額20萬元以下的政府投資零星工程辦理產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)有關(guān)問題的意見》，明確對結(jié)算金額20萬元以下政府投資零星工程的竣工決算，由區(qū)造價管理機構(gòu)或有資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)進行結(jié)算審核，報區(qū)審計部門備案。結(jié)算造價20萬元以上的政府投資工程竣工決算，則必須經(jīng)區(qū)審計局審計。二是預算（標底）審計和預算執(zhí)行審計。《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》還規(guī)定，應(yīng)當“有選擇地進行項目前期審計或者項目預算執(zhí)行審計”。2008年3月，區(qū)政府修訂《龍崗區(qū)政府投資項目管理辦法》規(guī)定，“審計部門出具的政府投資項目審計結(jié)論性文書作為有關(guān)部門組織項目工程招標投標活動、撥付項目工程款、審批竣工財務(wù)決算、產(chǎn)權(quán)登記與移交的依據(jù)”。2008年5月，深圳市政府出臺《關(guān)于加強建設(shè)工程招標投標管理的若干規(guī)定》規(guī)定，“財政性資金投資工程編制的標底，應(yīng)按規(guī)定報審計機關(guān)審定”。2009年6月，區(qū)政府《龍崗區(qū)政府投資項目建設(shè)管理實施辦法》規(guī)定，“50萬元以上的標底報區(qū)審計部門審定”、設(shè)計變更“一次變更達到或超過50萬元的需報審計部門進行現(xiàn)場見證及備案”、“對于重大建設(shè)項目，審計部門應(yīng)全過程審計”。三是拆遷補償資金跟蹤審計。2007年2月，深圳市政府頒布《深圳市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目房屋拆遷管理辦法》，規(guī)定“審計等有關(guān)職能部門應(yīng)當各司其職”。隨后，《龍崗區(qū)實施〈深圳市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目房屋拆遷管理辦法〉若干規(guī)定（試行）》規(guī)定，“區(qū)審計部門的主要職責是對街道辦及相關(guān)部門的拆遷補償資金進行跟蹤審計”。2009年6月，區(qū)政府出臺《龍崗區(qū)政府投資項目建設(shè)管理實施辦法》規(guī)定，“對拆遷量較大的市、區(qū)重大項目，審計部門應(yīng)進行跟蹤審計；一般項目則在拆遷工作結(jié)束后及時予以審計”。

（二）基層政府投審計的組織管理。為確保政府投資審計政策的有效執(zhí)行，龍崗區(qū)采取了一系列措施，主要有：一是有專門負責政府投資審計的機構(gòu)和人員，有經(jīng)費保障。龍崗區(qū)承擔政府投資審計的機構(gòu)是區(qū)審計局下屬的政府投資審計中心，成立于2002年9月，為正科級事業(yè)單位。區(qū)政府對政府投資審計所需的經(jīng)費給予了充分保障。二是政府投資管理相關(guān)部門之間建立了配合、協(xié)調(diào)、信息溝通機制。政府投資管理相關(guān)政策的執(zhí)行機構(gòu)，如發(fā)改、財政、審計、建設(shè)等單位之間經(jīng)常召開座談會，相互通報情況，對需要合作配合的工作進行協(xié)調(diào)，解決了大量具體矛盾和問題。同時，建立了審計報告抄送紀委、監(jiān)察、發(fā)改、財政等部門的制度，及時告知審計發(fā)現(xiàn)的情況，共同督促相關(guān)單位整改規(guī)范。三是政策本身一直在作漸進式的持續(xù)改進，一直在不斷改進和完善。

（三）基層政府投審計的主要成效。龍崗區(qū)對政府投資審計工作高度重視，政策執(zhí)行的力度很大，取得了很好的成效：一是節(jié)約了政府資金。做好政府投資項目的預算審計、決算審計，做好重大項目設(shè)計變更現(xiàn)場見證和全過程審計，做好拆遷補償資金跟蹤審計，對政府投資項目建設(shè)進行全過程的監(jiān)督和服務(wù)，從源頭上促進工程規(guī)范管理，把好造價審核關(guān)。二是規(guī)范了建設(shè)程序。加強對項目建設(shè)程序的監(jiān)督，重點關(guān)注工程招投標、預結(jié)算、設(shè)計變更，以及設(shè)計、監(jiān)理和施工等多個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴肅查處高估冒算、弄虛作假等違法違規(guī)行為，審計發(fā)現(xiàn)的弄虛作假行為等逐步減少，建設(shè)程序和市場秩序逐漸規(guī)范。三是服務(wù)了宏觀管理。龍崗區(qū)審計局對審計中發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性的問題，注重從體制機制方面深入分析原因，向區(qū)政府報送有關(guān)情況的綜合報告，系統(tǒng)地提出完善政策、強化管理的建議，為區(qū)領(lǐng)導全面掌握情況、加強宏觀管理提供了決策參考。四是增強了法紀觀念。龍崗區(qū)開展政府投資工程審計初期發(fā)現(xiàn)一個現(xiàn)象，即建設(shè)單位事先知道要進行審計的項目，會比較規(guī)范地處理工程管理、財務(wù)事項、支出管理。這充分說明領(lǐng)導干部的財經(jīng)法紀意識正在增強，對有效預防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗發(fā)揮了重要作用。

二、基層政府投資審計的主要問題

（一）審計資源與審計任務(wù)要求不適應(yīng)。由于政府對審計工作高度重視，對審計工作寄予厚望，多個政府投資項目管理的法規(guī)、制度都規(guī)定要審計介入把關(guān)。這也導致了政府投資審計涉及的機構(gòu)和人員也較多，需要觸動的權(quán)力關(guān)系也較多，難度很大。從單個方面看，審計把關(guān)是必要的，審計部門也必須履行好職責。但從總體看，廣泛介入的審計工作導致審計部門超負荷運作，甚至會影響到一些更重要審計工作的深入細致實施，影響審計的實效。一方面需要審計的政府投資項目數(shù)量和金額呈爆炸式增長，另一方面審計人力資源卻沒有增加，審計人力資源與審計任務(wù)需求不適應(yīng)的矛盾非常突出。這也是當前基層政府投資審計面臨的最大問題。

（二）部分法規(guī)制度不夠合理、不夠完善。部分政府投資審計相關(guān)規(guī)定仍存在一些操作難、對新情況新問題界定不夠明晰的問題。如目前還沒有制度對拆遷補償資金跟蹤審計工作的具體要求作出規(guī)定，對于拆遷補償工作經(jīng)費如何開支核算等也無明確的規(guī)定和指引，造成各個建設(shè)項目自行擬定使用辦法，標準不一，導致審計雖然發(fā)現(xiàn)了部分不合理開支，但缺乏足夠的法規(guī)依據(jù)來要求被審計單位整改。這些法規(guī)制度的不完善，導致審計事實認定工作難度和審計風險加大，影響了投資審計工作的質(zhì)量和效果。

（三）政府投資審計的外部環(huán)境還有待優(yōu)化。一方面部分被審計單位對審計工作不夠配合。由于直接關(guān)系到有關(guān)單位的經(jīng)濟利益，或者有時工程建設(shè)管理可能存在較多問題，部分施工、監(jiān)理單位甚至建設(shè)單位往往采取拖延、拒絕提供審計資料的手段，阻礙審計工作的正常開展。還有部分工程因管理不夠規(guī)范，造成審計必需的工程資料保管不齊，影響審計或根本無法正常審計，增加了審計難度和審計風險。另一方面，部分中介機構(gòu)存在弄虛作假行為。勘測、設(shè)計、監(jiān)理等中介機構(gòu)提供的資料（特別是簽證資料）是否真實、準確，對工程質(zhì)量與造價的影響十分巨大。審計發(fā)現(xiàn)部分招標、監(jiān)理、勘測、設(shè)計等作用發(fā)揮不到位，執(zhí)業(yè)行為不夠規(guī)范，甚至誠信缺失，存在弄虛作假問題。

三、加強和改進基層政府投資審計的建議

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關(guān)鍵詞：

高校;內(nèi)部審計;科研經(jīng)費

隨著國家科研經(jīng)費投入力度的加大，高校科研經(jīng)費數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)了較多的問題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進一步加強高校科研經(jīng)費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費的使用,加強科研經(jīng)費的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計部門也逐步將科研經(jīng)費審計作為審計重點工作之一。

一、科研經(jīng)費內(nèi)部審計的定義、定位和內(nèi)容

科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理。科研經(jīng)費內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對科研管理業(yè)務(wù)活動合法性、適當性和內(nèi)部控制的有效性進行的監(jiān)督和評價活動。《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》第28條指出，高校內(nèi)審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現(xiàn)辦學目標。科研經(jīng)費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內(nèi)審部門作為高校科研中不可缺少的角色，起著強化風險管理，提高科研經(jīng)費使用效益的作用。科研經(jīng)費內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是對科研預算執(zhí)行情況進行審計，同時對合法性、合規(guī)性進行評價。目前科研經(jīng)費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側(cè)重預算執(zhí)行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應(yīng)該通過正面引導，科學預算、科學執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性。科研預算執(zhí)行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經(jīng)費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費使用都須合法合規(guī)。

二、科研經(jīng)費審計的特征

1.政策依據(jù)的專業(yè)針對性

科研經(jīng)費屬于專項經(jīng)費管理審計的范疇，審計依據(jù)除了國家相關(guān)的財經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費的審計政策依據(jù)也不同。縱向科研經(jīng)費有相應(yīng)的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費更多地是依據(jù)合同（任務(wù)書）或委托方要求。

2.審計內(nèi)容的特定性

科研經(jīng)費審計內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費管理部門的要求和項目經(jīng)費來源確定，主要是審計相關(guān)項目內(nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關(guān)的費用支出，提高資金使用效益。

3.審計報告使用范圍的指向性

目前所做的科研經(jīng)費審計主要是課題結(jié)項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。

4.審計結(jié)論比較單一

審計結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費管理的規(guī)范性，預算支出的準確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績效部分較少。

三、科研經(jīng)費管理和使用存在的常見問題

科研經(jīng)費管理的主體責任和監(jiān)督責任落實不到位，科研經(jīng)費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務(wù)重、科研經(jīng)費規(guī)模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu)。科研人員認識不夠，意識不強，未嚴格執(zhí)行預算。具體表現(xiàn)有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學校未設(shè)立專門的科研管理服務(wù)崗位或機構(gòu)；橫向科研經(jīng)費未完全實現(xiàn)分項目核算；科研經(jīng)費尚未完全實現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務(wù)費發(fā)放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關(guān)的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符，存在極個別虛假發(fā)票問題等。

四、科研經(jīng)費管理常見問題產(chǎn)生的原因

1.認識上存在誤區(qū)

部分教師對科研經(jīng)費存在認識誤區(qū)，認為科研項目是自己憑個人能力向有關(guān)部門申請來的，是個人的經(jīng)費，從而導致科研經(jīng)費使用隨意。

2.科研管理內(nèi)控不健全

三級內(nèi)控失效，項目級內(nèi)控沒有，院系級內(nèi)控虛設(shè)，校級內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計一般停留在核查單據(jù)層面，對內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。

3.審計資源有限

科研項目數(shù)量多，經(jīng)費金額大，許多高校科研經(jīng)費突破億元，內(nèi)審人員一般不超過教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價審計、經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計等，將科研項目全部納入內(nèi)審范圍，對內(nèi)審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務(wù)所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業(yè)審計，對事業(yè)單位財務(wù)制度不夠熟悉，對學校業(yè)務(wù)比較陌生，審計效果不佳。

4.難以界定支出合理性

科研項目涉獵廣泛，專業(yè)性強，由于審計人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷。科研的真實性和相關(guān)性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關(guān)，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應(yīng)該。

5.審計時效滯后

由于目前多為事后審計，發(fā)現(xiàn)的問題往往出現(xiàn)在立項、預算編制等事前和經(jīng)費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結(jié)項和存在問題之間容易引發(fā)矛盾。

五、內(nèi)部審計機構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費管理審計

1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)部審計環(huán)境可以影響審計風險的高低，也是高校內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。《河北省省屬高校科研經(jīng)費管理辦法》第35條規(guī)定，學校應(yīng)將科研經(jīng)費審計納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應(yīng)通過各種渠道提高高校科研人員對科研經(jīng)費的認識，增加科研經(jīng)費使用的合規(guī)合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項目和經(jīng)費管理制度，健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度，配備專業(yè)勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性、服務(wù)性作用，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正

內(nèi)部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業(yè)務(wù)流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用，通過糾正科研經(jīng)費使用的不當行為，對非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規(guī)資金，促進學校科研管理相關(guān)部門建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費管理辦法、財務(wù)報銷工作規(guī)范等），科研管理任務(wù)重、經(jīng)費規(guī)模大的學校，在財務(wù)部門或科研部內(nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機構(gòu)，確保科研管理內(nèi)部控制有效執(zhí)行。高校科研管理的內(nèi)部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應(yīng)完善三級內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過內(nèi)部控制審計，促進三級內(nèi)控落實。

3.把握重要項目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關(guān)注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質(zhì)嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應(yīng)作為重點。目前科研經(jīng)費領(lǐng)域出現(xiàn)的問題按照性質(zhì)與嚴重程度，可以分為四種情況：

（1）在預算與執(zhí)行過程中，擅自擴大開支標準、未經(jīng)批準調(diào)整項目預算等問題；

（2）科研經(jīng)費使用過程中，未按照規(guī)定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；

（3）應(yīng)該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；

（4）不僅將科研經(jīng)費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費等。重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費轉(zhuǎn)撥、材料采購、勞務(wù)費開支三個環(huán)節(jié)，這三個環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計重點，進行有效地管控。

4.綜合運用審計調(diào)查、跟蹤審計、事后審計等方式

科研項目數(shù)量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式:

（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風險，內(nèi)審部門定期對學校科研管理狀況進行審計調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。

（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。

（3）事后審計可以集中在較短時間內(nèi)完成科研項目審計，并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥時，審計人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務(wù)書、預算評審書、項目合作協(xié)議等項目資料，審查經(jīng)費使用的相關(guān)性。從科研項目結(jié)果入手，發(fā)揮審計的監(jiān)督和威懾作用。

5.充分運用信息化手段實施全程審計

高校科研項目細分預算復雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計。《內(nèi)部審計具體準則第28號———信息系統(tǒng)審計》提出，內(nèi)部審計人員在審計中要單獨或綜合應(yīng)用計算機輔助審計工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計人員在審計中應(yīng)該綜合運用各類信息化技術(shù)，適時掌握、評價審計結(jié)果，提高審計效率，識別、評估科研經(jīng)費管理風險將變得更加便捷。

6.推行科研經(jīng)費審計結(jié)果公示

高校內(nèi)審部門可以參照審計署《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則》等規(guī)章，結(jié)合學校實際，在校領(lǐng)導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務(wù)公開。審計結(jié)果公示由發(fā)起審計項目的機構(gòu)對審計結(jié)果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規(guī)定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來，形成廣泛的監(jiān)督力量。科研經(jīng)費審計結(jié)束后，公示內(nèi)容應(yīng)包括項目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗收信息和審計結(jié)果信息等。綜上所述，科研項目經(jīng)費審計應(yīng)通過查處科研經(jīng)費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計為學校科研保駕護航的作用，促進學校科研健康發(fā)展。

參考文獻：

篇10

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2012）11-58 -03

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全國高速公路建設(shè)項目日益增加，但在高速公路建設(shè)項目工程決算審計中暴露出來的問題也日益突出。如何充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護資金使用安全，避免損失浪費，保證高速公路建設(shè)項目工程竣工決算質(zhì)量，是高速公路建設(shè)管理人員所面臨的重要課題。通過長期實踐和理論探索證明，全過程跟蹤審計方法是對高速公路建設(shè)項目風險控制的有效措施。

早在2004年，江蘇省人民政府就已明確要求在高速公路建設(shè)中要把跟蹤審計作為政府投資項目審計的主要方式，將審計關(guān)口前移，對政府投資項目的前期準備階段、施工建設(shè)階段和竣工交付使用階段進行全過程的審計監(jiān)督。同時要做到“三個突出”：一是突出對工程造價方面的審計，注意發(fā)現(xiàn)和嚴厲查處嚴重違反項目建設(shè)管理和財經(jīng)法律法規(guī)的行為；二是突出效益審計，深入揭示因決策失誤、管理不善而造成的重大損失浪費、效率低下、效果不佳、工程質(zhì)量差等問題；三是突出管理審計，揭示項目管理上的漏洞和制度上的缺陷，促進項目加強管理，健全制度，提高管理水平。至此，跟蹤審計制已和招標投標制、合同管理制、工程監(jiān)理制、項目法人制一起被視為高速公路工程建設(shè)中必須堅持的管理制度。

交通部在“關(guān)于下達2008年交通審計工作計劃的通知”[交審發(fā)（2008）113號]文件中進一步明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項目審計，切實強化對資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴格執(zhí)行《交通建設(shè)項目審計實施辦法》《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項目委托審計管理辦法》的基礎(chǔ)上，進一步規(guī)范審計及審計管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項目跟蹤審計、委托審計招投標的好經(jīng)驗、好做法。

2009年，江蘇省交通工程建設(shè)局在所承建的高速公路項目全面推廣、實施跟蹤審計。下面我就根據(jù)我這幾年的工作實踐談?wù)劯檶徲嫛?/p>

一、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的職能

跟蹤審計包括三方面職能：一是工程造價簽證，即核實工程造價，作為施工承包方和項目辦之間的結(jié)算依據(jù)；二是監(jiān)督與評價，即對工程管理活動中有關(guān)主體受托責任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向項目投資人或業(yè)主報告；三是提供咨詢和建議，以提高工程管理的效率和效益。在跟蹤審計實踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢作用；另一方面，要嚴守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過項目辦或監(jiān)理等管理機構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。因此，審計人員既要當好項目建設(shè)資金的“衛(wèi)士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計對象之間的溝通機制、商量機制和融合機制，使其在提高管理水平上與被審計對象融為一體。

二、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計有利方面

（一）有利于對隱蔽工程的有效監(jiān)督。事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負責人，由于建設(shè)單位已經(jīng)簽字認可，若其中存在質(zhì)量、安全和腐敗等問題，則無從查證；而跟蹤審計中，審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量，有效地防范了質(zhì)量、安全和腐敗的風險。

（二）有利于保證工程單價變更工作的進行。實踐中，一些低價中標的施工單位，期望通過工程變更方式提升利潤，這對于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的。所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)。由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而能夠有效控制變更工程的造價。這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且能夠在一定程度上抑制低價搶標的現(xiàn)象。

（三）有利于提高監(jiān)理工作效力。對工程造價實行事后審計的，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲嫿M作較長時間的解釋工作。這種解釋工作趨于“空對空”，作解釋的監(jiān)理人員憑空直述，聽解釋的審計組人員，由于并未介入具體工作，因此難免道聽途說，這無疑大大地削弱了審計的監(jiān)督作用。實行跟蹤審計，工程完審計也隨之完結(jié)。由于審計人員直接介入工程全過程，不僅增加了監(jiān)督的直觀性、針對性和有效性，同時也有利于監(jiān)理人員提高工作效力，及時投入新的工作。

三、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計中存在的現(xiàn)實問題

（一）介入項目管理，混淆審計目標

跟蹤審計打破了傳統(tǒng)的建設(shè)項目管理模式，它是針對建設(shè)項目全過程，作為一個重要的控制環(huán)節(jié)而存在。但是這種模式會混淆建設(shè)項目的職能范圍，因為它要求審計人員在建設(shè)項目的過程中多次參與，進行與審計有關(guān)的活動，提出審計意見，糾正并改進建設(shè)單位的工作。比如，有些進行跟蹤審計的人員發(fā)現(xiàn)問題后，總是試圖阻止或改變它；再如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，建設(shè)單位和監(jiān)理單位通常會先跟審計人員表態(tài)，然后才簽署，即使國家早已明確規(guī)定了他們的職責和具體操作規(guī)范。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

（二）審計成本上升，審計價值難以衡量

跟蹤審計和過去的審計模式相比，其對象更多樣、范圍更廣泛、內(nèi)容更全面和環(huán)境更復雜，因此其開展成本與以往的常規(guī)審計模式相比也要高的多。但是在現(xiàn)有的條件下，還無法定量地測算出這種審計模式所達到的審計效益比常規(guī)審計的效益高出的數(shù)值，也無法判定其增加的成本與其達到的審計效益是否成正比。因此，這種模式的廣泛開展必然會受成本與效益的制約。

（三）介入時間模糊，審計效果不明顯

投資決策、設(shè)計、招標投標、施工、竣工結(jié)算等是工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷的幾個階段。跟蹤審計并未對其介入的階段作明確規(guī)定，但是審計效果卻會因其介入的時間不同而不同。理論上講，跟蹤審計介入得越早越好，但是一方面審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔這個審計重任；另一方面建設(shè)單位認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，無需在前期介入。因此在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才聘請跟蹤審計單位介入，那么在前期決策、設(shè)計和招投標階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

（四）審計依據(jù)不足，審計實踐被動

跟蹤審計作為一種全新的審計模式，打破了傳統(tǒng)的以事后審計為主的靜態(tài)審計觀念，創(chuàng)造了在建設(shè)全過程中進行的一種動態(tài)審計。因此需要相關(guān)的審計法規(guī)為審計人員所承擔的責任和風險作支撐，為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，因此審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，這些都使得審計風險增大、審計質(zhì)量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

（五）審計力量有限，審計風險增大

跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及項目建設(shè)的方方面面，因此需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。但是在目前審計力量有限的條件下，面對如此繁重的審計任務(wù)、如此詳細的審計內(nèi)容、如此長期的審計過程，審計風險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，它要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源、提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

四、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的具體實施

（一）把握跟蹤審計的介入時間

跟蹤審計作為一種績效審計模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入；是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。建設(shè)項目情況的不同選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求，要及時跟進。

（二）把握跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

“跟蹤審計”的含義往往被簡單理解為審計人員要在項目建設(shè)的過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對項目建設(shè)的全過程進行實施監(jiān)督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但在審計力量不足、審計成本有限的情況下，這種方式會大大提高審計成本，降低審計效率，所以應(yīng)把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設(shè)項目的關(guān)鍵控制點一般表現(xiàn)在這幾個環(huán)節(jié)：①前期決策；②勘察設(shè)計；③招標投標；④施工準備；⑤隱蔽工程驗收；⑥各主體工程部位驗收；⑦材料與設(shè)備的采購；⑧工程款的支付；⑨重大變更；⑩竣工驗收等。

（三）充分整合跟蹤審計資源

在跟蹤審計資源的利用上，要實現(xiàn)政府審計機構(gòu)、中介組織和內(nèi)部審計機構(gòu)的協(xié)調(diào)和分工。跟蹤審計的工作量大、工作任務(wù)重，單純依賴某一方面審計力量難以完成，需要充分整合審計資源，以內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方式進行。利用內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢，結(jié)合外部審計機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好、相對力量較強的優(yōu)點，內(nèi)外協(xié)作，以更好地開展跟蹤項目審計工作。

（四）確保跟蹤審計的依法實施

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，它在傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法等方面都發(fā)生了重大變化。為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，理應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

五、在跟蹤審計中需要處理、協(xié)調(diào)的幾個關(guān)系

（一）處理好跟蹤審計與項目管理（審計對象）之間的關(guān)系

內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第59頁）過程，但其自身并非項目負責人，更不是監(jiān)工，不能喧賓奪主，也不能越俎代庖。跟蹤審計以為項目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機制為目的，在跟蹤審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與省交建局相關(guān)部門取得聯(lián)系并以書面形式反映，不得直接干涉現(xiàn)場項目辦公室（以下簡稱“項目辦”）項目管理工作。在實施跟蹤審計過程中，審計人員務(wù)必把握好工作尺度，做到審計到位而不越位，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意中承擔了不應(yīng)涉及的責任。正確處理好跟蹤審計與項目管理之間的關(guān)系，跟蹤審計才能得到項目管理者的大力配合，從而提高跟蹤審計的工作質(zhì)量和效率，保證建設(shè)項目的質(zhì)量和進度。

（二）處理好跟蹤審計與工程監(jiān)理之間的關(guān)系

正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于項目辦和工程監(jiān)理的配合。工程監(jiān)理的工作重點在于施工現(xiàn)場的施工監(jiān)理，跟蹤審計則主要在于對施工過程管理是否合規(guī)、合理的監(jiān)督，包括對工程監(jiān)理內(nèi)容的再監(jiān)督。

（三）處理好跟蹤審計與其他形式審計之間的關(guān)系

在現(xiàn)有的交通工程建設(shè)管理模式下，除跟蹤審計外，還有其他形式的審計，要協(xié)調(diào)處理好跟蹤審計與其他形式審計之間的關(guān)系，努力使各類審計相輔相成，從各自不同角度為節(jié)約工程成本、提高資金使用效率和效果服務(wù)。

參考文獻：

[1]交通建設(shè)項目審計實施辦法，交通部 交審發(fā)（2000）64號.

[2]關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知，交通部 交審發(fā)（2001）62號.