導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.收支確認原則存在差異事業單位發生了應稅業務和非應稅業務時，按照稅法規定[3]，其收入支出必須要按照權責發生制開展工作，但是事業單位的財務會計工作開展過程中，采用的是收付實現制，那么這兩種不同的財務確認方式，對于一部分業務的開展和確認就會存在一定的差異，在實踐過程中，事業單位為了簡化會計工作，通常情況下對于一部分經營性收支業務也采用非經營性收支業務的確認方式，利用收付實現制進行會計記賬和操作。

2.費用扣除規定存在差異稅法規定事業單位的費用扣除需要按照應稅工資的百分比進行確定，但是對于一部分直接列支的費用，在計算應稅所得額時不能夠予以扣除，那么在計算過程中，對于已經扣除了職工福利費的，就不能夠在扣除醫療基金，這是事業單位和企業單位采用的統一的費用扣除標準。但是在會計做賬過程中，通常情況下都是按照我國財政部門的有關規定進行費用扣除的，那么對于比如職工福利費用等扣除方面存有一定的差異，費用都是直接進行事業支出處理的。

3.資產處理方式存在差異事業單位在進行資產處理過程中，都是需要嚴格的按照稅法規定進行資產折舊、計提等財務管理操作的。但是在實際工作開展過程中，事業單位的會計操作規范對于資產的處理方法上和稅法規定存在較大的差異，就固定資產折舊方面，稅法中明確規定了對于一些非營利組織在計提折舊的過程中，不允許進行稅前扣除，但是按照我國事業單位的財務會計規范要求來看，固定資產計提的折舊是可以在稅前進行扣除的，那么這就造成了財務上所得稅收入的差異，應稅所得額也存在較大的差別。

二、事業單位財務會計規范與稅法的差異對稅收征納的影響效果分析

事業單位財務會計工作開展過程中，會計規范和稅法之間存在加大的差異，那么這樣的差異影響使得事業單位在有關的涉稅業務進行所得稅計算過程中容易出現問題，很多的事業單位在發展和業務經營過程中，既有應稅收入，同時也有一部分是非應稅收入，那么這兩種不同類型的收入費用進行劃分的過程中，就需要對其不同的收入對應費用進行合理劃分，使得應繳納稅款的所得額準確，當然在計算收入、費用操作的過程中，其財務工作量就明顯增加，那么就會造成事業單位在計算過程中，不按照稅法規定進行會計規范操作，也就不能夠獲得按照稅法規定來完成會計記賬和稅收所得額的確定。

國家稅務總局針對這種差異以及不規范操作行為，制定了明確的管理規范條例，針對企事業單位的所得稅征收管理方法進行探討，主要是為了更加規范事業單位的會計操作規范和稅收征納情況，能夠從根本上對企業的稅收征納情況及其影響結果進行合理的分析探討，從而提出有效的解決對策。對于會計規范和稅法之間的差異，能夠采用核定征收等方式進行變通處理，目的就是使得企事業單位的財務會計操作過程更加的規范合理。

篇2

2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業會計核算不統一在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。

二、現行稅收制度下企業會計核算的重要意義

傳統的稅收制度對會計核算還具有一定的限制性。主要是它的執行體系還不夠完整，并且不能夠真正地反映出企業的財務狀況，這樣不利于企業進行成本核算。所以，這種稅收制度也不利于真實地反映企業有關財務方面的完整信息。因此，為了滿足我國企業會計核算的發展，實行稅收制度下的企業會計核算就顯得很有必要。同時，在需求上也對我國現階段企業的會計稅收制度提出了新的要求。因此，在企業中進行現行稅收制度下會計核算已經是勢在必行，并且具有重大的現實意義。

三、現行稅收制度下企業會計核算的模式

1.現行稅收制度下的會計賬目管理實現現行稅收制度下會計結算管理首先應該實現現行稅收制度下的會計賬目管理。第一，完善會計科目體系建設。會計工作人員需要對企業的財務收支進行分類，對財務資金再次進行設計和分類，進而對財務資金進行統一分類。當然，財務統一收支結算的模式應該以企業的總收支分類為基本依據，建立財務資金支付體系。但是，這種會計體系能夠較好地解決財務分散模式下的會計賬目無法進行有機整合的問題。第二，提高現行稅收制度下會計結算的運行效率。目前，企業的會計結算中心已經實現了網絡化、標準化和數字化，進而將財務數據庫系統和相關的應用服務程序緊密相連。同時，財務管理軟件能夠對會計科目進行批處理，通過計算機網絡技術可以實現終端的數據共享，從而加強現行稅收制度下結算的高效運行。

2.現行稅收制度下的會計人員管理在現行稅收制度下，企業會計結算的會計人員也存在很大的問題，因而需要提高現行稅收制度下會計結算管理人員的綜合素質。第一，加強人力資本開發及人力資源配置，選拔優秀人才。企業應該加強人力資本的開發和人力資源的配置，以吸引綜合素質更高的會計人才。然后，可以根據職位的要求將會計人才進行有效的分配，以促進現行稅收制度下企業會計核算工作的運行。第二，劃分人力資本級別，鋪設晉升道路。企業的財務結算中心是現行稅收制度下會計結算的運行模式，結算中心的性質決定了現行稅收制度下管理人員職位等級的劃分。第三，建立崗位輪換制度，防范財務風險。為了進一步保證企業會計結算體系的有效運行，企業應該建立健全、完善的崗位管理制度。良好的現行稅收制度下會計人員管理制度還能夠讓會計人員全面的接觸現行稅收制度下會計結算的財務管理模式，使得企業的會計人員能夠較快地熟悉預算、核算、結算、資產管理等業務流程。

3.現行稅收制度下的會計檔案管理企業還應該實行現行稅收制度下的會計檔案管理。第一，增強原始憑證的完整性。對于企業的會計結算中心而言，增強原始憑證的完整性應該包括收入和支出兩個方面，從而能夠增強原始會計憑證的完整性和提高會計信息的真實性，以提高會計信息的質量。尤其是隨著網絡信息技術的不斷快速發展，現代的會計信息取得、存儲、傳輸等功能都已經發展的非常成熟，網絡信息技術的使用也提高了會計信息的質量。第二，保障會計信息的安全性。在原始憑證的基礎上，企業會計結算中心還應該加強實行電子賬務加工，以保證會計信息的安全性。首先，加強對會計信息的計算、分類和檢查等處理。其次，強化數據存儲和備份工作，防止數據丟失等風險。最后，優化數據的傳輸方式，防止會計信息數據被修改。

四、提高現行稅收制度下企業會計核算的建議

1.強化企業會計核算管理提高我國現行稅收制度下企業會計核算工作，首先就要強化企業會計核算管理，進而細化部門預算編制。現行稅收制度下的企業會計核算一般需要包含所有部門的公共資金的完整預算，主要是將各類不同的各項資金核算在該企業的年度預算之中。因此，要進一步貫徹和執行現行稅收制度下企業會計核算，制定出科學且符合實際的標準，為提前會計核算做好準備。通過提前會計核算，可以使核算細化到各個企業的各個部門和各個具體的項目，從而提高現行稅收制度下會計核算的科學性和合理性。因此，強化企業會計核算管理有利于企業現行稅收制度下會計核算工作的實行。

2.轉變企業會計核算中心職能，加強支出監督管理在現行稅收制度下實行企業會計核算，應該轉變傳統會計核算中心的職能，加強支出監督管理，進而促進會計核算中心從核算型向管理型轉變。目前，企業會計核算中心的主要工作是資金的支付和會計核算。當然，這不僅僅是記賬的職能，更應該是具有核算執行信息的反饋和控制的職能。通過核算各個企業部門的會計預算情況，可以監管和控制各個部門的資金使用進度。還要加強企業會計核算的事前控制，會計在收到部門核算的支付申請后，應該及時確認相關信息，然后才進行支付。因此，現行稅收制度下企業會計核算中心要徹底的改變傳統的觀念，真正做到從核算型向管理型的轉變。

3.建立健全的企業會計核算中心內部管理制度在現行稅收制度下企業會計核算還應該建立健全、完善的核算中心內部管理制度。有效的管理必須要有健全的規章制度作為保證，因此，要求企業會計核算中心的管理人員依據相關法律法規的規定建立和完善企業內部的規章制度。包括人事管理制度、內部控制制度和核算監督制度等。因此，建立健全、完善的企業會計核算中心內部管理制度對于實現現行稅收制度下企業會計核算具有非常重大的意義。

4.加強企業內部部門間的協作與配合在現行的稅收制度下，為了避免企業的會計核算工作出現重復現象，進而提高現行的稅收制度下企業會計核算工作的效率，要求企業必須采取適當的會計核算方式，從而更加真實有效地反映企業的成本管理。同時，加強對現行的稅收制度下企業成本的控制，從而促進企業現行的稅收制度下會計核算工作的科學化發展。因此，現行的稅收制度下的企業核算要求加強企業內部部門之間的協作與配合。

篇3

稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內,通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優惠,在諸多可選的方案中選擇最優方案,以期達到稅后利潤最大化。

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規定，收入確認的原則等。這些是企業必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃提供了可以執行的空間，企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡利弊的前提下，選擇能夠節稅的最優會計政策。

會計政策的選擇主要包括某項經濟業務初次發生時的選擇和由于客觀環境的變化而變更原會計政策，轉而采用新的會計政策。通過會計政策的選擇，可以達到遞延納稅，獲取資金的時間價值效果；通過會計政策的選擇可以縮小應納稅所得額，達到少納稅的目的；通過會計政策的選擇，可以充分享受稅收優惠，實現稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易受外部的經濟、技術條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業正常的生產經營活動和經營方式。在各種稅收籌劃中，會計政策的影響是最為明顯的，可以說企業進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產折舊計提方法的選擇為例來看會計政策選擇對稅收籌劃的影響，固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統的分攤。固定資產折舊是成本費用的組成部分，是影響企業所得稅的一個重要因素。而影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值，預計凈殘值，預計使用年限和固定資產折舊方法等。我們可以從這幾個方面來看其對稅收籌劃的影響:

1.從固定資產的計價看:但固定資產的計價有明確的處理原則，固定資產的價值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進行調整：(1)國家統一規定的清產核資:(2)將固定資產的一部分拆除；（3)固定資產發生永久性損害，經主管稅務機關審核后，可調整至該固定資產可收回金額，并確認損失:（4)根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。所以說固定資產計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預計凈殘值看：企業新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，應當估計殘值，內資企業固定資產殘值比例統一確定為原價的5%。這也就導致利用殘值進行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預計使用年限看：會計制度對固定資產預計使用年限只規定了一個范圍，這使得預計使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創辦初期且享有減免稅優惠待遇的企業一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節稅的目的；對于處于正常生產經營期，且未享有稅收優惠待遇的企業,一般應縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值,相當于向國家取得了一筆無息貸款。4.從固定資產折舊方法看：固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，而不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。主要對固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同，進而影響到企業利潤額受沖減的程度。但我國現行稅法對折舊方法做了明確規定，即絕大多數企業只能選用直線折舊法。只有部分企業的部分固定資產才可以選用加速折舊法。

一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計提的折舊費是均等的，企業各期的應稅所得相對均衡;采用工作量法，計入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規律；采用年數總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費大而后期折舊費小，從而使得企業各期的應納稅所得呈現遞增態勢。這相當于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業獲得資金的時間價值。從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。如若僅從節稅的角度考慮，采用加速折舊法計提折舊是優化納稅的最佳選擇方式。當然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優惠政策的企業，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消，應選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業選擇折舊方法應同企業的虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業在進行會計政策選擇時必須遵守會計法規與會計準則;以企業經營目標和政策為導向;同時還應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策,并且一經確定不得隨意變更。

參考文獻:

篇4

1.1收入結算方式的選擇

企業對于銷售的貨物有著不同的結算方法，不同的結算方法計算時間也有出入，納稅的時間也有出入。稅法規定，對于直接收款的銷售方法，當天必須把提貨單交給買方，并且確認交貨時間；委托銷售收款或者銀行銷售收款方式，對于發出的貨物辦理好委托手續，并且確認當天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過貨物銷售收款手段的調整，可以延緩納稅的時間。

1.2費用列支的選擇

對于費用列支的稅收籌劃，盡可能的列支當期的費用，對于可能造成的損失，要改為減少所得稅和延緩納稅的時間，獲得稅收的利益。

1）對于已經發生壞賬，對于貨物的虧損情況要及時進行貨物記錄。

2）對于能夠預測到的損失，要及時入賬進行核算。

3）減少成本費用的攤銷時間。

1.3長期投資核算方法的選擇

長期投資核算方法主要有成本法和權益法兩種，投資核算方法的選擇主要由投資企業在被投資企業所占有的股份比重，以及投資企業在被投資企業權利的大小決定。根據投資的理論可以看出，當投資的比重小于30%時，采用成本法進行投資；當投資比重在30-50%之間時，采用權益法。因此，要根據實際情況選擇投資方法。一般情況下，被投資的企業是先盈利后虧損，選擇成本核算法，先虧損后盈利選擇權益核算法。如果被投資的企業發生虧損，采用成本法進行資金核算，則無法對企業的獲得利潤進行核算；但是采用權益法進行核算時，會導致投資企業的虧損，而減少對利潤的核算，可以起到延緩納稅的作用。盡管兩種核算方法的納稅金額相同，但是納稅時間卻有很大區別。

1.4存貨計價的選擇

企業存貨計價的高低，對于企業的盈利核算有很大影響。選擇不同的存貨計價方法，對于企業每個季度的利潤核算收入有很大區別。按照會計核算的相關規定對企業存貨計價進行劃分，主要可以分為以下幾個方面，個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動平均法、毛利潤核算法、售價金額核算法等。采用那種核算方法進行企業存貨的計價，要根據實際情況進行選擇。當出現物價上升時，發出的貨物采用加權平均法，此種方法穩定性能較好，可以多計發貨的成本，并且會增加存貨成本，可以產生較低的季存貨，減少相應的稅收；當出現物價降低時，采用先進先出法對期末存貨進行核算，加大了當期成本，較少了相應的納稅。當企業出現經濟危機時，延緩企業納稅，就等于從國家借出一部分無息貸款，可以使企業作為運營資金，從而取到利潤。這個做法對于企業的發展和競爭都是很有利的。

篇5

增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義即有償轉讓貨物的所有權，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理有不同的觀點，給會計工作帶來了困惑。為此，筆者根據《企業會計準則第14號——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實施細則》和《企業所得稅法實施條例》等規定，對增值稅視同銷售貨物行為的會計處理進行探討，以期對增值稅會計研究有所裨益。

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點下會計處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實施，避免貨物銷售稅收負擔的不平衡，《增值稅暫行條例實施細則》規定，“銷售代銷貨物”等八種行為應視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理，存在著三種不同的觀點：

（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部作為銷售處理

這種處理方法是對稅法上規定的視同銷售貨物行為，在發生當期全部確認銷售收入，計算繳納增值稅，同時結轉銷售成本。如2007年全國會計專業資格考試輔導教材《中級會計實務》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但也存在比較嚴重的缺陷：

一是使“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶虛增，導致會計信息失真。《企業會計準則第14號——收入》（2006）規定，銷售商品收入必須同時滿足“相關的經濟利益很可能流入企業”等五個條件才能予以確認。眾所周知，大部分視同銷售業務，如將自產產品用于在建工程等，不會為企業帶來真實的經濟利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶虛增，不僅違反了會計信息真實、可靠的基本原則，而且誤導了信息使用者。

二是沒有真正理解《企業所得稅法實施條例》有關條款的含義。目前持有這種觀點的主要依據是《企業所得稅法實施條例》第二十五條的規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。筆者認為，此條款的含義，僅在于規定企業對以上行為應視同銷售貨物計算繳納有關所得稅，保證企業及時足額納稅，并非規定以上視同銷售貨物行為，均應確認收入。

（二）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部按成本結轉

這種處理方法是對稅法上規定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發生當期均按成本結轉，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真的問題，即虛減當期收入和本年利潤，導致與銷售收入、本年利潤相關的一系列財務指標如應收賬款周轉率、銷售利潤率等失靈；另外，由于本年利潤虛減，也導致所得稅的稅基減少，對于應作為會計銷售而只按成本結轉的視同銷售，如果在年末計算所得稅費用時，未按其計稅價格與成本的差額調增應納稅所得額，就難以保證這些業務能按收入足額納稅。

（三）對增值稅視同銷售貨物行為，區分為會計銷售和應稅銷售

這種處理方法是將稅法上規定的視同銷售貨物行為，區分為會計銷售（即形實均為銷售）和不形成會計銷售的應稅銷售（即形式上為銷售，實質上不是銷售）。對于會計銷售，應確認銷售收入計算繳納增值稅；對于應稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結轉，并根據稅法的規定視同銷售計算繳納增值稅。

筆者認為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業會計準則和稅法的有關規定。如2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》、2007年全國注冊稅務師執業資格考試教材《財務與會計》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對于八種視同銷售貨物行為的性質未作區分，未給讀者明確的指導；而在實際工作中，許多會計人員將應確認銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結轉，而將應按成本結轉的卻確認銷售收入，這樣不僅不能如實地反映當期的會計信息，而且影響當期財務指標的計算和稅收的及時繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質并作正確的會計處理很重要。

二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會計處理

（一）形實均為銷售的代銷行為

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實現為目的，以貨物所有權及其相聯系的繼續管理權的轉移、相關經濟利益的流入為標志，確認和計量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續費兩種方式，其涉稅會計處理方法視不同代銷方式而異。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應區分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么雙方之間的代銷商品交易與實際的購銷活動沒有實質的區別，在符合銷售商品收入條件時，雙方應分別確認相關收入并計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

二是如果委托方和受托方之間的協議明確表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時再予以確認；受托方則在商品銷售后按實際售價確認收入并向委托方開出代銷清單。作會計分錄如下：受托方銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：受托代銷商品。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款——受托方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：發出商品。

2.收取手續費

收取手續費方式是指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續費實際上是一種勞務收入，所以受托方在商品實際銷售時不確認銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費并確認收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入。作會計分錄如下：受托方實際銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：應付賬款——委托方，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。受托方在支付貨款并計算代銷手續費時：借：應付賬款——委托方；貸：銀行存款，貸：主營業務收入（手續費）。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款——受托方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：發出商品。借：銷售費用；貸：應收賬款——受托方。

（二）形非但實為銷售的行為

1.實行統一核算的兩個機構之間移送貨物

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規定，不在同一縣（市）并實行統一核算的總分機構之間、分支機構之間貨物移送用于銷售，應視同銷售計算繳納增值稅。顯然，在兩個機構統一核算的情況下，是否視同銷售關鍵在于是否“用于銷售”。根據國稅發[1998]137號《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規定，“用于銷售”是指受貨機構發生向購貨方開具發票，或向購貨方收取貨款情形之一的經營行為。如果受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅。移送貨物的一方應視同銷售，在貨物移送當天開具增值稅專用發票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。作會計分錄如下：

1）移貨方移送產品時：借：應收賬款——受貨方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時：借：主營業務成本；貸：庫存商品——移貨方。2）受貨方收到移送的產品及專用發票時：借：庫存商品——受貨方，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；貸：應付賬款——移貨方。

如未發生上述兩項情形的，移送產品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計算繳納增值稅，等到產品實際對外銷售時，再確認收入計算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進、銷、存倉庫保管賬，不做涉稅的會計處理。

2.企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒有直接的現金流入，但實際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產分配給股東或投資者沒有實質的區別，因此，這種行為應作為銷售處理，即在貨物分配的當天，企業應按分配貨物確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：分配貨物：借：利潤分配——應付現金股利或利潤；貸：應付股利。確認收入：借：應付股利；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。結轉成本：借：主營業務成本；貸：庫存商品等。

3.企業將自產或委托加工的貨物用于個人消費

企業將自產或委托加工的貨物用于個人消費和用于集體福利性質是不同的。根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的規定，企業以其自產產品作為非貨幣利發放職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益。因此在貨物移送時，應確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：移送貨物：借：應付職工薪酬；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。結轉成本：借：主營業務成本；貸：庫存商品等。

（三）形、實均不為銷售的行為

1.企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，貨物的所有權仍在企業，并未發生轉移，只是資產實物的表現形式發生了變化，因此，并非銷售業務，不能確認收入，但應在貨物移送時，視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

2.企業將自產、委托加工或購買的貨物對外投資

企業將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資時，貨物的所有權雖然已轉移，但企業取得的是股權證明，而非現金或等價物，未來投資收益能否實現、投資能否收回，實際取決于被投資企業的經營狀況。所以這類業務并非銷售業務，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：投資方投資時：借：長期股權投資；貸：原材料等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），貸：資本公積——資本溢價。被投資方收到投資時：借：原材料等；貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額），貸：實收資本。

3.企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視為非銷售活動的無償贈送業務，貨物的所有權雖然發生了轉移，但企業不僅沒有取得資產或抵償債務，反而發生了一筆費用。因此，不能確認收入，但應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：營業外支出；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

4.企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利

企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利，其實是貨物在企業內部領用，屬于資產形態的轉變，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：固定資產等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

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篇6

企業稅收作為國家財政收入的重要組成部分，對于國民經濟的建設和發展具有重要作用。稅收作為社會資源再分配的重要手段，是每個企業必須要履行的職責，其具有無償性、強制性和固定性三個基本特征。近年來，我國經濟發展速度變慢，急需通過擴大內需來促進經濟的快速發展，在這個過程中政府需要進行大量的財政支出來保障政策的執行，所以保證企業財會稅收的規范進行對當前我國經濟建設具有重要意義。

同時稅收也是存在對于企業的發展也具有重要意義，在對企業資產流動進行監督，保障企業合法運營的同時，可以實現企業稅后成本的降低，對于企業資源的優化整合具有促進作用。所以企業財會稅收無論從社會角度還是企業角度來說都具有十分重要的地位，但是當前我國企業財會稅收由于各種原因存在了一系列的問題，如果這些問題得不到解決，將十分不利于我國經濟深化改革的推進。因此本文對我國企業財會稅收存在的問題進行剖析并提出發展對策十分有意義。

二、當前我國企業財會稅收存在的問題

1.稅收制度不完善造成偷稅漏稅現象的發生

稅收管理部門作為代替政府行使稅收職能的主體，對于稅收工作的正常進行具有決定性的作用。稅收制度的健全與否、管理方式的選擇等直接關系到稅收工作的完成效率。當前我國稅收管理部門在稅收制度和稅收管理中存在了各種各樣的問題，比如負責區域劃分不明確、管理部門職能重復、稅收工作人員業務水平不高、稅收工作人員相對較少等，這些問題在給稅收部門工作的開展帶來不便的同時也給不法分子留下了可乘之機，造成了大量偷稅漏稅現象的發生，給國家造成了重大的經濟損失，同時產生了稅收不公平的現象，嚴重影響了國家的聲譽。同時在稅收部門的執法過程中，由于工作人員責任意識不強造成執法力度不夠，甚至存在了工作人員與企業勾結徇私舞弊，幫助企業逃稅，嚴重損害了國家的利益。這種現象的發生歸根結底是由管理部門管理不到位造成的。因此，為了保證稅收工作的高效規范進行，必須對稅收制度進行完善，并提高稅收部門的管理水平，強化稅收工作人員責任意識。

2.企業財會內部管理細化不足

企業作為稅收工作的重要組成部分，企業在稅收工作上的配合與否直接關系到稅收工作的規范運行。當前我國稅收管理部門在進行稅收工作時由于無法掌握企業財會報告以外的細化信息，造成了稅收工作的效率不高，對企業資金流動的控制不到位，這也滋生了企業偷稅漏稅行為的發生。究其原因，主要是因為我國稅收工作主要是從企業整體角度出發，而忽視了企業各部門之間實施財會細化管理的重要性。同時一些企業的運作不符合現代企業的發展要求，沒有實現經營權和所有權的分離，造成了監管機制的缺失，大大影響了企業財會信息的可靠性和真實性。同時企業內部財會管理中存在的諸如財會人員專業技能不高、財會制度不完善等問題，也給財會稅收工作的規范運行造成了不利影響。

3.政府稅收部門與企業之間的溝通不足

政府稅收部門和企業作為財會稅收工作的執行者和重要參與者，基于財會稅收的一體化，兩者之間應該存在緊密的聯系，通過溝通來促進稅收制度的完善，保障稅收工作的高效進行。但是在我國稅收工作中，稅收管理部門作為一個獨立存在的客體，不會主動與轄區內的企業發生業務往來，這反映出來的是我國財會稅收理念和管理制度上的缺陷，如果不加以改進和解決，勢必會阻礙我國財會稅收工作的與時俱進。

三、針對企業財會稅收存在問題提出的建議

1.完善稅收制度，提高管理水平

稅收工作人員作為具體稅收工作的執行者，直接關系到稅收工作的正常進行。因此應該加強對稅收工作人員的思想素質教育和業務培訓，提高他們的責任意識和業務水平，保證稅收工作的規范進行。稅收制度的不完善是造成稅收工作開展困難，企業偷稅漏稅的主要原因，因此就稅收管理部門來說，需要完善稅收制度，提高管理水平，明確管理區域和職責，加大執法力度。對于企業來說，需要提高對稅收工作的重視程度，提高企業自身財會人員的業務水平，完善企業內部的監管機制，形成企業財會的一體化管理，更好地配合稅收管理部門的稅收工作。隨著現代科技的發展，稅收工作管理部門可以借助網絡技術的應用來建立公開的信息管理平臺，借助信息管理平臺，企業可以了解國家最新的稅收政策，并對企業的經營進行相應的調整。同時稅收管理部門可以在這個平臺上對企業的一些稅收問題進行解答和指導，促進稅收工作的高效進行。

2.完善企業財會內部管理工作

企業對與財務的監督管理是企業正常經營的重要保障。但是目前我國大多數企業只重視企業財務的會計管理，只重視事前預測和事后核算而忽視了事中監督，這十分不利于企業的正常運行。因此需要加強企業對財務的監督管理，完善監督機制。目前我國當前大多數企業內部審計機制不完善，不能充分地發揮財務監督的重要作用。為了真正發揮稅收工作對于企業的優化作用，企業應該建立完善的財務監督機制，并落實到具體的經濟活動中，真正做到財務管理全面化和具體化。在進行財務監督時，企業需要將內部工作進行細化，并制定各個部門的經濟流量報表，并開展周期性的審核和驗收，這對于企業財政的健康發展具有重要作用，也有助于促進稅收管理部門開展稅收工作的高效率和規范化。

3.加強政府稅收管理部門與企業間的溝通

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篇8

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善和發展，現代企業在競爭中的壓力越來越大。微利時代的到來使很多企業想盡辦法降低成本、提升企業的經濟利益。企業科學的、合理的稅務籌劃已經成為各企業合理避稅的主要目標。那么，面對目前不但變化的煤炭市場，我國煤炭企業如何在新形勢下合理進行稅收籌劃是值得各煤炭企業深思的問題。本文將就煤炭企業的稅務會計和稅務籌劃問題進行探討。

關鍵詞：煤炭企業；稅務會計；稅務籌劃；策略

煤炭行業是我國經濟發展中的支柱性產業，為我國經濟的快速、持續增長做出了巨大貢獻。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國煤炭企業面臨的各種納稅額出現了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長，增加了煤炭企業的稅負。由于目前全球經濟發展的持續走低，我國經濟增速逐漸放緩，煤炭企業產能的過剩，經營利潤的下滑，對企業的發展產生了諸多不利影響和問題。

一、稅務會計的相關內容分析

（一）稅務會計的定義

世界各國的專家與學者們都對稅務會計進行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統一確定。但是綜合各國專家學者們的意見后可以將稅務會計的概念做一個明確的表述：所謂稅務會計主要是指納稅人作為會計主體，以誰發的基本要求作為準繩，對企業的消費稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時進行的合理的、科學的稅金籌劃、計算、形成以及繳納等方面所進行的稅務會計的調整核算、稅務籌劃等。同時，稅務會計還兼具有核算、監督以及籌劃等基本職能，同企業的財務會計一樣是一門非常專業的會計。

（二）稅務會計的基本分類

企業會計可以根據不同的會計信息使用者分為管理會計、財務會計；稅務會計也可以根據不同的會計信息使用者分為納稅籌劃（對內報告稅務會計）和調整核算稅務會計（對外報告稅務會計）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國家相關稅法的基本前提下，在稅務會計的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業的納稅為主要目的的財務活動就是企業的納稅籌劃。所謂調整核算稅務會計主要是指，按照會計準則中的規定，將企業的財務會計中的收入、利潤的總額、應交稅費等核算出來的應調整為按照稅法的規定的稅務會計中的應納稅所得額、應稅收入、應納稅額，在對這些內容進行會計核算。

（三）稅務會計從財務會計中分離的必要性分析

在市場經濟條件下，會計準則與稅法不能相互協調，因此應將稅務會計從財務會計中分離出來。市場經濟的發展、我國會計制度改革的深入，特別是經濟全球化發展進程的加快，我國會計準則與國際慣例的接軌，更是進一步拉大了稅法同會計準則之間的差距，增加了時間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業的所得稅，包括企業的資源稅、增值稅、消費稅等都會產生差異。可見，對會計準則和稅法之間存在的差異進行調整將變得越來越復雜，這為對差異進行調整的稅務會計從財務會計中分離出來創造了條件。目前，我國現行的財務會計中也存在涉稅業務的處理，特別是像對增值稅等流轉稅進行的會計賬務處理，究其本質實際上就是財務會計與稅務會融合的模式下進行的，其實也是會計準則屈從于稅法的一種表現。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實際成本的基本原則，使得生成的會計信息缺乏可比性。例如：對于企業購進貨物而支付增值稅的處理很多企業各不相同，有的企業將這部分內容計入到存貨資產的實際成本中，有的并未計入實際成本；即使是在同一個企業中，在不同的發展階段和環境中也存在這種情況。

二、煤炭企業稅務籌劃實例分析--以煤炭企業所得稅籌劃為例

企業所得稅是煤炭企業應繳納的重要稅種之一，但是其稅負重、稅負彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業所得稅成為煤炭企業進行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業進行稅務籌劃的主要領域。煤炭企業可以從出資階段、投資階段、經營階段、改制重組等不同環節來對煤炭企業的所得稅的納稅進行籌劃。

（一）煤炭企業籌資環節所得稅稅務籌劃

煤炭企業的籌資活動是保證其一系列經濟活動的基本前提，很多新成立的煤炭企業、為了擴大規模而增加投資的煤炭企業，必然逃不脫籌資活動。但是，煤炭企業不同的籌資方式決定了其不同的資本結構，更會給企業的稅前、稅后資金成本帶來差異，對稅收負擔有著重要的影響。煤炭企業的籌資方式主要包括負債籌資、權益籌資。可見，煤炭企業在進行籌資決策時首選要考慮的是對不同的籌資方案、籌資組合進行科學的比較、縝密的分析、嚴密的鑒別，以提高企業的經濟利益、減少稅收作為基本目的。

（二）投資階段的所得稅稅收籌劃

企業生存與發展的最終目標就是為了獲得利益的最大化，或者實現企業股東權益的最大化。這兩個目標是通過企業有效的、科學的投資活動來實現的。隨著我國煤炭行業環境的不斷變化，煤炭企業處于發展的低谷中，為了保護環境、進一步促進經濟的增長、增加勞動就業機會，通過不同的稅收優惠政策來鼓勵企業的投資，并以此為契機引導企業進行投資。表現在煤炭企業的所得稅方面，主要是一些相應的稅收優惠政策，都為煤炭企業所得稅稅收籌劃奠定了基礎，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國稅法中對于一些國家重點扶持的行業實行了稅收優惠的橫測，那么煤炭企業就可以將資金投向這些行業來實現稅收籌劃。煤炭企業在擴大生產規模時，可以通過新建廠房、購買新設備、并購其他虧損企業等方式來實現稅收籌劃。

（三）煤炭企業經營階段的所得稅稅收籌劃

現代企業的應納稅所得額主要是收入總額扣除準予抵扣的項目后所剩余的金額。煤炭企業在經營階段進行的稅務籌劃可以從收入、準許抵扣這兩方面來進行稅務籌劃。在煤炭企業中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業可以通過預收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進行煤炭產品的銷售。煤炭企業進行稅務籌劃的主要指導思想就是在不違反國家相關法律法規的規定下、不違法基本會計準則的前提下盡可能實現企業收入的晚確認時間。因此，煤炭企業可以根據煤炭的銷售情況進行合理的稅務籌劃，來實現晚確認收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業在選擇銷售方式時一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應收賬款難以回收現象的發生。

篇9

財務管理不規范

企業財務基礎比較薄弱，財務機構配置不全，只能進行簡單的會計核算，不能進行全面的財務預測和分析。企業內部控制制度不健全，內部審計監督不到位。經營管理存在漏洞，經營決策和投資管理等缺乏考慮與監督，導致資金投出以后很難取得回報或者回報甚微。在籌集資金方面，企業的籌資方式比較狹窄，好多都是通過向金融機構借新債還舊債來維持日常經營運轉，資金來源緊張。

3、無形資產研發意識不足

企業的資產都是以有形資產為主，無形資產幾乎沒有。而研發無形資產，在企業稅收方面有優惠，我國企業所得稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的按照50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。所以研發無形資產越來越得到人們的重視，企業應加強研究開發以取得稅收方面的優惠。

二、加強財務管理的必要性

財務管理是有關資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業經營中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財務管理的好壞直接影響企業的經濟效益。

加強財務管理是企業提高經濟效益的途徑

企業資金的籌措與運用，產品成本，效益等方面的決策與分析均由財務管理來實現。加強財務管理能使財務管理從被動型轉向主動型，并借助科學的現代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業的決策、計劃等。如：通過資金成本分析來研究企業籌資結構的合理性，可以降低資金成本;通過成本、效益分析能判斷企業經營的好壞，決定以后的經營策略;通過風險分析與管理能了解企業目前與今后一段時間面臨哪些風險，從而有效地化解或避免風險。企業是自然資源開采型企業，經濟效益受資源賦存條件影響較大，更應通過科學分析方法來決策、投資、經營。

3、加強財務管理是現代企業制度的需要

現代企業制度要求企業產權明晰、管理科學、權責明確、資本社會化。要求投入資本實現保值增值、效益最大化。企業要生存必須以收抵支，企業要發展必須擴大收入，財務管理就是圍繞企業目標開展工作和發揮作用的。有關方面對我國2000家虧損國有企業的調查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經營管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業只有管理和運用好其財產，才不會被兼并或破產。另外，所有者與經營者在利益與競爭的動因下必然要求加強財務管理，因為所有者要資產保值增值，而經營者則要提高業績水平。

三、企業會計管理工作的對策

優化配置財務會計資源

企業財會人員既要執行國家規定的會計法規和企業制度，又要執行企業專業會計制度，企業獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業形成契約關系，工作如何關系到企業的經營管理水平，影響著企業的經濟效益，也關系到會計人員的切身利益。

3、改革和創新財會制度

按照新時期體制改革和創新的需要，企業要以會計法為基礎依據，結合新會計準則與《工業成本管理辦法》等，對企業原有的規章制度進行修改和補充，按照現代公司制的要求創新制度，明晰產權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。

4、不斷完善和加強財務監督

財務監督是管理制度化的重要措施之一，財務監督條例應當體現群眾監督、組織監督和法律監督相結合的原則。設立財務總監、實行財務委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務負責人委派制有利于對單位的財務實行垂直領導，可以避免因個人利益而受制于本單位領導，從而減少財務違紀違規的現象，因此可以考慮將目前的財務委派制結合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規化。

5.全面提升會計人員的素質

篇10

對于形成“超額盈利能力”的原因，目前有三種觀點：一是創新，即建立一種新的生產函數，能夠把生產因素和生產條件有效地組合起來，從而提高生產效率；二是承擔風險，即如果某一行業風險大，則其經營者要求更高的利潤率以補償其可能的損失；三是壟斷，主要是指經濟上的賣方壟斷和買方壟斷，是一種權力占有或資源獨具。這三個不同的原因所導致的結果是一樣的，即向顧客提供了獨特的產品和服務。由此結果可以推知，形成“超額盈利能力”的原因是獨特性和唯一性，畢竟能夠獲得超額利潤的只是少數企業。而能力的載體是企業資產，所以能夠獲得超額利潤的企業必定擁有其他企業所不具備的資產要素，并且企業擁有的創造“一般盈利能力”的資產要素沒有缺損。這意味著創造“一般盈利能力”的資產能夠同創造“超額盈利能力”的資產明顯區分開。這也是我們的研究能夠進行下去的前提條件。

下面，我們列舉幾個例子具體分析一下，或許能夠發現新的問題。美國財務會計準則委員會在20世紀60年布的第10號會計論文研究集將商譽的構成內容總結為十五個方面：⑴優秀的管理隊伍；⑵出眾的銷售經理或組織；⑶競爭對手管理上的弱點；⑷有效的廣告；⑸秘密制造工藝；⑹良好的勞資關系；⑺卓越的信用等級；⑻高瞻遠矚的人員培訓計劃；⑼通過慈善捐款或委派員工參與公益活動而建立的社會威望；⑽競爭對手經營的不景氣；⑾與另一家公司的良好關系；⑿戰略性的地理位置；⒀才能或資源的發現；⒁有利的稅收條件；⒂與政府的良好關系。

1977年，美國會計學者Falk和Gordon采用問卷方式對企業高層管理人員進行了調查，并對調查結果進行了分析。他們將商譽的構成內容分為四類十七項：A類因素，增加短期現金流量因素：⑴生產的經濟性；⑵籌集更多的資金；⑶現金準備；⑷較低的資金成本；⑸降低存貨的持有成本；⑹避免交易成本；⑺稅收優惠。B類因素，穩定性因素：⑻保證供應；⑼減少波動；⑽與政府的良好關系。C類因素，人力因素：⑾管理才能；⑿良好的勞資關系；⒀優良的員工培訓計劃；⒁完善的組織結構；⒂良好的公眾關系。D類因素，排他因素：⒃接觸和使用某些工藝或技術；⒄商標。

首先，上述分類顯然不能滿足我們的研究要求，因為它包括一些企業外部的不可控因素，如“競爭對手管理上的弱點”、“競爭對手經營的不景氣”這兩項不為企業所擁有和控制，不符合資產的定義，因此應排除在外。進一步講，所謂的“超額盈利能力”是企業自身的能力，強調的是“企業自身”，就會計確認而言，強調的是揭示“內因”。當然，這并不是忽視“外因”，畢竟利潤的獲取和價值的創造是“內因”和“外因”共同作用的結果。在處理內、外部因素的關系上，我們看到的趨勢是，不僅將資產價值置于所創造利潤的絕對值評價體系，還加上了由于外部因素導致的相對值評價，例如各項減值準備的計提。我們認為，“超額盈利能力”實質上是一個相對值，并不像其在資產負債表中列示的那樣是個具有穩定性的絕對值。而且，由于競爭對手的模仿和技術進步，“超額盈利能力”極易喪失，所以更應該強調外部因素的影響，但不是把外部因素納入“超額盈利能力”的范疇。