導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇注冊會計師培訓總結，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

［中圖分類號］F274［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執業會員的現狀

1.1 量多、有很強的流動性、會員的分布也十分散

非執業會員相對于執業會員來說,它的特點有,數量之多,流動性之強并且會員也很分散。以上海注冊會計師協會為例子,截至2010年的1月初,上海地區的非執業會員數已經達到了15360人,執業會員人數為19400人。在這里面,有14878人為非執業注冊會計師,有482人為非執業注冊資產評估師,在全國統一的注冊師會計考試中,注冊會計師、注冊資產評估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊會計師資格以及注冊資產評估師資格的都是參加全國統一考試并且是成績合格了才取得資格的。達到了82%的非執業會員人數。大約有2800人是經過考核而取得的注冊會計師和注冊資產評估師的資格的，達到了18%的非執業會員人數。在這些會員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國外工作的和居住的,這些會員會隨時發生地址和聯系方式的變化。所以,這些存在的情況無疑是給協會和會員的聯系以及管理的難度無形中增大了。還有,就是非執業會員所工作的單位十分分散,在注冊會計師協會非執業會員當中,有1400人是在科研機構或者是在學校里面工作的,大約有4200人是在事業單位和國家機關工作的,大概有9760人是在企業工作或者是金融機構工作的,非執業會員的個人行為占了會員的80%左右,會員的工作單位使得注冊會計師協會很難與他們的聯系有所建立,在現在的管理體制當中,協會管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執業會員管理的內容有待完善

《注冊會計師法》、《中國注冊會計師協會章程》、《中國注冊會計師協會非執業會員管理暫行辦法》,這些法律的執行,可以明確的看出,通過考試人員入不入會和他以后是否進入執業的隊伍中是沒有多大的關系的。因為,已經入會的非執業會員只能享受很少的權益,這樣就會使得會員和協會所聯系的熱情減少了,他們的聯系方式以及工作地點更改之后不想也不及時地告訴注冊會計師協會了,這樣就導致注冊會計師協會跟會員們根本就沒有任何辦法來聯系,比如說,在2006年的時候,當時要對非執業會員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國,甚至于世界各地在上海所注冊的非執業會員能夠每年按時的年檢,在各大網站上都登了通知,盡管是做到了這個程度,會員參加年檢的人數也只有一半左右。

1.3 社會和行業的智力資源

以上海地區為例子,在非執業會員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執業會員人數的52％,大約有2260人是具有高級會計師和高級審計師等的高級職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級專業技術職稱的,占80%。根據上面所敘述的,占全部非執業會員的82.5％。一定的會計、審計理論知識和實踐經驗是非執業會員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會計、審計、財務顧問和稅務咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業務水平不斷的提高,將非執業會員的能力充分的利用與發揮出來是關鍵。注冊會計師協會今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠為社會、為行業更好的作出貢獻,但是,因為不但缺乏聯絡的方式,又由于剛剛所談及的非執業會員的情況,所以,不管是哪一方面對非執業會員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發揮非執業會員管理作用的對策

對非執業會員的管理工作需要加強,是因為根據非執業會員所存在的特點以及問題,要建立并且要不斷地完善對非執業會員的聯系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執業會員的工作,根據上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個對策。

2.1 必須要專人負責非執業會員管理工作

如果想要能夠更好地將非執業會員的管理工作做好,注冊部門就必須要派有專門的人對注冊工作進行負責,注冊會計師、注冊資產評估師、轉會、年檢、注冊會計師協會網站包括了所有的注冊工作,還有就是維護咨詢和解答非執業會員的問題。

2.2 建立“非執業會員”專欄

為了注冊會計師協會與非執業會員之間的聯系,也為了注冊會計師協會與非執業會員之間的溝通的加強,并且為了使會員能方便的對行業管理的法規、規章、辦事程序、行業動態等的內容有所了解。在注冊會計師協會網站的首頁上,在注冊管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執業會員這一欄,非執業會員的有關法律法規,要在非執業會員一欄下開設,比如說文件的批準與否,非執業會員的說明；比如,入會,退會,轉會等,注冊會計師協會的通知、意見等,將非執業注冊會計師查詢,非執業注冊資產評估師查詢建立在注冊會計師協會網站的首頁上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對欄目的維護以及咨詢信箱中的內容進行回答的工作進行維護。

2.3 會員的需求要積極了解

非執業會員的座談會要經常性的組織與召開,還有就是可以對會員做一個調查,也就是用問卷的方式,并且對會員的需求要多加的聽取,以及會員對協會工作的建議以及意見,將與會員溝通的渠道建立起來,也將非執業會員數據庫建立起來,將數據庫建立是為了能夠全面的,動態地掌握非執業會員的個體變化和一些整體的情況。對有關的數據進行統計和分析,上海注冊會計師協會將非執業會員數據庫建立了出來,數據庫里將每一個非執業會員的個人資料都輸入到數據庫當中去,每一個非執業會員的個人數據都可以在注冊會計師協會的網站上查詢到,如果在個人的數據發生改變的時候,可以自行到網站上更改自己的資料,這樣注冊會計師協會跟會員之間的聯系的中斷就可以避免了,對于前面所說的工作實踐可以看到,非執業會員的管理工作的難度是相當之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對于工作的總結,對非執業會員管理工作中如何發揮更大的作用提出以下幾個建議。

2.3.1 將會員聯絡制度有效的建立

因為非執業會員的特點是分布很廣,數量又多,流動性又特別的強,如果只是依靠注冊會計師協會一方面的力量要將非執業會員的管理辦法以及服務的內容,傳達到每一個非執業會員手中,那是相當困難的。然而,將聯絡員的制度有效是建立是將這些問題解決的唯一有效的措施,以非執業會員之間比較方便的聯系為主要的目的是聯絡員制度的組織體系當中的一個原則,然后將非執業會員按照工作單位的關系,并且按照所在地區來分小組,在每個小組當中確定小組的聯絡員,這樣就可以在非執業會員之間形成一個聯絡網,是以聯絡員為核心的,注冊會計師協會所要負責的是跟每個小組的聯絡員聯系他們的工作,為了使聯絡員的工作熱情能夠調動起來,對各個專門的委員會可以參照注冊會計師協會的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯絡員補償。

2.3.2 開展非執業會員的后續教育

接受后續的教育是非執業會員所享有的權利之一,為了能夠讓會員們十分地了解這個行業現在所處的現狀以及發展,非執業會員的專業水平的提高,后續教育應該在非執業會員當中實施,并且要逐步的擴大培訓的范圍,同時也要增加訓練的內容。因為非執業會員的全日制學習是有困難的,也有多元化的業務,后續教育內容的不同要求的協會,組織各種形式的后續教育的培訓課程,組織不同內容的培訓課程。培訓中,在形式上,執業注冊會計師有可能是有組織的,培訓評估師后續教育也是有一定可能的,在這些名額當中,有一些名額的數量是要保留出來的,保留出來的要用在非執業會員的邀請中,有關的學者與專家們也是要邀請的,因為有一些的專題報告是要邀請他們做的,遠程的教育可以用在有一定經濟條件的地方,使非執業教育的培訓可以繼續的進行,非執業會員的自學需要通過后續教育的相關內容以及考試需要用到的光盤,在規定的后續的教育培訓完成以后,培訓的內容上面,非執業會員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺和機會需要提供

給非執業會員提供一個相互交流、溝通的平臺就是開設網站與網頁,在此基礎上,非執業會員可以針對一些問題。比如說一些事件,是和行業之間以及非執業會員有關的,要提出自己的觀點；比如說在政策法規上的內容,意見,建議等。與此同時,還可以和聯絡員,并且協同小組作一個不定期的非執業會員的座談會,給非執業會員與協會及會員之間提供面對面的交流的機會,將行業的形勢及發展讓會員有足夠的了解,給非執業會員一種家的感覺。

3 結 論

完善對非執業會員管理的法規的建設,一定要改變現狀,強化緊密的聯系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎上,給予非執業會員的權益和服務要實實在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個法律盡快地修訂出來,還要有體現非執業會員權益的內容,以及開展非執業會員的服務工作在制度上、政策上打下基礎,整個會籍管理中的重要組成部分就是非執業會員的管理,所以,《注冊會計師法》的修訂要與非執業會員的管理、會籍管理的思路相一致。

參考文獻:

［1］戴志民.福建省注冊會計師非執業會員管理問題［J］.價值工程,2010(14).

［2］張立紅,李艷.淺談加強會計基礎工作提高管理水平的對策［J］.中小企業管理與科技(上旬刊),2009(1).

篇2

各國對注冊會計師參加后續教育的時間都做出了明確規定。

美國注冊會計師協會(AICPA)對不同類型的會員,規定了不同的法定學習時間。對于那些從事公開業務(public practice)的會員(即在會計師事務所工作的注冊會計師),每三年必須完成120小時的后續教育課程,但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業務(not public practice)的會員(即不在會計師事務所工作的注冊會計師),則每三年必須完成90小時的后續教育課程,但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員,每兩年必須完成80小時的后續教育課程,每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業務轉向非公開業務、或者情形相反,則三年期法定的累計學習時間應予以調整,按公開業務每年40小時、非公開業務每年30小時計算所需要的總學時。

加拿大注冊會計師協會(CICA)規定,每個會員在三年內必須完成100小時的后續職業教育課程學習。

荷蘭注冊會計師協會(Royal NIVRA)規定,會員每年參加后續教育的時間必須達到40小時或每兩年80小時。

而中國注冊會計師協會(CICP)規定,執業會員接受后續教育的時間,三年累計不得少于180學時,其中每年接受后續教育培訓時間不得少于40學時;接受脫產后續教育的時間三年累計不得少于120學時,其中每年接受脫產后續教育培訓時間不得少于20學時。

從上述各國注冊會計師參加后續教育時間來看,中國注冊會計師協會規定的時間無疑是最長的,同時規定也是最嚴格的。這與我國注冊會計師職業起步不久,注冊會計師整體素質不高的現狀是基本吻合的。

二、后續教育學習方式的國際比較

美國注冊會計師協會和各州會計理事會全美協會(NASBA)經過兩年多的努力,于2000年2月對外公布了《后續職業教育準則公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意見稿。在該公告中,明確提倡兩種學習方式:一種是有組織的學習活動(sponsored learning activities),在該方式下,組織者負責將學習計劃傳遞到學員手中,可以采用工作室、研討會等各種形式;另一種為自主的學習活動(self-directed learning activities),在該方式下,學習活動是在沒有外部組織者的幫助之下自己進行和完成的。

加拿大注冊會計師協會職業后續教育培訓主要采取以下方式和措施:課堂教育、組織學術講座、召開研討會、網絡或電話教學以及自學等。

荷蘭注冊會計師協會下設有專門負責職業后續教育的機構——后續教育委員會(VERA)。該組織提供的培訓方式包括面對面的課堂教學、網上教學以及函授等。會員或學員可以根據自己的實際情況自由選擇,既可以參加后續教育委員會組織的培訓,也可以在公司、大學學習或在家自學。

中國注冊會計師參加職業后續教育的形式主要有:脫產課程學習、非脫產課程學習、參加專題研討會、承擔專業課題研究以及個人專業學習與實務研究等。

從上述各國注冊會計師協會認可的學習方式來看,大致可以分為兩大類,即有組織的學習和自主學習。其中有組織的學習一般居于職業后續教育的主導位置,而自主學習則處于從屬地位。另外,就自主學習層面來講,各國注冊會計師協會對其的重視程度有所不同。在會計職業得到充分發展的國家如美國、荷蘭等,自主學習方式的認同度較高,而在會計職業尚處于發展階段的國家如中國,自主學習方式的認同度較低。

三、后續教育課程設置的國際比較

美國注冊會計師協會設置了多種課程來滿足職業后續教育的需要,課程種類在150種以上,并且每年大約有三分之一的課程要進行修改或更新。其后續教育課程按會員的不同職業發展階段設計,以滿足不同層次的培訓要求。

具體分為:

(1)基礎課:用于新會員,該課程知識面窄,強調基本原則和技能;

(2)中級深:在基礎課的基礎上強調實際應用;

(3)高級課:強調知識的深度和應用的廣度;

(4)更新課:介紹各個領域的最新發展;

(5)星級課:由高級專家指導的討論課。與此同時,對于自主學習的課程,由各州會計理事會全美協會指定的后續職業教育機構負責設計,其中最有影響的組織之一是會計師教育組(AEG),該組織從1988年開始成為美國自學后續職業教育領域內的領先者。

目前,該組織所設置的課程主要有:

(1)計算機系列;(2)稅收系列;(3)審計和會計系列;(4)遺產計劃(estate planning)系列(文秘站:)。

加拿大注冊會計師協會設置的課程主要包括三個部分:

(1)會計、審計、

財務、稅制和管理信息系統等領域的最新發展; (2)職業道德規范的有關課程;

(3)信息技術。

荷蘭的后續教育委員會與荷蘭一些大學合作,為不同層次的會員制定不同的繼續教育課程,如信息技術、保險、工商經濟、法律、稅法、政府及非營利組織、管理技術等。該委員會在制訂后續教育課程內容時著重突出“能力”教育,并將其區分為三個層次,即一般性能力、解決問題能力和實際行為能力等。一般性能力包括自學能力、職業道德水準;解決問題能力包括理解能力、應用能力、分析能力、整合能力和評估能力等;實際行為能力包括實際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國注冊會計師協會規定職業后續教育的內容主要包括:

(1)會計準則及國家其他有關財務會計法規;

(2)獨立審計準則及其他職業規范;

(3)與執業相關的其他法規;

(4)執業所需的其他知識與技能。職業后續教育的具體內容根據不同對象及其需要確定。針對主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師以及一般執業人員的培訓內容各有側重。

從上述各國注冊會計師協會所設置的課程來看,各國的課程內容不盡相同。其中美國、中國的課程規劃比較詳細,而加拿大、荷蘭的課程設計則比較簡約。由于職業后續教育面向的是具有豐富實踐經驗的注冊會計師,因此各國注冊會計師協會在課程設置過程中一般都將技能的培養與訓練,而不是知識的傳授,置于核心地位。與美國、加拿大、荷蘭相比,中國課程設置唯一的缺陷在于沒有對信息技術給予足夠的重視。隨著新經濟時代的到來,隨著信息技術在會計、審計實踐中的廣泛應用,提高中國注冊會計師的信息技術知識和能力已是當務之急。

四、后續教育評價方式的國際比較

美國注冊會計師協會規定會員應定期報告參加后續教育的情況,日期為會員加入協會之后每個日歷年度的起始日。考慮到各種因素,協會還規定了報告寬限期(grace period)——法定報告日后2個月內。對于報告的格式,該協會要求采用統一標準,即在年度會費報告中包含下列的陳述:”在繳納會費時,我確保自己已履行了后續職業教育的有關規定”。同時該協會要求,在陳述報告時,必須提供相應的證明文件。

在《后續職業教育準則公告》征求意見稿中,美國注冊會計師協會針對兩種不同的學習方式,提出不同的要求。對于參加有組織學習方式的會員,該準則要求他們在報告學習情況時提供以下的信息:組織者的名稱、學習的題目和內容、日期、地點以及職業后續教育的學時等;而對于參加自主學習方式的學員,在完成自主學習活動之后,學員必須提供能夠證明完成該活動的相關文件,諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外,學員還應對自主學習活動的完成情況進行總結,并提供自我評估報告。如果學員對完成的自主學習活動諸項目中有超過半數表示滿意,則報告還應附上一個專家評閱意見。如果未超過半數,則不需要這樣的意見。

荷蘭注冊會計師協會規定每年會員必須向協會提交一份前一年的學習報告,但對未完成后續教育課程的會員則目前尚未出臺強制性措施.而是靠會員的自律和自我責任感。

篇3

2004年度，協會在抓好政治學習、搞好廉政建設、加深對“十六大”會議精神理解的基礎上，認真貫徹落實省財政工作會議精神，以“鼓勵中介機構發展，邊發展邊規范，以規范促發展；加強監督，寓管理于服務之中”為指導思想，緊緊圍繞“行業誠信建設”這一中心，采取多種措施促進行業規范發展，扎實有效的開展了各項工作，并全面完成了廳“青財函字[2004]51號”文件下達的工作任務。現將一年來的工作總結如下：

（一）加強了行業自律性管理體制工作

在協會行政職能交接后，2004年度協會重點工作是依據“法律規范、政府監督、行業自律”的原則，建立“自我監督、自我管理和自我協調”的組織制度和運行機制。按照廳領導關于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強內部懲戒、執業人員維權和執業人員申訴工作管理的基礎上，及時出臺了會計師事務所執業質量內部檢查辦法，同時建立了事務所執業的報備制度，促使了行業自律性管理體制的落實。

（二）落實了《**省注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施意見》

該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業同仁的積極擁護，搞好誠信建設符合事務所的執業原則和維護社會公眾的利益，所以2004年協會堅持以“誠信建設為主線”不動搖，以張光榮廳長關于鼓勵發展中介機構的工作思路不變的指導思想，把行業誠信建設的這一工作思路具體體現在了注冊會計師、注冊資產評估師的考試、培訓、注冊、監管、標準建設、技術指導等具體工作之中，并在年內建立起了誠信檔案制度，切實把誠信建設落到了實處。

（三）規范事務所內部管理制度、加強從業人員的管理

建立健全會計師事務所、資產評估機構內部治理機制是關系到行業發展前途的大事，是提高執業質量和保障事務所永續發展的前提。2004年協會帶領全行業樹立起以人為本、從嚴治所的管理理念，堅持以尊重人為出發點、以發展人為目標，倡導尊重人、理解人、關心人、激勵人、發展人的作風，積極創造了一種凝聚、培養、關心人的工作環境和寬松的工作氛圍，在全行業初步建立起了一個進取、激勵、公平的用人機制。增強了事務所的凝聚力，培養注冊會計師后續人才。

（四）加強制度建設，抓好注冊會計師、注冊資產評估師后續教育培訓工作

搞好培訓工作是提高事務所執業質量的前提，協會在年初工作計劃中就把培訓工作列為全年的工作重點之一。為搞好后續教育培訓工作，協會采取了多種措施：一是切實落實好培訓制度，將培訓工作同注冊會計師年檢工作有機結合起來，對未完成培訓課時的注冊會計師在年檢時堅決不予以通過；二是協會為支持州縣事務所的培訓，決定州縣事務所學員的食宿費由協會負擔，多方面調動事務所參加培訓的積極性；三是嚴格課堂紀律，實行點名制度，保證培訓取得預期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓工作的順利進行。

為了搞好培訓工作，協會通過中國注冊會計師協會從中央財經大學、復旦大學、上海國家會計學院選派優秀教師擔任師資，分別講授了審計風險及其防范、風險導向審計、小規模企業報表審計風險控制、注冊會計師法律責任及案例分析、司法會計的理論與實務和塑造高效團隊和職業道德建設等內容，培訓內容既與注冊會計師業務操作緊密聯系，具有很強的指導性，又緊扣行業形勢，深入淺出的闡述了當前注冊會計師行業發展中存在的問題和發展趨向，參加培訓的學員，尤其是各事務所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學員的好評。

搞好培訓工作，是協會適應形勢，提高服務水平邁出的堅實一步。今后，隨著中注協遠程教育網絡的開通，培訓方式將有大的改變，協會將適時轉變培訓思路，調整培訓方案，進一步為會員做好服務工作，并將執業人員的后續教育培訓工作做為一項主要工作來抓。

（五）切實做好注冊會計師考試工作

按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴肅紀律、嚴格要求、精心準備、萬無一失”的要求，在財政廳領導的關心和注冊會計師協會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設在省注冊會計師協會，并明確考委會及考辦職責，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強對考辦工作人員的培訓，在報名工作中分工明確，職責到位，提高每一個工作人員的事業心和責任感。

在考試實施方面，為了保證考試萬無一失。一是認真選聘監考人員，在考試舉行之前，認真培訓監考人員學習考試操作規程，保證監考工作的嚴肅性；二是各項工作嚴格按照《關于做好2004年度注冊會計師全國統一考試實施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環環相扣，沒有出現差錯。

高標準、嚴要求，保證考場紀律。為維護國家考試的社會信譽，省保密局的領導自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領導監督，一方面促進了我們工作的規范性，另一方面也保證了考試的嚴肅性。

考試期間考場秩序良好，應試人員遵守考場紀律，沒有發現違紀、作弊等現象；考場監考人員認真負責，各項工作都能按照考試操作規程要求進行。

（六）認真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊伍建設

進一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務所和注冊會計師、資產評估機構的年檢，將個人資格年檢和機構年檢相結合、與后續教育培訓相結合、與人事檔案管理相結合，進而加強從業人員管理，以達到搞好隊伍建設的目的。

（七）繼續凈化注冊會計師執業環境

行業執業環境在最近幾年逐漸好轉，但行政干預、壓價收費、給予客戶回扣，部分執業人員不遵守職業道德、出具虛假驗資、審計報告等不正當競爭現象仍然存在，嚴重干擾了正常的中介服務市場。對此，協會加強了與省紀委等有關部門的協調，力爭在明年開展一次執業環境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務所營造一個公平、寬松的執業環境。

（八）完成了全省經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓脫鉤改制工作穩步推進，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經濟鑒證類社會中介機構的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機構名單，至此此項工作將得以全面完成。

（九）為了進一步推動會計師事務所的發展壯大，提升注冊會計師行業形象，我們在給中介機構創造良好執業環境、促使提高執業質量的同時，經過積極努力，調整了會計師事務所收費標準，這將對會計師事務所的發展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達給協會的工作目標雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協會自身班子弱的問題，也有會計師事務所自身發展不規范的問題，更有整個社會執業環境的問題。對于這些問題，我們將根據光榮廳長在傳達省委常委會精神會議上強調的“結合財政部相關精神，認真思考，進一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進一步對一些問題作深入研究，找出問題的關鍵所在，切實做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業誠信建設，維護行業執業形象

落實貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施意見》是協會長期重點工作。這不僅符合會計師（資產評估）事務所執業原則的需要，更能體現注冊會計師（資產評估）行業維護社會公眾利益以及體現行業形象的需要。所以，協會將堅定不移地把行業誠信建設的這一工作貫徹好、落實好！并具體體現在注冊會計師、注冊資產評估師的考試培訓、注冊、年檢管理、業務監管、行業懲戒、標準建設、技術指導、行政審批等工作之中。

（二）規范會計師（資產評估）事務所內部管理制度，加強執（從）業人員的管理

建立健全會計師事務所內部治理機制是關系到行業發展前途的大事，是提高執業質量和保障事務所永續發展的前提。2005年協會將繼續帶領全行業樹立以人為本、從嚴治所的理念，堅持以尊重人為出發點、以發展人為目標，倡導尊重人、理解人、關心人、激勵人、發展人的作風，積極創造一種凝聚、培養、關心人的工作環境和融洽的工作氛圍，在全行業建立并鞏固一個進取、激勵、公平的用人機制。協會將通過加強執（從）業人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實現上述目標。

（三）建立行業自律公約、落實會計師事務所執業報備制度

在目前的執業環境下，制定行業自律公約是非常必要的一項工作。2005年協會將制定出包括收費價格在內的行業自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費等不正常現象的蔓延，致力于提高會計師事務所的自身素質。與此同時，實行業務報備制度，把可能出現的執業質量問題解決在萌芽之中，使事務所執業行為朝著科學、健康、規范的方向發展。另外，建立起政府——協會——中介機構之間的溝通渠道，發現問題及時與相關部門溝通，維護事務所的合法權益。

（四）幾項具體工作

1、開展會計師事務所執業質量的復查工作，7月初做好有關所停業整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續按照中注協、中評協的要求開展事務所執業質量檢查工作。

2、做好注冊會計師（資產評估師）考試報名及按照“三嚴一保”的要求實施好考試工作；加強執（從）業人員的培訓和后續教育工作，并完善培訓和后續教育制度，在7—8月份繼續舉辦全省執（從）業人員后續教育培訓班；并根據中注協的要求適時舉辦遠程教育視頻（同步學習）培訓班；組織安排事務所主任會計師、部門經理和業務骨干參加三個國家會計學院的培訓工作。

3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務所的規范運作工作。

4、清理掛名、未參加后續教育培訓的執業人員；清理事務所擅自違規設立業務代辦點以及亂設分所的現象；及時清理對已設分支機構但執業人員不到位或委托他人招攬業務的現象。

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關鍵詞：

國家審計；注冊會計師；審計性質

一、國家審計對注冊會計師審計性質的確立

在國家審計利用注冊會計師工作的途徑建設中，必須確立審計業務質量監督制度，也就是確立審計性質，在一致性的審計管理中實現高效利用。

1.以會計師事務所為審計質量監督的核心。

國家審計在利用注冊會計師工作中，為實現審計質量監督，應確立審計監督的對象，其中要特別強調的是，國家審計的對象是會計師事務所，而不是注冊會計師所審計的單位。審計監督會計師事務所具有直接關系，而若是審計被審單位則具有間接關系，為有效監督審計工作安排，應以會計師事務所為主要環境，對注冊會計師的審計專業性和審計工作內容進行質量監督，從基礎上把握審計核心管理。

2.明確審計業務的目的。

在國家審計管理中，要明確對會計師事務所審計業務的監督目的。其中兩種誤區必須避免。其一，審計業務的確立并不是對會計師事務所的經營管理狀態進行監督，與被審單位的具體審計流程和審計效果沒有具體的管理規定，只是針對注冊會計師如何審計被審單位進行質量審核，沒有監督經營狀況的審計業務。其二，國家審計業務不參與會計師事務所的管理工作。國家審計業務的最終目的只是對會計師事務所進行審計的質量監督工作，沒有管理的權利，對行業協會如何限定律師事務所的職能，以及會計師事務所內部的審計業務沒有管理限定。

二、國家審計利用注冊會計師工作的途徑分析

1.利用注冊會計師工作是國家審計工作的重要工作部分。

注冊會計師與普通的會計從業人員具有較大不同，其經過長期的經驗學習和審計工作的積累，并對財務法律法規熟識，能夠獨立承擔審計工作以及法律責任。并且其所在的工作單位也具有承擔法律責任的組織，并在行業協會的協同工作中從事審計業務。在我國審計工作展開過程中，要充分認識會計師事務所和注冊會計師的從業優勢，對其審計業務和審計質量進行監督，限定會計審計工作的性質，促進國家審計與注冊會計師的融合與合作，擴大社會中專業人才的高效利用范圍，通過對其審計質量的監督，提高國家審計效率。

2.優化聘用機制。

在國有審計與會計師事務所的合作中，為保證審計質量，需要對注冊會計師的審計業務進行審核，分析注冊會計師的審計質量，驗證注冊會計師的水平。國家對注冊會計師進行審計監督的最終目的就是提高審計質量，因此，在今后的管理和聘用中，要加大對注冊會計師的公平與透明化的程序建立。具體的聘用機制的設立如下：嚴格審查會計師事務所所具有的從事相關業務的資質；正確評價主要注冊會計師的工作業績和職業道德；對注冊會計師的工作進行全過程的有效監控和管理；抽查會計師事務所和注冊會計師的審計結果；建立與注冊會計師行業的存在。有資料顯示，屬于審計署及其派出機構審計的單位大約3萬多個，目前每年實際被審計的單位不到3000個，審計覆蓋面只有10%左右，甚至有不少單位自審計署成立以來還從未接受過審計。這一方面導致一些單位潛藏著舞弊和損失浪費行為不能得到及時發現和糾正。如近幾年查出的電力等部門嚴重違紀的問題就是例子；另一方面，目前我國履行或部分履行審計職能的部門和單位還有紀檢監察、財政、證監會、國資委等，存在多頭檢查、重復交叉監督的問題，往往使一些企業不堪重負。建立對所聘用會計師事務所的談話提醒制度、法人問責制度和有序的進出制度；與所聘用的會計師事務所簽訂業務合作協議書；社會審計組織審計費用由財政統一支付；成立獨立的注冊會計師評價考核部門；對聘用注冊會計師的工作成果組織專門委員會進行鑒定；加大對所聘用注冊會計師有針對性的培訓；對所選擇或辭退的會計師事務所進行不定期的公告。

3.有計劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計合作的領域。

為提高國有審計對注冊會計師工作的利用，應不斷擴大注冊會計師與社會審計之間的合作，只有讓注冊會計師有機會參與到國有企業和重大經濟項目的財務審核中，才能促進國有審計有其之間的聯系，并在越來越緊密的關系中，實現審計質量的監督。在這個轉變過程中需要國家審計不斷加大對審計隊伍的培訓投入，不斷增加效益審計的人力資源，不斷強化對現有財務收支審計的力度，在現有的條件下，有效利用注冊會計師的工作，有計劃、有步驟、有秩序地放開與社會審計合作的領域。具體來說，國家審計機關可以考慮放開的與社會審計合作的領域主要有：固定資產投資審計、國有企業績效評價審計、國有資產質量審計、重點財政專項資金審計、國有商業銀行審計、外資利用效果審計等。

三、結語

在提高國家審計利用注冊會計師的有效途徑中，要確立注冊會計師在國家審計工作中的重要工作地位，并提高專業型從業人員的審計水平，建立公平和透明的聘用體系，提高審計工作的質量，同時還要加強注冊會計師與社會審計之間的合作，從固定投資、國有銀行和國有企業績效評價等工作的建立中，促進注冊會計師與國有企業的融合，實現兩者質量合作路徑的高效建立，同時，這也是促進社會經濟長遠發展的有力保證。

參考文獻：

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我國注冊會計師制度自2004年以來的近六年里，我國注冊會計師行業規模快速壯大,個人會員從13.3萬人增加到17.8萬余人，其中執業會員從6.3萬人增加到9.5萬余人;會計師事務所達到7790家(含分所799家),總體實力不斷增強,收入過億元的事務所由8家增加到34家;50家會計師事務所在香港、新加坡、日本、澳大利亞、美國等地設立了62個分支機構或者聯系機構;會計市場總量穩步擴大,行業所服務的企業超過350萬家,行業業務總收入從154億元增加到317億元。截止到2010年，全國注冊會計師已接近15萬人，行業從業人員30萬人，會計師事務所7790家，行業所服務的企業超過350萬家。

盡管我國注冊會計師行業已經取得了巨大的成就和發展，但在全球化趨勢日益明顯的今天，無論從職業者的素質還是從職業標準和管制等各個方面都與國外發達國家有很大差距。國際化的舞臺給我們提供了新的機遇和挑戰的同時也給我們帶來了嚴峻的考驗。

一、我國注冊會計師行業競爭環境分析

(一)注冊會計師行業內競爭者之間競爭相對激烈

單從國內事務所和國際事務所在我國的年收入來說，2009年度，中國注冊會計師行業業務收入達到317億元，與2004年度的154億元相比，翻了一番。6年前僅有8家事務所收入過億元，到現在有34家事務所收入過億元。但最新的《2010年會計師事務所綜合評價前百家信息》也顯示，2009年度國內前百家會計師事務所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國際“四大”會計師事務所，相對于四大年度總收入平均超過20億元的規模，國內事務所收入最高的也不足10億元，差距仍十分明顯。截止2010年，我國會計師事務所已達到7790家，一些國內中小型企業成為國內事務所的服務對象，這些客戶通常以事務所的規模與品牌來評價審計質量，而國內事務所‘數量多、規模小、實力接近’三大特點決定了客戶有充足的選擇余地，所以造成事務所過度依賴客戶選擇，甚至為了爭奪客戶業務競相降價的局面，所以國內事務所之間競爭相對激烈。但除了國內事務所之間的競爭，國內事務所與國際大型事務所間的競爭是更加激烈的。

(二) 開放的市場吸引潛在者的進入

在2005年12月31日前，我國會計服務市場已經對周邊各國和一些發達國家全部開放。更多的國際會計師事務所和執業人員進入到我國市場使得國內的會計師事務所面臨更多更強的挑戰。而根據對外經貿部提供的13個發達國家和地區會計服務貿易市場進入標準和國民待遇來看，國外事務所進入我國會計服務市場障礙相對較小，比如美國只讓有本國執業會計師設立獨資或者合伙制的事務所，而我國并不要求只有本國執業的會計師設立;日本禁止國外人員在日本本土開辦事務所;新加坡對于外國會計師設立事務所的要求是該外國會計師必須實際居住在當地或者至少有一名事務所合伙人實際居住在當地等等，以上都表明 國外潛在進入者更容易進入我國行業市場。

(三)替代品或替代服務優質化導致客戶資源的轉移

由于目前國內會計師事務所的主營業務仍然是傳統審計業務，所以目前來自替代品或替代服務的威脅不是很大，但是從國際“四大”會計師事務所的業務發展趨勢來看，傳統業務所占比重有所下降并呈此趨勢發展， 國際上通常注冊會計師行業非傳統業務占全部業務的比重約為60%，而中國目前整個注冊會計師行業的收入結構中，傳統審計業務收入比例占84%，非審計業務只有16%，與國外同行的優化比例相差懸殊。所以，只有我國會計師事務所將業務發展多元化，不斷開拓新的業務員同時應將會計師事務所的服務優質化，提高執業質量，出具高質量的審計報告，提高服務效率，同時，會計準則和行業規范與國際接軌，增強國際競爭力，得到國際的認可才不會被同類的替代品或替代服務替代。只有做好自己的本職工作的同時優化審計服務，做出讓人信得過的品牌，才能站穩腳跟，擁有更大的競爭力。

(四)審計結果的認同度致使審計定價權的轉移

一個經驗豐富的高技能供應方可以討價還價從而減少企業的利潤，對于注冊會計師行業來說，注冊會計師就是這個行業的“供應方”，他們是事務所提供會計服務的主要投入品，具有高素質高文憑的國際化水平專業人才的討價還價能力比一般的會計師還要強。而注冊會計師除了國內事務所外，擁有更優厚待遇和更優越工作環境和發展機會的國際“四大”事務所更對他們有吸引力，這使得大批優秀的年輕的人才流失，并且注冊會計師是無論國內還是國際都不可或缺的人才，所以他們的討價還價能力非常強。同時，會計師事務所審計結果的國際認同度高則獲得的利潤就相對多一些，相反就相對少一些，所以一個會計師事務所的審計結果的國際認同度也影響著事務所討價還價的余地。

二、我國注冊會計師行業發展建議

針對以上對我國注冊會計師行業戰略的解讀，筆者總結出以下幾點建議，以期能夠為改善行業存在的問題、幫助行業更加健康有序的發展做出一點貢獻。

(一)行業人員的儲備、培訓應經常化、制度化

首先，事務所應打破傳統體制對人才不看個人能力而論資排輩的做法，根據事務所自身的戰略所需的人才結構，招聘優秀人才。將優秀的人才留住然后完善績效考核與激勵機制，并建立一整套科學合理的薪酬和福利制度制定以及人才培訓計劃，提高全體人員的積極性。同時，不斷提高注冊會計師業務能力。加大對注冊會計師后續教育培訓的力度，加強繼續教育制度的建設，全面提升業務人員的專業素質和執業能力，強化注冊會計師持續執業發展。

其次，要采取“請進來，走出去”的方式，加強國際交流與合作，與境外會計職業組織加強合作，組織優秀會計人才到國外學習先進經驗。對于各大高校會計專業教育的傳統模式，要不斷更新教學結構和內容，與最新的政策同步，并注重對學生綜合能力和個人素質的培養，選送注冊會計師專業的學生到境外實習，努力把學生培養成能適應國際會計發展需要的復合型﹑國際型會計人才。

(二)強化行業監督管制制度的剛性

雖然行業監管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中國注冊會計師行業管制制度還是存在著一些弊端，只有不斷深化改革管制制度，不斷提高監管效能，才能完善我國注冊會計師行業。

首先，加強職業道德建設，切實做好執業質量檢查工作。認真落實五年一個周期的全國事務所執業質量檢查制度，在全面檢查的基礎上，進一步深入了解執業質量水平較低的群體和風險較大的業務領域，把以上兩類作為重點監管對象，增加檢查頻率，將定期檢查與不定期抽查結合起來同時加大檢查力度。嚴懲采取回扣、惡性壓價等違反職業道德承攬業務的不正當競爭行為以及串通舞弊、掛名簽字等違法違規行為。建立健全懲戒制度，做到懲戒工作的透明化和公平公正化。

其次，結合當前國際經濟形勢變化和我國新型產業的出現，加大對以進出口為主要營業業務的企業和受金融危機影響較大企業的執業質量即審計業務的檢查力度;加強對頻繁轉所的注冊會計師以及高齡注冊會計師出具的審計報告的檢查研究;加強對從事H股、創業板上市企業和高新技術企業認定等審計業務的指導和監督。

最后，加強職業誠信建設。建立以“誠信”為核心的道德規范，完善行業誠信監督體系，努力建立事務所信用評級制度。將民事行為人的各項信用記錄之間建立聯系，對有關信用的關系進行嚴格監控和管理。同時，借鑒西方發達國家的信用體系，我們可以建立注冊會計師行業的“個人信用制度”和“會計師事務所信用制度”，這樣就可完善個人及事務所的信用體系，以此來制約注冊會計師的失信行為。使我國會計市場信用制度更加完善。宣傳和表彰誠信行為，披露和懲戒失信行為，完善行業誠信激勵和失信懲處機制，通過樹典型、評先進的形式，努力鑄造行業誠信形象。

(三)積極參加國際競爭與合作，爭取走的更遠

面對全球經濟一體化的今天，中國經濟的國家化程度也在不斷加深，這就要求我國注冊會計師行業要想達到做大做強、走的更遠的目標就必須與國際接軌，充分利用國際資源，積極參加國際交流合作并且借鑒國際的先進經驗，只有這樣才能推動行業發展。我國注冊會計師行業應以國際化發展為導向，積極推動會計師事務所“走出去”，讓本土事務所更多的參與國際競爭和與國際事務所切磋。當然，我國注冊會計師行業國際化不僅僅指行業人員或者事務所到國外發展或服務，還包括對中國本土市場提供國際化服務。應先抓住本土市場這個優勢，在守住本土市場份額的基礎上擴大國際市場，這同時也是在為打入國際市場積累經驗，是我國注冊會計師行業走向國際舞臺的必由之路。

“永不自滿，永不止步”是我國注冊會計師行業始終堅持的信念之一，我國注冊會計師行業歷經了一些波折，但都通過不斷努力戰勝過來。迎來“十二五”的第一年，我國注冊會計師行業又面臨著許多新的機遇和挑戰，只要不斷完善自己，把困難當成動力，抓住機遇，迎接挑戰就能實現我國注冊會計師行業的新飛躍。

參考文獻:

[1] 于海云. 我國會計師事務所核心競爭力培育研究[D].蘇州大學，2006.3

[2] 施金平. 中國本土會計師事務所發展分析[D]. 廈門大學，2006.9

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為規范我國會計師事務所及注冊會計師的執業行為，提高執業質量，財政部、中國注冊會計師協會先后制訂、頒布了《中國注冊會計師質量控制基本準則》、《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號――歷史財務信息審計的質量控制》，這些質量控制準則的制訂對于會計師事務所建立健全質量控制制度、降低審計風險、提高注冊會計師執業質量起到了重要作用。但也應當看到，會計信息失真的問題在一定程度上依然存在，注冊會計師審計中還存在著審計程序執行不到位、三級復核制度流于形式、審計報告失實等問題，研究改進注冊會計師審計質量控制的有效措施，對于提高審計質量控制水平、促進注冊會計師行業健康發展具有重要意義。

1 注冊會計師審計質量控制的內涵及特征

注冊會計師審計質量控制，是指采用科學的組織手段和技術方法，根據準則的要求，對審計項目的計劃、實施、完成、報告等進行組織、指導、監督、檢查的活動。

注冊會計師審計質量控制具有系統性、嚴密性、有效性、限制性的特點。

2 我國注冊會計師審計質量控制中存在的主要問題

造成我國注冊會計師審計質量低下的原因是多方面的,就注冊會計師審計質量控制來說，主要存在以下幾個方面的問題：

2.1 審計業務委托機制不健全

審計業務委托人與被審計單位的同一性決定了如果在重大問題上會計師的意見與委托人的意見向左，則意味著得不到審計業務或是得不到續聘，會計師事務所出于生存需要，在執業審計業務時不得不考慮這一點，獨立性自然會受到影響。

2.2 市場惡性競爭

我國注冊會計師行業近年來取得了長足的發展，會計師事務所數量和注冊會計師人數都有了很大提高，但在審計市場上僧多粥少，多家會計師事務所爭奪同一家客戶的情況時有發生，審計收費一降再降。為降低成本，有的會計師事務所開始減少審計時間、減少必要的審計程序，加劇了審計質量的下滑。

2.3 從業人員普遍執業時間短，業務素質不高

會計師事務所面臨著人員流動快、有經驗的業務人員缺乏的普遍問題，由此造成從業人員執業時間較短、業務素質難以有效提升。

2.4 三級復核制度沒有落到實處

會計師事務所普遍建立了項目經理、風險管理部、主任會計師為復核人的三級質量復核制度，但由于社會審計的季節性特點，一個主任會計師可能要簽署數百份審計報告，客觀上沒有足夠時間認真履行復核責任，造成三級復核制度的流于形式。

3 提高我國注冊會計師審計質量控制的一些具體措施

3.1 總分所機制下的審計質量控制措施

隨著會計師事務所合并上規模工作的深入推進，執行上市公司審計的會計師事務所數量從最初的114家減少過半，一些規模較小的會計師事務所成為了更大型事務所的分所，一些較大規模的事務所為業務拓展需要，也開始在全國大中城市新設分所，總分所機制下的審計質量控制成為新形勢下行業質量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統一的質量控制制度，樹立質量至上、防范風險的質量控制基本理念

總分所機制下的會計師事務所董事會或類似管理機構要將統一的質量控制制度建設放在各項工作的首位，牢固樹立質量至上、防范風險的質量控制基本理念。質量控制的統一包括執行統一的執業標準和執行統一的質量控制制度。

3.1.2 建立職責分工明確的質量控制組織架構，明確各級別質控人員的責任

會計師事務所主任會計師（法定代表人）對審計質量控制制度承擔最終責任。在事務所董事會下設立審計風險管理委員會和專業標準委員會。

審計風險管理委員會由主任會計師擔任主任委員，委員由負責審計風險管理、質量控制、業務執行的管理合伙人或權益合伙人以及審計風險管理部負責人擔任。專業標準委員會由負責專業標準建設的執行董事擔任主任委員，委員由負責專業標準建設、審計風險管理、質量控制的管理合伙人或權益合伙人以及專業標準部負責人擔任。

3.1.3 建立審計質量控制外派復核人制度，重大項目的質量復核實行條條管理

審計質量外派復核人制度是指由總所風險管理部統一向各分所派駐審計質量復核人員，對各分所的重大審計項目履行二級復核職責的制度。

3.1.4 制訂重大項目的評判標準，對重大項目和一般項目分別適用不同的復核機制

重大項目由于其涉及面廣，影響大，必須執行最為嚴格的復核制度，一般項目可以適用簡化的質量復核流程。

3.1.5 建立審計工作底稿整理與檢查制度，對質量控制實施交叉檢查

會計師事務所要建立統一的審計工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實施交叉檢查。

3.1.6 建立統一的培訓管理辦法和員工職業道德規范

為保持和提升事務所員工的專業素質、執業能力和職業道德水平，加強事務所對人才的培養，需要規范員工培訓和外部培訓服務工作，通過培訓使各層次、各崗位上的員工素質與執業技能得到提高，制訂及執行統一的職業道德規范。

3.2 對重點審計項目的質量控制措施

對重點審計項目的質量控制措施可以分為質量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個部分。

3.2.1 事前控制

建立業務承接核準制度。審計及相關鑒證業務的承接，須遵循獨立性原則、謹慎性原則和重要性原則，同時充分考慮專業勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計項目的事中控制是整個審計過程中質量控制的核心，在具體業務實施階段，必須審慎安排項目組成員，在業務正式開展前，召開項目組動員會，明確業務執行的總體要求，加強審計過程中的督導。

建立審計質量控制復核操作規程，對復核機構的組織安排、復核人員條件、重大項目和一般項目的復核流程、復核時間安排等事項作出明確規定。

3.2.3 事后控制

對于重大審計項目，建立審計項目的總結會制度。在工作結束后，項目負責人集項目組成員進行認真的總結，推廣優秀經驗，發現彌補不足。

建立審計檔案歸檔制度，審計檔案是會計師事務所的工作記錄和寶貴財富，對于指導以后年度的審計工作及在出現審計糾紛時證明會計師事務所所做工作具有重要作用，應予妥善保管。

3.3 對重點審計領域和重要審計事項的質量控制措施

從近年來光的審計失敗案例來看，對于重點審計領域和重要審計事項的審計程序執行不到位，質量控制弱化是導致審計失敗的重要原因，因此，有必要對重點審計領域和重要審計事項執行更為嚴格的質量控制措施。

審計人員必須親自控制往來款項的函證。

有形資產盤點程序的實施應嚴格按準則執行，不能搞形式，走過場。重大審計項目實物資產的監盤（盤點）比例，按金額計算應達到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業舞弊案件的高發區域，須執行特別的審計質量控制程序。審計人員應在企業相關人員的陪同下，到被審計單位基本戶開戶銀行進入“中國人民銀行人民幣（或外幣）銀行結算賬戶管理系統”直接查詢與獲取開戶信息資料，檢查有無賬外銀行賬戶的存在。

對企業的生產能力進行調查，防止虛增銷售。

審計全程重視分析性程序的運用，審計人員在運用分析程序時，應注意養成分析性思考的習慣，在審計業務執行的任何一個階段都應該首先考慮運用分析程序；通過分析發現不合理跡象時，暫時不要尋求財務人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業務部門；對客戶的解釋應視重要性和風險及合理性來決定是否取證；對重要和高風險的賬戶及交易應當實施更加強有力的分析程序。

參考文獻：

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中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、審計風險的內涵

審計風險指的是注冊會計師或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能被揭示出來而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。

二、審計風險形成的原因

（一）客觀原因

1.從審計對象的復雜性看。信息化時代，被審計單位的會計信息資料也越來越多。差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大。經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，對這些事務的處理，也是爭議頗多。會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現。這些新內容的涌現要求我們執業人員具備更高素質。

2.從審計范圍來看。現代審計范圍已經從傳統的財務報表區域擴大到財務報表以外，不僅要對被審計單位的財務收支活動進行審計。同時也要對一些投資方案的可行性研究。既要對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果以及持續經營能力作出評價。范圍的擴大雖然給注冊會計師行業帶來了經濟利益，可是它卻又無疑的擴大了審計風險。

3.從社會各界對審計報告的依賴程度和期望來看。信息使用人對審計人員提出了很高的期望，他們要求審計人員保證查出全部的差錯和欺詐行為，保證財務報表不產生誤導行為。但事實上注冊會計師審計不可能達到如此完美的效果，注冊會計師們實際能擔負的審計責任比社會公眾的期望要小。然而，正是這一差異，使得社會公眾對審計職業界產生不信任感，從而加大了審計風險。

（二）主觀原因

1.從審計人員的素質看。審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業，我國注冊會計師整體素質與客觀要求還有相當距離。有些事務所的執業人員業務素質相對較低，缺乏執行各類審計業務的經驗，分析問題、解決問題的能力也不高，使其在執業過程中不能及時糾正工作中的錯誤和偏差。并且由于我國注冊會計師事業相對于西方國家顯年輕，所以這方面的人才也相對較少，所以我國有必要加強這方面的人才培養，建設一支強而有力的人才隊伍。

2.從審計方法來看。現代審計廣泛采用的抽樣技術。雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。另外，由于現代審計方法強調成本和效益原則，在審計過程中，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，而這種取舍觀可能導致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結論出錯，引起審計風險。相對于一這種風險而言，要求我國的注冊會計師具有很強的專業判斷力和職業懷疑。

3.注冊會計師工作責任心缺乏和職業道德水平低下。注冊會計師審計是一種專門技術服務，注冊會計師有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時注冊會計師在實施審計過程中要保持應有的技術和職業關注。可見，注冊會計師的責任心和職業關注對審計過程也起著重要的影響。但由于處在一個利欲熏天的社會，所以有部分人員職業道德較差，惟利是圖，幫助客戶弄虛作假。

三、審計風險的降低措施

（一）保持自身的獨立性，避免在經濟上過分依賴

獨立性原則是注冊會計師的一個重要原則。眾所周知，獨立性被譽為審計的靈魂，西方學者認為獨立性是一種精神狀態，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨立，兩者結合在一起構成獨立性的概念。實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當的審計規劃，并按規劃實施審計，也就談不上審計風險的管理。獨立性雖然不是降低審計風險的保證，但可作為審計風險預防性控制的一項重要措施。

（二）謹慎選擇客戶

選擇客戶是注冊會計師開展審計業務的起點，也是規避審計風險的關鍵環節之一。總結中外審計失敗的教訓可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風險，必須謹慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔很大的審計風險。二是對陷入財務困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發生在宣告破產的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計，以轉嫁審計風險的損失。

（三）加強繼續教育，以提高注冊會計師的專業水平和職業道德水平

加強后續教育應當從兩方面入手，一是職業道德教育，二是專業技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續教育主要有兩個途徑，一是由行業協會組織力量，根據注冊會計師的需要實施分層次培訓；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發展的步伐。只有真正做到與時俱進，才能使自己在專業不落后，才能夠使自己執業能力得到提高。

（四）提高會計事務所的行業專長

國外的大量研究均證實會計師事物所的行業專長能夠提高審計質量。審計質量通常受到審計師的獨立性和專業技能兩方面因素的共同影響。而行業專長，即在審計師獨立性既定的條件下，審計師掌握客戶所在行業的經營特點，交易流程，特殊會計政策等知識，能夠幫忙其收索審計證據，提高專業判斷能力和審計效率，從而更準確地評估客戶財務報告的公允性，提高審計質量。我國目前大部分注冊會計師事務所都沒有形成自己的行業專長。個人認為只有形成自己的專長并從事自己專長所熟悉的業務，才能敏銳的洞察可能存在的舞弊之處。這樣注冊會計師才有較高的職業懷疑，才能夠達到降低審計風險之目的。

參考文獻：

[1]喻小明.事務所客戶重要性影響審計質量嗎[J].會計研究，2008.

[2]陳誠，鄧茜.淺談審計風險的成因及規避措施[J].商場現代化，2008.

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（1）在審計聘任機制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現與發展，大大提高了股權分散的程度，大量經營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權利，而在這種環境下，注冊會計師制度若仍延續公司成立初期的審計聘任機制，必然無法適公司的發展。（2）注冊會計師執業規則制定有缺陷。注冊會計師執業規則制定方式主要包括了規則基礎導向與原則基礎導向兩種，而這兩種制定方式在實際的運用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強的可操作性，易于貫徹實施，但卻容易陷入“重形式輕實質”的不良局面，而后者雖不易被經營者的策劃所規避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業判斷能力要求較高。

2.部分注冊會計師的職業素質較差

對于注冊會計師，其職業素質主要包括職業技能素質與職業道德素質兩種：其中，就職業技能素質來說，由于審計業務本身就屬于一項技術性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執業能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執業許可以及會計師事務所成立條件、后期管理與治理等方面的規定還不是很規范，存在一定問題；而就職業道德素質來說，由于被審計單位對自身審計結果往往都比較重視，故在實際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。

二、影響注冊會計師審計質量的因素分析

通過對當前我國注冊會計師在審計質量方面存在的相關問題的分析，可發現影響注冊會計師的審計質量的關鍵性因素主要有以下三個：

1.相關政府部門對審計市場的過多干預

當前，在中國股市上，投資的風險并沒有過多受到上市公司經營管理的狀況和財務指標等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關注于政府政策的信息，而對于財務信息與審計的質量卻沒有給予必要的關注。

2.當前會計師事務所的組織形成無法市場的發展要求

當前，我國大部分會計師事務所屬于有限責任公司性質，僅僅有一小部分事務所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區別就在于在合伙制事務所中其合伙人個人需負無限的責任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風險，而在有限責任公司中由于大部分風險由企業承擔，注冊會計師本人所負的責任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責任與風險意識，從而極易出現虛假審計報告的現象。

3.信息的不對稱

在公司內部，其工作人員對自身財務狀況和經濟的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現設置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實際的審計過程中可能無法及時的發現這一問題，從而直接導致其所出具的審計報告無法對該企業財政狀況和經濟成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質量。

三、有效提升注冊會計師審計質量的相關對策

1.完善行業監管機制加大處罰力度

當前，我國現行的法律法規雖已形成了多方位的監管體系，但其整體監管效率并不是很理想，故提高審計質量不僅需對審計行業進行有效治理，還需對其相應的制度環境與監管體制實施相應的改革，而改革的重點就在于逐步完善會計行業的監管體制，并加大對那些違規行為的懲罰力度。

2.完善注冊會計師執業外部環境

（1）逐步完善并優化公司的智力結構以改變其審計委托的關系。注冊會計師主要的工作任務就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標公司當前管理現狀，同時，審計也是用來有效約束公司經營者行為的一種監督機制。因此，公司必須建立一個完善的治理結構來為審計工作提供一個良好的執業環境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強對其董事與獨立董事的有效監督與約束，以從整體上強化企業的資產所有者和經營管理者的共擔風險意識，最后還需逐步加強審計事前的控制，以增加其公司內部相關審計部門的監督和約束作用。（2）強化審計準則的建設，并逐步完善審計理論與技術方法。當前形勢下，為適應審計環境、對象與目標的變化，國家立法部門與行業主管部門在審計準則制定的工程中，需積極學習并引進國外先進的設計理論與技術方法，同時要重視我國的實際情況與國際審計準則間的有機融合，充分借鑒國際審計準則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準則現有成果的積極研究，以借鑒國外先進經驗的基礎上加快我國獨立審計準則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實際執業水平的提升。

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一是轉變政府職能，減少行政干預，打破市場壁壘；加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。清理整頓經濟鑒證類社會中介機構，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯系。加快政府職能轉變，擺正政府和市場的關系。二是強化行業自律，提升執業質量和社會公信。行業自律不僅包括注冊會計師個人和會計事務所的自律，而且含包括行業協會自身的自律。注冊會計師應學會按審計準則和制度嚴格要求自己，管理自己，嚴于律己，忠于職守；會計師事務所按照國家和行業的規定，建立和完善內部質量控制體系并嚴格組織實施，規范事務所的管理；注冊會計師協會作為事務所和注冊會計師的管理、監督者，建立和完善行業自律監管體制和相關管理制度并保證有效貫徹實施。同時要加強行業培訓教育，強化會計師事務所和注冊會計師執業質量監管，保護社會公眾的利益。三是從嚴制定和修改法規，引入刑事制裁和民事賠償機制，使法規具有一定的威懾力；加大執法力度，提高注冊會計師違規成本；建立對信息使用人的民事賠償機制，事務所一旦提供虛假審計報告信息，對信息使用人造成嚴重損失，要使其對信息使用人作出經濟賠償。在這方面，我國已有首例判賠案例，2006年7月31日對曾引起證券市場軒然大波的湖北生態農業股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開了好頭，在實際中要大力推廣，總結經驗，將這一機制真正推行實施，以此杜絕注冊會計師違法違紀的發生。四是完善會計誠信體系，嚴把會計信息質量關。第一，建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎上明確政府管理部門、會計師事務所、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政職責。第二，注協將項目檢查與系統風險檢查相結合，將質量監管與資格管理相結合，堵塞漏洞。嚴格執行注冊會計師年檢制度，完善事務所內部治理機制和管理制度，增強事務所經營管理的透明度。第三，大力宣傳行業誠信典型，發揮典型示范帶動作用，宣傳行業核心價值理念和社會功能，增強社會認同。五是繼續實行防偽標識制度，實行動態監管，維護各市場主體利益。改進和完善防偽標識系統，動態監管各事務所業務承接、開展和報告出具情況，有效緩解事務所因壓價、低價收費造成的審計程序嚴重缺失所帶來的執業風險，提高職業質量。

二、加強會計師事務所的內部治理

一是完善事務所組織形式。除了有限責任制和合伙制，積極引入有限責任合伙制的組織形式，以此來進一步降低會計師事務所開展審計工作中的審計風險，同時在進一步降低合伙人的償債負擔等問題的基礎上，還能夠有效規避一股獨大現象的發生，提升事務所的核心競爭力與綜合實力，推動會計師事務所的健康有效穩定發展。二是建立高效的內部管理機制。進一步完善組織機構以及員工職權議事規則等方面的制度規定，會計師事務所根據自身情況設置機構，確定權力機構、執行機構以及監督制約機構對注冊會計師出具的審計報告進行審核與監督控制，進一步規避審計工作中的重大錯報漏報等審計風險的發生與存在。對于事務所內部的重大決議采取投票否決制度進行決定，有效降低會計師事務所的經營管理風險，提高內部治理能力以及內部治理水平。三是優化股權結構。會計師事務所內部的股權結構進一步分散化，有效規避一股獨大，有助于進一步提高會計師事務所的經營決策的科學性和專業性，避免經營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機制。完善薪酬考核標準，進一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務所內部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機制能夠進一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當行為的發生，有效規避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現道德缺失、職業道德素養低等問題的發生，監督約束注冊會計師的不正當行為，避免釀成重大的審計風險。五是加強事務所文化建設。良好的文化能保證事務所在發展中按照公司的戰略發展和目標經營，也體現了公司的競爭力。原永安國際會計師事務所經過上百年的積淀，建立了獨特且內涵豐富的會計師事務所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優質的全球服務，確保了競爭優勢。我國的會計師事務所起步較晚，還有很多中小型事務所處在生存階段，有意識建設事務所文化的不多，對事務所文化建設還沒有提到日程。為加強事務所的內部治理，提高競爭力，各事務所應結合自己的實際情況，建設各具特色的會計師事務所文化。

三、改變注冊會計師審計的委托方式

一是對公司制企業，全面引入和完善獨立董事、中小股東代表及債權人代表制度。在公司治理結構中成立由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務所的聘用、解聘及報酬，公司按規定承擔審計費用。獨立董事在公司中由于不擔任除董事以外的其他職務，能保證獨立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經營和規范運作既是他們的希望，也是保護其合法權益不受損害的基礎；債權人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關系，他們同樣有權要求公司規范經營，提供真實財務信息，以保護他們的債權權益。這樣由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表組成的審計委員會，在公司治理結構中會牽制董事，監督公司規范經營的重任。這種制度安排，使審計關系恢復了平衡，切斷了審計人與被審計人的經濟聯系，對提高注冊會計師審計的獨立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護中小股東和債權人權益以及督促公司規范運作方面有著重要意義。二是對非公司制企業，實行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費用由被審查企業承擔。比如企業的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔任委托人；企業稅金交納情況審計，由稅務機關擔任委托人；企業的貸款審計，由銀行或其他債權人擔任委托人；企業的經濟案件鑒定，由國家審計機關或其他國家機關擔任委托人等。委托人支付給會計師事務所的審計費用，可以以審計費、審閱費、檢查費、審核費、驗證費、鑒定費等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關系得到了均衡，維護了民間審計的獨立性，使他們能正常發揮權力，促使被審計單位規范經營，保護所有審計信息使用人的合法權益。因此，可以說是一舉數得，是目前較為理想的策略。三是特定項目的審計，實行政府購買。所謂“政府購買公共服務”，就是“政府花錢買服務”，政府購買注冊會計師服務中，事務所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務單位執業，向政府收取服務費。作為委托方的政府，委托事務所對指定單位提供審計服務和非審計服務，政府按照合同約定支付服務費。在整個過程中，事務所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業服務，對被服務單位配合注冊會計師執業；政府部門作為委托方，支付服務費。這種委托方（付費方）與被服務單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨立。同時，將原本由政府或者事業單位承擔的公共服務有償轉交給社會組織、企事業單位，有利于節約政府提供公共服務的成本，提高服務效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發展。

四、優化行業規模結構，實行事務所分級管理

應當以市場需求為導向，通過扶持、引導、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務所協調發展的合理布局，即推進大型會計師事務所做大做強、支持中型會計師事務所做精做專、引導小型會計師事務所規范發展，優化行業規模結構，實行事務所分級管理。按照事務所的經營規模、專業服務能力、服務質量、注冊會計師數量等實際情況，結合行業發展規劃和近幾年的發展趨勢，可以將事務所劃分為三類，即A類（大型事務所），B類（中型事務所），C類（小微型事務所）三類，再此基礎上，進一步細分。大型事務所：規模和人員在省內位居前10位，能夠承接證券業務、金融企業和特大型及大型國企相關業務，在近三年內，年度收入規模達到1000萬元以上，注冊會計師人數達到30人以上，以山西會計審計服務的中高端市場為主，并向區外拓展和延伸業務領域。中型事務所：中型事務所規模和人員排名在省內名列前30位，能承做證券業務以外的大中型企事業單位及金融企業的審計及相關業務，在近三年內，年收入達到500萬元以上，注冊會計師人數達到10人以上，在省內有一定的知名度，以所在市會計審計服務的中高端市場為主，向所在的市以外的地區拓展和福射業務領域。小型事務所：除上述大中型事務所以外的其它事務所均屬于此類所。這類事務所主要承做驗資，記賬以及小型企業的審計、財務顧問、咨詢服務等業務，在近三內，年收入一般達不到500萬元，注冊會計師人數一般在10人以下。這類事務所為縣區經濟建設提供會計審計相關服務，并向所在地區的周邊縣區延伸和滲透業務。通過分級分類管理，來實現會計師事務所的快速升級，以達到分級分類管理的目標定位。

五、探索服務需求，拓展服務領域

一是行業協會的舉措。注協要加強對事務所拓展新業務的研究和指導，協調政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務所拓展新業務提供法律和政策支持。積極組織開展對新業務的類型執業要求和開發途徑等新業務拓展理論研究，總結和推廣新業務拓展的實踐經驗，積極組織開展新業務的試點工作，通過分類試點，實現重點突破整體推進。針對性地開展專業人才培訓，提高注冊會計師對新業務的執行能力，為事務所拓展新業務提供人才儲備和培養服務。根據新業務的專業特點和屬性，相應調整和完善監管重點及監管方式，以加強對新業務的執業質量監管，確保新業務的執業水平和服務質量。二是事務所的舉措。事務所要樹立營銷理念，注重品牌建設，以最終形成支持自身長遠可持續發展的市場優勢與核心競爭力。事務所應積極開展與新業務拓展相關的專業研究，加緊建立和完善新業務流程和質量控制體系，規范服務標準，積極開發案例，建立與企業行業專家的專業合作機制，為新業務拓展提供技術支持。事務所應結合本所新業務拓展戰略制定人才培養和儲備方案，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務等知識能力結構不合理的現狀，加強對注冊會計師核心能力的培育和發展，具備一定規模的事務所還可以創辦自己的人才搖籃，通過與有關院校的合作，開展訂單式人才培養，建立產學研一條龍的人才教育培養機制，為新業務拓展提供人才保障。

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[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1006-5024(2009)03-0123-03

[作者簡介]李玉俊，天津職業大學經濟與管理學院副教授，研究方向為經濟管理。(天津300402)

我國自1991年實行注冊會計師考試制度已17年，有將近14萬人通過注冊會計師考試，為我國注冊會計師行業的健康發展提供了人才支撐，作出了巨大貢獻。隨著我國經濟的持續發展，改革開放的不斷深化，以及我國經濟國際化的巨大進步，對注冊會計師行業的發展提出新要求。然而，推進注冊會計師行業建設和發展的關鍵在人才建設，注冊會計師考試制度是人才建設的重要環節。2009年即將實施的注冊會計師考試制度，對提高我國注冊會計師隊伍的整體素質、提升注冊會計師的勝任能力提供了保障。

一、注冊會計師考試制度改革的背景

(一)引導注冊會計師不斷提升勝任能力，進一步適應我國經濟社會發展和執業環境變化的新要求

近年來，隨著我國經濟的不斷發展和融入世界經濟體系，一方面，注冊會計師的業務范圍在傳統審計鑒證、稅務服務、管理咨詢等業務基礎上，不斷擴大到風險管理、制度設計、戰略規劃、司法會計鑒證、內部控制鑒證、破產管理、法律咨詢等專業服務領域。另一方面，市場經濟日益完善，企業管理日益深化，經濟活動日益復雜，要求注冊會計師不斷提高知識整合能力、職業判斷能力、職業道德水準和持續學習能力。為此，中國注冊會計師協會制定并了《中國注冊會計師勝任能力指南》，對注冊會計師及行業后備人才應具備的廣博的會計、審計、企業管理、信息技術、法律等相關專業知識、技能和職業道德品格進行了系統描述。然而，我國目前的注冊會計師隊伍存在的問題有很多，如執業質量參差不齊，質量低下的比例還在上升；嚴重缺乏執業信用，執業不誠實守信的事例時有發生；職業道德水平低，時常違反獨立、客觀、公正原則；注冊會計師隊伍綜合素質偏低，從業者年齡、知識結構老化；我國的注冊會計師行業缺乏與國際會計師行業競爭意識，很難適應人世后我國的注冊會計師行業的發展等。

與以上要求相適應，我們應當深入理解行業人才成長規律，深刻認識我國市場經濟不斷發展對注冊會計師勝任能力提出的新要求，在現行注冊會計師考試制度的基礎上，充實考試中的相關專業知識和技能要求，完善考試的人才選拔功能，深化對考試的人才培養、人才評價的功能認識，提升考試理念。

(二)加快行業國際化人才的培養，助推做大做強戰略的實施

提高注冊會計師更好地服務我國經濟走出去的能力，提升中國注冊會計師行業的國際競爭力，是注冊會計師行業當前面臨的一項重要任務，是注冊會計師行業做大做強戰略的核心內容。不斷提高注冊會計師行業人才隊伍素質，加快行業國際化人才的培養，是實現以上任務的重要基礎。為此，要求我們在客觀評價注冊會計師行業人才結構、整體素質的基礎上，加快行業國際化人才的培養，提高注冊會計師在國際化環境下的執業能力。

為了適應經濟全球化發展的需要，推動全面提高注冊會計師行業綜合素質，選拔和培訓行業高端國際化人才，我國已進行了各項措施的初步探索，如中國注冊會計師協會從2006年起，在注冊會計師全國統一考試的同時，設立了英語測試，并于2007年首次在注冊會計師全國統一考試的審計、會計、財務成本管理等科目中各增加10分的英文附加題，這一措施的實施，進一步提高了行業人員的英語水平，但距離培養并選拔能夠在英語環境中從事注冊會計師業務的國際化人才還相距很遠。為了全面提升注冊會計師行業英語水平，提高英語水平測試的國際認可度和實際效用，加快國際化人才的培養，本次改革征求意見稿提出，將現行注冊會計師考試相關科目的英文附加題制度及英語測試制度加以合并，與有關國家和地區會計師組織聯合舉辦統一的英語水平考試，水平定為“在英語環境中工作的能力”。將英語水平測試打造成為我國注冊會計師走向國際“通行證”的重要標志。

注冊會計師考試是人才培養、人才選拔、人才儲備的基礎環節。借鑒國際普遍認可的考試模式、有關國家和地區會計師組織的考試工作經驗，改革注冊會計師考試制度，是實現與有關國家和地區注冊會計師考試和資質的合作，加快行業國際化人才培養的必然選擇。

(三)會計審計準則國際趨同，為注冊會計師考試制度改革創造了重要條件

2006年2月，財政部了新修訂的《企業會計準則》，包括1項基本會計準則和38項具體準則，并于2007年1月1日起實施。這次史無前例的重大會計政策的改革，大大改善了我國企業會計信息質量，增強了我國企業會計信息在國際范圍內的交流。同時，2006年2月15日，財政部正式了“新審計準則”，這標志著適應我國市場發展需求、同時又與國際趨同的審計執業準則體系正式建立。隨著經濟全球化的深入發展，作為國際資本流動商業語言的會計審計準則，實現國際趨同和資本市場間的等效，是大勢所趨。目前，美國已宣布自2007年起接納外國公司用國際準則編制的財務報表，歐盟也正在積極推進會計準則與別的國家會計準則的等效認可工作。可以說，實現會計審計準則等效，按照相同標準，在同一平臺上考量公司業績，將漸漸成為促進資本市場提高效率、降低投資風險、節約交易成本的國際共識。作為新興市場經濟國家，我國實施與國際財務報告準則趨同的新準則，并逐步謀求與主要資本市場會計準則的等效，是經濟發展的內在要求，是提升對外開放水平和促進會計行業國際化發展的重要戰略任務。會計審計準則的國際趨同與等效，不僅是會計政策和審計技術的變化，也是對我國企業的公司治理結構、管理理念、業務流程、會計信息系統、內部控制、會計及審計人員知識與能力的挑戰。

隨著會計審計準則國際趨同戰略的有效實施，我國會計審計準則體系實現了與國際會計審計準則的國際趨同，并平穩過渡。與此同時，內地與香港會計審計準則實現了等效，與有關國家和地區會計審計準則的等效談判正在進一步推進。

我國會計審計準則的國際趨同，為注冊會計師行業國際化發展，提供了重要技術支持，同時也為注冊會計師考試制度改革創造了重要條件，為考試理念的提升、考試內

容的充實、考試結構的改善奠定了重要基礎。

二、2009年注冊會計師考試制度改革內容變化

詳見下表。

三、對注冊會計師考試制度改革的幾點建議

(一)提升我國考生的考試資格

其他國家的做法值得我們借鑒，德國的經濟審計師是由其協會組織考試和認定資格的。德國的要求非常嚴格，經濟審計師必須受過高等教育并具有相當長時間的實踐經驗(大學畢業生要有6年的實踐經驗，其中4年為經濟審計師的助理業務)。美國注冊會計師協會早在1959年就提出要把注冊會計師的學歷資格提高到碩士研究生的水平，而且，美國目前已把考生的學歷資格提高到碩士研究生；早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個想參加CPA考試的人必須先接受150個學分的高等教育。

在我國，注冊會計師報名考試的條件還不如會計中級職務技術資格考試的條件。《中華人民共和國注冊會計師法》第八條中只規定：“具有高等專科以上學校畢業的學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統一考試”，而財政部2004年44號文件《會計專業技術資格考試暫行辦法》中對會計中級報名考試條件中規定：大專畢業，從事會計工作滿5年；大學本科畢業，從事會計工作滿4年；雙學士學位或研究生班，從事會計工作滿2年；碩士學位，參加會計工作滿1年；博士學位。由此可見，注冊會計師考試的學歷要求低，而且沒有工作經歷的要求。實際上注冊會計師考試要求考試人員學識水平的程度要比會計中級考試的要求還高。注冊會計師考試是一種難度非常大的考試，通過率極低，而且考試的五個科目基本上是大學本科學生所能學到的知識，專業階段考試也主要測試考生是否具備會計專業大學本科畢業所應具備的基礎理論知識，是否具備注冊會計師執業所需的基礎理論知識，是否掌握基本應用技能和基本職業道德要求。因此，建議將注冊會計師考試的資格定為大學本科以上學歷，并要求具備一定的會計、審計工作的經驗。

(二)增加每年考試次數

借鑒其他國家的做法，美國注冊會計師協會每年舉辦兩次考試，一般于5月和¨月進行；德國每年舉辦兩次，一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。

我國自從1991年實施注冊會計師考試制度以來，有關考試時間的規定一直未變，即每年9月份參加一次考試。我國注冊會計師考試獲取注冊會計師非職業資格證書的條件是：制度改革前5年內五科全部及格，改革后為5年內通過六科專業測試后獲得參加高級階段的測試，即綜合考試并一次取得合格成績。這樣，由于考試次數比較少。科目多，且大部分考生都是上班族，沒有充裕的時間學習，一旦第一年沒有考過，會增加第二年的學習負擔，尤其是在有限的五次內，部分科目通過而部分科目未通過時會給考生帶來一定的心理影響。總之，一年一次的考試會降低通過率，降低考生的積極性，從而影響注冊會計師人才的選拔。建議每年舉行兩次注冊會計師考試，即上半年和下半年分別進行一次。

(三)將高級階段的綜合測試改為開卷考試